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Revista Gesto & Tecnologia

e-ISSN: 2177-6652
revistagt@fpl.edu.br
http://revistagt.fpl.edu.br/

Utilidade do Oramento Empresarial sob a tica da Teoria da Dependncia de


Recursos

Utility Budget Business the Perspective of Theory Dependency of Resources

Cristian Ba Dal Magro


Doutorando em Cincias Contbeis e Administrao FURB
Rua Antnio da Veiga, 140, Bloco D, Sala 202, Victor Konder
89.012-900 Blumenau, SC
cmagro@al.furb.br
Carlos Eduardo Facin Lavarda
Doutor em Contabilidade pela Universidade de Valncia
Professor e Coordenador do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis - FURB
Rua Antnio da Veiga, 140, Bloco D, Sala 202, Victor Konder
89.012-900 Blumenau, SC
clavarda@furb.br

Editor Cientfico: Jos Edson Lara


Organizao Comit Cientfico
Double Blind Review pelo SEER/OJS
Recebido em 25.11.2013
Aprovado em 10.02.2014

Este trabalho foi licenciado com uma Licena Creative Commons - Atribuio No Comercial 3.0 Brasil

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Cristian Bau Dal Magro e Carlos Eduardo Facin Lavarda

RESUMO
A competitividade impe a necessidade de instrumentos de gesto eficientes que
auxiliem as empresas na formulao de suas estratgias, minimizem as incertezas
do ambiente e a dependncia dos recursos essenciais sobrevivncia
organizacional. Assim, o objetivo do presente estudo avaliar a relao dos
recursos escassos, da incerteza exgena e da acentuao das estratgias
utilidade do oramento empresarial. Para atingir os resultados do estudo, realizou-se
uma pesquisa descritiva, por meio de survey, com abordagem quantitativa, com
aplicao de estatstica descritiva e correlao cannica. A amostra da pesquisa
compreendeu 48 indstrias localizadas no Estado de Santa Catarina. Conclui-se que
as organizaes utilizam amplamente o oramento diante das razes de
planejamento operacional, avaliao de desempenho, comunicao dos objetivos e
metas e formulao das estratgias. As empresas indicam baixa dependncia em
relao aos principais recursos, baixa incerteza associada ao ambiente e alta
acentuao para as estratgias. Por fim, conclui-se que a utilidade do oramento
empresarial est relacionada positivamente acentuao das estratgias.
Palavras-chave: Oramento Empresarial; Recursos Escassos; Incerteza exgena;
Acentuao das Estratgias;Teoria da dependncia de Recursos.
ABSTRACT
The competitiveness imposes the need for efficient management tools that assist
companies in formulating their strategies, minimize the uncertainties of dependence
on environment and resources essential to organizational survival. The objective of
the study is to evaluate the relationship of scarce resources, uncertainty exogenous
and accentuation strategies with utility business budget. To achieve the study's
results held a descriptive, through a survey, using a quantitative approach, with
application of descriptive statistics and canonical correlation. The research sample
comprised 48 industries located in the state of Santa Catarina. It is concluded that
organizations widely use the budget before the planning reasons operational,
performance evaluation, communication of objectives and targets and formulation of
strategies. Firms indicate low dependence on key features, low uncertainty and high
stress environment for strategies. Finally, we conclude that the usefulness of
business budget is positively related to accentuation strategies.
Keywords: Budget Business; Scarce Resources; Uncertainty exogenous; Accent
Strategies; Resource Dependency Theory.

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Utilidade do Oramento Empresarial sob a tica da Teoria da Dependncia


de Recursos

1 INTRODUO
As empresas tm enfrentado intensa competitividade, impondo a necessidade
de se adaptarem e se desenvolverem medidas que auxiliem a gesto na elaborao
de suas estratgias, minimizem as incertezas relacionadas ao ambiente e a
dependncia de recursos essenciais sobrevivncia organizacional (Pfeffer &
Salancik, 2003).
O oramento um sistema de controle e planejamento que vem sendo
utilizado em praticamente todas as atividades organizacionais. De acordo com
Abogun e Fagbemi (2011), desenvolve um papel importante no sistema econmico,
social e poltico da empresa, no podendo ser ignorado. Estudos mostram a
importncia do oramento para a gesto, e defendem que uma ferramenta de
gesto til, adequada e amplamente utilizada pelas organizaes (Anand, Sahay, &
Saha, 2004; Horngren, Stratton, Sulton, & Teall, 2004). Apesar da utilidade do
oramento empresarial, muitas discusses so geradas com o objetivo de minimizar
suas disfunes (Fisher, 2002; Hope & Fraser, 2003a; Hope & Fraser, 2003b;
Bourne, 2004).
A utilidade do oramento foi associada a diversas variveis do ambiente
empresarial e pode ser abordada pela teoria da dependncia de recursos. Ela
preconiza que a gesto organizacional eficiente busca solucionar os problemas
relacionados dependncia de recursos essenciais ao desenvolvimento das
atividades organizacionais (Pfeffer & Salancik, 2003).
Desta forma, o oramento empresarial usado como instrumento de melhoria
na alocao dos recursos organizacionais (Sivabalan, Booth, Malmi, & Brown, 2009;
Abogun & Fagbemi, 2011). Contudo, existe uma possvel associao entre os
recursos escassos e o uso do oramento (Pfeffer & Salancik, 2003; Moura, Reis, &
Rocha, 2010).
A relao entre utilidade do oramento e incerteza exgena comentada por
Pfeffer e Salancik (2003). Assim, a utilizao adequada de alguns instrumentos de
gesto pode auxiliar os gestores na tomada de decises. No entanto, o uso do
oramento empresarial questionado por no ser adequado s empresas que esto
inseridas em ambientes de elevada incerteza exgena (Fisher, 2002; Hope & Fraser,
2003b; Hansen, Otley, & Van der Stede, 2003; Haka & Krishnan, 2005; Ekholm &
Wallin, 2011).
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A utilidade do oramento relacionada acentuao das estratgias


comentada no estudo de Van Der Stede (2000). Desta forma, as unidades de
negcios que favorecem uma estratgia diferenciada sofrem controles oramentrios
menos rgidos e oferecem maior grau de flexibilidade, a fim de facilitar uma resposta
mais rpida para as mudanas do ambiente. Alm disso, o oramento empresarial
amplamente utilizado pelas organizaes que possuem alto foco estratgico (Ekholm
& Wallin, 2011).
As evidncias apontam para uma possvel relao entre os fatores expostos
na teoria da dependncia de recursos (recursos escassos; incerteza exgena e
acentuao das estratgias) com o uso de sistemas de gesto. Portanto, tem-se a
lacuna de desenvolvimento da teoria da dependncia de recursos associada aos
sistemas de gesto (oramento).
Diante do contexto, elaborou-se a seguinte questo de pesquisa: Qual a
relao de recursos escassos, incerteza exgena e acentuao das estratgias com
a utilidade do oramento empresarial? Assim, o objetivo do presente estudo
identificar a relao de recursos escassos, incerteza exgena e acentuao das
estratgias com a utilidade do oramento empresarial.
O estudo busca contribuir com o conhecimento emprico que associa
variveis da teoria da dependncia de recursos com a utilidade dos sistemas de
gesto. Tambm relevante pela inquietao em entender a percepo dos
gestores organizacionais em relao aos instrumentos postos sua disposio.
2 REVISO DA LITERATURA
2.1 Teoria da dependncia de recursos
A teoria da dependncia de recursos sugere alternativas para que as
organizaes possam garantir a obteno de recursos. A proposta central de que
devero gerenciar suas dependncias por meio de tticas (Selznick, 1949). Alm
disso, o ambiente a fonte de influncia nas organizaes e sua premissa bsica
de que as decises so tomadas dentro do contexto interno e se relacionam s
condies do contexto externo (Pfeffer & Salancik, 2003).
incumbida aos gestores a misso de governar o ambiente organizacional,
tratando com coerncia os grupos ligados organizao. Deste modo, h uma
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relao entre o nvel de dependncia de recursos e a ao dos gestores


corporativos (Pfeffer & Salancik, 2003). Essa relao sustentada na tentativa de
acessar, manter, adquirir ou desenvolver recursos que muitas vezes so escassos
(Huse, 2005).
Para Gomes e Gomes (2007), as relaes com o ambiente corporativo so
baseadas no processo de troca de recursos. Cunha (1993) esclarece que a
organizao que no detm determinado recurso se mostra dependente e interage
com aquela que lhe permite o acesso.
De acordo com Straub, Weill e Schwaig (2008), as empresas no podem
confiar exclusivamente em seus prprios recursos. Assim, eficcia em combater a
dependncia desses relacionada com a capacidade da organizao em adquiri-los
de fornecedores externos.
Para tanto, a necessidade da utilizao de instrumentos de gesto surge a
partir da dependncia de recursos especficos. O uso de instrumentos controle
permite a adaptao da organizao mediante as rpidas alteraes do ambiente
corporativo.
Conforme as inferncias expostas, faz-se necessrio apresentar alguns
fatores

que

so

importantes

para

explicar

dependncia

de

recursos

organizacionais. Pfeffer e Salancik (2003) argumentam que os recursos escassos


devem ser obtidos a partir de um grande nmero de fontes, porque muitas vezes o
controle sobre eles externo e a luta pela autonomia por vezes restringida pelos
constrangimentos externamente impostos s organizaes.
Berardo (2010) observa que as organizaes devem proteger o acesso aos
recursos de fornecedores em seu ambiente. Esses fornecedores so organizaes
vinculadas a um sistema maior de que a organizao em necessidade depende.
Assim, Hawkins (2011) comenta que os recursos podem ser materiais (como
financeiros, informaes, conhecimento e pessoal) e no materiais (como a
legitimidade dos objetivos da organizao e simblico poder ou prestgio).
Hillman e Dalziel (2003) comentam que as empresas tentam atrair membros
que no fazem parte da diretoria para obter acesso aos recursos, bem como manter
controle sobre as relaes externas (Huse, 2005). Fiegener (2005) enfatiza que o
papel do conselho de administrao fora do acesso aos recursos pode ser

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importante para empreendimentos menores, que tendem a enfrentar maior nvel de


escassez (Aldrich & Auster, 1986).
Destaca-se que o mais importante para a empresa o recurso, o mais grave
a dependncia. Assim, Straub et al. (2008) explicam que uma organizao deve
estar aberta para seu ambiente devido dependncia em obter recursos crticos
como: pessoal, informaes, matrias-primas e tecnologia. Assim, para garantir o
fluxo de recursos, uma empresa ir adaptar-se s mudanas de seu ambiente (De
Wit & Verhoeven, 2000).
Os principais fornecedores de recursos so classificados de acordo com
Pfeffer e Salancik (2003) como internos e externos. Os internos so os acionistas,
gerentes e funcionrios. Por outro lado, os externos so clientes, fornecedores,
concorrentes e o governo, que consome parte dos recursos organizacionais com sua
alta carga tributria.
As organizaes utilizam formas de interao e interveno ao ambiente em
que esto inseridas, com o objetivo de minimizar os problemas ligados
interdependncia de recursos (Pfeffer & Salancik, 2003). Sacomano Neto e Truzzi
(2002) comentam que a capacidade de interao com restries, incertezas e
contingncias do ambiente proporciona maior poder de influncia organizacional e,
consequentemente, menor dependncia pelos recursos.
O fato de que as organizaes dependem de seus ambientes para a
sobrevivncia no torna, por si s, sua existncia problemtica. De acordo com
Pfeffer e Salancik (2003), os problemas no surgem somente porque as
organizaes so dependentes do seu ambiente, mas porque esse ambiente no
confivel. Assim, a oferta de recursos torna-se mais ou menos receptvel quando h
mudanas.
observado por Galaskiewicz (1985, p. 286) que o ambiente de recursos
pode tornar-se mais rico ou mais escasso, mais ou menos estvel, mais
homogneo ou heterogneo, ou mais concentrado ou disperso em decorrncia das
incertezas do ambiente.
No caso das pequenas empresas, Strauss, Nevries e Weber (2011) expem
que so essencialmente caracterizadas por uma elevada incerteza exgena e uma
elevada dependncia de recursos externos. Esta inferncia faz com que a teoria seja
razovel para investigar as razes da utilidade do oramento.
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O ambiente est se tornando cada vez mais turbulento e as ligaes entre os


elementos mais numerosas e complexas. Portanto, a rpida mudana ambiental
implica que as organizaes mudem rapidamente em resposta, atravs de
adaptaes no seu modelo de gesto para minimizar o impacto na dependncia de
recursos.
A incerteza muitas vezes confundida com a mudana. Mas possvel ter
uma mudana rpida, que previsvel e, portanto, no incerta. A incerteza
determinada pela capacidade da organizao em prever situaes para um perodo
de tempo (Pfeffer & Salancik, 2003).
A dependncia de recursos um fator que considera a tentativa das
organizaes em se relacionar com o ambiente, manipulando-o em seu prprio
benefcio. Em lugar de assumir um papel passivo perante as foras ambientais, as
organizaes tomam decises estratgicas para adaptarem-se ao ambiente
(Rossetto & Rossetto, 2005).
A perspectiva da dependncia de recursos entende que o ambiente
organizacional flexvel e o agente pode exercer influncia no ambiente, a partir de
uma escolha estratgica (Astley & Van de Ven, 1983) - essas escolhas influenciam o
ambiente e a dependncia de recursos. Pfeffer e Salancik (2003) reforam que as
organizaes no so moldadas por critrios tcnicos, mas pela adoo de polticas
e estratgias.
As organizaes empregam uma variedade de estratgias para garantir
estabilidade e segurana na aquisio e manuteno dos recursos. Contudo, podem
aplicar a reestruturao com o intuito de evitar a instabilidade, estabilizar as relaes
de troca ou reestruturar o conjunto de relaes de troca para aumentar a
estabilidade dos recursos (Pfeffer & Salancik, 2003).

2.2 Utilidade do oramento empresarial


O oramento um instrumento que quantitativa formalmente os planos de
ao que vislumbram o futuro da organizao. um mecanismo utilizado para
assegurar a correta medio dos custos e controle das atividades da empresa.
Portanto, expressa, em termos financeiros, as estratgias e tticas da empresa
(Horngren, Foster, & Datar, 2000).
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Covaleski, Evans, Luft e Shields (2003) mencionam que o oramento pode


ser usado para vrios propsitos, que incluem planejamento, coordenao e
organizao das atividades, alocao de recursos, motivao de funcionrios.
Hansen e Van der Stede (2004) complementam que ele pode cumprir as funes de
planejamento operacional, avaliao de desempenho, comunicao dos objetivos e
formulao das estratgias.
Ahmad, Sulaiman e Alwi (2003) enfatizam que oramento usado para
medio e avaliao de desempenho, motivao do pessoal, controle de preos e
custos para a tomada de decises. Abernethy e Brownell (1999) argumentam que o
oramento utilizado pelos gestores para coordenar e comunicar as prioridades
estratgicas.
Na viso de Burchell, Clubb, Hopwood, Hughes e Nahapiet (1980), o
oramento pode ser usado para criao de dilogo e aprendizagem. Simons (1990)
tambm enfatiza que o uso interativo do oramento serve de intercmbio entre a alta
gerncia e outros nveis de gesto.
Por muitas dcadas, a pesquisa emprica tem documentado o uso extensivo
do sistema oramentrio (Scarborough, Nanni, & Sakurai, 1991). Estudos foram
realizados em vrios pases e so destaque pela nfase em colocar o sistema
oramentrio como um elemento fundamental no controle da gesto. Estudos
empricos mostram a importncia do oramento. Kennedy e Dugdale (1999) afirmam
que 99% das empresas europeias usam o controle oramentrio e no tm inteno
de abandon-lo.
Ekholm e Wallin (2000) comprovam o uso extensivo do oramento pelas
organizaes. Concluem que 25% das empresas finlandesas mantm o sistema
oramentrio tradicional, 61% esto utilizando o sistema oramentrio revisado e
14% esto utilizando ambos em conjunto.
Do mesmo modo, Anand et al. (2004), em uma pesquisa efetuada na ndia,
descobriram que o uso do oramento, como parte integrante do sistema de controle
de gesto, generalizado, sendo que 88,7% dos entrevistados elaboram oramento.
Hansen e Van der Stede (2004) investigaram as quatro razes potenciais
para o uso do oramento nas organizaes (planejamento operacional, avaliao de
desempenho e motivao, comunicao dos objetivos e metas, formulao das
estratgias). Concluram que enquanto as quatro razes para a utilizao do
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oramento sobrepem-se, tambm so substancialmente nicas na sua prpria


utilizao. Alm disso, demonstram que as razes para o uso do oramento surgem
em diferentes circunstncias e que o desempenho de cada razo est associado s
diferentes caractersticas do oramento.
Haka e Krishnan (2005) exploraram em que condies o oramento com
previses e atualizaes promove desempenho superior, e as condies pelas quais
o oramento anual, sem previso e atualizao, melhor para o desempenho.
Concluram que quando a incerteza ambiental alta, os oramentos com previses
so melhores do que os tradicionais, mas quando a incerteza baixa, o oramento
anual tradicional melhor para as decises.
Sivabalan et al. (2009) explicam as possveis razes para as organizaes
continuarem utilizando o oramento. Os resultados mostram que elas consideram o
oramento como o instrumento mais importante para planejamento e controle.
Tambm foram encontradas evidncias de que na maioria das organizaes as
previses dinmicas so usadas em conjunto com o oramento anual.
O estudo de Libby e Lindsay (2010) demonstrou que 80% das empresas
canadenses e 77% das empresas dos EUA indicam que usam sistema oramentrio
com a finalidade de controle. Relataram que 94% das empresas pesquisadas no
pretendem abandonar o controle oramentrio, 5% indicaram que pensam em
abandonar o oramento e apenas 1% indicou que possivelmente far modificaes
no oramento para os prximos 2 (dois) anos.
Abogun e Fagbemi (2011) salientam que empresrios e gestores precisam do
oramento para fazer o melhor e mais rentvel uso do que se tem disponvel para o
trabalho. Concluram que a maioria das empresas na Nigria opera com oramentos
anuais, sendo uma ferramenta amplamente utilizada para planejamento, controle,
comunicao, tomada de deciso e criao de valor.
O estudo de Ekholm e Wallin (2011) avaliou o impacto da incerteza e da
estratgia sobre a utilidade percebida no uso dos oramentos fixo e flexvel. Os
resultados indicam que a incerteza ambiental tem uma associao negativa com a
utilidade do oramento fixo. Por outro lado, h uma associao positiva entre a
acentuao da estratgia e a utilizao dos oramentos fixo e flexvel. As evidncias
apontam que esses so vistos como complementares e no como rivais.

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Apesar de comprovada a utilidade do oramento empresarial, Hope e Fraser


(1999) comentam que o oramento visto como incapaz de atender s demandas
do ambiente competitivo. Ekholm e Wallin (2000) contrapem, comentando que os
mais ardentes crticos do oramento atuam como consultores, e, com isso, possuem
grande interesse em convencer as empresas a modificarem seus modelos de
gesto. Assim, parte das crticas parece ser infundada e ampliada, visando apenas
maximizao de interesses prprios.
Em uma viso recente, Hansen et al. (2003) observam que a insatisfao com
a utilidade do oramento est ocorrendo em duas vertentes: h aqueles que
desejam abandon-lo e aqueles que desejam melhor-lo. Hope e Fraser (2003b)
relatam vrios estudos de caso com empresas europeias que tiveram sucesso com o
abandono do oramento.
Ressalta-se que as crticas ao oramento parecem ser infundadas, pois no
apresentam evidncias empricas e no comprovam de forma concreta que o
abandono dele traz melhoria ao processo de gesto das organizaes.
A inferncia acima pode ser comprovada pelo estudo de Cker e Siverbo
(2012). Eles realizaram um estudo de caso na empresa SHB (Svenska
Handelsbanken) sobre a centralizao do controle de gesto e o Beyond Budgeting.
Os resultados apontaram contradies nas exposies de Hope e Fraser (2003b)
sobre a substituio do oramento tradicional pelo Beyond Budgeting.
demonstrado que a empresa adotou o Beyond Budgeting; porm, em paralelo,
continua utilizando as mtricas do oramento tradicional.

3 METODOLOGIA
O estudo caracterizado quanto aos objetivos, como de cunho descritivo,
quantos aos procedimentos, como de levantamento e a abordagem do problema,
que de natureza quantitativa (Martins & Thephilo, 2009).
A populao desta pesquisa compreendeu 184 indstrias de grande porte do
Estado de Santa Catarina, associadas Federao das Indstrias do Estado de
Santa Catarina [FIESC]. A distino das indstrias de grande porte foi realizada de
acordo com os parmetros estabelecidos pela classificao empresarial do Servio
de Apoio s Micro e Pequenas Empresas [SEBRAE] (2012). A amostra da pesquisa
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foi delineada tendo em vista o retorno do instrumento de pesquisa, totalizando 48


respondentes.
O instrumento de pesquisa utilizado foi baseado em diversos estudos.
Primeiramente,

foram

extradas

informaes

sobre

as

empresas

seus

respondentes. Assim, no que tange s informaes sobre as empresas, buscou-se


verificar o ramo de atuao, localizao, e no que se refere aos respondentes,
verificou-se o cargo/funo que ocupa na organizao.
Posteriormente, buscou-se verificar as variveis utilizadas no estudo. Desta
forma, temos as questes que remetem varivel da utilidade do oramento
empresarial, as relacionadas varivel dos recursos escassos, e, por fim, as
referentes varivel da incerteza exgena e da acentuao das estratgias. O
quadro 1 demonstra como foram construdas as variveis no instrumento da
presente pesquisa.
Quadro 1 Instrumento da pesquisa
Variveis

N Questes

Autores

Utilidade do Oramento Empresarial

4a7

Hansen e Van der Stede (2004)

Recursos Escassos

8 a 15

Pfeffer e Salancik (2003);


Moura et al. (2010).

Incerteza Exgena

16 a 27

Ekholm e Wallin (2011)

Acentuao das estratgias

28 a 41

Ekholm e Wallin (2011)

Fonte: Elaborado pelo autor.

Observa-se no Quadro 1 que a varivel da Utilidade do Oramento


Empresarial composta por quatro questes fechadas baseadas no estudo de
Hansen e Van der Stede (2004), as quais foram medidas pela mdia das respostas
obtidas por meio de uma escala likert de 7 (sete) pontos, seguindo a variao de 1 =
nunca til a 7 = sempre til.
A varivel Recursos Escassos composta por oito questes fechadas
baseadas no estudo de Moura et al. (2010), Pfeffer e Salancik (2003) e medidas por
meio de uma escala likert de 7 (sete) pontos, seguindo a variao de 1 = baixa
dependncia a 7 = alta dependncia.
No que se refere varivel Incerteza Exgena, composta por 12 questes
fechadas baseadas no estudo de Ekholm e Wallin (2011) e medidas pela escala
likert de 7 (sete) pontos utilizando 1 = muito imprevisvel a 7 = muito previsvel.
Por fim, na varivel Acentuao das Estratgias, foram utilizadas 14 questes
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fechadas baseadas no estudo de Ekholm e Wallin (2011) e medidas pela escala


likert de 7 (sete) pontos classificada da seguinte forma, 1 = baixa prioridade a 7 =
alta prioridade.
Para validar o instrumento de pesquisa e as respectivas escalas, o
questionrio foi enviado para os gestores de duas indstrias que serviram como
teste piloto. O questionrio tambm foi enviado para alunos e professores do
programa de Ps-graduao stricto sensu em Cincias Contbeis da FURB, com o
intuito de aprimorar o nvel de entendimento das questes; porm, esses
questionrios no foram utilizados na amostra da pesquisa.
Posteriormente, o questionrio foi adaptado de acordo com as sugestes e
enviado por e-mail aos gestores das indstrias catarinenses de grande porte
associadas FIESC (Federao das Indstrias do Estado de Santa Catarina). Como
contato, foram considerados todos os e-mails disponveis no Guia das Indstrias do
Estado de Santa Catarina, por meio do link http://www.fiescnet.com.br/guiawebsc/.
Para facilitar o preenchimento das questes pelos respondentes, o
questionrio foi elaborado e enviado por meio do programa Google Docs e ficou
disponvel no perodo de 1 de junho de 2012 a 3 de agosto de 2012, podendo ser
respondido somente pelos convidados e apenas por uma vez.
Aps a coleta, procedeu-se anlise dos dados atravs da estatstica
descritiva. Por fim, com o intuito de atingir o propsito da pesquisa e para testar as
hipteses previamente formuladas, foi utilizado o teste de correlao cannica, por
meio do software Statgraphics. A proposta da anlise de correlaes cannicas
utilizada foi de Hotelling e seu objetivo o estudo das relaes lineares existentes
entre dois conjuntos de variveis (Mingoti, 2005, p. 143).
Diante do exposto, apresenta-se na Figura 1 o desenho da pesquisa,
tomando-se como escopo do exposto os estudos de Hansen e Van der Stede
(2004), Pfeffer e Salancik (2003), Moura et al. (2010) e Ekholm e Wallin (2011).

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de Recursos

H1
H1

Q04

Q09

Q10

Q11

Q08
PO

Q13
Grupo
RE

H22
H

Q14

H1

Q05

Q12

Q15
Q16

Q17

Q18

Q19

Q20

AD
Grupo
Utilidade do
oramento
empresarial

CO

Q06

H
H33

H2

Q21

Grupo
IE

Q22
Q27

Q26

Q25

Q24

Q23

Q28

Q29

Q30

Q31

Q32

H3

Q33

FA
Grupo
AE
Q07

Q34

Q41
Q40

Q35
Q39

Q38

Q37

Q36

Figura 1 Desenho da Pesquisa


PO = Planejamento operacional; AD = avaliao de desempenho e motivao; CO = comunicao
dos objetivos e metas; FA = formulao das estratgias; RE = recursos escassos; IE = incerteza
exgena; AE = acentuao das estratgias; Qn = nmero da questo; Hn = hiptese.
Fonte: Elaborado pelo autor.

A partir da definio dos grupos e seus respectivos conjuntos de variveis


utilizados para aplicao do teste de correlao cannica, sugerem-se as seguintes
hipteses de baseadas em premissas de diversos estudos:
Hiptese 1: A utilidade do oramento empresarial est relacionada positivamente
com os recursos escassos.
Hiptese 2: A utilidade do oramento empresarial est relacionada negativamente
com a incerteza exgena.
Hiptese 3: A utilidade do oramento empresarial est relacionada positivamente
com a acentuao das estratgias.
4 ANLISE DOS RESULTADOS
Com o objetivo de caracterizar os respondentes da pesquisa, so
apresentadas as Tabelas 1 a 3, que demonstram o setor de atuao, localizao e o
cargo/funo dos respondentes. Assim, apresenta-se a Tabela 1, que ilustra o setor
de atuao das empresas pertencentes amostra da pesquisa.

Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

186

Cristian Bau Dal Magro e Carlos Eduardo Facin Lavarda

Tabela 1 Nmero de respostas por setor de atuao


Setor de atuao
Alimentcio
Autopeas
Base florestal
Carvo
Cermico
Descartveis e plstico
Mquinas e equipamentos
Metalurgia
Moveleiro
Tecnolgico
Txtil
Outros
Total
Fonte: Dados da pesquisa.

Respostas
9
1
2
1
3
4
3
2
3
2
13
5
48

%
18,75
2,08
4,17
2,08
6,25
8,33
6,25
4,17
6,25
4,17
27,08
10,42
100,00

Os resultados apresentados na Tabela 1 mostram que 27,08% dos


respondentes atuam no setor txtil. O segundo maior percentual representado pelo
setor alimentcio, com 18,75%. Com os menores percentuais destacam-se os
setores autopeas e carvo, respectivamente com 2,08%.
A Tabela 2 apresenta a regio de atuao das empresas pesquisadas.
Tabela 2 Nmero de respostas por regio
Regio
Norte
Vale do Itaja
Oeste
Sul
Grande Florianpolis
Serrana
Total

Respostas
11
13
7
12
2
3
48

%
22,92
27,08
14,58
25,00
4,17
6,25
100,00

Fonte: Dados da pesquisa.

Os resultados da Tabela 2 mostram que 27,08% dos respondentes localizamse na regio do Vale do Itaja. A segunda regio com maior nmero de respondentes
a regio Sul, compreendendo 25,00%. A regio com menor nmero de
respondentes a Grande Florianpolis, com 4,17%.
A

Tabela

apresenta

cargo/funo

desempenhado

atualmente

pelos

respondentes da amostra.

Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

187

Utilidade do Oramento Empresarial sob a tica da Teoria da Dependncia


de Recursos

Tabela 3 Nmero de respostas por cargo/funo


Cargo/funo
Presidente
Diretor/gerente financeiro
Diretor/gerente de contabilidade
Diretor de Controladoria
Diretor/gerente de administrativo
Controller
Outros
Total
Fonte: Dados da pesquisa.

Respostas
01
02
18
01
01
19
06
48

%
2,08
4,18
37,50
2,08
2,08
39,58
12,50
100,00

Os resultados apresentados na Tabela 3 mostram que 39,58% dos


respondentes exercem a funo de controller, correspondendo ao maior percentual
de respostas. O cargo de diretor/gerente de contabilidade apresentou o segundo
maior percentual, com 37,50%.
Por meio dos resultados apontados, verifica-se que, de acordo com o perfil dos
respondentes, esta pesquisa representar a viso, na sua maioria, dos
diretores/gerentes de contabilidade e dos controllers, que no pode ser
generalizada.
Aps a apresentao da caracterizao dos respondentes, foi elaborada a
anlise dos conjuntos de variveis da pesquisa por meio da estatstica descritiva.
Assim, a Tabela 04 demonstra a caracterizao das respostas do conjunto de
variveis do grupo da utilidade do oramento empresarial.
Tabela 04 Estatstica descritiva do conjunto de variveis do grupo da utilidade do
oramento empresarial
N
Questo
08
09
10
11

Variveis

Mdia

S.D

Resp.

Soma

Mnimo

Mximo

Planejamento Operacional
Desempenho e Motivao
Comunicao dos objetivos e metas
Formulao das estratgias

6,33
5,83
6,33
6,56

0,88
1,49
0,88
0,80

48
48
48
48

304
280
304
315

4
1
4
3

7
7
7
7

Fonte: Dados da pesquisa.

Observa-se na Tabela 4 que a varivel Formulao das estratgias foi a que


apresentou maior mdia, com 6,33. Esse resultado est em consonncia com as
afirmaes de que o oramento utilizado nas empresas para a formulao das
estratgias (Abernethy & Brownell, 1999; Hansen & Van der Stede, 2004; Ekholm &
Wallin, 2011). Os resultados sustentam tambm as evidncias de Libby e Lindsay
(2010) de que a maioria das empresas percebem o oramento como instrumento
importante para a formulao das estratgias. Por outro lado, o resultado contraria
Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

188

Cristian Bau Dal Magro e Carlos Eduardo Facin Lavarda

as evidncias de que os oramentos so raramente focados nas aes estratgicas


(Bourne, 2004).
Verifica-se que a varivel Planejamento operacional apresentou uma mdia
de 6,33, corroborando as afirmaes de que o oramento cumpre as funes de
planejamento e controle (Abernethy & Brownell, 1999; Covaleski et al., 2003;
Hansen et al., 2003; Hansen & Van der Stede, 2004).
A varivel Comunicao dos objetivos e metas apresentou uma mdia de
6,33, enfatizando as exposies de que o oramento til para a criao de dilogo
e intercmbio entre a gerncia e os subordinados (Simons, 1990; Abogun &
Fagbemi, 2011), que cumpre a funo de comunicao dos objetivos (Hansen & Van
der Stede, 2004) e que utilizado pelas organizaes para comunicar as unidades
organizacionais suas prioridades e restries (Abernethy & Brownell, 1999;
Sivabalan et al., 2009).
Por fim, a varivel Desempenho e motivao apresentou uma mdia de 5,83.
Esse resultado confirma as teses de que o oramento amplamente utilizado para
avaliao de desempenho e motivao dos funcionrios (Abernethy & Brownell,
1999; Ahmad et al., 2003; Covaleski et al., 2003; Abogun & Fagbemi, 2011). Alm
disso, oferece evidncias de que o oramento cumpre ainda a funo de mecanismo
para avaliao do desempenho (Hansen et al., 2003; Hansen & Van der Stede,
2004).
A Tabela 05 demonstra a caracterizao das respostas do conjunto de
variveis do grupo dos recursos escassos.
Tabela 05 Estatstica descritiva do conjunto de variveis do grupo dos recursos
escassos
N
Quest
o
08
09
10
11
12
13
14
15

Variveis
Dependncia na remunerao dos
colaboradores.
Dependncia dos insumos fornecidos
por um importante fornecedor.
Dependncia do maior cliente da
organizao.
Dependncia dos trs maiores clientes
da organizao.
Dependncia de controladores.
Dependncia de acionistas minoritrios.
Dependncia de fontes externas de
capital.
Dependncia de tributos

Mdia

S.D

Resp.

Soma

Mnim
o

Mximo

2,60

1,33

48

125

3,00

2,10

48

144

1,81

1,53

48

87

2,52

1,86

48

121

5,13
1,88

2,26
1,52

48
48

246
90

1
1

7
7

3,06

2,10

48

147

2,33

0,75

48

112

Fonte: Dados da pesquisa.

Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

189

Utilidade do Oramento Empresarial sob a tica da Teoria da Dependncia


de Recursos

Verifica-se na Tabela 05 que a varivel Dependncia de controladores,


representada pela questo 12, foi a que apresentou maior mdia, com 5,13. Em
contrapartida, a varivel Dependncia do maior cliente da organizao, representada
pela questo 10, foi a que apresentou menor mdia, com 1,81. Conclui-se que
apesar das diferenas encontradas, em mdia, as empresas confirmam que
possuem dependncia de controladores. No entanto, possuem baixa dependncia
em relao aos demais recursos observados.
Os resultados aprofundam as inferncias de Strauss et al. (2011) de que as
organizaes possuem baixa dependncia da sua receita em relao ao pagamento
de funcionrios. Verifica-se que as organizaes possuem fontes alternativas para o
fornecimento de insumos. Para Pfeffer e Salancik (2003), um grande nmero de
fontes alternativas para a obteno de recursos primordial para a sobrevivncia
organizacional.
Os resultados das questes 10 e 11 demonstram que as organizaes
possuem fontes alternativas de clientes. Para Pfeffer e Salancik (2003), tais
resultados demonstram que as empresas possuem alto grau de relacionamento com
o ambiente em que esto inseridas. Alm disso, Cunha (1993) salienta que as
organizaes interagem com outras organizaes que permitem acesso a recursos,
minimizando suas dependncias.
Os resultados apresentados nas questes 12 e 13 contrariam as inferncias de que
as empresas tendem a atrair membros que no fazem parte da diretoria para
obteno e acesso aos recursos essenciais sua sobrevivncia (Hillman & Dalziel,
2003).
Na questo 14, os resultados corroboram as ideias de Strauss et al. (2011)
de que as empresas devem planejar e avaliar sua situao financeira visando a
minimizar sua dependncia em relao s fontes externas de capital.
No que se refere questo 15, observa-se que os resultados condizem com
Pfeffer e Salancik (2003), segundo os quais as empresas esto atentas aos efeitos
da regulamentao e da poltica vislumbrando mecanismos para minimizar a
dependncia da sua receita bruta em relao ao pagamento de tributos (governo).
A Tabela 06 demonstra a caracterizao das respostas do conjunto de variveis do
grupo da incerteza exgena.

Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

190

Cristian Bau Dal Magro e Carlos Eduardo Facin Lavarda

Tabela 06 Estatstica descritiva das variveis do grupo de incerteza exgena


N
Questo
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

Variveis

Mdia

S.D

Resp.

Soma

Mnimo

Mximo

Prever aes de fornecedores.


Prever as necessidades dos
clientes.
Prever possvel
desregulamentao e/ou
globalizao.
Prever as atividades de mercado
dos concorrentes.
Prever as tecnologias de produo
e informao.
Prever a regulamentao
governamental e as polticas.
Analisar os ambientes econmicos.
Analisar as relaes industriais.
Prever novos produtos
concorrentes.
Prever novos concorrentes.
Prever o desenvolvimento de
mercados de matrias-primas.
Prever o desenvolvimento do
mercado de trabalho.

4,75

1,33

48

228

5,17

1,19

48

248

4,88

1,42

48

234

5,10

1,37

48

245

5,69

1,24

48

273

4,85

1,54

48

233

5,33
5,58

1,06
0,99

48
48

256
268

3
3

7
7

4,98

1,51

48

239

5,06

1,52

48

243

5,38

1,36

48

258

5,23

1,17

48

251

Fonte: Dados da pesquisa.

Os resultados apresentados na Tabela 06 demonstram que a varivel Prever


as tecnologias de produo e informao foi a que obteve maior mdia, com 5,69,
dentre as variveis do grupo da incerteza exgena. A varivel Analisar as relaes
industriais obteve mdia emparelhada em relao varivel anteriormente
mencionada, com 5,58. Por outro lado, a varivel Prever as aes de fornecedores
apresentou menor mdia dentre as variveis, com 4,75.
Conclui-se que, apesar das diferenas encontradas, de forma geral, as
empresas afirmam que esto inseridas em um ambiente previsvel, conforme as
variveis observadas. Assim, Pfeffer e Salancik (2003) aduzem que ambientes
previsveis no alteram as condies de concorrncia e no originam perodos de
escassez de recursos. Os resultados podem relacionar-se s inferncias de Haka e
Krishnan (2005), em que, quando a incerteza ambiental baixa, o oramento
empresarial o melhor para a tomada das decises.
A Tabela 07 demonstra a caracterizao das respostas do conjunto de
variveis do grupo da acentuao das estratgias.

Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

191

Utilidade do Oramento Empresarial sob a tica da Teoria da Dependncia


de Recursos

Tabela 07 Estatstica descritiva das variveis do grupo da acentuao das


estratgias
N
Quest
o
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41

Variveis

Mdia

S.D

Resp
.

Som
a

Mnimo

Mximo

Fornecer produtos de alta qualidade.


Baixar custos de produo.
Fornecer as caractersticas originais
dos produtos.
Fornecer preos baixos.
Fazer alteraes no design e
introduzir rapidamente novos
produtos.
Fazer volume rpido e/ou alteraes
no mix de produtos.
Fornecer entregas rpidas.
Cumprimento dos prazos de entrega.
Fornecer suporte e servio de psvenda eficaz.
Disponibilidade de produtos.
Personalizar produtos e servios s
necessidades dos clientes.
Investir em pesquisa e
desenvolvimento.
Priorizao do marketing
(comercializao).
Priorizar a alta imagem da marca.

6,75
6,02

0,48
1,51

48
48

324
289

5
2

7
7

6,48

0,82

48

311

4,40

1,62

48

211

5,27

1,71

48

253

5,40

1,59

48

259

5,94
6,54

1,54
0,94

48
48

285
314

1
3

7
7

6,15

1,30

48

295

6,35

1,06

48

305

5,71

1,70

48

274

5,77

1,36

48

277

5,38

1,65

48

258

6,40

1,16

48

307

Fonte: Dados da pesquisa.

Os resultados apresentados na Tabela 07 mostram que a varivel Fornecer


produtos de alta qualidade foi a que apresentou maior mdia, com 6,75. A varivel
Fazer alteraes no design e introduzir rapidamente novos produtos apresentou
menor mdia, com 5,27.
De maneira geral, verifica-se que a maioria dos respondentes enfatiza que as
estratgias apresentadas pelo conjunto de variveis do grupo da acentuao das
estratgias so de alta prioridade para suas organizaes.
A acentuao e diversificao das estratgias apresentadas pelas empresas
podem proteg-las de aes adversas e aumentar o domnio pela obteno de
recursos. A alta prioridade estratgica das empresas agrega valor organizao e
cria capacidade de encontrar fontes alternativas para obteno de recursos
(Rossetto & Rossetto, 2005). sugerido por Ekholm e Wallin (2011) que as
empresas

altamente

estratgicas

necessitam

da

utilizao

de

mtodos

oramentrios.
Aps as anlises do conjunto de variveis do grupo da utilidade do
oramento, dos recursos escassos, da incerteza exgena e da acentuao das
estratgias, ser apresentado o clculo da correlao cannica para testar as
hipteses formuladas na presente pesquisa.
Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

192

Cristian Bau Dal Magro e Carlos Eduardo Facin Lavarda

O resultado obtido com o clculo da correlao cannica entre o conjunto de


variveis do grupo da utilidade do oramento empresarial com o conjunto de
variveis do grupo dos recursos escassos e incerteza exgena no apresentou pvalue significante ao nvel de 5%, apesar de que a primeira combinao linear entre
o grupo da utilidade do oramento empresarial apresentou um coeficiente de
correlao maior que 0,6, o que representa uma fora de associao moderada de
acordo com Hair Jr., Anderson, Tatham e Black (2005).
A Tabela 8 apresenta o resultado obtido com o clculo da correlao cannica
entre o conjunto de variveis do grupo da utilidade do oramento empresarial com o
conjunto de variveis do grupo da acentuao das estratgias. Observam-se, na
primeira coluna da Tabela 8, quatro combinaes lineares diferentes, visto que este
o nmero do conjunto de variveis do grupo da utilidade do oramento
empresarial, sendo menor que o conjunto de variveis do grupo da acentuao das
estratgias.
Por sua vez, a segunda, a terceira e a quarta colunas da Tabela 8
apresentam informaes referentes ao teste Chi-quadrado, realizado com o objetivo
de verificar a significncia das combinaes lineares calculadas, e a coluna seguinte
(D.F.) apresenta os graus de liberdade de cada uma das combinaes lineares.
Tabela 8 Correlao cannica do grupo da acentuao das estratgias com o
grupo da utilidade do oramento empresarial
Nmero
Autovalor
1
0,6467
2
0,4714
3
0,2630
4
0,1169
* nvel de significncia de 5%
Fonte: Dados da pesquisa.

Canonical
Correlao
0,8042
0,6866
0,5128
0,3430

Wilks
Lambda
0,1216
0,3441
0,6509
0,8831

Chi-quadrado
79,0233
40,0103
16,1055
4,6636

D.F.
56
39
24
11

P-Value
0,0231*
0,4251
0,8842
0,9464

Constata-se na Tabela 8 que a correlao existente na primeira combinao


linear entre o grupo da utilidade do oramento empresarial e grupo da acentuao
das estratgias foi de 80,42%, havendo uma forte associao positiva, sendo o nvel
de significncia na primeira combinao linear de 0,0231 (menor que 0,05).
A Tabela 9 expe os coeficientes calculados para o conjunto de variveis do
grupo da incerteza exgena e para o conjunto de variveis do grupo da utilidade do
oramento empresarial, respectivamente. De acordo com Fvero, Belfiore, Silva e
Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

193

Utilidade do Oramento Empresarial sob a tica da Teoria da Dependncia


de Recursos

Chan (2009), a partir dos coeficientes apresentados na Tabela 9 que se geram as


variveis cannicas. Para este estudo, sero utilizados apenas os coeficientes
descritos na primeira coluna, visto que esta representa a primeira combinao linear,
ou seja, aquela que apresenta maior correlao entre as quatro combinaes
lineares calculadas.
Os coeficientes apresentados nas demais colunas da Tabela 9 dizem respeito
ao clculo das outras trs combinaes lineares. Contudo, como o objetivo da
correlao cannica identificar dois vetores cuja correlao seja a mxima possvel
entre si, foi utilizado apenas o primeiro par de vetores, pois so estes que satisfazem
o objetivo do modelo.
Tabela 9 Coeficientes para as variveis cannicas do grupo da acentuao das
estratgias e do grupo da utilidade do oramento empresarial
Grupos

Variveis

Grupo da acentuao das


estratgias

Grupo da utilidade do
oramento empresarial
R1 Correlao Cannica

28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
04
05
06
07

1
0,0130
-0,3773
0,4231
-0,2944
0,0803
-0,0656
-0,3407
0,6741
-0,3878
-0,0010
-0,0781
-0,4468
0,3387
0,8762
0,1793
-1,3526
1,5674
0,0954
0,8042

Combinaes Lineares
2
3
0,6866
0,6188
-0,2046
-0,0929
0,0684
-0,6450
0,3325
-0,1337
-0,0761
0,1870
-0,5061
0,2220
0,3862
-0,3407
-1,0810
1,0034
0,1447
0,7163
0,6866

0,7170
0,3844
-0,4840
-0,5317
0,6489
-0,5249
0,1105
-0,3358
0,3925
-0,1094
-0,2288
-0,2751
-0,4583
-0,1655
-1,0938
-0,1960
0,2118
0,3070
0,5128

4
-0,0725
0,1894
0,4751
0,5459
-0,5383
0,4720
-1,5146
0,0420
-0,6325
0,2114
-0,0552
0,8639
-0,0906
0,8494
0,7270
-1,2850
0,0043
0,9141
0,3430

Fonte: Dados da pesquisa.

Observa-se na Tabela 9 que os coeficientes cannicos correspondentes ao


primeiro par cannico apresentam uma tendncia de que o maior cumprimento do
prazo de entrega (0,6741) e a maior prioridade na alta imagem da marca (0,8762)
so determinantes da menor utilidade do oramento para avaliao de desempenho
e motivao (-1,3526) e da maior utilidade do oramento para comunicao dos
objetivos e metas (1,5674).
Por fim, observa-se que o conjunto de variveis do grupo dos recursos
escassos e da incerteza exgena no apresentou correlao significante em relao

Revista Gesto & Tecnologia, Pedro Leopoldo, v. 14, n. 1, p. 174-200, jan./abr. 2014

194

Cristian Bau Dal Magro e Carlos Eduardo Facin Lavarda

ao conjunto de variveis do grupo da utilidade do oramento empresarial. Desta


forma, no se pode inferir a respeito da hiptese 1 e da hiptese 2.
Observa-se que o conjunto de variveis da acentuao das estratgias
apresentou relao significante ao nvel de 0,0231 com o conjunto de variveis da
utilidade do oramento empresarial, aceitando a hiptese 3 desta pesquisa. Deste
modo, os resultados encontrados corroboram a sugesto de Ekholm e Wallin (2011)
de que, quando h forte foco estratgico, as organizaes precisam utilizar mtodos
oramentrios. O mesmo ocorre na exposio de Abernethy e Brownell (1999).
6 CONSIDERAES FINAIS
Os resultados do estudo apresentam evidncias para concluir que o
oramento amplamente utilizado pelas organizaes para as atividades de
planejamento operacional, avaliao de desempenho e motivao, comunicao dos
objetivos e metas e para formulao das estratgias. As evidncias corroboram os
estudos de Scarborough et al. (1991), Kennedy e Dugdale (1999), Ekholm e Wallin
(2000), Anand et al. (2004), Hansen e Van der Stede (2004), Libby e Lindsay (2010),
Abogun e Fagbemi (2011) e contrariam as evidncias de Hope e Fraser (1999;
2003b).
Alm disso, conclui-se que a maioria das empresas estudadas no possuem
dependncia em relao aos seus principais fornecedores de recursos. Os
resultados indicam que o ambiente em que as organizaes esto inseridas
previsvel.
A maioria das empresas pesquisadas enfatizam que possuem alta prioridade
para estratgias. Desta forma, a alta prioridade estratgica apresentada pelas
organizaes pode proteg-las de aes adversas e aumentar o domnio na
obteno de recursos. A prioridade nas estratgias agrega valor organizao e cria
capacidade para encontrar fontes alternativas para obteno de recursos (Rossetto
& Rossetto, 2005). Conforme Ekholm e Wallin (2011), as empresas estudadas
tendem a necessitar de instrumentos oramentrios pelo alto foco estratgico.
A correlao entre o conjunto de variveis do grupo dos recursos escassos e
da incerteza exgena em relao ao conjunto de variveis do grupo da utilidade do

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oramento empresarial no apresentou correlao significante ao nvel de 5% em


nenhuma das combinaes lineares.
Desta forma, a partir dos resultados, no possvel aceitar ou rejeitar a hiptese de
que a utilidade do oramento empresarial est relacionada positivamente aos
recursos escassos e de que a utilidade do oramento empresarial est relacionada
negativamente incerteza exgena.
Por fim, os resultados mostram uma correlao significante ao nvel de 0,0231
entre o conjunto de variveis da acentuao das estratgias com o conjunto de
variveis da utilidade do oramento empresarial, aceitando a hiptese de que a
utilidade do oramento empresarial est relacionada positivamente acentuao
das estratgias.
Os resultados ficaram alinhados s inferncias de Ekholm e Wallin (2011) de
que as empresas com forte foco utilizam de forma mais abrangente os mtodos
oramentrios. Alm disso, corroboram a exposio de Abernethy e Brownell (1999)
de que organizaes necessitam de um sistema oramentrio para promover suas
estratgias.
Assim, conclui-se que quando h forte foco estratgico em relao ao
cumprimento dos prazos de entrega e a prioridade com imagem da marca, existe
uma menor utilidade do oramento para avaliao de desempenho e motivao; no
entanto, h uma maior utilidade do oramento para comunicao dos objetivos e
metas organizacionais.
Recomenda-se para pesquisas futuras a aplicao do estudo a empresas
localizadas em outros estados brasileiros, com o objetivo de identificar se existem
diferenas regionais. Em segundo lugar, recomenda-se o desenvolvimento da teoria
da dependncia de recursos associada a outros sistemas de controle de gesto,
como sistemas de controle de custos.
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