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DECRETAN
El siguiente
CAPITULO II
DEL OBJETO DEL IMPUESTO
Artculo 2o.- Materia imponible. Est constituida por las rentas, ingresos o
beneficios de fuente costarricense, continuos u ocasionales, consistentes en dinero
o en especie, percibidos o devengados durante el perodo fiscal, tanto por las
personas jurdicas como por las fsicas con actividades lucrativas, domiciliadas o
no en el pas.
Artculo 3o.- Rentas de fuente costarricense: Son las provenientes de servicios
prestados, bienes situados o capitales utilizados en el territorio nacional, tal como
lo disponen los artculos 1o., 49 y 50 de la ley. (54) (55)
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES Y PERSONAS EXENTAS
Artculo 4o.- Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto las personas
fsicas o jurdicas que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de3
carcter lucrativo, con independencia de su nacionalidad o domicilio., y en el caso
de las personas jurdicas, del lugar de su constitucin, de reunin de sus juntas
directivas o de celebracin de los contratos.
Artculo 5o.- Personas domiciliadas. Para los efectos de la aplicacin de la ley,
se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales nacionales, que perciban rentas de fuente costarricense
independientemente de que hayan residido o no en el territorio nacional, durante el
perodo fiscal respectivo.
La Direccin queda facultada para considerar domiciliados en el pas a
costarricenses que permanezcan en el exterior realizando estudios, cursos de
especializacin, recibiendo tratamiento mdico especializado o por otras causas
similares a las mencionadas.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas, por lo menos seis meses en forma continua durante e periodo fiscal. No
obstante, la Direccin esta facultada para otorgar la condicin de domiciliado,
cuando se trate de personas que hayan trabajado un perodo menor al citado,
exclusivamente en relacin de dependencia con patronos domiciliados o
residentes en Costa Rica .
c) Las personas naturales que desempeen representaciones o cargos oficiales en
el extranjero, pagados por e estado, sus entidades o las municipalidades.
ch) Las personas jurdicas legalmente constituidas en Costa Rica, as como las
sociedades de hecho que acten en el pas.
d) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes en e pas, de
personas no domiciliadas en Costa Rica.
e) Los fideicomisos o encargos de confianza constituidos conforme a la legislacin
costarricense.
f) Las sucesiones, independientemente de la nacionalidad y del domicilio de
causante.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas
individuales que acten en pas, y
h) Todas aquellas personas fsicas o jurdicas que no estn expresamente incluidas
en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en el pas.
Artculo 6o.- Entidades no sujetas al impuesto . No estn obligadas a pago de
este impuesto las instituciones a que se refiere el artculo 3o. de la ley. Cuando se
trate de cooperativas, asociaciones civiles que agremien a pequeos o medianos
productores agropecuarios de bienes o servicios, fundaciones, partidos polticos,
cmaras, sindicatos y dems entidades sin fines de lucro a que se refiere el
artculo 3o. de la ley, debern demostrar su condicin jurdica, para lo cual
cumplirn con los siguientes requisitos:
1.
2.
3.
4.
Con los datos anteriores la Direccin proceder a inscribirlas como declarantes (*)
(*) Decreto No. 21580-H, La Gaceta No. 194, de 8 de octubre de 1992.
CAPITULO IV
DEL PERIODO FISCAL
Artculo 7o. Perodo del impuesto. El perodo fiscal ordinario del impuesto est
comprendido entre el 1o. de octubre de un ao y e 30 d setiembre del ao
siguiente.
La Administracin Tributaria est facultada para, en casos muy calificados,
establecer perodos del impuesto con fechas diferentes, ya sea por inters de la
misma Administracin o por solicitud de contribuyentes, por rama de actividad o
con carcter general, siempre que no se perjudiquen los intereses fiscales.
En los casos que proceda, la Direccin, mediante resolucin fundada, establecer
el nuevo perodo fiscal para la rama de actividad o situacin especial de que se
trate, determinando los ajustes que correspondan respecto a los meses
comprendidos entre la fecha de vigencia del perodo fiscal ordinario y la del nuevo
perodo resultante por la variacin.
La presentacin de las declaraciones en los casos de situaciones especiales
atinentes al perodo fiscal, se encuentra regula da por lo establecido en el artculo
19 de este Reglamento.
CAPITULO V
DE LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 8o.- Renta bruta. Est constituida por el total de ingresos o beneficios, en
dinero o en especie, continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el
periodo del impuesto y provenientes de cualquier fuente costarricense de las
actividades a que se refiere el prrafo del artculo 1o. de la ley. Tambin est
constituida por las diferentes cambiarias originadas en moneda extranjera,
relacionadas con operaciones del giro habitual de los contribuyentes.
A partir del periodo fiscal siguientes a la vigencia de la ley, tambin formar parte
de la renta bruta, cualquier incremento patrimonial no justificado por el
contribuyente. El incremento de patrimonio, se basar en cualquier aumento en el
capital del contribuyente durante un periodo fiscal, ms los ajustes en los
desembolsos no deducibles, menos los ingresos no gravables; tal incremento debe
provenir de ingresos gravables.
Con la declaracin jurada anual, las sociedades de hecho y de derecho, as como
las personas fsicas con actividades lucrativas, debern presentar un estado
comparativo de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio entre el ao anterior y el
ao correspondiente a la declaracin del perodo en cuestin; las personas fsicas
con actividades lucrativas debern incluir adems su patrimonio personal,
justificando debidamente los incrementos patrimoniales experimentados durante el
periodo; en ambos casos, la Direccin suministrar los formularios
correspondientes, cuya informacin se considerar complementaria de la
declaracin jurada anual. La Direccin est facultada para verificar y ajustar el
incremento patrimonial declarado por el contribuyente, con base en las facultades
que le otorga la ley y el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios; asimismo,
para computar como renta bruta, en el perodo en que se produjo, cualquier
incremento patrimonial no declarado o justificado por el contribuyente. (*)
(*)Decreto 21580-H, La Gaceta No.194, 8 de octubre 1992.
Artculo 9o.- Comprobantes de ingresos.- Los contribuyentes a que se refiere el
artculo 2o. de la Ley, estn obligados a emitir facturas o comprobantes de
ingresos por cada una de sus operaciones, debidamente autorizadas por la
Administracin Tributaria, los cuales deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Datos en forma impresa:
1) Nombre del contribuyentes o razn social y la denominacin del negocio
(nombre de fantasa si existe).
2) Nmero de cdula de identidad o cdula jurdica del contribuyente.
3) Numeracin consecutiva.
4) Espacio para la fecha de la transaccin.
5) Condiciones de la venta: contado, crdito, en consignacin, etc., segn
corresponda.
6) Identificacin de la impresin y nombre del impresor (pie de imprenta).
b) Requisitos de emisin:
1) Redactados en espaol y como mnimo extenderse en el duplicado; el original
se entregar al comprador y el duplicado ser el documento que ampare el asiento
contable.
2) Fecha de emisin.
3) Nombre completo o razn social del comprador.
4) Detalle de la mercanca transferida o naturaleza del servicio prestado, precio
unitario y monto de la operacin, expresado en moneda nacional.
5) Descuentos concedidos, con indicacin de su naturaleza y montos, cuando
corresponda.
6) Impuestos a que est afecta la venta de mercancas o servicios, si corresponde.
7) Total.
Modificado por Decreto No.25046H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de marzo
1996.
Artculo 10o. Exclusiones de la renta bruta. No forman parte de la renta bruta
los rubros estipulados en el artculo 6o. de la Ley.
Para los efectos del inciso b) de dicho artculo, se estar a las disposiciones
establecidas en el numeral 1.- Del anexo No.1, a este Reglamento.
Decreto No.20977-H Gaceta No.29, 11 Febr. 1992.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 11.- Renta Neta. La renta neta se determina deduciendo de la renta bruta
los costos y gastos tiles, necesarios y pertinentes permitidos por ley. cuando los
gastos, costos y erogaciones se efecten para producir indistintamente rentas
gravadas y exentas, se debe deducir solamente la proporcin que corresponda a
las rentas gravadas. Cuando el contribuyente no pueda justificar debidamente una
proporcin diferente, deber deducir la suma que resulte de aplicar el porcentaje
obtenido al relacionar las rentas gravadas con las rentas totales.
Los costos, gastos y erogaciones deben estar respaldadas por comprobantes
fehacientes. La Direccin queda ampliamente facultada para calificarlos y aceptar
su deduccin total o parcial; asimismo, se reserva el derecho de rechazar las
partidas no justificadas.
Los comprobantes debern cumplir con las siguientes condiciones:
1. Fecha y nombre completo, razn social y denominacin del proveedor de
mercancas, prestador de servicios o de quien recibe el pago;
2. Cdula de identidad o jurdica, segn sea el caso;
3. Comprobante con nmero preimpreso;
4. Descripcin de la mercadera o servicio comprado; y
5. Monto.
Todos los comprobantes de compras de mercancas y servicios deben estar
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria, salvo los extendidos en
los siguientes casos y actividades por:
1. Las personas no sujetas al pago del impuesto sobre la renta, indicadas en
el artculo 3o. de la Ley, y las exentas por ley especial, siempre y cuando
no vendan mercancas o presten servicios gravados con el impuesto
general sobre las ventas, en cuyo caso estarn sujetas a las disposiciones
de la ley y el reglamento de este ltimo tributo.
2. Los contribuyentes inscritos en los Regmenes de Tributacin Simplificada.
3. Las entidades reguladas por la Superintendencia General de Entidades
Financieras.
4. Las personas fsicas o jurdicas dedicadas al transporte remunerado de
personas y productos agrcolas.
5. Las personas fsicas que presten servicios personales, siempre que no se
trate de las contempladas en el Artculo 13, inciso a) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
6. Las personas fsicas que intervengan en la produccin de productos
agrcolas.
7. No se deber solicitar la autorizacin para los recibos de dinero cuando
estn respaldados por facturas o comprobantes de ingresos debidamente
autorizados.
La Administracin Tributaria queda facultada para evaluar los casos o previstos por
esta Ley considerando el inters fiscal, relacionados con la autorizacin de
facturas.
Decreto No. 20620 H, Gaceta No. 160, 26 agosto 1991.
Decreto No. 21580-H, Gaceta No. 194, de 8 de oct. 1992
Modificado por decreto No. 25046 H, Alcance No. 20, Gaceta No. 62 del28 de
marzo de 1996
Artculo 12.- Costos y gastos deducibles. Las empresas y personas con
actividades lucrativas citadas en el artculo 2o. de la Ley, tienen derecho a deducir
de su rente bruta, los costos y gastos necesarios contemplados en el articulo 8o.
cada uno de ellos, pero cuya suma no podr ser superior al ciento por ciento
(100%) del total de la prdida original.
El procedimiento descrito en el prrafo anterior, ser igualmente aplicable a las
empresas exclusivamente agrcolas, con la diferencia de que stas contarn con
cinco periodos fiscales para deducirla.
En el caso de empresas industriales que inicien actividades con posterioridad a la
vigencia de la ley, las prdidas de operacin que se produzcan durante los cinco
primeros periodos fiscales, se deducirn dentro de los cinco periodos siguientes al
que corresponda cada una en porcentajes iguales o diferentes en cada uno de
ellos, pero cuya suma no podr ser superior al total de la prdida original del
periodo correspondiente. Las prdidas de operacin que se obtengan despus del
quinto ao se deducirn en los tres periodos siguientes, aplicando el procedimiento
descrito al inicio de este inciso.
Para tener derecho a las deducciones por las prdidas sealadas en los prrafos
anteriores, debern estar debidamente contabilizadas como "prdidas deferidas"
en cada periodo fiscal en que ocurrieron.
En el caso de empresas en que en forma combinada realicen actividades agrcolas
o industriales contra otra u otras, debern llevar cuentas separadas de cada
actividad para poder efectuar esta deduccin.
Las prdidas no sern acumuladas para deducirlas fuera de los plazos indicados.
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o
acrediten a miembros de directorios de consejos o de otros rganos directivos que
acten en el extranjero, a que alude el inciso h), del artculo 50 de la Ley; (55)
j) Para efectos de lo que estipula el artculo 8o., inciso k) de la Ley, se entiende
como asesoramiento tcnico o financiero todo dictamen consejo o recomendacin
especializado, prestado por escrito y resultante por estudio pormenorizado de los
hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar
la accin o el proceder en un sentido determinado;
k) En cuanto a los gastos de organizacin de las empresas, no sern deducibles
de la renta bruta las inversiones en general, ni el valor de los activos depreciables,
activos intangibles o las prdidas de capital.
l) Las donaciones a que hace referencia el inciso q) del artculo 8o. de la Ley,
siempre que el beneficiario rena los siguientes requisitos:
1. Estar inscrito y autorizado por la Direccin para ser sujeto de la donacin;
para tales efectos deber presentar solicitud ante la Direccin
acompaada de copia del instrumento constitutivo de la entidad y de un
ejemplar de los estatutos, aprobados de conformidad con la ley respectiva;
2. Presentar relacin nominal de los miembros que integran la entidad; y
3. Suministrar cualquier otro documento o informacin que la Direccin
requiera.
No se aceptarn como deducibles las donaciones efectuadas a beneficiarios que
no cumplan, previamente, con los requisitos estipulados anteriormente.
La Direccin tendr amplias facultades para calificar la condicin de zona rural, en
cuanto a la ubicacin de los comits deportivos nombrados por la entidad oficial
que corresponda.
m) Las prdidas por destruccin de bienes, con motivo de incendio o delitos en
perjuicio del declarante, a que alude el artculo 8o., inciso r) de la Ley, siempre que
el hecho se demuestre mediante documento certificado por autoridad competente,
a criterio de la Direccin.
n) El equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la renta disponible del perodo
anterior, que se hubiere invertido en bienes de capital, por empresas
agropecuarias y agroindustriales en sus actividades econmicas. Se entiende por
bienes de capital los bienes muebles necesarios y de uso directo en la explotacin
de estos negocios, ya sea que se trate de empresas nuevas, ampliacin de las
CAPITULO VII
DE LAS RENTAS NETAS PRESUNTIVAS
Artculo 13o.- Renta neta presuntiva y contratos de financiamiento.
En todo contrato u operacin de prstamo, que implique financiamiento, cualquiera
que sea su naturaleza o denominacin, si existe documento escrito, se presume,
salvo prueba en contrario, que exista una renta neta por intereses, la cual debe
calcularse a una tasa de inters no menor a la tasa activa del inters anual ms
alta que fije el Banco Central de Costa Rica o bien, a falta de sta con el promedio
de las tasas activas del inters anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional.
Esta presuncin se aplicar tambin para cuando se estipule un inters menor al
que, segn el Banco Central de Costa Rica, corresponda al tipo de operaciones de
que se trate o que hubiere pactado expresamente que no existe inters alguno.
No se admite prueba en contrario para la presuncin que se estableces, cuando no
exista documento escrito.
CAPITULO VIII
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
Artculo 16.- Tarifa del impuesto. Sobre la renta imponible se aplicarn las tarifas
establecidas en el artculo 15 de la Ley, sobre los tramos impositivos que el Poder
Ejecutivo anualmente debe actualizar segn lo dispuesto en dicho artculo.
Decreto No.21580-H, La Gaceta No.194, 8 oct. 1992.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 17.- Crditos del impuesto para personas fsicas con actividades
lucrativas. Una vez calculado el impuesto, las personas fsicas con actividades
lucrativas tendrn derecho a los siguientes crditos del impuesto, siempre que no
obtengan ingresos gravados por los conceptos indicados en el artculo 27, inciso a)
de la ley: (32)
1. Dos mil cuatrocientos colones (2.400.00) anuales por el cnyuge;
2. Mil ochocientos colones (1.800,00) anuales por cada hijo, siempre que
rena las condiciones establecidas en el inciso c) del artculo 15 de la ley.
CAPITULO IX
DE LA RENTA DISPONIBLE
Artculo 18.- Impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de capital.
Cuando las sociedades de capital paguen o acrediten a socios personas fsicas, en
dinero o en especie, dividendos de cualquier tipo, participaciones sociales o
cualquier clase de beneficios asimilables a dividendos, debern retener como
impuesto nico y definitivo el quince por ciento (15%), y enterado al Fisco, dentro
del plazo sealado en el artculo 21 de la ley.
Las sociedades annimas con acciones inscritas en una bolsa de comercio
reconocida oficialmente, que paguen o acrediten dividendos sobre acciones que
fueron adquiridas por medio de una bolsa como la citada, aplicarn como retencin
de impuesto la tarifa del cinco por ciento (5%). Para tal efecto la sociedad
pagadora deber demostrar la condicin anterior.
No corresponder pagar el impuesto sobre la renta disponible, cuando el socio
perceptor sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica o cuando se
distribuyan dividendos en asociaciones nominativas o en cuotas sociables de la
propia sociedad que los paga.
Artculo 19.- Impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de
personas y otros contribuyentes. La renta disponible de las sociedades de
personas y otros contribuyentes mencionados en el artculo 19 de la ley, estar
sujetada a un impuesto nico y definitivo, a cargo de los perceptores; la aplicacin
del impuesto y la retencin correspondiente, se regir por las disposiciones
siguientes:
1. Se considera que el ciento por ciento (100%) de la renta disponible, en el
caso de las sociedades de personas, ya sean de hecho o de derecho,
fideicomisos, cuentas en participacin, encargos de confianza y
sucesiones indivisas, pertenece a los socios fideicomisarios o
beneficiarios, que sean personas fsicas domiciliadas en el pas. En tales
casos, las entidades mencionadas que obtengan renta disponible estn
obligadas a retener y enterar al Fisco por cuenta de los perceptores sean
socios asociados o beneficiarios, el importe equivalente al quince por
ciento (15%) aplicado sobre la suma imputada como participacin en
aquella renta disponible.
No procede practicar la retencin cuando se disponga capitalizar la renta
disponible, acto que se consolidar con el registro contable
CAPITULO X
DE LA LIQUIDACION Y EL PAGO
Artculo 20.- Plazo para presentar declaraciones y pagar el impuesto. Los
sujetos pasivos mencionados en el artculo 2o. de esta Ley debern presentar la
declaracin jurada de sus rentas y pagar el impuesto correspondiente dentro de los
tres meses siguientes a la terminacin del periodo fiscal.
En los casos en que la Direccin autorice periodos fiscales diferentes al ordinario
se deber presentar la declaracin y pagar el impuesto correspondiente dentro de
los tres meses posteriores a la finalizacin del periodo fiscal autorizado.
El contribuyente estar obligado a presentar la declaracin aun cuando no pague
el impuesto.
Cuando las declaraciones se presenten y no se paguen en forma simultnea,
debern ser presentadas en las Administraciones Regionales Tributarias de la
Direccin General de la Tributacin Directa, o en el Sistema Bancario Nacional,
sus Agencias y Sucursales autorizadas por el Banco Central de Costa Rica, las
dems entidades u rganos pblicos o privados que tengan atribuidas o a las que
se atribuya la condicin de rgano de recaudacin y entidades recaudadoras.
Modificado por Decreto NO.25046-H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
Artculo 21.- Anexos a la declaracin. Con la declaracin jurada los
contribuyentes debern presentar los estados financieros y las notas explicativas
necesarias. Todos los rubros consignados en la declaracin deben coincidir con los
registros de contabilidad y con los comprobantes que respalden sus asientos.
Los anexos que debern presentarse con la declaracin sern, segn
corresponda:
1. El balance de comprobacin anterior a la liquidacin, el estado de
situacin financiera y el estado de resultados, todos con las notas
explicativas necesarias para justificar las partidas incluidas en ellos;
adems el formulario especial que establece el artculo 8o., inciso d) de la
Ley y el estado patrimonial establecido en el artculo 5o. de la Ley.
2. Nmina de las remuneraciones pagadas, no sometidas al rgimen de
cotizaciones de la Caja Costarricense de Seguro Social;
3. Nmina de los pagos efectuados por compras a beneficiadores de caf,
arroz y otros productos; a ingenios, aserraderos y otras actividades, con
cambio, aceptaciones bancarias o que comercien con toda clase de ttulos valores,
retendrn el impuesto que corresponda, de acuerdo con lo que se establece a
continuacin:
1. En las operaciones mencionadas procede aplicar la tasa del quince por
ciento (15%) sobre las cantidades pagadas o acreditadas.
2. Si los ttulos valores antes indicados, se inscriben en una bolsa de
comercio o hubieren sido emitidos por entidades financieras registradas en
la Auditora General de Bancos, por el Estado y sus instituciones, por los
bancos integrados al Sistema Bancario Nacional o por las cooperativas, la
tasa del impuesto a retener es del ocho por ciento (8%).
c) Cuando los bancos y entidades financieras avalen letras de cambio o
aceptaciones bancarias, tambin deben efectuar retenciones de impuesto. La base
imponible es el monto del descuento, que en todos los casos ser el resultado de
aplicar, sobre el importe de la letra, la tasa de inters pasiva fijada por el Banco
Central de Costa Rica, ms tres puntos porcentuales, considerando el plazo de
vencimiento.
El impuesto aplicable en estos casos se har efectivo en el momento de avalarse
la letra y la entidad avalista deber practicar la retencin con la tasa del ocho por
ciento (8%).
Sobre el valor del descuento de las letras no avaladas, al transarse
comercialmente, se aplicar la tasa del ocho por ciento (8%) o quince por ciento
(15%), segn proceda, siempre que las operaciones se hagan en funcin de captar
recursos del mercado financiero.
Ch) Derogado por, Decreto No.21580, la Gaceta No.194, de 8 Oct. 1992.
d) Sobre las rentas pagadas o acreditadas a favor de beneficiarios domiciliados en
el exterior, el pagador de las rentas retendr, a ttulo de impuesto nico y definitivo,
el monto resultante de aplicar las tarifas establecidas en el artculo 54 de la ley.
(59)
e) Los pagos o crditos hechos a sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, de personas no domiciliadas en el pas, por la prestacin de los
servicios mencionados en los incisos a), b), c) y ch) del artculo 11 de la ley,
estarn sujetos a retenciones de impuesto, de acuerdo con las siguientes
disposiciones:
i) Si las empresas que suministran los servicios tienen representante permanente
en Costa Rica, las empresas usuarias que contraen con ellas, debern retener un
tres por ciento (3%) sobre los importes pagados o acreditados, a cuenta del
impuesto establecido en el artculo 15 de la ley.
ii) Si las empresas que prestan los servicios no tienen representante permanente,
las empresas usuarias debern retener los montos resultantes de aplicar, a ttulo
de impuesto nico y definitivo, las tarifas establecidas en el artculo 54 de la ley.
(59)
f) Las retenciones del impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de
capital, sociedades de personas y otros contribuyentes, se regirn por las
disposiciones a que se refieren los artculos 17 y 18 de este Reglamento.
g) El Estado, sus instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades,
las empresas pblicas y otros entes pblicos, en el caso de licitaciones pblicas o
privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones llevadas a cabo por ellas,
que paguen o acrediten rentas a personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el
pas, deben retener el dos por ciento (2%) del producto bruto sobre las
mencionadas cantidades, an cuando se trate de pagos a cuenta o adelantos de
dichas operaciones.
Los entes responsables de esta retencin deben depositar dichas sumas, dentro
de los diez (10) primeros das del mes siguiente a la fecha de la retencin, en las
tesoreras, agencias y sucursales del Sistema Bancario Nacional, debidamente
autorizadas por el Banco Central, utilizando para ello el formulario que
CAPITULO XI
DE LOS REGIMENES ESPECIALES
*Artculo 25.- Espectculos pblicos. Los ingresos brutos provenientes de
espectculos pblicos ocasionales, en los que se presenta una persona o grupo de
personas, sin domicilio en el pas, quedan afectos a un impuesto nico y definitivo
del cuarenta por ciento (40%) sobre el total de dichos ingresos.
Para tales efectos, los ingresos brutos estarn constituidos por la venta total de
boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o de mesa.
Tambin se considera ingreso bruto, el incremento en los precios por consumo de
bebidas o comidas, con respecto a los precios ordinarios del lugar en que e
presenta el espectculo; asimismo, cualquier otro beneficio relacionado con la
presentacin del espectculo y que, por esta actividad, incremente el ingreso bruto
del sujeto del impuesto, a juicio de la Administracin.
Los obligados al pago del impuesto, sern las personas fsicas o jurdicas
domiciliadas o no en el pas, que contraten o administren la presentacin del
espectculo pblico, o en su defecto, la persona o grupo de personas que efecte
la presentacin.
El pago debe hacerse mediante entero emitido por Tributacin Directa, en el banco
Central de Costa Rica o en sus tesoreras auxiliares, a ms tardar dentro de los
dos das hbiles posteriores a la presentacin y en todos los casos, antes de la
salida del pas del integrante o integrantes del espectculo.
Para dar cumplimiento nicamente a lo estipulado en el artculo 2o. del Decreto
Ejecutivo No.13.600 C.G. del 24 de mayo de 1982, los responsables de la
contratacin o administracin de espectculos pblicos ocasionales, debern
comunicarlo a la Direccin General acompaando copia del contrato, autenticada
por un abogado, con un mnimo de diez das hbiles antes de la presentacin.
Los ingresos brutos provenientes de espectculos pblicos, recomendados por el
Ministerio de Cultural, Juventud y Deportes, como de alto contenido cultural,
estarn afectos a un impuesto del veinte por ciento (20%).
La calificacin del espectculo, como de alto contenido cultural, se har sobre la
base del espectculo como tal, sin considerar el lugar o sitio de presentacin.
La Direccin emitir una constancia de la cancelacin del impuesto, documentos
sin el cual la direccin General de Migracin no autorizar la salida del pas de la
persona o grupo de personas que intervinieron en el espectculo, ni de sus
representantes o empresarios, cuando sean personas no domiciliadas en el pas.
*El artculo 72 (87) de la Ley fue declarado inconstitucional segn Voto No.568 de
las 17:00 horas del 23 de mayo de 1990, Boletn Judicial No.182 del 26 de
setiembre de 1990.
Artculo 26.- Venta de terrenos en lotes urbanizados. La ganancia obtenida por
la venta de terrenos fraccionados en lotes urbanizados debe declararse como
renta neta. Esta ser la diferencia entre el valor del terreno antes del
fraccionamiento, determinado por avalo de la Direccin, ms los costos y gastos
de las mejoras introducidas para su urbanizacin y el precio de venta del terreno
urbanizado. En estos casos, cualquiera que fuera el sistema de contabilidad por el
que hubiera optado el declarante para el resto de las operaciones, las ventas de
lotes urbanizados deben ser declaradas de acuerdo con el sistema de percibido.
Antes de iniciarse la urbanizacin, el propietario debe solicitar a la Direccin el
avalo de la finca correspondiente, requisito sin el cual la municipalidad respectiva
no debe otorgar permiso para comenzar la obra.
CAPITULO XII
IMPUESTO UNICO SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO
PERSONAL DEPENDIENTE
Artculo 29.- Objeto del impuesto. El impuesto se aplicar sobre las rentas que
perciban las personas fsicas domiciliadas en el pas por el trabajo personal en
relacin de dependencia o la jubilacin o pensin.
Son rentas del trabajo personal dependiente:
CAPITULO XIII
DE LA TARIFA DEL IMPUESTO
Artculo 30.- Tarifas. El impuesto a que se refiere el artculo 27 de la ley tendr el
carcter de nico y definitivo y deber retenerse y aplicarse por el empleador o
patrono sobre la renta total mensual percibida por el trabajador, conforme a las
siguientes tarifas: (32)
1. hasta 153.0000.00 mensuales, exento.
2. Sobre el exceso de 153.000.00 hasta 230.000.00 el 10%
Sobre el exceso de 230.000.00 en adelante el 15%.
Con las tarifas anteriores se gravarn las rentas a que alude el inciso a)
del artculo 27 de la ley, independientemente de que estn afectas al pago
de cargas sociales o se incluyan en el clculo del aguinaldo.(32)
3. Los contribuyentes que perciban rentas de las enunciadas en los incisos b)
y c) del artculo 27 de la ley, pagarn el diez por ciento (10%) sobre el
ingreso bruto, sin crditos de impuesto. (32)
Nota del editor: Las tarifas que los Decretos publicados han actualizado cada ao,
son las del artculo 28 (33) de la Ley, haciendo caso omiso de las tarifas que
aparecen el Reglamento. Para evitar confusiones al lector hemos actualizado estas
tarifas con base en el Decreto No.25575-H, (Rigen a partir del 1o. de octubre
1996).
CAPITULO XIV
DE LOS PERIODOS DE TRABAJOS DISCONTINUOS O
MAYORES
Artculo 32.- Perodos irregulares. Los sujetos del impuesto que efecten trabajos
eventuales o discontinuos estarn obligados a pagar el impuesto por la parte
proporcional de los das efectivamente trabajados. Cuando se trate de rentas
imputables a periodos mayores de un mes, tanto las tarifas como los crditos del
impuesto se aplicarn en forma proporcional.
Para la cuota exenta se seguir el mismo criterio.
CAPITULO XV
DE LAS RENTAS ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS
Artculo 33.- Rentas accesorias. Para efectos de la determinacin del impuesto,
las rentas mencionadas en los incisos a) y c) del artculo 27 de la ley, se imputarn
como devengadas en el periodo mensual correspondiente. (32)
Se entendern por rentas accesorias, aquellos ingresos adicionales devengados
en forma separada del ingreso mensual ordinario.
CAPITULO XVI
DE LAS RENTAS DE MAS DE UN EMPLEADOR
Artculo 34.- Rentas de ms de un empleador. Los contribuyentes que durante
un periodo mensual o parte de l percibieran en forma simultnea rentas de ms
de un empleador, patrono o pagador, estn obligados a notificarlo a alguno de ellos
a fin de que no se les aplique ms de una cuota libre, ya que sta es nica; igual
procedimiento se seguir con los crditos del impuesto.
Asimismo, el total de todas las rentas del contribuyente ser considerado por el
patrono, empleador o pagador notificado, como un solo ingreso, sobre el cual
deber aplicar las tarifas y crditos que correspondan.
La Direccin queda facultada para tasar el impuesto que corresponda cuando el
trabajador haya omitido la notificacin al patrono, empleador o pagador, a que se
refiere el prrafo primero de este artculo.
CAPITULO XVII
CAPITULO XVIII
DE LA RETENCION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 36.- Retencin del impuesto. Todo patrono o empleador de carcter
pblico o privado, est obligado a actuar como agente de retencin del impuesto a
que se refiere el Ttulo II de la ley, cuando pague o acredite rentas de las afectas a
dicho impuesto. Efectuada la retencin, el obligado a ella es el nico responsable
ante el Fisco.
Artculo 37.- Pago del impuesto. Los agentes retenedores procedern a
depositar las sumas retenidas en el Banco Central de Costa Rica o en las
tesoreras recaudadoras autorizadas, dentro de los diez primeros das hbiles del
mes siguiente a la fecha en que se efectuaron, para lo cual utilizarn el enteronmina que proporcionar la Direccin. El patrono, empleador o pagador queda
obligado, segn lo dispone el artculo 37 de la ley, a efectuar el pago del impuesto
an cuando no hubiera practicado la retencin. (42)
Artculo 38.- Certificacin de las retenciones. El empleador, patrono o pagador,
deber entregar a sus empleados, pensionados o jubilados, en el mes de octubre
de cada ao, un estado en el que certificar los conceptos y el monto total de las
remuneraciones pagadas, as como el de los impuesto retenidos y pagados.
El estado a que alude el prrafo anterior deber contener el nombre completo y el
nmero de cdula del empleado, pensionado o jubilado, el nombre y nmero de
cdula fsica o jurdica del empleador o pagador, as como el detalle de los crditos
aplicados.
El pagador o empleador est obligado a conservar durante los plazos que
establece el artculo 51 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, los
documentos aportados por los contribuyentes para justificar los crditos aplicados.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo 1996.
CAPITULO XIX
DE LOS CERTIFICADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Artculo 39.- Certificacin de estados financieros. Los estados financieros
incluidos en la declaracin pueden ser certificados por contadores pblicos
autorizados, segn lo dispone el artculo 43 de la ley. A tal fin, la certificacin para
efectos tributarios debe contener la opinin del contador pblico, sustentada en el
examen y evaluacin de los estados financieros, con aplicacin de las normas de
auditora generalmente aceptadas y con estricto apego a las disposiciones legales
que regulan la materia.(48)
En caso de situaciones no previstas en la ley, deben observarse las disposiciones
emitidas por la Direccin, en uso de las facultades que le confiere el Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios, la jurisprudencia y los principios de
contabilidad generalmente aceptadados.
Artculo 40.- Plazo de presentacin de los estados financieros certificados.
Los declarantes que utilicen los servicios de contadores pblicos para que les
certifiquen sus estados financieros, deben indicar en su declaracin que los
estados financieros incluidos en ella, sern certificados posteriormente para
efectos tributarios por determinado contador pblico autorizado, indicando su
nombre.
Estos estados certificados deben ser entregados, a ms tardar dentro de los cinco
meses siguientes al plazo lmite fijado por ley o el establecido especialmente por la
Direccin, para la presentacin de la declaracin.
las sanciones que haya aplicado el citado Colegio y las que correspondan de
conformidad con las disposiciones contenidas en el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
Para efectos de los dispuesto en este artculo, se considerar cada actuacin del
contador pblico en forma independiente.
Artculo 46.- Sancin del Colegio. Cuando el Colegio dicte la sancin aplicable al
contador pblico denunciado, se da por terminada la suspensin temporal que
establece el artculo anterior y entra en vigencia la sancin impuesta por el
Colegio.
Artculo 47.- Procedimientos de oposicin. Para oponerse a los hechos
denunciados por la Administracin Tributaria, conforme lo previsto en el artculo 44
del presente Reglamento, el contador pblico seguir el procedimiento fijado en el
Reglamento del Colegio.
Artculo 48.- Registro de los contadores pblicos. Los contadores pblicos
interesados en certificar estados financieros para efectos tributarios deben
inscribirse en el Registro a que se refiere el artculo 45 de ley; para estos fines,
tales profesionales formularn la solicitud correspondiente, para locual presentarn
la siguiente informacin y atestados en forma conjunta: (50)
1. Nombre completo del solicitante;
2. Nombre de la universidad y fecha en la que se gradu;
3. Nmeros de: cdula de identidad, carn de afiliacin al Colegio, pliza de
fidelidad, telfono, apartado y zona postal;
4. Lugar para recibir notificaciones de la Administracin Tributaria;
5. Condicin en la que ejerce la profesin (independientemente o adscrito a
determinado despacho de contadura pblica);
6. Certificacin del Registro Judicial de Delincuentes;
7. Certificacin de que es miembro activo del Colegio;
8. Certificacin de aprovechamiento del curso de refrescamiento en materia
tributaria, auspiciado por el Colegio, cuyo temario debe ser aprobado
previamente por la Direccin; y
9. Estar al da en sus obligaciones tributarias.
El requisito indicado en el punto g) anterior puede ser sustituido por el certificado
de aprovechamiento de un seminario, que deber ser organizado por el Colegio,
acerca de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente y su Reglamento; en tanto no
se dicte el curso antes previsto.
La solicitud de incorporacin al Registro establecida en este artculo, deber ser
aprobada por una comisin ad hoc, la cual estar integrada por tres funcionarios
de la Direccin General y dos delegados del Colegio, nombrados por su Junta
Directiva; la Administracin Tributaria extender la autorizacin que acredita al
contador pblico como miembro activo del Registro arriba citado, por un plazo de
un ao a partir de su emisin.
Este plazo se renovar anualmente con la presentacin de los documentos
debidamente actualizados, enumerados en los incisos e), f) y g) de este artculo y
el recibo de cancelacin de la pliza de fidelidad para efectos tributarios.
Artculo 49.- Impedimentos para certificar estados financieros para efectos
tributarios. No podr certificar para efectos tributarios, el contador pblico que se
encuentre en alguna de las siguientes situaciones:
1. Que sea o haya sido empleado del declarante durante el ejercicio fiscal a
certificar o de negocios vinculados econmica o administrativamente con
el declarante;
2. Que sea cnyuge, pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo grado de afinidad del propietario, socio principal de la empresa o
de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin
importante en la administracin; y
CAPITULO XX
LIBROS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
Artculo 53.- Legalizacin de registros contables. Los declarantes a que se
refiere el Ttulo I de la ley deben llevar, para el adecuado control de sus
operaciones, los siguientes registros contables, debidamente legalizados: a) Diario;
b)Mayor; c) Inventarios y Balances y d) Actas. Adems, deben llevar libros
auxiliares de control, tales como: a)Registro de Accionistas, cuando por la
naturaleza jurdica del declarante, as se requiere; y b) Clculo de mercadera,
cuando el declarante sea importador.
Los libros indicados en el prrafo anterior, deben cumplir con las exigencias
establecidas en los artculos 251 a 271 del Cdigo de Comercio.
Sin embargo, en el caso de los tcnicos y profesionales liberales a que se refiere el
artculo 13, inciso a) de la Ley, que nicamente se dediquen al ejercicio liberal de la
profesin, sin perjuicio de que tambin laboren en relacin de dependencia, podrn
llevar un libro especial de ingresos y egresos debidamente legalizado y un registro
auxiliar en el que se anotarn los activos necesarios para el ejercicio de la
profesin. La Administracin Tributaria, mediante resolucin dictada al efecto, fijar
la forma en que deben llevarse estos registros.
En los casos de contribuyentes que posean sistemas de contabilidad
computarizados, previamente autorizados por la Direccin, tambin debern
cumplir con la obligacin de llevar los citados libros, con anotaciones de resumen
que tengan respaldo en los datos que contenga el sistema computarizado, as
como en los documentos originales.
Modificado por Decreto No.25046 H, Alcance No.20, Gaceta No.62 del 28 de
marzo de 1996.
Artculo 54.- Obligacin de conservar comprobantes. Los declarantes estn
obligados a conservar los comprobantes que respalden los asientos consignados
en los libros y registros de contabilidad, as como a mantenerlos en debido orden,
con identificacin del asiento contable al que se refieren y con indicacin del total
correspondiente que debe coincidir con el registrado en los libros.
Artculo 55.- Sistemas contables. Los declarantes deben aplicar los resultados
de acuerdo con el sistema contable de devengado o acumulado; no obstante
podrn utilizar tambin el sistema de percibido, previa autorizacin de la Direccin.
Artculo 56.- Sistemas contables computarizados. Sin perjuicio de los libros
contables legalizados por la Direccin General de la Tributacin Directa que los
contribuyentes deben llevar, cuando stos consideren necesario computadorizar
parcial o totalmente su sistema contable, debern solicitar por escrito la
autorizacin a la Administracin Tributaria a la que estn adscritos y adjuntar la
informacin relativa al sistema computadorizado que se vaya a utilizar.
CAPITULO XXI
DE LOS INVENTARIOS Y SUS REGISTROS
Artculo 58.- Obligacin de practicar inventarios y forma de registrarlos.
Todo declarante que obtenga rentas de la manufactura, elaboracin,
transformacin produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de mercancas,
materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes de los cuales mantenga
existencias al final del periodo fiscal, est obligado a practicar inventarios al incicio
de operaciones y al cierre de cada periodo. Para los efectos de establecer la
comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada
periodo fiscal, el inventario de cierre de un periodo debe regir para la iniciacin del
siguiente.
Los inventarios deben registrarse en el libro de contabilidad respectivo, agrupando
los bienes conforme con su naturaleza con la especializacin necesaria dentro de
cada grupo o categora y con la indicacin clara de la cantidad, unidad que se
toma como medida, denominacin o identificacin del bien y su referencia, precio
de cada unidad y su valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en
registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin empleado.
Los declarantes que lleven sistemas de contabilidad computarizados, pueden
sustituir la anotacin detallada de los inventarios en libros, pueden sustituir la
anotacin detallada de los inventarios en libros, por listas emitidas por el
computador, no obstante, los montos correspondientes debern antoarse en el
ltima compra.
Costos promedios movibles.
Primeras entradas, primeras salidas (P.E.P.S)
ltimas entradas, primeras salidas (U.E.P.S.)
b) Para los artculos producidos por el declarante, se debe determinar el valor del
inventario de la siguiente manera:
1. Materias primas. Se deben valuar por el costo de adquisicin, que
comprende el valor de compra, ms los gastos efectuados hasta situar
estos bienes en el establecimiento; en este caso se puede utilizar
cualquiera de los mtodos indicados en el inciso a) del presente artculo.
Si la propia empresa es productora de las materias primas, su valuacin se
debe hacer por el costo de produccin.
2. Productos en proceso: Los artculos que al cierre del ejercicio fiscal se
encuentren en proceso de fabricacin, se deben valuar proporcionalmente
de acuerdo con su grado de elaboracin, considerando el valor de la
materia prima empleada, el de la mano de obra directa usada y los gastos
aplicables en que se haya incurrido; y
3. Productos terminados: se deben valuar por el costo de produccin, el cual
comprende el valor de la materia prima empleada, el de la mano de obra
directa usada y los gastos de fbrica que deban aplicarse, todo de acuerdo
con el costo de fabricacin del artculo de que se trate.
c) Para los productos agrcolas producidos por el declarante, la valuacin se har
por el precio de venta en el mercado de la zona correspondiente, al por mayor y al
contado, menos los gastos de venta. Cuando se trate de productos como el caf,
la caa de azcar, granos y cualesquiera otros cuyos precios de venta sean
determinados por organismos oficiales, se deben tomar estos precios como de
mercado en ese momento. Si la contabilidad del declarante es adecuada, se puede
utilizar el sistema de costo, el que debe comprender todos los costos y gastos
incurridos en la produccin del artculo respectivo. No obstante, cualquiera de los
dos mtodos a que se refiere este inciso, que el declarante utilice, debe
mantenerse hasta que la Direccin autorice su cambio;
ch) Para los inmuebles. Los declarantes que hagan de la compra y venta de bienes
inmuebles su ocupacin habitual, deben valuarlos por su precio de adquisicin, ya
sea que la operacin se haya realizado al crdito o al contado. Cuando estos
bienes incluyan construcciones o instalaciones, stas se deben valuar por
separado, a sus costo real.
CAPITULO XXII
DEL IMPUESTO SOBRE LAS REMESAS AL EXTERIOR
Artculo 60.- Objeto del impuesto. Los porcentajes de retencin a que se refiere
el artculo 54 de la ley, se deben aplicar a las cantidades brutas que se acrediten,
CAPITULO XXIII
REGULACIONES PARA OTORGAR INCENTIVOS A LAS
EXPORTACIONES
Artculo 66.- Requisitos para las empresas beneficiarias. Las personas fsicas
o jurdicas exportadoras de productos no tradicionales a terceros mercados, no
amparadas a tratados de libre comercio y los productores de mercancas para la
exportacin, que se acojan a las disposiciones del artculo 60 de la ley, deben
cumplir con las siguientes obligaciones: (65)
1. Estar inscritas en el registro especial que lleva la Tributacin Directa. La
solicitud de inscripcin de los exportadores, debe acompaarse con una
copia de los programas o contratos de exportacin y para los productores
la del contrato de produccin, aprobado por el Consejo Nacional de
Inversiones. En el caso de sociedades debe presentarse copia de la
escritura de constitucin, de la cdula jurdica y de la personera del
representante legal.
2. Llevar en su contabilidad, cuando se dediquen a otras actividades, cuentas
separadas para las ventas, costos y gastos por las mercancas,
amparadas a contratos de produccin o exportacin.
Artculo 67.- Normas para disfrutar los beneficios. Para disfrutar de los
incentivos que establece el inciso a) del artculo 60 de la ley, los contribuyentes
debern, adems de observar las obligaciones establecidas en el artculo anterior,
presentar ante la Direccin, los siguientes documentos: (65)
a) Certificacin emitida por el Banco Central de Costa Rica, del motno de las
exportaciones de productos no tradicionales hechas a terceros mercados, no
amparadas a tratados de libre comercio, durante el periodo.
b) Detalle de las exportaciones realizadas, clasificndolas por pas de destino,
clase de artculo, precio unitario y total de cada lnea de mercanca, certificado por
un contador pblico autorizado.
c) Un estado de resultados que muestre la utilidad neta obtenida de la actividad de
exportacin de productos no tradicionales a terceros mercados.
Ch) Detalle por proveedor, de los artculos adquiridos de empresas productoras
que hayan suscrito contrato de produccin indicando clase de artculo, cantidad,
precio y totales de los artculos utilizados como insumo o como bienes finales
exportados durante el periodo, certificado por un contador pblico autorizado, el
cual servir de base para el clculo del incentivo a conceder.
Para disfrutar del incentivo establecido en el inciso c) del artculo 60 de la ley, los
exportadores de productos no tradicionales que exporten a terceros mercados
podrn solicitar a la Direccin General de Hacienda el otorgamiento de exencin
de los impuestos y sobretasas que gravan la importacin de materias primas,
insumos y envases no producidos en el pas que formen parte componente de
tales productos, o la devolucin de los mismos por razones de pago indebido. (65)
Mediante decreto ejecutivo, se establecern las formalidades y mecanismos de
trmite y control de los beneficios establecidos en el inciso c) del artculo 60 de la
ley, lo referente al Consejo Nacional de Inversiones, al contrato de exportacin; y al
rgimen de admisin temporal. (*) (65)
CAPITULO XXIV
CREDITO DE IMPUESTO POR CONTRATO FORESTAL
Artculo 70.- Procedimientos para aplicar los crditos forestales.
Derogado por Decreto No.21580-H, La Gaceta No.194, de 8 de oct. 1992.
CAPITULO XXV
DE LA ADMINISTRACION Y FISCALIZACION
Artculo 71.- Administracin y fiscalizacin. Corresponde a la Direccin General
de la Tributacin Directa, la administracin y fiscalizacin del impuesto sobre la
renta y los gravmenes especiales a que se refiere la ley, lo mismo que aplicar las
disposiciones contenidas en este Reglamento.
CAPITULO XXVI
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS, DEROGACION Y
VIGENCIA
Artculo 72.- Declaracin sobre crditos del impuesto. Para efectos de la
prueba de los crditos a que se refiere el inciso c) del artculo 15 y el artculo 29 de
la ley, los contribuyentes presentarn una declaracin jurada, cuya vigencia se
extender hasta el 31 de mayo de 1990; a partir de esta fecha se exigir la
certificacin del Registro Civil o de notario pblico. (*), (34)
(*)Decreto No.18789 H, Gaceta 29, 9 Febr. 1989.
ANEXOS
En acatamiento de lo dispuesto en los artculo 6o., inciso b), 8o., inciso f) y h) de la
ley, se deben observar las disposiciones que seguidamente se enuncian:
ANEXO NO. 1
DE LAS REVALUACIONES, LA DEPRECIACION, EL
AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIONES
1. Normas para la revaluacin de activos depreciables. Para efectos de la
revaluacin de los activos fijos depreciables, se proceder conforme a los
procedimientos que mediante solucin establezca la Administracin Tributaria, a
ANEXO NO.2
METODOS Y PORCENTAJES DE DEPRECIACION
En la presente tabla se indican los porcentajes anuales de depreciacin, as como
los aos estimados de vida til que deben ser usados para el clculo de la
depreciacin de los diversos activos o grupos de activos, as como plantaciones,
repastos y ganado, de las actividades agropecuarias y agroindustriales. En su
aplicacin deben observarse las siguientes normas:
Bien o Actividad
Porcentaje anual
Aos de Vida
lnea Recta
Abanicos
10
10
Afiladoras
15
Agitadoras
10
10
10
10
Alarmas
10
10
Alfombras
10
10
Alternadores
10
10
10
10
Amasadoras
15
Andamiajes (andamios)
10
10
Andariveles
10
10
Antenas y torres
20
Aparatos telefnicos
10
10
Apisonadoras
15
Aplanadoras
15
10
10
Aguapulpas
20
Arados
10
10
10
10
20
Armas de fuego
20
Arrancadores
15
15
Ascensores
15
Aserraderos (maquinaria)
15
Aspiradoras
10
10
Atomizadores
10
10
Autobuses
15
Autoclaves
15
10
10
Automviles (taxi)
15
34
Aventadoras
15
Aviones
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
Fuselajes
15
Balanzas
10
10
Baldes o cubetas
15
Bandas transportadoras
10
10
10
10
15
Barredoras callejeras
15
Barrenadoras
10
10
Barrenos y brocas
25
Barriles de hierro
10
10
Barriles de madera
10
10
15
Bateras de cocina
25
Batidoras de concreto
10
10
Beneficios de caf
20
10
10
Bicicletas
10
10
Billares y "pooles"
20
15
Bobinadoras
10
10
Boleadoras
10
10
10
10
Bombas de trasiego
10
10
15
10
10
Buques de ultramar
10
10
Buques fluviales
10
10
Buques pesqueros
10
10
Butacas
10
10
Cabezales
15
Cable-carriles
10
10
Cables
10
10
Cadenas
10
10
40
Cajas registradoras
10
10
Caladoras
10
10
10
10
Calderas y accesorios
15
Calentadores de agua
10
10
Calentadores ambientales
15
Cmaras cinematogrficas
10
10
Cmaras fotogrficas
10
10
Cmaras de refrigeracin
10
10
Cmaras de televisin
10
10
Camas
10
10
Camiones cisterna
20
10
10
10
10
20
15
15
Canales de madera
10
10
Canalizadores y zanjadores
15
Canteadoras
15
10
10
Cargadores
15
Carretas de hierro
10
10
Carretas de madera
10
10
Carretillos
20
Carretones
10
10
10
10
10
10
Casas rodantes
10
10
Catalinas
15
Centrales telefnicas
10
10
Centrfugas
15
Cepilladoras
15
Cercas elctricas
10
10
Cernedoras
10
10
Cerveceras
20
Chancadores
15
Chapeadoras
10
10
Chapulines
10
10
Cilindros de metal
15
10
10
Cillazas
10
10
Clarificadores
15
15
10
10
10
10
10
10
10
10
Cliss
20
Cocinas
10
10
Codificadores
10
10
20
Compactadoras
15
15
10
10
Computadoras
15
10
10
Conductores (ingenios)
15
Congeladores
10
10
15
Contenedores
10
10
Convertidores
10
10
Cortadoras
10
10
10
10
20
Cosechadoras
10
10
Cosedoras de sacos
10
10
Crisoles
15
Cribas
15
Cristalizadores
15
25
Cultivadoras
10
10
Curtiembres (equipo)
10
10
15
Descargadoras
10
10
Desfibradoras
15
Desmenuzadoras
10
10
Desmotadores
15
Despulpadoras
15
Despuntadoras
15
Destileras
20
Devanadoras
10
10
Dinammetros
10
10
Dnamos
10
10
Disolutores
20
Dobladoras
15
Dosificadoras
15
Dragas
10
10
Ebanistera (maquinaria)
15
50
25
17
Electrotipia (talleres)
15
Elevadores de material
10
10
15
Empalmadoras
15
Encuadernacin (talleres)
15
Engomadoras
10
10
Enlatadoras
10
10
Enrolladoras
10
10
10
10
10
10
Equipo de computacin
20
Equipo de iluminacin
10
10
10
10
10
10
Equipo de ingeniera
10
10
Equipo de irrigacin:
Permanente
Pivote central
Por gravedad
Goteo
Aspersin
5
7
5
15
10
20
15
20
7
10
Equipo de laboratorios
10
10
Equipo de lavandera
20
Equipo de odontologa
10
10
10
10
Equipo de ordeo
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
Equipo de refrigeracin
15
Equipo de relojera
10
10
Equipo de sonido
10
10
Equipo de topografa
10
10
20
20
10
10
10
10
10
10
Equipo mdico
10
10
10
10
20
10
10
Escaleras
10
10
Escaleras elctricas
15
10
10
Esmeriladores
10
10
Espectrofotmetros
10
10
Estantera
10
10
Estaones
10
10
Estereotopa (talleres)
15
Etiquetadoras
15
Estufas
10
10
Evaporadores
15
Excavadoras
15
Exhibidores
10
10
Extintores
15
Extractores de aire
10
10
Extrusoras
10
10
15
10
10
15
Fbrica de calzado
15
Fbrica de cemento
20
20
15
Fbrica de hielo
10
10
15
Fbrica de licores
20
15
15
15
15
15
15
15
15
10
10
15
15
15
15
Fbrica de ropa
10
10
10
10
15
Fbrica de vinos
15
15
15
Fajas transportadoras
15
Faros
15
Fermentadores (tanques)
15
Ferrocarriles
20
10
10
Fotocopiadoras
20
Fotograbados (talleres)
15
20
10
10
Frigorficos (equipo)
15
Fresadoras
15
Fumigadoras
10
10
15
Funerarias (equipo)
20
Furgones
10
10
15
Gasolineras (equipo)
10
10
15
Generadores
15
Gimnasios (equipo)
10
10
Glaseadoras
15
Gndolas
10
10
Granuladoras
15
Gras puente
15
15
Gras viajeras
15
Guilletinas
15
Ginches
15
15
25
10
10
Hiladoras
10
10
Homogenizadoras
15
20
10
10
10
10
20
Hospitales (mobiliario)
10
10
Hoteles (mobiliario)
10
10
20
25
13
Incineradores
10
10
15
Industria metalmecnica
15
15
20
20
Instalaciones elctricas
15
Instrumentos de agrimensura
10
10
Instrumentos musicales
10
10
Invernaderos:
de zarn
de otros materiales
20
25
5
4
Inyectoras
10
10
Juegos electrnicos
20
Laminadoras
15
Lnea ferrea
45
Laboratorios clnicos
10
10
Lanchas y lanchones
10
10
15
15
Lecheras
10
10
20
Lijadoras
10
10
15
Litografas
15
Locomotoras
25
Llenadoras
15
Lonas (manteados)
25
Machihembradoras
15
Mangueras
20
20
Maquinaria de aserraderos
15
15
10
10
15
10
10
Mquinas de vapor
20
Marmitas
20
20
10
10
15
15
10
10
15
15
10
10
Microscopios
20
Moldes y troqueles
20
Moldaduras
15
Moledoras
15
15
Montacargas
15
Motocicletas y similares
10
10
Motoniveladoras
15
Mototrallas
15
Motores elctricos
15
15
Motosierras
15
Mueblera (maquinaria)
15
Muelles de concreto
15
Muelles de madera
10
10
Muelles de metal
10
10
50
Naves areas:
Fuselajes
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
15
Neveras
10
10
Niveladoras
15
Odontologa (equipo)
10
10
Ordeadoras mecnicas
10
10
Palas mecnicas
15
Panaderas (maquinaria)
10
10
15
50
Pavimentadoras
15
Peladoras
10
10
15
Picadoras de pasto
10
10
Piscinas
50
15
Plantas elctricas
15
Plantas hidrulicas
15
Poliductos
20
Poligrafa (talleres)
15
Pozos
20
15
10
10
10
10
15
Pulverizadoras
15
Quebradores de piedra
15
Quemadores
15
Radar (equipo)
10
10
10
10
10
10
Rampas
20
15
Reaserradoras
15
Recanteadoras
15
Recauchadoras
15
Recibidores de caf
15
Rectificadores
15
Reductores
40
Refrigeradoras
10
10
10
10
Relojeras (equipo)
10
10
Relojes
15
Remolcadores
10
10
Remolques
10
10
Retroexcavadores
15
Romanas de plataforma
15
20
Rotativas
15
Rtulos luminosos
20
10
10
20
15
Selladoras de lata
10
10
Selladoras de polietileno
10
10
Separadores
15
Serigrafa (talleres)
10
10
Serpentines
20
Sifones
20
20
Soldaduras
10
10
Sopladores de aire
10
10
Surcadores
10
10
Tamices
20
15
Taxis
15
Tecles
20
Telares
10
10
Televisores (equipo)
10
10
Televisores
10
10
Tendedoras de lnea
15
Teneras
15
15
Tiendas de campaa
20
Topografa (equipo)
10
10
Tornapules
15
Tornos
15
Torres y antenas
20
Tortilladoras
15
Tostadoras
15
10
10
15
10
10
Trallas
15
Transformadores
15
Transportadores
20
Trapiches
15
Troqueladoras
15
20
Turbogeneradores
20
Vagones
20
Vagonetas de volteo
15
10
10
Ventiladores y extractores
10
10
Vibradores
15
Volteadores
10
10
Vulcanizadores
15
Yates
15
Zanjadores y canalizadoras
15
15
Ipecacuana
50
Gandul
33.33
Granadilla
33.33
Itabo
33.33
Maracuy
33.33
Organo
33.33
Papaya
33.33
Pia
33.33
Tomillo
33.33
Caf
20
Caa de azcar
20
Banano
20
Mora
20
Achiote
10
10
Aguacate
10
10
Anona
10
10
Cacao
10
10
Caimito
10
10
Canela
10
10
Carambola
10
10
Carao
10
10
Cardamomo
10
10
Cas
10
10
Ctricos
10
10
Ciruela
10
10
Coco
10
10
Durazno
10
10
Estrella africana
10
10
Eucalipto
10
10
Gmelia
10
10
Guanbana
10
10
Guayaba injertada
10
10
Guinea
10
10
Higo
10
10
Imperial
10
10
Jaragua
10
10
Jal
10
10
Jocote iguanero
10
10
Jocote tronador
10
10
Kikuyo
10
10
King Grass
10
10
Laurel
10
10
Macadamia
10
10
Mamn chino
10
10
Mamn criollo
10
10
Mango
10
10
Manzana de agua
10
10
Maran
10
10
Melocotn
10
10
Nance
10
10
Nspero
10
10
Nuez Moscada
10
10
Palma africana
10
10
Palmito de pejibaye
10
10
Pangola
10
10
Pimienta
10
10
Pino
10
10
Pochote
10
10
Tamarindo
10
10
Teca
10
10
Vainilla
10
10
Yupln
10
10
Zapote
10
10
12.5
33
16.66
Caa india
Rosas ornamentales (plantas madres)
Canales de drenaje
Canales de trigo
Ganado (de cra y leche)
12.50
15