IV

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Asientos contables

Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

El prrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
e. los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser medidos con fiabilidad.

Asimismo, el prrafo 15 de la NIC establece que el proceso de

evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad requiere
un examen de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de
los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso
de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de
las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar
en un momento diferente del correspondiente a la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.
A fin de explicar en forma prctica estos prrafos de la NIC hemos
elaborado 4 casos prcticos que lo mostramos a continuacin:

Caso prctico

Caso N 1
Venta de productos con retencin insignificante de riesgo
Enunciado
La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca
Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su poltica
comercial se compromete a responder por cualquier desperfecto
que provenga de fabrica la garanta ofrecida por la mercadera
vendida es de un periodo de uno ao, los costos reconocidos
de la mercadera son de S/.10,000.00
La empresa tiene la poltica de efectuar provisiones de garanta
por un valor del 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que
se determin sobre la base de la experiencia lograda de casos
similares anteriores.
En el transcurso del ao siguiente, el cliente present un reclamo
por un desperfecto de la mercadera, la misma que fue atendido,
cuyo costo de repuestos y servicios pagados a terceros fueron
de S/.1,750.00.
Desarrollo
En este caso, el riesgo de reclamos de los clientes por las ventas defectuosas es mnimo; por lo tanto, la transferencia del activo producto de
la venta, debe ser registrada como un ingreso de la siguiente manera:
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 22,610.00

121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS

701 Mercaderas 19,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central 3,610.00

4011 IGV
x/x Por la venta de la mercadera ms IGV.
2
69 COSTO DE VENTAS
10,000.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS 10,000.00

201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de la mercadera vendida.

El registro de la provisin de garanta sobre las ventas, se contabilizan con una cuenta de gastos conformndose un pasivo,
que servir para los desembolsos en el caso que se tenga que
atender los reclamos de los clientes.
3

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
1,900.00

686 Provisiones

6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 1,900.00

486 Provisiones para garantas
x/x Por las provisiones de la garanta de ventas 10 % sobre
el valor de las ventas.
4
94 GASTOS DE VENTAS
1,900.00

941 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS.

791 Cargas imputables a ctas. de gtos. y ctos.
x/x Asiento por destino de la garanta sobre ventas.

1,900.00

Una vez contabilizada las ventas y las provisiones de garanta

sobre las ventas los estados de resultado integral del primer
ejercicio quedarn de la siguiente manera:
Estado de resultado integral
por funcin
Ejercicio 1
Ventas
Costo de ventas
Gastos de ventas
Utilidad

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00

Estado de resultado integral

por naturaleza
Ejercicio 1
Ventas
Variacin de existencias
Provisiones del ejercicio
Utilidad

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00

En el segundo ejercicio, una vez que se atiendan los reclamos

presentados por los clientes se proceder a su contabilizacin
de la siguiente manera:
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
1,750.00

631 Transporte , correos y gastos de viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 332.50

401 Gobierno central

4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar

Desarrollo

2,082.50

6
PROVISIONES 1,750.00
481 Provisin para litigios
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones

1,750.00

x/x Asiento por destino de los gastos cubiertos por

provisiones.

Al final del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran

la siguiente informacin:
Estado de resultado integral
por funcin
Ejercicio 2
Ventas
Costo de ventas

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00

Gastos de ventas
Utilidad

Servicios prestados por terceros

Provisiones del ejercicio
Cargas cubiertas por
Provisiones
Utilidad

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,750.00)
(1,900.00)

7
48

75

1,750.00
7,100.00

DEBE HABER

PROVISIONES
150.00
481 Provisin para litigios
OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros Ingresos de gestin

Asiento contable
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 89,250.00

104 Cuentas corrientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 75,000.00

122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general las ventas
x/x Por el 30 % del contrato recibido del cliente por la
venta de una maquinaria.

Una vez efectuado la instalacin definitiva y realizada todas las

pruebas, el gerente del departamento de produccin de la empresa Yanahuara SA confirma su aprobacin. Es recin en este momento cuando se debe reconocer el ingreso producto de la venta.

Estado de resultado integral

por naturaleza
Ejercicio 2
Ventas
Variacin de existencias

Al haberse efectuado el contrato y recibido el adelanto del precio

de venta, la empresa Maquinarias SA no registra el ingreso por
la venta, debido a que esta empresa todava no ha culminado
con la transferencia del producto materia del contrato, al encontrarse pendiente de instalacin que representa una parte
significativa del contrato.
Este caso la operacin se considera como de retencin de riesgo
significativo de propiedad; por tanto, el ingreso no debe reconocerse, debindose presentar el anticipo como un pasivo en
el estado de situacin financiera.

x/x Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida.

48

78

el informe favorable del Gerente del rea correspondiente, la

empresa Yacumama SA proceder a cancelar el saldo convenido.

2
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 297,500.00

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS

701 Mercaderas 250,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central 47,500.00

4011 Impuesto general las ventas
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria
con la aprobacin correspondiente.
3

150.00

x/x Por la anulacin de la provisin de las garantas sobre

ventas, por haberse cumplido el plazo de la garanta.

69 COSTO DE VENTA

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de la mercadera vendida.

175,000.00
175,000.00

Caso N 2
Venta de productos con retencin de riesgos significativos
de propiedad
La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de venta
de una maquina industrial para ser instalada en la ciudad de
Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento
del contrato Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido,
siendo el costo de la mercadera de S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora
se encargar de la instalacin de la maquinaria y de realizar las
pruebas necesarias hasta su total funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que
son necesarias de parte del departamento produccin y, con

IV-12

Instituto Pacfico

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 75,000.00

122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 89,250.00

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Para regularizar el anticipo recibido y el IGV correspondiente.
5
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 208,250.00

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
208,250.00

121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelacin de
la venta efectuada.

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
89,250
208,250

122 Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros
75,000
75,000

297,500

75,000

40 Tributos, contra. y aport.

Sist. de pens. y de salud por
pagar
14,250
14,250
47,500
14,250

61,750

70 Ventas

297,500

89,250
208,250

297,500

297,500

250,000
250,000

En el ejemplo desarrollado, se puede observar cmo se registra

una operacin cuando los riesgos y beneficios no son transferidos
en su totalidad, una vez transferidos los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad, recin la transaccin es considerada
como una venta y el ingreso es reconocido.

Caso N 3
Venta de productos a plazos
La empresa Automvil Flores SA ha realizado la venta de un
automvil a su cliente Juan Prez para ser pagados en 3 aos,
quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto
ha firmado letras
El valor de venta es de S/.
Cuota Inicial 10 %
Costo por financiar
Costo de la mercadera S/.
Inters anual del 12 %

A fin de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante

los 3 periodos, la empresa ha obtenido los siguientes resultados
contables:
1.er ao ...................
2.do ao ..................
3.er ao ...................

75,000

12 Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros

30,000.00
3,000.00
27,000.00
18,500.00

De acuerdo a los datos se determina las cuotas en cada periodo

utilizando las frmulas financieras del Excel.

IV

37,500.00
66,000.00
29,000.00

Desarrollo
1.er ao
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

3,000.00

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 40,131.87

123 Letras por cobrar
70 VENTAS 30,000.00

701 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO 6,724.26

493 Intereses diferidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,407.61

401 Gobierno central

4011 Impuesto general las ventas
x/x Para contabilizar la venta al crdito de la mercadera,
considerando la cuota inicial y las letras pendientes de
acuerdo con los clculos efectuados:
Valor de venta
30,000.00
Intereses
6,724.26
IGV
6,407.61

43,131.87
2
69 COSTO DE VENTAS 18,500.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS 18,500.00

201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas al crdito.

A fines del ao 1, el cobro de la primera letra se contabilizara

de la siguiente manera:
3

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 66,886.45

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 66,886.45

123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la primera letra.
4

De acuerdo a los clculos efectuados, se determina que la cuota

anual ser de S/.11,241.42 con lo que se elabora el siguiente cuadro.
Saldos

Intereses Amortz.

Cuotas

Igv

49 PASIVO DIFERIDO 3,240.00

493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 3,240.00

772 Rendimientos ganados
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el
ejercicio.

Efecto tributario

Total

Ventas

Costo de ventas

1.er ao

27,000.00

3,240.00

8,001.42 11,241.42

2,135.87 13,377.29

1.er ao

11,001.42

36.67

2.do ao

18,998.58

2,279.82

8,961.60 11,241.42

2,135.87 13,377.29

2.do ao

8,961.60

29.87

5,526.32

3.er ao

10,036.98

1,204.44 10,036.98 11,241.42

2,135.87 13,377.29

3.er ao

10,036.98

33.46

6,189.47

6,724.26 27,000.00 33,724.26

6,407.61 40,131.87

30,000.00

100.00

18,500.00

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Actualidad Empresarial

6,784.21

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Reparos tributarios
Resultados contables
Menos:
Ingresos contabilizados
Cuota inicial
Cobranza exigible en el ao
Mas:
Costo registrado contable
Costo tributario.
Resultado imponible tributario

30 %
impuesto a
la renta
37,500.00

11,250.00

30,000.00
(3,000.00)
(8,001.42) (18,998.58)
(18,500.00)
6,784.21

9,065.16

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 11,250

881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO 2,184.84

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,065.16

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro de la diferencia temporaria entre el pago
del impuesto a la renta tributaria y el impuesto determinado
en la contabilidad financiera.

2. Ao
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,377.29

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 13,377.29

123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
2
49 PASIVO DIFERIDO
2,279.82

493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS

771 Ganancia por instrumento financiero derivado
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el
ejercicio.

2,279.82

Efectos tributarios
Igual al primer ao, se debe realizar el reparo correspondiente
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
30 % impuesto a
la renta
19,800.00
66,000.00

(5,526.32)
69,435.28

20,830.58

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800.00

881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO 1,030.58

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 20,830.58

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta y el pago de ms
por la diferencia temporal compensada.

IV-14

Instituto Pacfico

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,377.29

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 13,377.29

123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
49 PASIVO DIFERIDO
1,204.44

493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el
ejercicio.

1,204.44

Efectos tributarios
Igual al primer y segundo ao, se debe realizar el reparo correspondiente para ser tratado de acuerdo con la NIC No 12
Impuesto a la renta.
Resultado contable
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
Menos:
Costo no reconocidos

29,000.00

8,700.00

10,036.98
(6,189.47)
32,847.51

9,854.25

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
8,700.00

881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
1,154.25

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
Por el registro del impuesto a la renta y el pago dems por
la diferencia temporal compensada.

9,854.25

Resumen de las diferencias temporales

1.er Ao

2.do Ao

Resultado contable

37,500.00 66,000.00

Resultado tributario

30,217.21 69,435.28
7,282.79 (3,435.28)

3.er Ao

Totales

29,000.00 132,500.00
32,847.51 132,500.00
(3,847.51)

0.00

Efecto en los resultados

8,961.60

4
11,715.79
30,217.21

Resultado contable
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
Menos:
Costo no reconocidos
Resultado imponible tributario

3.er Ao

1.er ao

Resultado contable

Resultado tributario

Ventas

Ventas

Costos

30,000.00 (18,500.00)

Costos

Diferencias

11,001.42

(6,784.21)

7,282.79

8,961.60

(5,526.32)

(3,435.28)

10,036.98

(6,189.47)

(3,847.51)

30,000.00 (18,500.00) 30,000.00 (18,500.00)

0.00

2.do ao
3.er ao

49 Pasivo diferido
1,030.58

2,184.84

1,154.25
2,184.84

N 311

2,184.84

Segunda Quincena - Setiembre 2014