01/09/2016

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Seminrio III IBET

Por: danmonte 31/3/2015 Artigo 5.162 Palavras (21 Pginas) 2.149
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INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS

TRIBUTRIOS ESPECIALIZAO EM DIREITO
TRIBUTRIO
MDULO CONTROLE DA INCIDNCIA
TRIBUTRIA ALUNA: DANIELLE
BERTAGNOLLI
SEMINRIO III SISTEMA, COMPETNCIA E PRINCPIOS
1. Que sistema? H diferena entre sistema e ordenamento jurdico? Podese
dizer que o direitopositivo se caracteriza como um sistema?
Sistema jurdico, conforme ensinam Paulo de Barros, uma
expressa ambgua, que pode siginificar tanto o sistema da Ciencia do
Direito quanto o do direito positivo.
Para alguns autores, ordenamento jurdico seria o texto bruto, tal
como meditado pelos rgos competentes, enquanto o sistema seria o
resultado dos esforos de interpretao e organizao das unidades
normativas em escales hierrquicos
O direito posto no tem o status de sistema, posto que necessita da
atividade do jurista que outorga ao conjunto o sentido superior de um todo
organizado.
2. Que se entende por Sistema Constitucional Tributrio? Qual sua funo no
direito tributrio?
O sistema constitucional tributrio disposio das normas, na Carta
Magna, acerca de tributos. Tratase do conjunto de normas constitucionais
regulam as situaes relativas ao direito tributrio.
So normas que mantm, entre si, relaes de coordenao horizontal,
situadas que esto no mesmo plano da escala hierrquica, tecendo, com
idntico status de juridicidade. Este sistema tem como funo dispor sobre
os
poderes capitais do Estado, no campo da tributao, ao passo que
estabelece medidas que
asseguram as garantias

Pesquisar

direta ou
indiretamente,
normas de
comportamento.
Assim, os princpios
so normas que,
positivadas ou no,
assumiram grande
importncia para a
cincia do Direito,
servindo como
diretrizes para a
aplicao das demais
regras nos casos
concretos. De acordo
com Paulo de Barros
Carvalho, o termo
princpio pode ser
utilizado para se
referir s regras,
assim como tambm
se emprega a palavra
para apontar normas
que fixam
importantes critrios
objetivos, alm de ser
usada, igualmente,
para significar o
prprio valor,
independentemente
da estrutura a que
est agregado e, do
mesmo modo, o
limite objetivo sem a
considerao da
norma. Portanto,
temse que dos
princpios decorrem
sua acepo como
valores e como
limites objetivos,
cabendo diferenciar
tais usos.
A utilizao do
princpio como um
valor impe que o
intrprete analise a
norma com dado
grau de
subjetividade,
devendo estar
presentes na situao
os elementos
elencados por Miguel
Reale, quais

Informao

liberdade das pessoas,

diante daqueles poderes.
3. Que princpio? Diferenciar princpio como valor e como limite objetivo
apontando nos exemplos a seguir de qual se trata: (i) capacidade
contributiva (ii) legalidade (iii) noconfisco (iv) anterioridade (v)
segurana jurdica (vi) isonomia (vii) irretroatividade das leis tributrias
(viii) tipologia tributria e (ix) indelegabilidade da competncia tributria.
Segundo Karl Larenz, os princpios so normas de grande relevncia para
o ordenamento jurdico, na medida em que estabelecem fundamentos
normativos para a interpretao e aplicao do Direito, deles decorrendo,
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sejam: bipolaridade, implicao, referibilidade, preferibilidade, incomensurabilidade, tendncia

graduao hierrquica, objetividade, historicidade, inexauribilidade, atributividade,
indefinibilidade e vocao para expressarse em termos normativos.
Com isso querse dizer que o valor deve ser auferido com base em duas situaes opostas, na forma
de uma positiva e outra negativa. O resultado de uma obrigatoriamente ir implicar na soluo de
outra, estando a presentes os requisitos da bipolaridade e da implicao recproca. Pela
referibilidade temse que o intrprete no pode permanecer incuo perante a questo suscitada,
devendo buscar uma soluo, determinando seu posicionamento acerca do tema. Sendo assim,
diante do caso concreto o intrprete ir preferir a um valor em detrimento de outro, o que justifica o
pressuposto da preferibilidade. Tambm nesse sentido o requisito da atributividade, segundo o
qual o intrprete no poder permanecer neutro diante de um dado valor, devendo atribuirlhe
qualidades positivas e negativas.
De outro lado, os valores no so passveis de medio, tendo apenas a tendncia a se mostrar de
maneira graduada hierarquicamente e requerendo sempre um objeto, um bem da vida a que se
referir, do que decorrem as caractersticas da incomensurabilidade, graduao hierrquica e
objetividade, respectivamente. Contudo, o valor no se esgota diante do objeto a que se aplica, isto
, no se exaure, resultando no seu elemento de inexauribilidade.
Ainda, os valores decorrem sempre de uma sequencia de fatos ocorridos em sociedade, de maneira
que por trs de um valor sempre haver seu aspecto histrico. Porm seu conceito preciso vem a ser
indefinvel, eis que no se fundam em qualquer outra ideia, do que decorre seu aspecto de
indefinibilidade.
Por fim, o ltimo pressuposto diz com a vocao para se expressar em termos normativos, ou seja,
no h como especificar os valores em uma regra nica que contenha uma permisso, uma
proibio ou uma obrigatoriedade. Vale dizer, os valores se constituem em um conceito genrico
que se mistura com normas consuetudinrias do bem viver em sociedade.
Sendo assim, estando presentes todos esses requisitos, estaremos diante de um valor. De outro lado,
o princpio ser visto como limite objetivo sempre a comprovao puder ser feita mediante anlise
de simples fatos, no entrando no campo da subjetividade do intrprete. Tomase por exemplo o
princpio da anterioridade, podendose demonstrar estar uma norma de acordo com ele ou no
mediante a simples anlise de seus dispositivos legais, em comento com a data de sua publicao.
Com relao aos exemplos questionados, temse que a capacidade contributiva um valor, eis que
sua aferio no pode se dar objetivamente, necessitando de uma anlise mais aprofundada em
contraposio a outras normas e averiguandose cada caso concreto em especfico. Diferente
situao ocorre com o princpio da legalidade, que se apresenta como um limite objeto ao poder de
tributar. Com efeito, a verificao acerca de um tributo atender ou no ao princpio da legalidade
pode ser feita mediante a simples anlise do texto que o instituiu, prescindindo de qualquer juzo
subjetivo por parte do intrprete.
J o princpio do no confisco segue a linha da capacidade contributiva, dependendo de uma anlise
mais subjetiva acerca dos montantes que configurem ou no o carter confiscatrio de determinado
tributo. Por outro lado, o princpio da anterioridade configura um limite objetivo tributao,
podendo ser depreendido dos simples dispositivos que componham a norma tributria.
Quanto segurana jurdica, a anlise demanda subjetividade, bem como no pode tal instituto ser
conceituado precisamente, o que revela se tratar de um valor. Tambm a isonomia precisa de uma
anlise mais detalhada, eis que requer a definio de uma classe de sujeitos que se enquadrem em
determinada hiptese para sofrer as consequncias da norma tributria. Contudo, a definio da
qualidade dos sujeitos nem sempre tarefa simples, pois por vezes as diferenas so tnues e a linha
divisria entre uma classe e outra no pode ser precisamente definida.
A irretroatividade das leis tributrias, por sua vez, limite objetivo de fcil visualizao, eis que
basta ver a data da publicao da lei em cotejo com a data da ocorrncia do fato gerador do tributo
para saber se a norma aplicvel ou no. O mesmo ocorre com a tipologia tributria, que prescinde
da anlise do caso concreto, bastando que se interprete a lei tributria. Nesse sentido, em que pese
as leis tratarem os tributos pelos nomes de suas espcies, temse que nem sempre os dispositivos
legais correspondem ao tributo que se quer nominar. Por exemplo, determinada lei pode dizer que
est instituindo uma taxa de servio mas, diante da situao que se afigura, vislumbrarse que se
trata de uma contribuio de melhoria. Contudo, mesmo com tal peculiaridade, no se encontram
presentes os requisitos para se estar diante de um valor, em razo do que a tipologia tributria um
limite objetivo.
Por fim, a indelegabilidade da competncia tributria inegavelmente um limite objetivo, eis que as
competncias so institudas pela Constituio Federal e no podem, de forma alguma, ser
transferidas para outros entes federativos ou exercidas por um sujeito que no o previsto em lei.
Assim, havendo exerccio da competncia por pessoa que no a constitucionalmente prevista, o
tributo estar eivado de inconstitucionalidade, a qual poder ser aferida sem o exerccio de qualquer
subjetividade.
4. H diferena entre regras e princpios? No caso de conflito qual deve prevalecer? E no caso de
conflito entre princpios, qual critrio deve informar a soluo?
Consoante explica Ruy Samuel Espndola, norma o gnero do qual os princpios, as regras e os
valores so espcies. O principal fator que diferencia os princpios das regras o fato de que os
primeiros so aplicveis a um semnmero de situaes, ao passo que as regras so especficas, isto
, aplicamse a uma situao jurdica determinada. Assim, enquanto os princpios podem ser
ampliados e mitigados na medida dos interesses da sociedade, as regras so imutveis, cabendo
somente a possibilidade de interpretao mais branda ou severa.
Alm disso, as regras vm expressas no texto constitucional e nas leis infraconstitucionais, ao passo
que os princpios podero ser tanto positivados quanto consuetudinrios.

A diferena entre as espcies normativas manifestase, ainda, no campo dos conflitos. Se duas regras
no se coadunam entre si, uma delas dever perder sua validade a fim de que a outra possa ser
plenamente aplicvel. Quanto aos princpios, o que ocorre somente uma maior valorao de um
em detrimento do outro, sem que qualquer dos dois perca sua vigncia. Vale dizer, o conflito entre
regras se resolve de maneira muito mais abrupta do que o conflito entre princpios. Humberto vila
estabelece a diferenciao entre regras e princpios de maneira bastante pontual, afirmando que
enquanto as regras so normas imediatamente descritivas, na medida em que estabelecem
obrigaes, permisses e proibies mediante a descrio da conduta a ser adotada, os princpios
so normas imediatamente finalsticas, j que estabelecem um estado de coisas para cuja realizao
necessria a adoo de determinados comportamentos. Portanto, as regras preveem a conduta,
positiva ou negativa, que deve ser adotada pelos cidados, ao passo que os princpios delineiam a
maneira como os membros da sociedade devem se portar para alcanar determinado fim.
Quando se encontram em conflito um princpio e uma regra de mesmo nvel hierrquico, deve
prevalecer esta segunda, a qual consiste numa espcie de deciso parlamentar preliminar acerca de
um conflito de interesses. Os princpios se aplicam a situaes genricas, servindo mais como uma
linha interpretativa a guiar o jurista na aplicao das regras aos casos concretos. As regras, por sua
vez, apresentamse como solues prdeterminadas aos possveis conflitos que decorram das
situaes cotidianas. Diante de tal situao, devem as regras prevalecer, eis que especficas para o
tema questionado, em contraposio aos princpios, que so genricos. Tratandose de um princpio
e uma regra de nveis hierrquicos diversos, dever prevalecer sempre aquele que estiver no nvel
superior.
5. Identificar, nas situaes a seguir, se algum princpio foi desrespeitado e, em caso afirmativo,
indicar qual:
a) Aplicao da Selic, a partir de abril de 1995, como juros de mora de crditos tributrios relativos a
fatos jurdicos ocorridos em 1990, considerando que a instituio da Selic, como ndice de juros
moratrios, somente veio a ocorrer quando da veiculao da Lei n. 9.065/95
A aplicao da Selic a fatos ocorridos antes da sua instituio fere o princpio da anterioridade. Fere
tambm o princpio da legalidade, na medida em que, quando da ocorrncia do fato tributado, no
existia lei prevendo a aplicao da Selic como fator de correo do crdito. Nesse sentido j se
posicionou o Superior Tribunal de Justia, consoante se depreenda do seguinte julgado:
TRIBUTRIO. REPETIO DE INDBITO. TAXA SELIC. TERMO INICIAL DE SUA
APLICAO: TRNSITO EM JULGADO DA SENTENA OU EDIO DA LEI 9.250/95. 1. A
orientao prevalente no mbito da 1 Seo firmouse no sentido do paradigma, podendo ser
sintetizada da seguinte forma: (a) antes do advento da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria
desde o pagamento indevido at a restituio ou compensao (Smula 162/STJ), acrescida de juros
de mora a partir do trnsito em julgado (Smula 188/STJ), nos termos do art. 167, nico, do CTN
(b) aps a edio da Lei 9.250/95, aplicase a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou, se for o
caso, a partir de 1.01.1996, no podendo ser cumulada, porm, com qualquer outro ndice, seja de
atualizao monetria, seja de juros, porque a SELIC inclui, a um s tempo, o ndice de inflao do
perodo e a taxa de juros real. 2. Embargos de divergncia providos. (Superior
Tribunal de Justia, Embargos de Divergncia no Recurso Especial n. 267.080/SC, Primeira Seo,
Relator: Min. Teori Albino Zavascki, julgado em: 22 out. 2003).
Por fim, cabe ressaltar que a aplicao nos moldes do exemplo em testilha fere a prpria lei que
estabeleceu a Selic como ndice de correo dos crditos da Fazenda Pblica, na medida em que seu
artigo 13 prev a data de 1 de abril de 1995 como termo inicial para a aplicabilidade da norma.
b) Estipulao de graus de risco da atividade laborativa (para o SAT) por meio de decreto (anexo
II)
No h ofensa a qualquer princpio. A isonomia resta preservada na medida em que a graduao dos
riscos da atividade laborativa tem como fundamento (des)igualar os (des)iguais, na medida de suas
(des)igualdades. Por outro lado, o STF j reconheceu a possibilidade de at mesmo um regulamento
prever os conceitos de grau de risco leve, mdio e grave, razo pela qual no se vislumbra ofensa
ao princpio da legalidade.
c)Multas sancionatrias na percentagem de 75%
A multa tributria no percentual de 75% no encontra bice em nenhum princpio constitucional
tributrio, eis que as sanes diferem dos tributos e, portanto, no seguem os princpios da
capacidade contributiva e da vedao de confisco. A multa em valor elevado, portanto, se justifica
como maneira de coibir a prtica dos ilcitos tributrios. Contudo, a sano em comento, em cotejo
com o caso concreto em que apurada, poder ofender a razoabilidade, mostrandose deveras alta
para um ilcito de cunho simples.
d) Imposto de importao com alquota de 150%
O Imposto de Importao um tributo eminentemente extrafiscal, na medida em que se prope
mais a auxiliar no equilbrio da balana comercial do que propriamente na arrecadao monetria.
Sendo assim, tendo em vista que as alquotas do imposto tendem a variar conforme a essencialidade
do bem tributado, as altas alquotas acabam por ser um reflexo da capacidade contributiva, razo
pela qual no ofende os limites constitucionais ao poder de tributar. e) Presunes para criao de
obrigaes tributrias.
A utilizao de presunes para a criao de obrigaes tributrias fere os princpios da legalidade,
da tipicidade, da rgida discriminao constitucional das competncias impositivas e da capacidade
contributiva, exigindo que a adoo de presunes seja realizada de forma compatvel com
mencionados direitos constitucionais, consoante destacou Fabiana Tom. Assim, para que a
presuno possa ser utilizada na criao de uma obrigao tributria necessrio que o Fisco
comprove a efetiva ocorrncia do fato que originou a presuno, conforme deciso j proferida pelo
1 Conselho de Contribuintes (atual Conselho Administrativo de Recursos Fiscais): PROCESSO

7.

8.

ADMINISTRATIVO FISCAL. PROVA INDIRETA. A presuno legal inverte o nus da prova em

favor do Fisco. No fica, todavia, o Fisco dispensado de provar a ocorrncia do fato base que
autoriza a presuno. IRPJ. OMISSO DE RECEITAS. PASSIVO FICTCIO. No comprovado que o
passivo era fictcio, afastase a presuno de omisso de receitas.
LANAMENTOS DECORRENTES. Aplicamse aos lanamentos decorrentes as razes de decidir e
concluso adotadas no lanamento matriz. Recurso provido.
Por outro lado, consoante destacou a autora mencionada, imprescindvel a existncia de conexo
entre o indcio e o fato relevante para a aplicao da lei tributria. Sendo assim, feitas tais
consideraes, temse que a utilizao de presunes para a criao de tributos ofende os princpios
anteriormente mencionados, exceto se forem resguardadas as garantias mencionadas pela jurista
citada.
6. O art. 6 da LC n. 116/2003 permitiu aos Municpios e ao Distrito Federal, por meio de lei,
instituir, expressamente, responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa. A lei municipal
ou distrital que instituir essa responsabilidade dever submeterse ao princpio da anterioridade
tributria?
O princpio da anterioridade tributria prev que a cobrana de um tributo somente poder ocorrer
no ano seguinte e depois de decorridos 90 dias da publicao da lei que o instituiu. No caso do
artigo 6 da Lei Complementar n. 116/2003, o Municpio tem liberdade para atribuir
responsabilidade tributria quanto ao recolhimento do ISS. Assim agindo, o Municpio estar
criando uma nova obrigao tributria para aqueles que forem includos na relao jurdica na
qualidade de responsveis, razo pela qual a exigncia do tributo quanto a essas pessoas dever
respeitar o princpio da anterioridade.
Que competncia tributria? Propor a definio pessoal de competncia tributriadiferenciandoa
de capacidade tributria ativa.
De acordo com Paulo de Barros Carvalho, a competncia tributria, em sntese, uma das parcelas
entre as prerrogativas legiferantes de que so portadoras as pessoas polticas, consubstanciada na
possibilidade de legislar para a produo de normas jurdicas sobre tributos. Em outras palavras, a
competncia tributria o poder atribudo aos entes federativos para instituir tributos, nos limites
fixados pela Constituio Federal.
Difere da capacidade tributria ativa, que diz com a cobrana dos tributos j institudos. Assim, tem
capacidade tributria ativa a pessoa jurdica que pode cobrar os tributos, a qual geralmente
corresponde a quem os instituiu. Contudo, possvel que outra pessoa efetue a cobrana, na forma
do instituto jurdico da parafiscalidade. Isso ocorre, por exemplo, com o ITR, o qual, em que pese
ser institudo pela Unio, poder ser cobrado pelos municpios, nos termos do artigo 153, 4, inciso
III, da Constituio Federal.
Quais as caractersticas da competncia tributria? Analisar a facultatividade do seu
exercciorelativamente Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n. 101/2000), que veda a transferncia
voluntria de receitas a entes que tenham deixado de instituir algum tributo de sua competncia. A
competncia tributria tem como caractersticas a privatividade, indelegabilidade,
incaducabilidade, inalterabilidade, irrenunciabilidade e a facultatividade do seu exerccio. Significa
dizer que a competncia privativa do ente federativo a quem foi conferida, no podendo ser
exercida por qualquer outro. Nesse ponto, a doutrina defende que somente a competncia da Unio
privativa, na medida em que ela poder criar impostos semelhantes aos dos estados e dos
municpios sempre que se estiver na iminncia ou em caso de guerra externa, na forma dos
impostos extraordinrios (artigo 154, inciso II, da Constituio Federal).
Por outro lado, pela caracterstica da indelegabilidade temse que a competncia atribuda a um ente
federativo no pode ser transferida a outro ente, ou seja, no pode ser delegada. Somente a pessoa
jurdica que recebeu a competncia tem atribuio para exercla. Da mesma forma, no existe prazo
para o exerccio da competncia tributria, isto , a norma que atribuiu a competncia no perde
sua validade pelo decurso do tempo.
A inalterabilidade, por sua vez, decorre do fato de a Constituio Federal ser rgida, exigindo um
processo legislativo mais elaborado para sua transformao. Alm disso, a competncia tributria
irrenuncivel, de maneira que o ente pblico no poder desistir da possibilidade que lhe foi
atribuda. Poder, contudo, no exercla, na forma da ltima caracterstica mencionada: a
facultatividade do exerccio. Assim, o ente pblico no est obrigado a criar o tributo que lhe foi
conferido. Contudo, resta analisar a facultatividade do exerccio das competncias tributrias
perante a Lei de Responsabilidade Fiscal, que prev sanes aos entes federativos que no criarem
todos os tributos.
O artigo 11 e seu pargrafo nico da mencionada lei vedam a transferncia de recursos voluntrios
para os entes federativos que no efetuarem a previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da
competncia constitucional do ente da Federao. Assim, podese, a priori, considerar que tal
dispositivo inibiu a existncia da caracterstica da facultatividade do exerccio das competncias
tributrias, eis que, no efetuando a criao e a arrecadao de todos os tributos a que estiver
legitimado, o ente federativo no estar apto a receber receitas voluntrias.
Contudo, tenho que entendendo assim estaramos assumindo uma possibilidade de quebra com o
pacto federativo e com a hierarquia das normas, na medida em que uma lei federal teria o condo de
retirar uma possibilidade garantida aos municpios e estadosmembros pela Constituio Federal
(artigo 145). Nesse mesmo sentido o posicionamento de Helly Lopes Meirelles, que afirma: em
resguardo da autonomia municipal, devese considerar que uma norma infraconstitucional no pode
impor que o Municpio institua todos os tributos que lhe so cabveis no mbito de sua competncia
tributria, quando a prpria Constituio, garantindo aquela autonomia, outorgalhe a faculdade
para a criao dos tributos, deixandoa discrio do legislador municipal como definido pelo art.
145 da CF.

O Supremo Tribunal federal ainda no teve oportunidade de se pronunciar sobre o tema, limitandose a afirmar que a previso legal em testilha no ofende o artigo 160 da Constituio Federal (ADI n.
2.238MC/DF). Sendo assim, temse como correto o posicionamento apresentado por Hely Lopes
Meirelles, no sentido de que a limitao s receitas voluntrias ofende a autonomia municipal e a
presuno constitucional da facultatividade do exerccio das competncias tributrias.
9. O sistema constitucional tributrio brasileiro admite alteraes na faixa de competncia
tributria das pessoas polticas e na conformao dos princpios constitucionais tributrios por via
de exerccio do poder constituinte derivado? E lei complementar pode restringir a competncia
tributria? Considerar as disposies contidas na letra e do inciso XII do 2 do art. 155 da
CF/88.
Sim, a alterao das competncias tributrias plenamente possvel atravs de emenda
constitucional, eis que no matria arrolada no 4 do artigo 60 da Constituio Federal. Ainda
que o fosse, as clusulas ptreas no podem ser abolidas, ou seja, extintas do texto constitucional,
no havendo qualquer bice a sua alterao. Portanto, no subsiste possibilidade de betar a
alterao das competncias tributrias por emenda constitucional.
A restrio competncia tributria, contudo, no poder ocorrer por via de lei complementar, haja
vista que, diante da hierarquia das normas, no possvel que uma lei complementar venha a
suprimir parte do texto constitucional, como o caso das competncias tributrias nele fixadas. No
caso do art. 155, 2, inciso II, alnea e, o que ocorre no uma restrio competncia para
instituio do tributo, mas sim uma limitao hiptese de incidncia do imposto. Alm disso, tais
regramentos so plenamente vlidos para o ICMS para evitar a guerra fiscal entre os estados. 10. A
Emenda Constitucional n. 39/2002 acrescentou Constituio o art. 149A e pargrafo nico,
dispondo:
Art. 149A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150,
I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de energia
eltrica.
Com fundamento nesse dispositivo, a Prefeitura de Itumamb instituiu o seguinte tributo:
Prefeitura Municipal de Itumamb, Decreto Municipal 3.708 de 10/10/2003 (DOM 13/10/2003)
Art. 1 Fica instituda contribuio para o custeio do servio municipal de energia eltrica que tem
como fato gerador a prestao do servio de energia eltrica pelo Municpio.
Art. 2 A base de clculo o valor da fatura de consumo de energia eltrica. 1
A alquota de 0,5%.
2 Os contribuintes que morarem na regio central pagaro 50% a mais do valor devido.
Art. 3 Contribuinte o consumidor de energia eltrica.
Art. 4 Compete Secretaria de Finanas fiscalizar o abatimento realizado pela concessionria. Art.
5 A importncia devida a ttulo dessa contribuio deve ser paga at o ltimo dia do ms
subsequente e recolhida pela concessionria de energia eltrica juntamente com a fatura mensal de
consumo, ficando a concessionria responsvel pelo abatimento do montante recolhido da fatura
municipal.
Pargrafo nico. O nopagamento da contribuio, ou o no repasse, implica multa de 150 UFIRs.
Art. 6 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, devendo produzir todos os seus efeitos a
partir do dia 01/11/03.
Perguntase:
a)H vedao constitucional ampliao da competncia tributria municipal por meio deemenda
constitucional? Em caso afirmativo, qual(is)?
Sim, existe tal vedao. De acordo com o artigo 60, 4, da Constituio Federal, no ser objeto de
deliberao a proposta de emenda tendente a abolir os direitos e garantias individuais. Dentre tais
direitos encontrase o de o contribuinte no ser tributado alm dos limites constitucionalmente
impostos. Assim, no dado ao constituinte derivado criar novas possibilidades de tributao, alm
daquelas previstas no texto originrio.
Nesse mesmo sentido a doutrina de Ayres Ferdinando Barreto, que dispe: a Emenda n.
39/2002, por ter afrontado clusulas ptreas, est insanavelmente viciada por
inconstitucionalidade: primeiro porque implica a abolio dos limites do poder de reforma derruba
as balizas dessa diretriz para atribuir ao Municpio tributo cuja espcie a Constituio reservou
Unio segundo, porque a emenda aniquila o direito individual de os contribuintes no serem
tributados, luz da imodificvel discriminao de rendas, plasmada na Constituio. Sendo assim,
a emenda constitucional que visa a ampliao da competncia tributria municipal
inconstitucional, eis que no preserva as clusulas ptreas.
b) Os Municpios podem, na criao de tal contribuio, com fundamento no art. 149A da
CF,utilizaremse de uma das materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente para a
instituio de impostos? E das materialidades atribudas aos Estados, Distrito Federal e Unio
por ocasio da repartio constitucional das competncias para instituio de impostos? H
vedao constitucional quanto materialidade eleita: consumir energia? Justifique. (anexo III)
Os municpios no podem utilizar de hipteses de incidncia previstas para a instituio de
impostos, bem como no podero invadir a esfera de competncia prevista para os demais entes
federativos, sob pena de quebra com o sistema de competncias tributrias estabelecido pela
Constituio Federal. Somente a Unio pode instituir imposto extraordinrio sobre hipteses que
sejam da competncia de outro ente federativo, na forma do artigo 154, inciso II, da Constituio
Federal. Assim, consoante j mencionado nas questes anteriores, a competncia da Unio
privativa e somente ela pode ingressar no mbito de competncia dos estados e dos municpios,
sendo plenamente vedado a estes utilizarem das competncias outorgadas a outros entes. No
caso da energia eltrica, em especfico, o 3 do artigo 155 da Constituio Federal prev a

impossibilidade de qualquer outro imposto, alm do ICMS, incidir sobre as operaes relativas a
energia eltrica. Contudo, em que pese a exao em comento ter nuances de imposto, para o slo
seria preciso que a receita no fosse vinculada prestao que a origina, o que no ocorre.
Portanto, por certo que a COSIP no se trata de um imposto, razo pela qual pode, em tese,
incidir sobre as operaes relativas energia eltrica.
Contudo, no caso da lei fictcia tratada na questo, a materialidade escolhida no corresponde ao
artigo 149A da Constituio Federal, razo pela qual a lei vem a ser inconstitucional. Vale dizer, o
texto constitucional prev a contribuio para o custeio da iluminao pblica, que no se confunde
com a prestao do servio de energia eltrica tributado na lei do municpio de
Itumamb.
c)Quais princpios tributrios no foram observados pela Prefeitura de Itumamb ao instituir
essetributo?
No caso do tributo institudo pela Prefeitura de Itumamb, diversos princpios tributrios foram
infringidos. Inicialmente, no foi observado o princpio da legalidade, na medida em que o tributo
foi institudo por um Decreto Municipal, quando deveria ter sido institudo por lei. Alm disso,
consoante mencionado na questo anterior, a prestao de energia eltrica no passvel de ser
tributada com contribuio, na medida em que no se enquadra na hiptese do artigo 149A bem
como infringe o pacto federativo, pois somente a Unio pode instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, na
forma do artigo 149 da Constituio Federal.
Os pargrafos do artigo 2, por sua vez, infringem o princpio da isonomia, na medida em que o
endereo no capaz de demonstrar a igualdade entre determinado grupo de contribuintes que
residem na regio mencionada.
Por fim, a lei ofendeu o princpio da anterioridade, pois os tributos somente podem ser cobrados no
exerccio anual posterior e depois de decorridos 90 dias da data em que foi publicada a lei que os
instituiu. Assim, ao publicar uma lei na data de 13/10/2003 e prever a cobrana do tributo a partir
de 1/11/2003 restou contrariado o princpio da anterioridade, de maneira que a contribuio
somente poderia ser cobrada a partir de 14/01/2004.
d) A alterao do prazo de pagamento deve respeitar o princpio da anterioridade?
O princpio da anterioridade decorre do artigo 150, inciso III, e do 6 do artigo 195, ambos da
Constituio Federal. No primeiro caso, aplicase aos tributos em geral, determinandose que
vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro e antes de decorridos 90 dias da lei que os
instituiu ou aumentou. J o segundo dispositivo referese apenas s contribuies sociais,
determinando que elas somente podero ser exigidas aps o decurso do prazo de 90 dias da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no sendo necessrio o respeito
anterioridade do exerccio.
Quanto situao dos tributos em geral, o texto constitucional claro ao mencionar as duas
hipteses em que se aplica o princpio da anterioridade: instituio ou majorao de tributos. J
quanto s contribuies sociais, impende verificar se a alterao do prazo para pagamento se
enquadra entre as modificaes que esto sujeitas anterioridade nonagesimal. Nesse ponto, o
Supremo Tribunal Federal entendeu que somente nos casos em que a lei cria ou modifica tributos a
anterioridade absoluta. O princpio da anterioridade diz respeito criao e ao aumento do
tributo, no mudana de prazo de recolhimento. [...] nada existe que indique que a simples
mudana de prazo de recolhimento constitua situao que faa depender a exigncia do decurso da
vacatio legis.
[ 1 ]. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio, 23.ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p.
170.
[ 2 ]. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio, 23.ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p.
175.
[ 3 ]. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio, 23.ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p.
179.
[ 4 ]. LARENZ apud VILA, Humberto. Teoria dos princpios da definio aplicao dos
princpios jurdicos. 5. ed. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 3536.
[ 5 ]. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio, 23.ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p.
192.
[ 6 ]. ESPNDOLA, Ruy Samuel. Conceito de princpios constitucionais. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1998, p. 62.
[ 7 ]. ESPNDOLA, Ruy Samuel. Conceito de princpios constitucionais. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1998, p. 64.
[ 8 ]. VILA, Humberto. Teoria dos princpios da definio aplicao dos princpios jurdicos. 5.
ed. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 71.
[ 9 ]. VILA, Humberto. Teoria dos princpios da definio aplicao dos princpios jurdicos.
5. ed. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 83.
[ 10 ]. Conforme RE n. 343.446/SC.
[ 11 ]. Artigo disponvel em:
http://www.barroscarvalho.com.br/art_membros/Fabiana%20Tom%C3%A9%20
%20ESTRITA%20LEGALIDADE%20E%20A%20IMPORT%C3%82NCIA%20DAS%20PROVAS.pd
acesso em: 19 abr. 2012.
[ 12 ]. 1 Cmara, AC. 10193730, Rel. Cons. Sandra Maria Faroni, sesso de 24/01/2002 [ 13 ].
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito municipal brasileiro, 16.ed. So Paulo: Malheiros, 2008, p. 152.
[ 14 ]. (RE 181832, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma, julgado em 28/06/1996, DJ
27091996 PP36166 EMENT VOL0184305 PP01007)

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