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INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
Formato de evaluacin:
Formativa.
Ttulo de la Actividad :
Chile Frente a la Doble Tributacin Internacional de
Dividendos, Retiros, Rentas de Agencia y Rentas de Derecho de Marcas,
Patentes, Asesorias Tcnicas y similares, provenientes del exterior
INSTRUCCION:
1. De acuerdo a lo visto en clases (PPT) en conjunto con Libro Gua, desarrolle los
siguientes ejercicio.
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
ITEM I Ejercicios.
Ejercicio N1:
La Sociedad de personas Chamullines Ltda. establecida en Chile, con tres socios
personas naturales, con un 33.3 % de participacin cada uno en las utilidades de la
empresa.
NO REGISTRA SALDO FUT AL 31/12/2010
Inversin en el exterior a travs de la compra de 3500 acciones de la empresa "Los Care
Jarro Corporation S.A. de Holanda, la cual, con fecha 18 de junio del 2011, le distribuyo
un dividendo liquido por $18.000.000.- que soporto un impuesto en el exterior a nivel de
empresa de 35 % y la remesa 25%. El Gasto asociado para producir dicho dividendo es
de $1.000.000.Rentas netas de fuente chilena determinada al 31,12,2011 $45.000.000
Determine cual ser el crdito por impuestos pagados en el exterior, tanto para Primera
Categora y para Impuestos Finales, y tambin el Impuesto de Primera Categora a pagar por
la Sociedad Chilena.
DESARROLLO
Tope 1:
18.000.000 x 0,25 = $6.000.000.- El impuesto a nivel de empresa no da derecho a
0,75
Tope 2:
18.000.000 x 0.30 = $7.714.286.- Tope del 30 %
0,70
Tope 3: 30% RNFE
18.000.000 Renta extranjera
(1.000.000) Gastos Asociados a renta extranjera
6.000.000 Crditos de fuente extranjera.
$23.000.000 Total RNFE
$23.000.000 x 30 % = $.6.900.000.- Tope del 30% de RNFE
Respuesta 1: El crdito por impuestos pagados en el exterior es el
menor de los tres topes, por lo tanto, el crdito es de $6.000.000.
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
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Determinacin del crdito contra Primera Categora:
18.000.000 Renta extranjera
(1.000.000) Gastos Asociados a renta extranjera
6.000.000 Crditos de fuente extranjera.
$23.000.000 x 20 % = 4.600.000 Crdito contra impuesto de primera categora.
Respuesta 2:
El crdito para impuesto de primera categora es de $4.600.000
($4.600.000)
$1.400.000
Respuesta 3:
El crdito para impuestos finales es de $1.400.000
Respuesta 4:
El impuesto de primera categora a cancelar por la sociedad
chilena es de $ 9.000.000
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INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
Ejercicio N2
La Sociedad de Personas "Del Valle Ltda." establecida en Chile, con dos socios personas
naturales, con un 50% de participacin cada uno en las utilidades de la empresa, presenta los
siguientes antecedentes:
-No registra saldo FUT AL 31.12.2010.
-El 25.04.2011 se efectu inversin en el exterior a travs de la compra de 15.000
acciones de la empresa "Cousio Corporation de un pas con el que Chile no tiene un
CDTI. Dicha sociedad con fecha 18.04.2011, distribuy un dividendo por $25.000.000,
renta lquida que soport un impuesto en el exterior a nivel de la empresa de 25% y a la
remesa de 10%.
-Las Rentas netas de fuente chilena determinadas al 31.12.2011 son de $ 25.000.000.
-Uno de los socios durante el ao 2011, retir la suma de $ 5.000.000 actualizada al
trmino de dicho ejercicio.
-Por la inversin en el exterior se incurrieron en gastos por la suma de $ 800.000.
Se pide: Determinar los impuestos pagados en el exterior con derecho a crdito, pago de
impuesto corporativo, determinacin de FUT, e impuesto Global Complementario,
considerando una tasa del 25%.
DESARROLLO
Tope 1:
25.000.000 x 0,10 = $2.777.777.- (Impuesto pagado por la remesa)
0,90
(25.000.000 + 2.777.777) x 0,25 = $9,259.259.- (Impuesto a nivel empresarial)
0,75
El impuesto a nivel de empresa da derecho a crdito ya que la remesa es menor a
20%.(que es la tasa de impuesto de primera categora)
Tope 2:
25.000.000 x 0.30 = $10.714.285.- Tope del 30 %
0,70
Tope 3: 30% RNFE
25.000.000 Renta extranjera
(800.000) Gastos Asociados a renta extranjera
10.714.285 Crditos de fuente extranjera.
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$34.914.285 Total RNFE
$34.914.285 x 30 % = $10.474.285.- Tope del 30% de RNFE
Respuesta 2:
El crdito para impuesto de primera categora es de $6.934.857
($6.934.857)
$3.539.428
Respuesta 3:
El crdito para impuestos finales es de $3.539.428
Determinacin del impuesto de Primera Categora de Sociedad Chilena:
25.000.000 Renta Chilena
34.674.285 Renta extranjera (25.000.000 + 10.474.285 -800.000)
$59.674.285 x 20 % = $11.934.857 Impuesto de Primera Categora.
($6.934.857) Crdito contra Impuesto de Primera Categora.
$5.000.000 Total Impuesto de Primera Categora a pagar.
Respuesta 4:
El impuesto de primera categora a cancelar por la sociedad
chilena es de $ 5.000.000
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Registro del Remanente de crdito en el libro FUT
DETALLE
FUT
FUT
IMPTO 1
CREDITO
CREDITO
BRUTO
NETO
CATEG.
ART.41C
1CATEG.
agregado Crdito
$59.674.285
$ 47.739.428
$ 11.934.857
$ 3.539.428
Art.41C.
($10.474..285)
($ 3.539.428)
($ 6.934.857)
$ 49.200.000
$ 44.200.000
$ 5.000.000
c)Retiros ao 2011
($ 5.000.000)
($5.000.000)
FUT al 31.12.2011
$ 44.200.000
$39.200.000
$ 5.000.000
$ 3.539.428
$11.934.857
($ 353.943)
($1.338.486)
$ 3.185.485
$ 10.596.371
Las rentas del ejercicio comercial 2011 y el crdito respectivo para los impuestos finales
debern mantenerse en columnas separadas con el objeto de calcular el crdito que
corresponda a las distribuciones o retiros, posteriores.
e) Determinacin de la parte del remanente del crdito disponible imputable al Global
Complementario e informado por la respectiva empresa al propietario, socio o
accionista.
Dicha parte se determina aplicando la relacin porcentual que exista entre los retiros
efectuados en el ejercicio y el total de las utilidades de dicho perodo.
5.000.000
= 10%
49.200.000
Monto crdito $ 3.539.428 x 10% $ 353.943
f) Declaracin impuesto Global complementario (Form.22 AT.2012)
Retiro efectuado Lnea 1
Ms incremento por:
5.000.000
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Crdito por impuestos externos: lnea 10 Cdigo 748
353.943
1.338.486
6.692.429
18.551
Menos:
Crdito por impuesto de 1 Categora informado por la respectiva
(1.335.486)
empresa: Lnea 31
Crdito por impuestos externos informado por la respectiva
empresa: Lnea 32 cdigo 746
Impto. Global Complementario determinado: Lnea 34
(353943)
(1.673.878)
1.316.935
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Ejercicio N3:
Antecedentes
Una Agencia establecida en el exterior en un pas sin convenio, remesa utilidades a su matriz de
Chile por $22.000.000.
Impuesto pagado en el exterior es del 10 % y remesa de un 20%
Gastos Asociados a la renta extranjera son $3.200.000
Se pide:
Determinar impuestos pagados, CTD y 30% RNFE, crdito de primera categora e impuestos
finales si corresponde.
Desarrollo:
Para desarrollar cualquier ejercicio de un mecanismo unilateral, hay que evaluar algunas
cosas:
-
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Desarrollo de ejercicio:
1)
Solo el de la Empresa:
$22.000.000 x 20% =
80%
$22.000.000 x 20% =
80%
(+)
Utilidad del exterior
(-)
Gastos Asociados directos a la Renta Extranjera
(-)
Gastos Proporcionales (entre Fte Chilena y Extranjera)
(+)
Crdito por impuesto extranjero
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Tope del 30 % RNFE
$22.000.000
(3.200.000)
No hay
$ 3.055.556
$21.855.556
respuesta 1: para finalizar el menor de los tres topes es mi crdito total por impuestos
pagados en el exterior por $3.055.556
respuesta 2: el crdito contra impuestos de primera categora es de $3.055.556
respuesta 3: no existe crdito para impuestos finales.
nota: datos importantes a considerar si el ejercicio hubiese sido de dividendos y retiros.
-
Los impuestos pagados en el exterior que dan derecho a crdito, son los de retencin
o remesa, y los de empresa tendrn derecho siempre y cuando el de retencin sea
menor al 20%.
El tope del CTD (Crdito total disponible) es del 30%.
El crdito es imputable a Impuesto de Primera Categora e impuestos Finales.
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Ejercicio N4
ANTECEDENTES:
Sociedad de personas XY establecida en Chile, con dos socios personas naturales, con un
A) 50 % de participacin cada uno en las utilidades de la empresa.
B) NO REGISTRA SALDO FUT AL 31/12/2010
Inversin en el exterior a travs de la compra de 7000 acciones de la empresa "XX S.A.
de EEUU, pas con el cual existe un CDTI, la cual con fecha 21 de mayo del 2011, le
distribuyo un dividendo por $33.000.000, renta liquida que soporto un impuesto en el
C) exterior a nivel de empresa de 30% y la remesa un 15%.
D) Rentas netas de fuente chilena determinada al 31,12,2012 $73,000,000
Uno de los socios durante el ao 2011 retir la suma de $12.500.000 actualizados al
E) trmino del ejercicio.
DESARROLLO
Tope 1:
33.000.000 x 0,15 = $5.823.529.- (Impuesto pagado por la remesa)
0,85
(33.000.000 + 5.823.529) x 0,30 = $15.121.512.- (Impuesto a nivel empresarial)
0,70
El impuesto a nivel de empresa da derecho a crdito ya que la remesa es menor a
20%.(que es la tasa de impuesto de primera categora)
Tope 2:
33.000.000 x 0.30 = $14.142.857.- Tope del 30 %
0,70
Tope 3: 30% RNFE
33.000.000 Renta extranjera
(0) Gastos Asociados a renta extranjera
14.142.857 Crditos de fuente extranjera.
$47.142.857 Total RNFE
$47.142.857 x 30 % = $14.142.857.- Tope del 30% de RNFE
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INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
Respuesta 1: El crdito por impuestos pagados en el exterior es el
menor de los tres topes, por lo tanto, el crdito es de $14.142.857.
Determinacin del crdito contra Primera Categora:
33.000.000 Renta extranjera
(0) Gastos Asociados a renta extranjera
14.142.857 Crditos de fuente extranjera.
$47.142.857 x 20 % = 9.428.571 Crdito contra impuesto de primera categora.
Respuesta 2:
El crdito para impuesto de primera categora es de $9.428.571
($9.428.571)
$4.714.286
Respuesta 3:
El crdito para impuestos finales es de $4.714.286
Determinacin del impuesto de Primera Categora de Sociedad Chilena:
73.000.000 Renta Chilena
47.142.857 Renta extranjera (33.000.000 + 14.142.857)
$120.142.857 x 20 % = $24.028.571 Impuesto de Primera Categora.
($9.428.571) Crdito contra Impuesto de Primera Categora.
$14.600.000 Total Impuesto de Primera Categora a pagar.
Respuesta 4:
El impuesto de primera categora a cancelar por la sociedad
chilena es de $ 14.600.000
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
Registro del Remanente de crdito en el libro FUT
DETALLE
FUT
FUT
IMPTO 1
CREDITO
CREDITO
BRUTO
NETO
CATEG.
ART.41C
1CATEG.
agregado Crdito
$120.142.857
$ 96.114.286
$ 24.028.571
$ 4.714.286
Art.41C.
($14.142.857)
($ 4.714.286)
($ 9.428.571)
$ 106.000.000
$ 91.400.000
$ 14.600.000
c)Retiros ao 2011
($ 12.500.000)
($12.500.000)
FUT al 31.12.2011
$ 93.500.000
$78.900.000
$ 14.600.000
$ 4.714.286
$24.028.571
($ 565.714)
($3.266.429)
$ 4.148.572
$ 20.762.142
Las rentas del ejercicio comercial 2011 y el crdito respectivo para los impuestos finales
debern mantenerse en columnas separadas con el objeto de calcular el crdito que
corresponda a las distribuciones o retiros, posteriores.
e) Determinacin de la parte del remanente del crdito disponible imputable al Global
Complementario e informado por la respectiva empresa al propietario, socio o
accionista.
Dicha parte se determina aplicando la relacin porcentual que exista entre los retiros
efectuados en el ejercicio y el total de las utilidades de dicho perodo.
12.500.000
= 12%
106.000.000
Monto crdito $ 4.714.286 x 12% $ 565.714
FACULTAD DE
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ESCUELA DE NEGOCIOS
f) Declaracin impuesto Global complementario (Form.22 AT.2012)
Retiro efectuado Lnea 1
12.500.000
Ms incremento por:
Crdito por impuestos externos: lnea 10 Cdigo 748
565.714
3.266.429
16.332.143
614.766
Menos:
Crdito por impuesto de 1 Categora informado por la respectiva
(3.266.429)
empresa: Lnea 31
Crdito por impuestos externos informado por la respectiva
empresa: Lnea 32 cdigo 746
Impto. Global Complementario determinado: Lnea 34
(565.714)
(3.217.377)
2.651.663
Ejercicio N5
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
Determine :
ANTECEDENTES:
A)
Sociedad de personas XY establecida en Chile, con dos socios personas naturales, con un 50 %
de participacin cada uno en las utilidades de la empresa.
B)
C)
Inversin en el exterior a travs de la compra de 5000 acciones de la empresa "America Copr S.A.
de EEUU, la cual con fecha 15 de mayo del 2011, le distribuyo un dividendo por $15,000,000, renta
Liquida que soport un impuesto en el exterior a nivel de la empresa de 30% y la remesa un 15%.
D)
$ 15.000.000
$ 2.647.059
$ 7.563.025
$ 10.210.084
$ 6.428.571
$ 6.428.571
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
$ 4.285.714 Crdito 1
$ 2.142.857 Saldo para impuest
Impuesto 1 Categora
Menos el crdito disponible a 1 Categora
Impuesto a Pagar
$
30.000.000
$
21.428.571
$
51.428.571
$
20% 10.285.714
-$
4.285.714
$
6.000.000
$
6.428.571
-$
4.285.714
$
2.142.857
Total crdito
Ejercicio N6
Ejercicio:
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
A la seora Maria Eugenia Lara In, le distribuyen un dividendo desde Blgica.
El valor de dicho dividendo es de 250.000 euros brutos (antes de pagar impuestos) con fecha 15.11.2008.
Los impuestos en Blgica son:
Impuesto Corporativo 33,99%
Impuesto Remesa 25%
Datos:
Paridad Cambiaria Euro/Dlar 0,7455=1,34138
Tipo de Cambio US$ al 31.12.2008 $627,93
Determine:
Crditos de Fuente Extranjera
Impuesto de 1 Categora a pagar
Impuesto Global Complementario con tasa del 25%
DESARROLLO
BELGICA
Dividendos
Remesa x dividendos en Euros
Paridad Euro/dlar 0,7455 = 1,34138
Tipo de cambio USD/$ 29/12/2011
Remesa dividendos en $
250.000,00
1,34138
627,93
250.000,00
335.345,41
210.573.441
210.573.441
210.573.441
33,99%
25,00%
71.573.912
34.749.882
106.323.795
Dividendo liquido
104.249.646
104.249.646
25%
A
B
A+B
23.629.920
11.119.962
34.749.882
138.999.528
23.629.920
-23.629.920
0
FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS
106.323.795
50,49%
138.999.528
55.599.811
-23.629.920
-11.119.962
20.849.929
127.173.724
60,39%