Tema 16

La imposicin sobre la riqueza

Hacienda Pblica I
Grupo II
Curso 2009-2010
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ndice
1.

Introduccin

2.

El impuesto sobre el patrimonio neto

3.

El impuesto sobre sucesiones y donaciones

4.

Otros impuestos sobre la riqueza

4.1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales
4.2. Impuesto sobre la propiedad

Bibliografa
Referencias bsicas:

Corona y Daz, cap. 17.

Para saber ms acerca de los efectos distributivos de los impuestos
sobre la riqueza en Espaa:

Calonge, Samuel y Manresa, Antonio (2001): Incidencia fiscal y del gasto

pblico social sobre la distribucin de la renta en Espaa y sus CC.AA.,
Madrid: Fundacin BBVA.
Barbern, Miguel ngel (2006): Redistribucin y progresividad en el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones; un anlisis con datos de
panel, Hacienda Pblica Espaola, 177(2), pp. 25-55.
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1. Introduccin

(A) Concepto
Se trata de impuestos directos que gravan diversas manifestaciones
de la riqueza de los individuos.

(B) Principales justificaciones

Principio de capacidad de pago: las personas con mayor riqueza
poseen una mayor capacidad de pago, por lo que deben soportar
una tributacin mayor.
Principio del beneficio: se benefician de la proteccin a los
derechos de propiedad que brinda el Estado.
Instrumento de control y de reduccin de la evasin
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1. Introduccin

(C) Principales crticas

Doble imposicin: la renta que dio origen a esa riqueza ya se
grav en el momento en el que se gener.
Efectos negativos sobre el crecimiento econmico: son
impuestos que gravan la acumulacin de riqueza, por lo que
desincentivan el ahorro, lo que puede afectar negativamente al
crecimiento econmico.

Impuestos sobre la riqueza en Espaa en 2007 (% de

la recaudacin)

IBI
IP
ISD
ITP
Impuestos no permanentes
Otros

Suponan alrededor del

2,9% del PIB en 2007

Fuente: OCDE.

2. Impuesto sobre el patrimonio neto

(A) Cuestiones controvertidas

Los tipos de activos gravados (capital humano? activos
financieros?)
Sujeto pasivo (personas o sociedades?)
Fijacin del mnimo exento
Progresivo o proporcional?
Funcin de control

2. Impuesto sobre el patrimonio neto

(B) Un impuesto en vas de extincin

Pases de la OCDE con impuesto de patrimonio:

Francia (0,55 1,8%)
Noruega (0,9 1,1%)
Suiza ( 1%)
Grecia (abolido 2009)
Finlandia (abolido en 2006)
Espaa (abolido en 2008)
Suecia (abolido en 2007)
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2. Impuesto sobre el patrimonio neto

Algunas notas sobre el IP en Espaa (cuando exista):

Tipos impositivos: 0,20 2,50% en funcin del patrimonio.
Cedido a las CC.AA., pero no haba diferencias significativas.
Vivienda habitual, planes de pensiones, obras de arte, exentas
Mnimo exento en 2007: 108.182 euros.
Elevado incumplimiento (estimado en alrededor del 50%).
Escasa recaudacin.

2. Impuesto sobre el patrimonio neto

(C) Efectos econmicos del IP

(C.1) Efectos sobre el crecimiento (Hansson, 2002)

Efecto negativo pero extremadamente pequeo: los impuestos

sobre el patrimonio reduciran la tasa de crecimiento del PIB entre
0,02 y 0,04 puntos.
Ejemplo:
Sin un pas crece a un ritmo del 5% anual sin impuesto, con
impuesto crece alrededor del 4,97%.

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2. Impuesto sobre el patrimonio neto

(C.2) Efectos redistributivos (con referencia a Espaa)

Algunos datos:
Tipos impositivos: 0,20 2,50%
Elevado incumplimiento (estimado en alrededor del 50%).

Efectos (Calonge y Manresa, 2001; de Pablos, 2009)

Impuesto muy progresivo (lo pagan los ricos)
Impuesto que mejora ligeramente la distribucin del ingreso (los
tipos impositivos son pequeos).
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Recaudacin del Impuesto sobre el Patrimonio en Espaa

(como % del PIB y como % de los ingresos impositivos)
1.0
% del PIB

% impuestos

0.8

0.6

0.4

0.2

0.0
1980

Fuente: OCDE.

1985

1990

1995

2000

2005

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Progresividad de los impuestos en 1990 (ndice de Kakwani)

0.400

0.300

0.200

0.100

0.000

-0.100

-0.200

IVA

Impuestos Cotizaciones Sociedades

especiales
sociales

Patrimonio

IRPF

Fuente: Calonge, Samuel (2001):

y Manresa,
Incidencia
Antoniofiscal
(2001):
y del
Incidencia
gasto pblico
fiscalsocial
y del gasto
sobre pblico
la distribucin
social sobre
de13
la
renta
la distribucin
en Espaa
de ylasus
renta
CC.AA.,
en Espaa
Bilbao:
y sus
Fundacin
CC.AA.,BBVA.
Bilbao: Fundacin BBVA.

Redistribucin de los impuestos en 1990 (ndice de ReynoldsSmolensky)

0.050

0.030

0.010

-0.010

-0.030

-0.050
IVA

Cotizaciones Impuestos
sociales
especiales

Patrimonio

Sociedades

IRPF

Fuente: Calonge, Samuel (2001):

y Manresa,
Incidencia
Antoniofiscal
(2001):
y del
Incidencia
gasto pblico
fiscalsocial
y del gasto
sobre pblico
la distribucin
social sobre
de14
la
renta
la distribucin
en Espaa
de ylasus
renta
CC.AA.,
en Espaa
Bilbao:
y sus
Fundacin
CC.AA.,BBVA.
Bilbao: Fundacin BBVA.

3. Impuesto sobre sucesiones y donaciones

(A) El ISD en Espaa

Es un impuesto cuyo tipo impositivo depende de
el patrimonio pre-existente (+)
el parentesco familiar (-)
el patrimonio transmitido (+)

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3. Impuesto sobre sucesiones y donaciones

Ejemplo (cuando el ISD era estatal)

Tipo medio pagado por hijos menores de 21 aos con nulo
patrimonio previo y que heredan un patrimonio poco importante:
desde 0%.
Tipo medio pagado por familiares colaterales de 4 grado con un
patrimonio previo muy elevado y que heredan un patrimonio muy
importante: hasta 81.6%.

16

Recaudacin del ISD en Espaa (como % del PIB y como %

de los ingresos impositivos)
1.2
% PIB

% total

1.0

0.8

0.6

0.4

0.2

0.0
1965

Fuente: OCDE.

1970

1975

1980

1985

1990

1995

2000

2005

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3. Impuesto sobre sucesiones y donaciones

(B) Efectos econmicos

(B.1) Efectos sobre el crecimiento econmico

(Como en otros casos), no existe evidencia emprica firme que

seale que existan efectos negativos sobre el ahorro (Gale y
Perozek, 2001).
En el caso espaol, no parece que las tasas de ahorro de las
familias se hayan visto afectadas por cambios en el impuesto.

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3. Impuesto sobre sucesiones y donaciones

(B.2) Efectos redistributivos (con referencia a Espaa)

Muy progresivo
Bastante redistributivo (reduce la desigualdad ms o menos en
las misma medida que el IRPF)

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4. Otros impuestos sobre la riqueza

4.1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales

Grava las transmisiones onerosas de patrimonio a un tipo
impositivo fijo dependiendo del tipo de bien .
En Espaa, el tipo impositivo es 1,4 y 6% (en general) y se
encuentra cedido a las CC.AA..
Justificacin bsica: evitar evasin en el impuesto sobre
sucesiones.

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4. Otros impuestos sobre la riqueza

4.2. Impuesto sobre la propiedad

En Espaa, el ms importante es el Impuesto sobre Bienes
Inmuebles (IBI), cedido a los Ayuntamientos (lo que en la jerga
popular se conoce como la contribucin).
Tipos impositivos (normalmente) por debajo del 1%.
La movida del IBI en Salamanca: del 0,6 al 0,7% del valor de
los bienes inmuebles en terreno urbano de 2007 a 2008.

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