Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros.

elementos

Auditora de Estados
Financieros
Emitir opinin sobre la
razonabilidad de las cifras de
los
Estados financieros tomados
en
conjunto.

Auditora Integral

Finalidad

Dar seguridad a los usuarios

externos sobre la objetividad
de la informacin financiera.

Ayudar a la ms alta
autoridad de una
empresa o a la direccin de
un ente a
mejorar las operaciones y
actividades
en termino de eficiencia en el
uso de
los recursos y el logro de
objetivos
operativos mediante la
proposicin de
alternativas de solucin.

Alcance

Actividades financieras y
econmicas, as como la
funcin
de control en el rea
financiera.

La organizacin total de la
empresa, o
solo algunas de sus
reparticiones y
operaciones enfocando su
evaluacin al sistema de
control gerencial,
comprende al ente
econmico incluido
en el entorno que lo rodea.

Enfoque

Persigue la correcta
determinacin del Balance
General y Estado de
Resultados.

Persigue la obtencin de
eficiencia,
economa y eficacia de los
recursos
materiales y humanos que
posee la
entidad.

Aporte en solucin de
problemas

No es responsable de
proponer
soluciones

Si es responsable de buscar
alternativas de solucin a los
problemas.

Propsito

Evaluar y comprobar el logro

de
operaciones econmicas,
eficientes y
efectivas en una empresa,
examinando
sus controles internos de
apoyo y las
bases de datos. Adems
probar el
sistema de medicin de la
Gerencia.

Procedimientos

Planeacin anticipada de las

pruebas a realizar de
acuerdo a
la actividad econmica de la
empresa que permita
obtener
una opinin sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.

Planeacin estratgica del

trabajo que
permita una labor integral,
oportuna y
permanente de las
operaciones del
ente auditado.

Labor de
seguimiento a
problemas
Informe a emitir

No existe responsabilidad.

Objeto de examen

Estados Financieros,
registros contables y
documentos anexos.

Es responsable de dar
seguimiento a
cada problema surgido.
Informe con opinin de los
resultados
del rea, actividad u
operacin
auditada tendiente a formular
recomendaciones para lograr
los
objetivos propuestos.
Actividades, operaciones,
pro-gramas
o toda la organizacin en s,
adems
de elementos indicadores y
normas de
rendimiento medibles.

Dictamen sobre la
razonabilidad
de los Estados financieros de
acuerdo a Normas y
procedimientos de Auditora
Generalmente Aceptados.

Conclusiones
La informacin proporcionada a travs de este documento, darn las bases al auditor para
conocer
los principios y procedimientos aplicados a una organizacin.
La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un auditor, con
la
asesora de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario, como ingenieros, abogados,
etc.
La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de actitud,
caracterizado por la adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as como un amplio
conocimiento de las operaciones de la empresa y de las variables internas y externas que la
afectan.
2.2. CASO PRCTICO
DESARROLLO DE LA EVALUACIN DE LA PRODUCTIVIDAD EN UNLABORATORIO
FARMACUTICO NACIONAL CON EL ENFOQUE DE LAAUDITORA INTEGRAL
El caso prctico est basado sobre la evaluacin de un laboratoriofarmacutico nacional
dedicado a la fabricacin, comercializacin y distribucinde productos farmacuticos para el
consumo humano, cuya razn social esLaboratorio La calidad, S. A. La evaluacin consistir en
analizar su rea deproduccin y sus niveles de productividad en los aos 2010 y 2011, travs
delmtodo de evaluacin integral.
Antecedentes
El Laboratorio La Calidad, S. A. se constituy por medio de escritura pblicael11 de julio de
1,980, bajo las leyes mercantiles del pas. Iniciandooperaciones el dos de enero de 1982. La
planta de produccin se encuentraubicada en el Km. 15.5 Carretera Roosevelt Zona 7 Mixco y
sus oficinasadministrativas en1ra Calle 14-97 zona 18 Colonia Lavarreda. El laboratorio
sededica a la fabricacin, comercializacin y distribucin de productosfarmacuticos para

consumo humano, utilizando los procesos que garantizan lacalidad de los productos a travs
de las buenas prcticas de manufactura conestndares internaciones de calidad y fabricacin.
El laboratorio vende susproductos tanto en el mercado local como as al resto de pases
deCentroamrica. Actualmente cuenta con trescientos empleados, cien en suplanta de
produccin y doscientos en sus reas de administracin, mercadeo,ventas y distribucin. Su
estructura administrativa y organizacional, seencuentran en el inciso mas adelante, as como el
organigrama del rea deproduccin y sus funciones.El Laboratorio La Calidad, S. A. est
requiriere los servicios de un Contador Pblico, para realizar la auditoria integral, por lo que le
enva una solicitud.

Familiarizacin, Investigacin, Anlisis y Diagnstico del Laboratorio LaCalidad, S. A

Alcance de la Evaluacin
Consistir en evaluar los niveles de productividad que obtuvo el Laboratorio LaCalidad en el
ao 2007 y su comparacin con el ao 2008 en sus reas deproduccin.
Resultados Esperados

Medir el nivel de productividad alcanzado en el ao 2010 por el Laboratorio LaCalidad y su

comparacin con el ao 2011 en sus reas de produccin yestablecer sus indicadores,
comparar los dos aos y proponer las medidasnecesarias para elevar su nivel de productividad,
si fuere necesario.
Coordinacin
El grupo de profesionales que llevaran a cabo la evaluacin, estar integradaen la siguiente
forma:
Coordinador General
: Estar a cargo de un Contador Pblico y Auditor, conexperiencia en Auditora Integral.
Grupo Multidisciplinario de expertos
: Estar conformado por los siguientesprofesionales con experiencia en su rea de
especializacin, Ingeniero Qumicocon experiencia en el manejo de plantas farmacuticas.
Contador Pblico y Auditor con conocimientos de sistemas de informacin y administracin de
unlaboratorio farmacutico nacional. Licenciada en Farmacia con experienciacomo Directora
Tcnica en laboratorios farmacuticos. Licenciada en Farmacia,experta de la Organizacin
Mundial de la Salud (OMS), para la evaluacin de laplanta con relacin al cumplimiento de las
Buenas Prcticas de Manufactura deacuerdo al informe 32 y grupo de evaluadores, tcnicos o
profesionales conexperiencia en laboratorios farmacuticos, en las reas de fabricacin,
logsticay mantenimiento.
Responsabilidades de los Profesionales que llevarn a cabo la evaluacin

Coordinador General
: Es el responsable de administrar y ejecutar laevaluacin integral. Su funcin principal es
supervisar el trabajo querealice el grupo de evaluadores, desde la planeacin hasta la
entregadel informe final.

Grupo Multidisciplinario de ExpertosSus funciones principales son:

La definicin del diagnstico general.

La interpretacin de los resultados

La jerarquizacin de los problemas

Las conclusiones y recomendaciones

La definicin del contenido del informe final

Grupo de Evaluadores

: Son los tcnicos debidamente capacitados quetendrn a su cargo el trabajo de campo, como
es la recopilacin deinformacin que servir de para base para los anlisis, conclusiones
yrecomendaciones.
El Entorno:
El Laboratorio La Calidad se ve afectado por los siguientes aspectosmacroeconmicos:

La economa del pas

La injerencia del Gobierno en lograr el abastecimiento de las medicinasa bajo precio.

Alto nivel de competencia

La ley de marcas y patentes, recin aprobada por el Gobierno, debido aque es un laboratorio
de formulacin y no de investigacin.

La implementacin del Informe 32 de Buenas Prcticas de Manufacturapor parte del

Gobierno.Estos aspectos afectan el crecimiento y desarrollo del Laboratorio La Calidad,S. A. y
le hacen incrementar sus costos operativos y sus requerimientos decapital.
Base Legal

Razn o denominacin legal: Laboratorio La Calidad, S.A. (nombreficticio)

Giro: Empresa Manufacturera Industrial

Objeto: Es la fabricacin, importacin, distribucin y comercializacin deproductos

farmacuticos.

Fecha de constitucin: 11 de julio de 1980

Ubicacin: Ciudad de Guatemala

Marco GeogrficoPor la ubicacin geogrfica donde se encuentra el Laboratorio La Calidad, S.
A.los siguientes aspectos influyen en sus actividades:

Clima: Templado lo cual es una ventaja para la fabricacin ymantenimiento de las materias
primas.

Distancia: Hacia los centros productivos e industriales deaprovisionamiento el laboratorio se

encuentra ubicado dentro delpermetro urbano, en la cual se encuentra la mayora de los
centrosproductivos y de aprovisionamiento,

Recursos Humanos: Por su ubicacin dentro de la ciudad de Guatemalael obtener recursos

humanos no presenta dificultad excepto el personalcalificado para sus reas de produccin.
Acceso a los Mercados
A los mercados internos se cuenta con total acceso. Los mercados externos ode exportacin el
acceso se ve limitado por los trmites en los registrossanitarios, porque an no se encuentran
armonizados los pasescentroamericanos y para otros pases; fuera del rea hay restricciones
deacceso por limitaciones gubernamentales ejemplo: Mxico.
Facilidad de Transportes
Por su ubicacin en la ciudad de Guatemala el laboratorio cuenta con serviciosde transporte
para la entrega de sus productos el medio de transporte quepuede ser propio o contratado para
ese fin, as mismo el desarrollo deempresas de servicio, tipo courier vienen a completar la
distribucin de losproductos.
Acceso a los Servicios Pblicos y Privados
Se cuenta con todos los servicios pblicos, como lo son energa elctrica,agua, limpieza y
drenajes entre otros, adems puede contar con la contratacinde servicios privados en la
mayora de sus requerimientos, excepto el serviciode agua, para lo que cuenta con pozo propio
que le permite desarrollar todassus actividades sin ningn problema.

Anlisis de la Informacin Obtenida

Se realizaron entrevistas con los siguientes ejecutivos del Laboratorio LaCalidad, S. A.:

Gerente de Produccin

Gerente de Finanzas

Gerente de Recursos Humanos

Supervisores de las reas de empaque y fabricacin

Jefe de departamento de LogsticaCon la finalidad de obtener la suficiente informacin que

permita conocer losobjetivos, planes, programas, sistemas y los controles, as como las
principalesfortalezas y debilidades para que el grupo de evaluacin estuviera en laposibilidad
de elaborar la propuesta formal que incluyera quienes iban arealizar la evaluacin, que
estudios, tcnicas de apoyo, criterios de medicin,indicadores y parmetros se iban a utilizar,
as como el tiempo y costo de laevaluacin.

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

Guatemala, 20 de abril del 2012
Ingeniero Juan Franco
Presidente del Consejo de AdministracinLaboratorio la Calidad, S. A.Estimado
Ingeniero Franco:
A continuacin presentamos nuestra propuesta de servicios profesionales para realizar una
auditora integral a su rea de produccin y sus niveles deproductividad en los aos 2010 y
2011.Con esta propuesta esperamos confirmar nuestro entendimiento de lasresponsabilidades
mutuas de nuestro trabajo como auditores del Laboratorio LaCalidad, S. A. Alcance de la
Auditoria:Consistir en evaluar los niveles de productividad que obtuvo el Laboratorio
LaCalidad, S. A. en el ao 2010 y su comparacin con el ao 2011 en su rea
deproduccin.Resultados Esperados:Responsabilidad de la Administracin:La administracin
del Laboratorio la Calidad, S. A. es responsable deproporcionar toda la informacin necesaria
para realizar los procedimientos enla pruebas de evaluacin, as como poner a disposicin al
personal tcnico yprofesional para realizar las entrevistas y cuestionarios, le dar seguimiento
alas recomendaciones que vaya sugiriendo el grupo de evaluadores, as comorealizar las
reuniones necesarias para ampliar la informacin obtenida.Informes a entregar:Como parte de
nuestra evaluacin se estara entregando al Laboratorio, losiguiente: Informe final de los
hallazgos y recomendaciones de la evaluacin, elcual se entregar el 21 de junio del
2012.HonorariosNuestros honorarios se calculan sobre la base del tiempo que
intervienennuestros socios y los profesionales nombrados para realizar la evaluacin.Hemos
estimado nuestros honorarios en Q.30,000.00 mas IVA, los cualesdebern ser cancelados de la
siguiente manera: primer del 60% al inicio de laevaluacin y 40% contra entrega del informe
final.Si encontramos alguna circunstancia que pueda afectar significativamente elalcance de
nuestro trabajo y los honorarios antes indicados se losinformaremos de forma inmediata.Si la
propuesta llena sus expectativas, favor confirmarnos su aceptacin.
Atentamente

PLANIFICACIN DEL TRABAJO A DESARROLLAR

El trabajo se desarrollar con base a la necesidad de actividades a realizar para una auditoria
integral.
Objetivos de la Auditoria Integral
Consistir en evaluar los niveles de productividad que obtuvo el Laboratorio LaCalidad, S. A.
del ao 2011 en su rea de produccin, a travs del mtodo dela Evaluacin Integral.
Informacin General del Cliente
El Laboratorio la calidad, S. A. se constituy por medio de escritura pblica el11de julio de
1,980, bajo las leyes mercantiles del pas, iniciando operaciones el 2de enero de 1982. La
planta de produccin se encuentra ubicada en el Km.15.5 Carretera Roosevelt Zona 7 de Mixco
y sus oficinas administrativas en 1raCalle 14-97 Zona 18 Colonia Lavarreda. El Laboratorio se
dedica a lafabricacin, comercializacin y distribucin de productos farmacuticos
paraconsumo humano, utilizando los procesos que garantizan la calidad de losproductos a
travs de las buenas prcticas de manufactura con estndaresinternacionales de calidad y
fabricacin. El Laboratorio vende sus productostanto en el mercado local como al resto de
Centroamrica.
Legislacin Aplicable
El Laboratorio La Calidad, S. A. para la realizacin de sus actividades debecumplir y respetar
con cierta legislacin que le aplica, entre estas leyes sepueden mencionar las siguientes:
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Cdigo Civil, Decreto ley 106.
Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 del congreso de la Repblica.
Ley de patentes de Invencin, Modelos de Utilidad, Dibujos y DiseosIndustriales, Decreto ley
nmero 153-85.
Cdigo de Sanidad, Decreto Nmero 1879 de la Presidencia de laRepblica.
Cdigo Municipal, Decreto Nmero 1183
Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso de LaRepblica.
Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley Nmero 107
Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de La Repblica
Cdigo Procesal Penal, Decreto Nmero 52-73 del Congreso de LaRepblica
Ley orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, Decreto Ley 27-92.
Ley del Impuesto Sobre La Renta, Decreto 26-92.
Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO)
Ley del Impuestos de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica y susReformas
Estructura Administrativa y Organizacional Organigrama del Laboratorio La Calidad, S.
A.

Funciones Generales del rea de Produccin.

La funcin principal del rea de produccin es la de transformar o convertir losinsumos como
materias primas y mano de obra en productos terminados ,incluye:
Manejo de los procesos: se refiere al diseo de los procesos del sistema de produccin. Esto
es eleccin de tecnologa, distribucin de las
instalaciones, anlisis del flujo de los procesos, ubicacin de las instalaciones, equilibrio de las
lneas, control de los procesos y anlisis de transporte.
Determinar los niveles ptimos de produccin. Las cuales incluyen,planificacin de las
instalaciones, programacin, planificacin de lacapacidad y anlisis de corridas.

Manejo de los inventarios, se refiere a la administracin del nivel dematerias primas, productos
en proceso y productos terminados, seincluye las decisiones de compras y tiempo de
rerdenes.
Administracin del recurso humano, tanto operativo como especializado,de la capacitacin y
motivacin.
Responsable de garantizar la calidad de los productos y serviciosproducidos
Personal Clave
Es el personal con que se realizarn las entrevistas, anlisis y cuestionarios.
Gerente de Finanzas
Gerente de Recursos Humanos
Gerente del rea de Produccin
Jefe del Departamento de Logstica
Jefe de mantenimiento del rea de Produccin
Supervisores de las reas de Fabricacin y Empaque
Pruebas de Control
El conocimiento del control interno se realizar por medio de cuestionarios y denarrativa. Para
probar la eficacia operativa de los controles del rea deProduccin.
Procedimientos Sustantivos
Para llevar a cabo las pruebas sustantivas analticas, se basar en el criteriodel Grupo de
Evaluadores y del Equipo Multidisciplinario, basado en laexperiencia de cada uno de estos
profesionales, los cuales indicarn laprofundizacin de las mismas, y se concertarn con el
Grupo de PersonalClave.
Aspectos a Analizar

El Entorno, son los aspectos macroeconmicos que estn fuera delcontrol del Laboratorio La
Calidad, S. A., y que es importante su anlisispara ver el efecto que puedan tener en los
crecimientos y su futuro.

La Base Legal, que es importante determinar si cumple en todos losaspectos con las leyes
correspondientes.

El Marco Geogrfico, puede determinar beneficios o limitaciones en larealizacin de sus

operaciones del Laboratorio La Calidad, S. A.

El Personal, constituye uno de los factores ms importantes en laadministracin de los recursos

del Laboratorio, La Calidad, S. A., por esta razn es determinante evaluar sus aspectos de
capacitacin,motivacin y profesionalismo.

Las reas relacionadas con la produccin, aqu se determinar si losprocesos o los servicios
que otros departamentos deben brindar al reade produccin, no afectan su productividad.


Los sistemas de informacin, determinar si cumplen con las expectativasde control e
informacin adecuada para los procesos del rea deproduccin.
Tcnicas y Mtodos de Anlisis a Utilizar

Entrevistas

Cuestionarios

Anlisis de la informacin obtenida

Ejecucin de la Evaluacin Integral
El Laboratorio La Calidad, S. A. est integrado por un conjunto de procesos yprocedimientos
que se derivan de diversas especialidades:

Medicamentos

Envase y embalaje

Productos y procesos qumicos

Nuevos materiales

Proteccin del medio ambiente

Laboratorio central analtico y certificador

Los objetivos planteados por el Laboratorio La Calidad, S. A. a mediano plazo,son los
siguientes:

Identificar lneas de desarrollo tecnolgico significativas para consolidar la capacidad

productiva.

Reforzar e incrementar mecanismos de vinculacin con la industria Apoyar al desarrollo de los

recursos humanos para la modernizacintecnolgica.

Asegurar y consolidar la capacidad instalada.


Establecer lneas de accin institucionales para optimizar las buenasprcticas de
manufactura.Se identificaron como necesidades bsicas de la industria las siguientes:

Aumentar la competitividad de las empresas en el mercado nacional einternacional.

Desarrollar nuevos y mejores materiales, procesos, mtodos y nuevosproductos para la

industria.

Mejorar y restaurar el medio ambiente

Reducir los agotados en la comercializacin de los productos.

Contar con un marco de referencia adecuado para respaldar la calidadde los productos.

Mejorar su productividad y aseguramiento de la calidad.

Desarrollar, adaptar o transferir tecnologa.

Mantenerse a la vanguardia de las buenas prcticas de manufactura.Dentro de esta etapa de la

revisin integral y para verificar el cumplimiento delos objetivos el grupo de evaluadores se dio
a la tarea de estudiar algunasreas y procesos de la empresa; las observaciones se resumen
as:

Falta de cultura administrativa

Falta de orientacin de las funciones de la empresa para cumplir lasbuenas prcticas de

manufactura.

Problemas de seleccin de personal adecuado

Problemas estructurales y funcionales

Desorientacin de los objetivos.

Alguna Infraestructura en malas condiciones.

Estructura Organizacional

Se encontr la necesidad de reestructurar la organizacin actual para poder cumplir con los
objetivos, las atribuciones y sus responsabilidades.Dentro de la estructura existan algunas
reas que no tenan una ubicacinadecuada, de manera particular en las direcciones de
administracin, finanzas,promocin y ventas. Tampoco se contemplaba un rea de
organizacin ymtodos lo que repercuta en la falta de controles y manuales actualizados
deorganizacin.
Organizacin
Los manuales de organizacin y procedimientos, requeran de actualizacin ydeban
implantarse a nivel departamental a fin de que el personal los conocieray utilizara para facilitar
y tener eficiente su trabajo.
Polticas Institucionales y Normas de Operacin
La empresa se encontraba en un proceso de redefinicin tanto de sus polticasgenerales de
actuacin como de sus normas de operacin en cada una de susreas.Esta decisin fue
fundamental para la organizacin a fin de limitar y regular laactuacin de cada direccin y/o
rea. En el momento de la revisinfuncionaban en completa libertad, de que restringiera las
posibilidades decalificar su cumplimiento.
Sistemas y Procedimientos
Se observ la necesidad de disear un sistema integral de informacin interna,que vinculada
con una red de sistemas y procedimientos, hiciera ms eficaz laoperacin de la empresa, as
como fortalecer la infraestructura existente en elrea de informtica.
Administracin del Recurso Humano
Uno de los principales problemas de las ltimas administraciones fue larotacin del personal
tcnico calificado. No obstante las restricciones salariales,la empresa haba contratado
personal para cubrir esta situacin, en las reasprincipales: sin embargo, la rotacin no ceda
debido a la falta de estmulossalriales atractivos y a expectativas de desarrollo profesional, por
lo que laempresa no tenia consolidada una plantilla ya que el personal, al obtener experiencia
prctica, renunciaban para buscar oportunidades mejor remuneradas.Se tena previsto disear
e implantar una serie de acciones tendientes aoptimizar la administracin del personal, entre
ellas estaban:

Un programa de capacitacin.

El diseo e implantacin de un catalogo con la descripcin y perfiles depuestos.

Mtodos y tcnicas de seleccin y contratacin de personal.

La actualizacin y/o diseo de manuales de organizacin, deprocedimientos, formatos e

instructivos.

La integracin de un manual de polticas institucionales.

El diseo de parmetros e indicadores para evaluar el rendimiento elpersonal.

Control Interno
El propsito de la evaluacin del control interno es determinar el nivel deconfiabilidad del
funcionamiento de los procedimientos establecidos, al realizar la evaluacin se encontr que la
situacin del control interno era el siguiente:

Exista un programa de evaluacin interna que se aplicaba conforme a lanormativa y calendario

establecido.

Faltaba actualizar e implantar polticas y normas a nivel institucional.

Se requera perfeccionar parmetros e indicadores que sirvieran paraevaluar el grado de

cumplimiento de los objetivos de la empresa en logeneral y en cada una de sus reas en lo
particular.

Careca de un sistema de informacin gerencial integral, lo que limitabala adecuada toma de

decisiones.
Cuestionarios de Evaluacin Aplicados en el Laboratorio La Calidad, S. A.