DESARROLLO DE CASO PRACTICOS NIC 36

1. Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalacin compleja

especializada por importe de 400.000 con una vida til 5 aos.
Transcurridos 2 aos el valor de realizacin de la instalacin asciende a
238.000 y los gastos de una hipottica venta seran del 5% del precio de
mercado. Los flujos de caja que la instalacin puede producir durante los
3 aos de vida til que le quedan ascienden a 83.000, 87.000 y 90.000
respectivamente.
a) Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterioro
teniendo en cuenta que el tipo de inters de mercado sin riesgo es
del 5%.
b) Determinar la cuota de depreciacin anual del ejercicio siguiente.

1. Clculo del deterioro:

Contabilizacin:

2. Determinacin de la cuota de depreciacin del ejercicio siguiente.

2. Una entidad compr un computador a finales del ao 20X4 por

700. Se estima una vida til de 5 aos y se utilizar el mtodo
lineal para depreciarlo. El valor residual del computador es nulo.
Debe calcularse la prdida por deterioro del valor del activo a
finales del ao 20X6, teniendo en cuenta que su importe
recuperable se estima en 390.
Importe en libros del computador a 31/12/20x6:

Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo:

Clculo de las nuevas cuotas de depreciacin:

Nuevo valor neto contable: 420-30 = 390.
Aos de vida til restantes: 3
Nuevas cuotas de depreciacin: 390/3 = 130.
Justificacin:
La NIC 36 establece:
Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance,
si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera
tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo.
Prrafo 59: el importe en libros de un activo se reducir hasta que
alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por
deterioro del valor.

Prrafo 60: la prdida por deterioro del valor se reconocer

inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se
contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por
ejemplo la NIC 16).

3. La empresa Santana S.A.C., dedicada a la comercializacin de

productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc.,
adquiri una mquina industrial de coser valorizado en
S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30 de diciembre de 2011,
adems la depreciacin acumulada actual de la mquina es de
S/.10,000.00. Debido a la excesiva demanda del mercado y puesto
que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la produccin
demandada, se realiza una estimacin del deterioro de dicho
bien,
el cual su valor recuperable asciende a S/.9,650.00
mediante la estimacin de su valor razonable menos su costo de
venta. Por tal motivo, la empresa decide adquirir una nueva
mquina industrial con mayor capacidad de produccin y vender
dicho activo para poder financiar parte del costo de la nueva
mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2011 en
S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00).
a) Realizar los asientos contables:

Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida por

deterioro del valor de los activos no revalorizados debe de reconocerse
inmediatamente en el resultado del ejercicio. No obstante, la perdida por
deterioro del valor de un activo revalorizado
se reconocer
directamente como un cargo contra las reservas por desvalorizacin
(cuenta 57 Excedente de revaluacin).
La empresa Santana S.A.C., deber determinar el importe recuperable
comparando el valor razonable menos los costos de venta y su valor de
uso.

d) Aspectos tributarios
A efectos de la determinacin del impuesto a la renta del ejercicio 2010,
la estimacin de la desvalorizacin del activo ser aceptada
tributariamente en el momento en que la venta se concrete
(enajenacin del activo) y/o en la medida que el activo fijo se deprecie
totalmente (costo de adquisicin
llevado al gasto), ello segn lo
dispuesto en el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta. En el primer supuesto (venta del activo) se concrete en el
ejercicio 2011 reconoceremos una diferencia temporal (activo diferido)
en el ejercicio presente, en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las
ganancias, lo cual va afectar tanto en la determinacin del impuesto a la
renta (adicin) como en la participacin de los trabajadores. La provisin
por el deterioro no ser aceptado como gasto deducible para el presente
ejercicio.

Para el ejercicio 2011 se procede a realizar la venta del activo y el

reconocimiento del gasto para efectos tributarios, por lo cual haremos
referencia a lo que seala el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta. En el caso de venta de bienes y dems transferencias de
propiedad, el valor asignado de los bienes para efectos tributarios ser
el valor de mercado, para los bienes del activo fijo de los cuales se
realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones, para los bienes que no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado ser el valor de tasacin.