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C ARTILL A
TRIBUTARIA
2016
C ARTILL A
TRIBUTARIA
2016
Una gua para su planeacin
SEXTA EDICIN
Presentacin
En Proteccin contamos con todo un programa de acompaamiento tributario para que usted y todos nuestros afiliados
a los Fondos de Pensiones y Cesantas le saquen el mximo
provecho a su ahorro e inversiones y a la vez cumplan con los
compromisos de declaracin y pago de impuestos establecidos por el Estado colombiano.
Este programa incluye la Cartilla Tributaria, documento en
el que se relaciona la principal normatividad relacionada con
la preparacin de las declaraciones de impuestos nacionales
(renta y complementarios, IVA, CREE, riqueza, entre otros) y
los efectos que se generan en estos por el ahorro voluntario
en el Fondo de Pensiones Proteccin.
Con ella, usted podr optimizar su planeacin tributaria y tener las pautas y guas para gozar al mximo de los beneficios
que contempla la Ley para las personas que ahorran en los
Fondos de Pensiones y Cesantas.
Nuestros Consultores y Gestores estn listos para asesorarle
y ayudarle a realizar su planeacin financiera y tributaria, lo
cual le permitir obtener mejores beneficios y lograr sus metas hoy y en el futuro.
PROTECCIN S.A.
Contenido
CAPTULO 1
ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN.......................8
1La obligacin tributaria.....................................................8
2Los tributos........................................................................9
3Elementos de los tributos............................................... 10
3.1Sujeto activo............................................................... 10
3.2Sujeto pasivo............................................................... 11
3.3Hecho generador........................................................ 16
3.4Base gravable............................................................. 16
3.5Tarifa........................................................................... 16
CAPTULO 2
IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS.... 19
1El Impuesto sobre la Renta y Complementarios.......... 19
1.1Sistemas de determinacin de la renta.................... 20
1.2Ganancias ocasionales............................................... 36
CAPTULO 3
RETENCIN EN LA FUENTE............................................ 42
1Generalidades.................................................................. 42
2Retencin a rentas de trabajo........................................ 43
2.1Clculo ordinario asalariados y empleados...... 44
2.2Clculo especial retencin en la fuente
mnima para empleados......................................... 54
2.3Reglas especiales: indemnizaciones por despido
injusto y bonificaciones por retiro............................. 56
2.4 Por servicios y honorarios.......................................... 59
3Rentas de capital............................................................. 60
4Rentas de industria y comercio...................................... 61
5Rentas inanimadas.......................................................... 61
6Rentas agrcolas y pecuarias.......................................... 61
CAPTULO 4
APORTES VOLUNTARIOS................................................. 62
1 Generalidades.................................................................. 62
1.1Fondo de Pensiones Obligatorias............................. 63
1.2Fondo de Pensiones Voluntarias............................... 63
CAPTULO 5
CESANTAS.............................................................................. 86
1 Cesantas Obligatorias.................................................... 86
1.1Impacto tributario para el trabajador....................... 87
1.2Impacto tributario para el empleador...................... 89
2 Cesantas Voluntarias..................................................... 90
2.1Impacto tributario para el partcipe independiente... 90
2.2Impacto tributario para los pagadores..................... 91
3 Certificados declaracin de renta.................................. 92
CAPTULO 6
PENSIONES OBLIGATORIAS................................................... 93
1 Generalidades.................................................................. 93
CAPTULO 7
PLANEACIN TRIBUTARIA................................................... 101
1 Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones............... 101
1.1Impuesto sobre la Renta: impacto de los aportes
voluntarios y la consolidacin de aportes en
planes institucionales - Ao gravable 2015........... 101
1.2Retencin en la fuente: impacto de los aportes
voluntarios en la depuracin de la base
gravable Ao gravable 2016................................. 104
1.3Reglas especiales: impacto de los aportes
voluntarios en el clculo de retencin en
la fuente por concepto de indemnizaciones
por despido injusto................................................... 107
1.4Reglas especiales: impacto de los aportes
voluntariosen el clculo de retencin en
la fuente por concepto de bonificaciones
por retiro................................................................... 110
CAPTULO 8
OTROS ASUNTOS DE INTERS............................................ 113
1 Calendario tributario.................................................... 113
2 Tablas de retencin en la fuente.................................. 120
3 Glosario.......................................................................... 123
CAPTULO 1
1 La obligacin tributaria
La obligacin tributaria tiene su origen en el numeral 9 del artculo 95 de la
Constitucin Poltica de Colombia (en adelante, C.P.), que establece:
Son deberes de la persona y del ciudadano:
()
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro
de conceptos de justicia y equidad.
Es la Constitucin, como norma de normas (Art. 4 C.P.), la que impone a todos
los ciudadanos la obligacin de contribuir con los gastos del Estado, dentro
de un mbito de equidad gravando a la persona de acuerdo a su capacidad
econmica (contributiva).
La misma Constitucin establece la forma como se ha de crear el tributo, al
mencionar en el artculo 338 lo siguiente:
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales
y los Concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones
fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables,
y las tarifas de los impuestos. ()
En este sentido, es el legislador el encargado de la creacin y delimitacin
de la obligacin tributaria, dejando en manos de los rganos colegiados
territoriales (asambleas y concejos) la potestad de fijar o reglamentar algunos
de los elementos del tributo siguiendo las directrices constitucionales y legales
establecidas. No obstante, el Presidente de la Repblica excepcionalmente
puede decretar impuestos, tasas o contribuciones de manera transitoria, como
en el caso de las declaratorias de emergencia econmica, social y ecolgica.
Son stos quienes pueden imponer tributos, para lo cual deben definir en forma
expresa, tanto el hecho generador como el sujeto pasivo, su base gravable y
la tarifa a aplicar.
As las cosas, el deber constitucional de ayudar con las cargas econmicas del
Estado est desarrollado por el artculo 2 del Estatuto Tributario (en adelante,
E.T.), donde indica los sujetos obligados a contribuir en el Impuesto de Renta:
Contribuyentes: son contribuyentes o responsables directos del pago del
tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligacin sustancial.
Lo anterior permite diferenciar dos aspectos de la obligacin tributaria:
Sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo (contribuyente o responsable) se encuentra obligado a pagar un tributo determinado al sujeto activo
(Estado).
Accesorio o formal: hace referencia a todas las actividades necesarias para
la efectividad del pago del tributo, tales como declarar, informar, recaudar,
certificar, etc.
2 Los tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones.
Las tasas constituyen el precio que el Estado cobra por un bien o servicio y,
en principio, no son obligatorias, toda vez que el particular tiene la opcin de
adquirir o no dicho bien o servicio, pero lo cierto es que una vez se ha tomado la
decisin de acceder al mismo, se genera la obligacin de pagarla. Su finalidad
es la de recuperar el costo de lo ofrecido y el precio que paga el usuario guarda
una relacin directa con los beneficios derivados de ese bien o servicio. Como
ejemplo de una tasa, est el valor que se paga por pasar por un peaje.
Por su parte, las contribuciones, se clasifican entre fiscales y parafiscales.
Las parafiscales se han definido como gravmenes establecidos con
carcter obligatorio por Ley, que afectan a un determinado y nico grupo
social o econmico y se utilizan para beneficio del propio sector.
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Ahora bien, el deber formal de presentacin de las declaraciones tributarias, en caso que el menor encuadre dentro de los supuestos de patrimonio,
ingresos, pertenencia al rgimen comn de IVA o realizacin de operaciones
financieras (Art. 24 Decreto 187 de 1975) dependiendo de la edad del menor
se distribuye as:
Menores de 14 aos: corresponder siempre a quien ejerza la patria potestad, esto es, los padres, tutores o curadores (Art. 572 E.T.).
Mayores de 14 aos: podrn hacerlo stos directamente o a travs de
quien ejerza la patria potestad (art. 555 E.T.).
Conforme a lo dispuesto por los artculos 824, 869 y 291 del Cdigo Civil, el padre
y la madre gozan por partes iguales de la patria potestad y por consiguiente del
usufructo legal de todos los bienes del hijo de familia, excepto en tres casos:
i] Bienes adquiridos por el hijo como fruto de su trabajo o industria personal, los cuales forman su peculio profesional o industrial.
ii] Bienes recibidos por el hijo a ttulo de donacin, herencias o legados
cuando el donante otestadorhaya dispuesto expresamente que el usufructo corresponda al hijo y no a los padres; si slo uno de los padres
fuere excluido, corresponder el usufructo al otro.
iii] Bienes que hayan pasado porherencia o legado al hijo por indignidad o
desheredamiento de uno de sus padres, caso en el cual corresponder
exclusivamente al otro.
Los padres debern incluir en sus declaraciones de renta los ingresos,
costos y/o deducciones provenientes u originadas de los bienes de los hijos
menores de edad, de los cuales ostenten el usufructo legal y de acuerdo a
su participacin.
Para efectos impositivos, el Estado ha establecido algunas figuras asimiladas
a personas naturales, entre las cuales encuadran los conceptos que
explicaremos a continuacin:
Sucesiones ilquidas: aunque no corresponde propiamente a una persona
natural, es una masa de bienes dejada por alguien al morir y que en virtud
de no haberse adjudicado a los herederos contina produciendo rentas, motivo por el cual, hasta tanto no se d por terminado el trmite sucesoral ese
patrimonio (y las rentas que pueda generar) seguir declarando y deber
pagar el impuesto. Es as como la calidad de contribuyente del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios, no termina con la muerte sino con el fin
del proceso notarial o judicial de sucesin.
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3.5 Tarifa
La tarifa es el porcentaje fijado por las autoridades para que las personas
naturales y jurdicas declarantes apliquen a la base gravable y en esta medida
puedan realizar el pago efectivo de la obligacin tributaria.
Al referirse la Ley a las tarifas marginales hace referencia al hecho de que no
se aplica ntegramente la tarifa a la base gravable, sino que supone efectuar
antes de aplicarla, una serie de clculos u operaciones que implican en la
mayora de casos, el pago de un tributo inferior.
A continuacin presentamos un cuadro en que se resumen tres de los
elementos de la obligacin tributaria de algunos impuestos del orden nacional:
16
Hecho generador
Obtencin de ingresos ordinarios
o extraordinarios susceptibles de
incrementar el patrimonio (Art.
26 E.T.).
Renta y
Complementarios
CREE
Base gravable
Tarifa
El resultado (renta
lquida) que arroja
descontar del total de
los ingresos gravables,
los Ingresos No
Constitutivos de Renta
Ni Ganancia Ocasional
(INCRNGO), las
Rentas Exentas, los
costos, deducciones
y descuentos
legalmente
autorizados (Art. 26
E.T.).
P.J.
Similar a la de
renta, pero con
restricciones en
algunas deducciones
legales, rentas
exentas y excluyendo
descuentos e ingresos
por ganancias
ocasionales (Art. 22
Ley 1607 de 2012).
25%
P.N.
Tarifa marginal
entre el 0% y el
33% dependiendo
del ingreso, con un
mnimo (IMAN
Art. 333 E.T.).
G.O. 10% y 20%
9%
Para contribuyentes
cuya base gravable
sea inferior a 800
millones, 0%
Sobretasa CREE
IVA
Valor total de la
operacin (Art. 447
E.T.) y el valor de la
apuesta, documento,
formulario, boleta,
billete o instrumento
que da derecho a
participar del juego
(Art. 420 E.T.).1
0%, 5% y 16%
1 El IVA es uno de los denominados impuestos cascada, lo cual implica que quienes cobren IVA en la venta de bienes o prestacin
de servicios (pertenecientes al rgimen comn) y realicen compras de bienes o servicios con IVA que tengan relacin de causalidad con su actividad productora de renta, podrn llevar ese IVA pagado como un menor valor en la respectiva declaracin.
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Impuesto
Hecho generador
Base gravable
Tarifa
Consumo
4%, 8% y 16%
Gravamen a los
Movimientos
Financieros
Valor total de la
transaccin financiera
mediante la cual
se disponga de los
recursos (Art. 874 E.T.)
Posesin, a 1 de enero de
2015, de un patrimonio lquido
(patrimonio bruto menos deudas)
igual o superior a $1.000 millones
de pesos.
El patrimonio
lquido menos
algunos conceptos
expresamente
autorizados (art. 295-2
E.T.), entre ellos el valor
patrimonial neto de la
inversin en sociedades
annimas nacionales
a travs de Fondos de
Pensiones Voluntarias y
hasta 12.200 UVT de la
casa o apartamento de
habitacin.
Riqueza
Normalizacin
Tributaria
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Valor patrimonial de
los activos omitidos
o auto-avalo
que establezca el
contribuyente y el
pasivo declarado en
las declaraciones con
el fin de aminorar o
disminuir la carga
tributaria a cargo del
contribuyente (Art. 37
Ley 1739 de 2014).
2020: 2 x mil;
2021: 1 x mil;
2022 y siguientes:
derogado este
tributo. (Art. 872
E.T.)
P.J.
2015: entre 0,2% y
1,15%;
2016: entre 0,15%
y 1%;
2017: entre 0,05%
y 0,4%
P.N.
2015 - 2018: entre
0,125% y 1,5%
2015: 10%;
2016: 11,5% y,
2017: 13%
CAPTULO 2
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Sistema ordinario
Sujetos pasivos
Es importante tener presente la diferencia entre los contribuyentes, que son
aquellos que realizan las actividades o encuadran en los supuestos que le
generan la obligacin tributaria, esto es, el hecho generador expuesto en l,
y los declarantes, quienes siendo contribuyentes, se encuentran obligados a
presentar diferentes declaraciones tributarias al encuadrar en alguno de los
supuestos.
Contribuyentes
Por regla general, todas las personas, naturales y jurdicas, que encuadren en
los supuestos establecidos para que se generen las obligaciones tributarias,
son consideradas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, salvo que se
diga lo contrario.
En tal sentido, el ordenamiento ha dispuesto que algunas personas jurdicas y
asimiladas se consideran no contribuyentes de renta, como es el caso de las
entidades pblicas o que hacen parte de alguna de las ramas del poder pblico,
del orden nacional o territorial (Distritos, municipios o departamentos), as
como los establecimientos pblicos y los dems oficiales descentralizados.
Declarantes
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Condicin
(Con que se cumpla una, es declarante
por el respectivo ao gravable)
Ao Gravable
2014
31-dic-14
UVT $27.485
Ao Gravable
2015
31-dic-15
UVT $28.279
Ao Gravable
2016
31-dic-16
UVT $29.753
$123.682.000
$127.255.000
$133.889.000
$38.479.000
$39.591.000
$41.654.000
$76.958.000
$79.181.000
$83.308.000
Base gravable
Se entiende por renta, la utilidad recibida cada ao producto del ejercicio de
una actividad econmica lucrativa. Para efectos del Impuesto sobre la Renta,
sta atiende al resultado de la siguiente operacin:
CUADRO 3. DEPURACIN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
+ Ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio.
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
= Ingresos netos.
- Gastos, inversiones y dems erogaciones permitidas por Ley (costos, gastos, deducciones, etc.).
= Renta lquida ordinaria / prdida lquida del ejercicio.
- Compensaciones (excesos de renta presuntiva).
= Renta lquida.
- Renta exenta.
= Renta lquida gravable.
* Tarifa.
= Impuesto sobre la renta lquida gravable.
- Descuentos tributarios.
= Impuesto neto de renta.
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Categoras o tipologas
De acuerdo
con su modalidad
o su fuente
de percepcin
Ordinarios
De acuerdo
con la regularidad
de su ocurrencia
Extraordinarios
Aquellos no percibidos con regularidad y
provienen de situaciones extraordinarias.
Ejemplo: Los provienen de la venta de un
activo fijo, como es el caso de los inmuebles
o mquinas destinadas a la produccin,
posedo por ms de dos aos, el recibir una
donacin o una herencia, ganarse la lotera,
una rifa, etc.
Ingresos No
Constitutivos
de Renta Ni
Ganancia Ocasional
(I.N.C.R.N.G.O.)
Gravados
Para que un ingreso sea
considerado como generador de
renta, debe reunir las siguientes
caractersticas:
De acuerdo con el
tratamiento fiscal
1.
2.
3.
Son aquellos
ingresos que la
Ley reconoce como
tales (Art. 36 al
57 E.T.), con el fin
de evitar la doble
tributacin, es decir,
son recursos que se
pueden descontar
al momento de
hacer la depuracin
de la renta, al ya
haber sido gravados
con el impuesto
anteriormente.
Este tratamiento se
otorga, por ejemplo,
a los beneficiarios o
partcipes de aportes
realizados por los
empleadores a los
Fondos de Cesantas
(Art. 56-2 E.T.).
Rentas ExentasEstas
obedecen a un
tratamiento
preferencial otorgado
por Ley a algunos
ingresos recibidos
con ocasin de ciertas
actividades definidas,
entre otros, en los
artculos 126-1, 206
a 235-1 del Estatuto
Tributario.
Encuadran en
ellos, los aportes
voluntarios y
obligatorios a Fondos
de Pensiones (Art.
126-1 E.T.).
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Rentas de trabajo
Son las que obtienen las personas naturales por el desarrollo de su capacidad
fsica o habilidad intelectual, tales como salarios, prestaciones, comisiones,
honorarios y servicios.
o
De asalariados
Obtenidas por quienes se encuentran vinculados a travs de un contrato de
trabajo. Tambin conocidas como rentas laborales e incluyen el salario, las
prestaciones, las pensiones de jubilacin, las bonificaciones, los auxilios, etc.
El 25% de las rentas de trabajo de los asalariados son considerados renta
exenta (No. 10 Art. 206 E.T.).
De acuerdo
a su origen
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Rentas de
industria y
comercio
Se derivan de
la explotacin
de negocios
organizados
para la compra
y venta de
bienes y/o para
la produccin
y venta de
artculos.
Rentas inanimadas
Se perciben por
disposicin de la Ley,
por la voluntad de
otros, o por la suerte
o el azar. Tienen esta
categora las rentas
provenientes de
herencias, legados y
donaciones, as como
las provenientes
de loteras, rifas,
apuestas y similares.
Rentas agrcolas
y pecuarias
Son aquellas
obtenidas en el
desarrollo de
actividades de
agricultura o
ganadera, entre las
que se encuadran la
cra, levante y ceba de
ganado, as como la
explotacin de ganado
para leche y lana.
Costos y deducciones
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Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios son sumas que, por expresa disposicin legal,
pueden restarse del valor liquidado como Impuesto sobre la Renta, y que
promueven el desarrollo de actividades econmicas mediante la descarga en
la obligacin de pago de tributos.
Entre los ms importantes, encontramos los consagrados en la Ley 1429
de 2010, a travs de la cual se promueve la formalizacin y generacin de
empleo, y se establecen como descuentos, los pagos por concepto de aportes
parafiscales y otras contribuciones de nmina generadas en virtud de la
contratacin de nuevos trabajadores menores de 28 aos, o en situacin de
desplazamiento, o en proceso de reintegracin o en condicin de discapacidad,
o con ingresos inferiores a 1,5 SMLMV, o vinculacin de personas cabeza de
familia de los niveles 1 y 2 del Sisbn; entre otros.
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-
-
Nota. VPN = Valor Patrimonial Neto: es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el
porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto, del ao gravable base para el
clculo de la presuncin (Art. 193 E.T.).
Este concepto se diferencia del Valor Patrimonial VP de los activos o derechos apreciables en dinero, incluidos los
semovientes y vehculos automotores de uso personal posedos en el ltimo da del ao o perodo gravable, que est
constituido por el costo fiscal, determinado con base en las reglas legales definidas.
Patrimonio lquido
El patrimonio bruto asimilado al activo se encuentra constituido, segn el Estatuto Tributario, por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable.
Declaracin anual de activos en el exterior. Dependiendo de la calidad de
residente o nacional del contribuyente, persona natural o jurdica, este podra
tener la obligacin de declarar anualmente los activos que posea en el exterior, que dependiendo la valoracin de los mismos, conllevar o no a detallar
el tipo, monto y ubicacin de los activos posedos en el exterior con corte a 1
de enero de cada ao gravable (Art. 574 y 607 E.T.).
Deudas (pasivos)
Son los valores pendientes de pago con corte a 31 de diciembre de cada ao gravable, que a su vez cumplen con los requisitos generales de los costos y deducciones.
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Sistemas especiales
Sujetos pasivos
Con el fin de introducir el principio de progresividad tributaria, esto es, que
las personas que ms recursos reciben paguen ms impuestos que los que
menos reciben, y facilitar la presentacin de las declaraciones tributarias a las
personas naturales, determinando pocas deducciones admisibles, se crearon
dos sistemas especiales de determinacin de la renta: el Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN) y el Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS).
Para efectos de su aplicacin, a su vez, se crearon tres categoras especiales
de personas naturales y asimiladas (Ley 1607 de 2012 y 1739 de 2014), con base
en las cuales se establece si una persona est o no sometida o posibilitada a
efectuar el clculo del impuesto a travs de dichos sistemas de determinacin
de la renta, o bien, si tendr que someterse a los factores de determinacin del
impuesto por el sistema ordinario. Veamos:
CUADRO 6. CATEGORAS TRIBUTARIAS DE PERSONAS NATURALES
PARA SISTEMAS ESPECIALES DE DETERMINACIN DE LA RENTA
Empleados
Pertenecen a esta categora las personas naturales residentes en Colombia, obligadas a presentar
declaracin de renta por el ao gravable inmediatamente anterior y que en dicho ao, hayan obtenido sus
ingresos en una proporcin igual o superior al 80% por la prestacin de servicios de manera personal o
de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante
una vinculacin laboral o legal y reglamentaria. Los cuales a su vez se clasifican en:
Trabajador sin riesgo
propio
Pertenecen a esta
Las que realizan
la actividad por
categora las
personas naturales
cuenta y riesgo del
contratante.
que tienen una
relacin de orden
En el caso del
laboral, legal o
ejercicio de las
reglamentario.
profesiones
liberales, podran
encuadrarse aqu
siempre y cuando, el
riesgo sea asumido
directamente por el
contratante.
Asalariados
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Fabricacin de
Comercio de vehculos
automotores, accesorios sustancias qumicas
y productos conexos
Construccin
Industria de la madera,
corcho y papel
Minera
Comercio al por
mayor
Comercio al por
menor
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles,
restaurantes y similares
2]Desarrolle la actividad por su cuenta y riesgo, esto es, cuando asume la responsabilidad por el
ejercicio de la misma y las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio.
3]Su renta gravable alternativa, depurada conforme al Artculo 339 del E.T., es inferior a 27.000 UVT
(COP $763.533.000 2015).
4]El patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior es inferior a 12.000 UVT (COP
$339.348.000 2015).
Otros
En esta categora encuadran todas aquellas personas que no encuadren en las anteriores categoras,
quienes siguen sujetas a la depuracin de su renta por el sistema ordinario, entre las que encontramos:
Pensionados por jubilacin,
invalidez, vejez, sobrevivientes y
riesgos laborales.
Sucesiones ilquidas de causantes
nacionales o extranjeros que
al momento de su muerte eran
residentes en el pas.
Los notarios.
Rentistas de capital.
Servidores pblicos
Las dems personas que no
diplomticos, consulares
encuadren en ninguna de las
y administrativos del
clasificaciones anteriores y
Ministerio de Relaciones
sean residentes fiscales.
Exteriores.
30
31
Depuracin
CUADRO 7. DEPURACIN DEL IMAN
+ Ingresos brutos: aqu se incluyen los ingresos a considerar en la clasificacin.
-
Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de
las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte
de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
El valor total de los retiros de los Fondos de Cesantas por parte de los afiliados/partcipes.
Retiros y pensiones pagadas con cargo a aportes voluntarios que cumplan con el periodo de
permanencia exigido o las otras condiciones legales (Artculo 126-1 E.T.).
El 25% de renta exenta por pagos laborales y por aquellos no provenientes de relacin laboral,
legal o reglamentaria limitado a 240 UVT mensuales realizados a empleados(Pargrafo 4 No.
10 Art. 206 E.T.; Corte Constitucional, Sentencia C 492 de 2015).
32
Tarifa UVT.
IMAN.
El IMAS de empleados slo podr ser aplicado para el ao gravable 2015 y siguientes, por las personas que hacen parte de la categora tributaria de empleados y:
1] Que en el respectivo ao o perodo gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.200 - 2015).
2] Que hayan posedo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT ($339.348.000
- 2015), el cual es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema del IMAN.
Se liquida a travs del Formulario 230 de Declaracin Anual del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados, en el que adicionalmente se
incluyen las secciones de patrimonio y ganancias ocasionales, que siguen los
mismos criterios del sistema ordinario de determinacin de la renta, ya vistos.
33
Depuracin
CUADRO 8. DEPURACIN DEL IMAS DE EMPLEADOS
+ Ingresos brutos:
= Total Ingresos.
-
Mismas restas aplicables en la depuracin del IMAN (Art. 334 E.T.) - Ver Cuadro 7.
=
Renta gravable alternativa (RGA) que es la base del IMAS.
RGA / Valor UVT = RGA en UVT.
*
Tarifa UVT.
=
IMAS.
El IMAS de trabajadores por cuenta propia slo podr ser aplicado por
personas cuya Renta Gravable Alternativa RGA oscile entre el tope mnimo
sealado en el Art. 340 E.T., que va desde 1.844 UVT (2014: $50.682.340 2015:
$52.146.476) en el caso de los servicios financieros, y hasta 7.143 UVT en el
caso de actividades agropecuarias, silvicultura y pesca (2014: $196.325.355
2015: $201.996.897) y el tope mximo de 27.000 UVT (2014: $742.095.000
2015: $763.533.000), a la cual se aplicar la tarifa dispuesta para el rango
que corresponda en el artculo 340 del E.T., que son crecientes o progresivas
dependiendo de la actividad econmica que se trate.
34
Depuracin
CUADRO 9. DEPURACIN DEL IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
+ Ingresos brutos
+ Otros ingresos
Devoluciones, rebajas y descuentos para Estas atienden a las reglas vistas en la explicacin de
los trabajadores por cuenta propia
los conceptos que componen la depuracin de la base
gravable del Impuesto sobre la Renta por el sistema
ordinario de determinacin.
= Total ingresos netos
-
Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin
por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
35
36
Personas naturales
y sucesiones ilquidas
contribuyentes de renta.
Personas jurdicas o
sociedades de hecho
contribuyentes de renta.
Personas naturales,
nacionales o extranjeras,
sin residencia en el pas,
que posean directamente
riqueza en Colombia.*
Sociedades y entidades
extranjeras con riqueza
poseda directamente
en el pas.*
Sucesiones ilquidas de
causantes sin residencia
en el pas al momento
de su muerte respecto
de su riqueza poseda
en Colombia.
Sociedades y entidades
extranjeras respecto
de su riqueza poseda
indirectamente a travs de
sucursales o establecimientos
permanentes.*
2.2 Causacin
37
Descripcin
+ Activos (Patrimonio Bruto)
Pasivos (Deudas)
= Patrimonio Lquido con corte a 1 de enero de cada ao.
+ Patrimonio con corte a 1 de enero de cada ao.
Primeras 12.200 UVT del valor patrimonial de la casa
o apartamento de habitacin.
38
2015
2016
$ 15.000
2017
2018
$ 18.000
$ 8.000
$ 14.000
DEPURACIN
$ 5.000
$-
$ 2.000
$ 2.000
BASE GRAVABLE AO
$ 0.000
$ 18.000
$ 6.000
$ 12.000
IPC (SUPUESTO)
6,77%
4,00%
4,00%
N/A
25% IPC
1,69%
1,00%
1,00%
N/A
N/A
$ 10.169
N/A
$ 10.100
N/A
N/A
$ 9.900
N/A
$ 10.000
$ 0.169
$ 9.900
$ 10.100
1] Al ser la BG de 2016 mayor que la de 2015, se deber tomar como BG para el 2016 la que sea menor entre la
de 2015 + 25% del IPC del ao inmediatamente anterior (2015) y la de 2016.
2] Al ser la BG de 2017 menor que la de 2015, se deber tomar como BG para el 2017 la que sea mayor entre la
de 2015 + 25% del IPC del ao inmediatamente anterior (2016) y la de 2017.
3] Al ser la BG de 2018 mayor que la de 2015, se deber tomar como BG para el 2018 la que sea menor entre la
de 2015 + 25% del IPC del ao inmediatamente anterior (2017) y la de 2018.
39
40
3.3 Exenciones
Se encuentran exentas del GMF, entre otras, las operaciones financieras
realizadas, incluyendo el pago al pensionado, afiliado o beneficiario, segn el
caso, con recursos de:
Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, hasta el pago a
las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS).
Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993.
Sistema General de Riesgos Laborales.
Los Fondos de Pensiones de jubilacin e invalidez que son los mismos Fondos de
Pensiones Voluntarias (Decreto 2513 de 1987).
41
CAPTULO 3
RETENCIN EN L A FUENTE
1 Generalidades
La retencin en la fuente no es un impuesto. Es una forma de recaudo
anticipado del Impuestos sobre la Renta y Complementarios, IVA, ICA e incluso
en materia de contribuciones parafiscales, como los aportes a la seguridad
social (Ley 100 de 1993, Art. 149 Cdigo Sustantivo del Trabajo y Art. 135 Ley 1753
de 2015).
sta supone que el agente retenedor al momento de realizar un pago, practique
una retencin calculada sobre el valor del pago o ingreso gravable, esto es,
aqul resultante de restar a los ingresos brutos aquellas deducciones admitidas
legalmente, en los eventos, montos o porcentajes determinados por la Ley, con
el fin de entregrsela al Estado peridicamente, mediante el pago de anticipos,
o la presentacin y pago de las declaraciones de retencin en la fuente.
En el Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE surge el concepto de
autorretencin, la cual es practicada por el propio sujeto pasivo, en los porcentajes
legalmente determinados, que tambin debe ser trasladada al Estado.
En esta cartilla centraremos la atencin en las retenciones que se practican
para efectos del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
Es importante remitirse al origen de los ingresos explicado en el acpite de
clasificacin de los mismos en el captulo de Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, ya que dependiendo de la fuente, se definirn los montos o
porcentajes a los que se vern sometidos a retencin en la fuente; asimismo,
a los tipos de sujetos pasivos.
42
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Clculo Ordinario
"Asalariados y Empleados"
(Art. 383 ET)
Procedimiento 1
(Art. 385 ET)
Clculo Especial
Retefuente Mnima
"Empleados"
(Art. 384 ET)
Procedimiento 2
(Art. 386 ET)
43
Sujetos pasivos
Estarn sometidos a la prctica de esta retencin en la fuente, tanto los asalariados
que son aquellos que perciben ingresos en virtud de una relacin laboral, legal o
reglamentaria, como los empleados cuyos ingresos, sin importar si se originan
en una relacin laboral, legal o reglamentaria o no, provienen de la prestacin de
un servicio personal, bien sea asumiendo el riesgo de la actividad como propio o
no. (Art. 383 y siguientes E.T., Decreto 099, 1070 y 3032 de 2013).
Declaracin para efectos de categorizacin tributaria de personas naturales
Con el fin de definir la categora tributaria a la que pertenece una persona
natural, se exige en la actualidad la presentacin de una declaracin (Decreto
099, 1070 y 3032 de 2013), cuyo modelo se muestra en el modelo 1.
Si una persona encuadra en la categora tributaria de empleado, deber
efectursele el comparativo del clculo ordinario y el de retencin en la fuente
mnima, y aplicar el que resulte superior.
44
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
4.
1 Conforme con lo consagrado por el artculo 4 del Decreto 3032 de 2013, no se tendrn en cuenta para
establecer este lmite del 80% en ninguno de los casos de que trata el artculo 329 del Estatuto Tributario:
a.
Las rentas sometidas al impuesto complementario de ganancias ocasionales.
b.
Las provenientes de enajenacin de activos fijos posedos por menos de dos aos.
c.
Los retiros parciales o totales de aportes voluntarios a Fondos de Pensiones o de ahorros en
cuentas AFC siempre que correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un
perodo o perodos fiscales distintos a aqul en que se retira del fondo o cuenta, segn el caso.
2 Atendiendo lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto 3032 de 2013, entindase que una actividad es
desarrollada por cuenta y riesgo del(los) empleador(es) si la persona natural presta servicios personales
o realiza una actividad econmica en la que:
i.
No asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio, o
ii.
No asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestacin del servicio; o
iii. Sus ingresos por concepto de servicios provienen de un solo contratante o pagador, o
iv. Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestacin de tales servicios relacionados
directamente con algn contrato especfico, que representan al menos el veinticinco por ciento
(25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo ao gravable (este numeral iv solo aplicable a quienes desarrollen actividades econmicas diferentes a
la prestacin de servicios personales).
45
5.
6.
7.
Atentamente,
Firma
Nombres y apellidos
C.C.
3 Conforme con lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto 3032 de 2013, entindase por profesin liberal
toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
1.
Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de educacin superior; o habilitacin
estatal para las personas que sin ttulo profesional fueron autorizadas para ejercer.
2.
Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesin liberal de que se trate, cuando la
misma est oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesin liberal cuando realiza labores propias de
tal profesin, independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las
normas vigentes.
4 Entindase por la prestacin de servicios tcnicos la actividad, labor o trabajo prestado directamente por
una persona natural mediante contrato de prestacin de servicios personales, para la utilizacin de conocimientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o tcnica, sin transferencia de dicho conocimiento.
Los servicios prestados en ejercicio de una profesin liberal no se consideran servicios tcnicos.
5 Entindase por Insumos o materiales especializados, aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y utilizados nicamente para la prestacin del servicio o la realizacin de la actividad econmica que
es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra ndole, y para cuya
utilizacin, manipulacin o aplicacin se requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
6 Entindase por Maquinaria o equipo especializado, el conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos
tangibles, adquiridos y utilizados nicamente para el desempeo del servicio o la realizacin de la actividad
econmica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra ndole, y
para cuya utilizacin, manipulacin o aplicacin se requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
7 Las actividades econmicas de que trata el artculo 340 E.T. son las siguientes: 1. Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento; 2. Agropecuario, silvicultura y pesca; 3. Comercio al por mayor;
4. Comercio al por menor; 5. Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos; 6.
Construccin; 7. Electricidad, gas y vapor; 8. Fabricacin de productos minerales y otros; 9. Fabricacin
de sustancias qumicas; 10. Industria de la madera, corcho y papel; 11. Manufactura de alimentos; 12.
Manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero; 13. Minera; 14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones; 15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares; 16. Servicios financieros.
Para consultar el detalle de estas actividades econmicas, puede acudir al contenido del Decreto 1473
del 5 de agosto de 2014 por medio del cual se sealan las actividades econmicas para los trabajadores por
cuenta propia y/o a la Resolucin 139 de 2012 de la DIAN.
46
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Procedimiento 1
Este procedimiento, consiste en calcular mes a mes la base de pagos
o ingresos gravables, esto es, aqullos despus de depuracin con los
conceptos legalmente admitidos, sobre los cuales se ha de practicar la
retencin en la fuente. Si el trabajador lleva menos de un mes de trabajo en
la empresa, dicho clculo deber efectuarse en forma proporcional al nmero
de das trabajados.
Una vez depurada dicha base, se deber proceder a efectuar el clculo del
monto de retencin en la fuente a practicar conforme a la tarifa marginal de
que trata el artculo 383 E.T.
Depuracin
Para esta depuracin, debern mensualizarse el valor percibido, las
deducciones y las rentas exentas.
47
Deducciones:
o Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador
o Intereses por crditos hipotecarios y leasing habitacional (Mx. 100 UVT mensuales)
o Primas de plizas de seguros de salud y costos de medicina prepagada
(Mx. 16 UVT mensuales)
o Dependientes (Mx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT mensuales)
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias realizados a favor
del partcipe dependiente o independiente
o Aportes a cuentas AFC
48
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
CUADRO 14. TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS
(ART. 383 E.T.)
Desde UVT
Hasta UVT
Tarifa marginal
Impuesto
>0
95
0%
>95
150
19%
>150
360
28%
>360
En adelante
33%
Procedimiento 2
Mediante este procedimiento, en los meses de junio y diciembre se efecta
el clculo de un porcentaje fijo de retencin en la fuente a practicar al
beneficiario de los pagos por los siguientes seis meses (enero a junio y de
julio a diciembre), para el que se anualizan los ingresos, deducciones y
rentas exentas admisibles, y se dividen entre 13 o entre el nmero de meses
de vinculacin laboral para obtener el ingreso gravado promedio, y con ste
calcular el porcentaje fijo.
En vista de que el clculo del porcentaje de retencin en la fuente a aplicar entre
enero y junio de cada ao bajo este procedimiento se debe efectuar en diciembre
y se toman en cuenta valores del mismo ao de clculo, la misma UVT de tal ao
ser la que se utilice para estos efectos (DIAN, Oficio 72390, 20//11/2012).
49
Depuracin
CUADRO 15. DEPURACIN DE LA BASE GRAVABLE PARA
PRCTICA DE RETEFUENTE POR RENTAS DE TRABAJO
PROCEDIMIENTO 2
+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL AO (No Cesantas ni intereses a las cesantas)
-
Deducciones:
o Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador
o Intereses por crditos hipotecarios y leasing habitacional (Mx. 100 UVT mensuales)
o Primas de plizas de seguros de salud y costos de medicina prepagada (Mx. 16 UVT mensuales)
o Dependientes (Mx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT mensuales)
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias realizados
a favor del partcipe dependiente o independiente
o Aportes a cuentas AFC
Soportes
Tanto para el procedimiento 1 como para el 2, se debern acreditar, con los
siguientes soportes, las deducciones y rentas exentas admitidas para efectos
de restarlas de los pagos o ingresos y obtener aquellos gravables:
50
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Documento
Sustento normativo
Artculo 108 E.T.
Decreto 1703 de 2002
Numeral 3 del artculo
2 y artculo 3 del
Decreto 1070 de 2013.
Cotizaciones
a Pensiones
Obligatorias
Cotizaciones
al Sistema
de Riesgos
Laborales
Crditos
hipotecarios
- Intereses
o correccin
monetaria
Forma y
periodicidad
Mensual
En el caso
de los
empleados
cuyos ingresos
no provienen
de relacin
laboral,
debern ser
allegados con
la factura/
cuenta de
cobro.
Anual
Antes del 15
de abril**
51
Dependientes
A Certificado de dependientes
emitido por el contribuyente
en el que indique e identifique
plenamente las personas
dependientes a su cargo.
B En caso de que la dependencia del
cnyuge o compaero permanente
y los padres o hermanos del
contribuyente se origine por:
1. Ausencia de ingresos o ingresos
inferiores a 260 UVT en el ao:
deber allegar certificado emitido
por un contador pblico.
2. Factores fisicos o psicolgicos:
deber allegar certificado o
examen mdico expedido por el
Instituto Nacional de Medicina
Legal y Ciencias Forenses, por
las empresas administradoras
de salud a las que se encuentre
afiliada la persona o cualquier
otra entidad que legalmente sea
competente*.
*En el caso de este numeral 2,
adems se admite la deduccin de
la base de retencin en la fuente
por hijos mayores de 23 aos.
Art. 387 ET
Numeral 3 y Pargrafo
3 del artculo 2 del
Decreto 099 de 2013
Artculo 4 del Decreto
1070 de 2013.
DIAN, Oficio 031928
de 5 de noviembre de
2015.
Antes del 15
de abril
Aportes
voluntarios
a Fondos de
Pensiones o
cuentas AFC
Anual
Anual
Antes del 15
de abril
Mensual
52
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Tipo ID 8
Nmero de
identificacin
Parentesco9
Edad
Definicin del
dependiente para efectos
tributarios10
De ustedes, atentamente,
Firma
Nombres y Apellidos
C.C.
8 Tipo ID: C.C. - Cdula de ciudadana; T.I. Tarjeta de identidad; C.E. cdula de extranjera; NUIP
Nmero nico de identificacin personal; R.C. - Registro civil; P Pasaporte.
9 Parentesco: 1. Hijos; 2. Padres; 3. Hermanos; 4. Cnyuge o compaero permanente.
10 Definicin de dependiente para efectos tributarios:
1. Hijo del contribuyente con ms de 18 aos de edad y que dependa econmicamente del contribuyente.
2. Hijo del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos, cuando el padre o madre contribuyente persona
natural se encuentre financiando su educacin en instituciones formales de educacin superior reconocidas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en programas tcnicos de educacin
no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren en situacin de dependencia
originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal*.
4. El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que se encuentre en situacin de dependencia sea
por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a 260 UVT, certificada por contador pblico, o por
dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal*.
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de dependencia, sea por
ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a 260 UVT, certificada por contador pblico, o por
dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal*.
Para efectos de lo dispuesto en los numerales 3, 4 y 5 debern allegarse los soportes correspondientes.
53
Depuracin
CUADRO 17. DEPURACIN DE LOS PAGOS O INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DE LA
PRCTICA DE RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA PARA EMPLEADOS
+ Pagos o ingresos gravables.
-
Gastos de representacin aplicable a magistrados, jueces y rectores de universidades oficiales (No. 7 Art. 206 E.T.)
Exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Polica
Nacional y sus agentes (No. 8 Art. 206 E.T.)
La tarifa de la retencin fue definida a travs del artculo 3 del Decreto 099 de
2013, segn el cual:
54
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Empleado
Retencin
(en UVT)
Pago Mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)
Empleado
Retencin
(en UVT)
Pago Mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)
Retencin
(en UVT)
Menos de 128,96
0,00
278,29
7,96
678,75
66,02
128,96
0,09
285,07
8,50
695,72
69,43
132,36
0,09
291,86
9,05
712,69
72,90
135,75
0,09
298,65
9,62
729,65
76,43
139,14
0,09
305,44
10,21
746,62
80,03
142,54
0,10
312,22
10,81
763,59
83,68
145,93
0,20
319,01
11,43
780,56
87,39
149,32
0,20
325,80
12,07
797,53
91,15
152,72
0,21
332,59
12,71
814,50
94,96
156,11
0,40
339,37
14,06
831,47
98,81
159,51
0,41
356,34
15,83
848,44
102,72
162,90
0,41
373,31
17,69
865,40
106,67
166,29
0,70
390,28
19,65
882,37
110,65
169,69
0,73
407,25
21,69
899,34
114,68
176,47
1,15
424,22
23,84
916,31
118,74
183,26
1,19
441,19
26,07
933,28
122,84
190,05
1,65
458,16
28,39
950,25
126,96
196,84
2,14
475,12
30,80
967,22
131,11
203,62
2,21
492,09
33,29
984,19
135,29
210,41
2,96
509,06
35,87
1.001,15
139,49
217,20
3,75
526,03
38,54
1.018,12
143,71
223,99
3,87
543,00
41,29
1.035,09
147,94
230,77
4,63
559,97
44,11
1.052,06
152,19
237,56
5,06
576,94
47,02
1.069,03
156,45
244,35
5,50
593,90
50,00
1.086,00
160,72
251,14
5,96
610,87
53,06
1.102,97
164,99
257,92
6,44
627,84
56,20
1.119,93
169,26
264,71
6,93
644,81
59,40
ms de 1.136,92
27%*PM 135,17
271,50
7,44
661,78
62,68
55
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias realizados a favor
del partcipe dependiente o independiente
o Aportes a cuentas AFC
56
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT) (DIAN,
Concepto 043115 Julio 15 de 2004)
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias
o Aportes a cuentas AFC
= BASE GRAVABLE
*20%
= VALOR DE LA RETENCIN EN LA FUENTE
57
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias
o Aportes a cuentas AFC
El 25% de renta exenta por pagos laborales (Mx. 240 UVT mensuales)
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS / 12
= BASE GRAVABLE EN PESOS
/ VALOR UVT
= BASE GRAVABLE EN UVT
*Aplicacin tarifa Art. 383 E.T. en el rango que corresponda
= Valor de retencin en la fuente
/ Base gravable en UVT * %
= PORCENTAJE DE RETENCIN EN LA FUENTE APLICABLE A LA BONIFICACIN
PASO 2. CLCULO DE LA RETENCIN APLICABLE A LA BONIFICACIN
+ Bonificacin por retiro
-
Rentas exentas
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Obligatorias y Voluntarias realizados a favor
del partcipe dependiente o independiente
o Aportes a cuentas AFC
Rentas exentas de trabajo del 25% sin lmite (DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero de 2005)
= Base gravable
*Porcentaje de retencin en la fuente aplicable a la bonificacin hallado en el paso 1
= Valor de la retencin en la fuente
58
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
Aporte a la riesgos laborales a cargo del trabajador independiente que encuadre en la categora de empleado
Gastos de representacin aplicable a magistrados, jueces y rectores de universidades oficiales (No. 7 Art. 206 E.T.)
Exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Polica
Nacional y sus agentes (No. 8 Art. 206 E.T.)
59
3. Rentas de capital
Arrendamientos: se produce una retencin tanto para bienes muebles
como inmuebles, en este sentido:
o Bienes muebles: se toma el 100% del canon de arrendamiento y la tarifa
es de 4% (Decreto 1020 de 2014).
o Bienes muebles (declarantes): despus de 27 UVT (UVT 2016= $803.000)
se aplicar 3,50% (Decreto 1512 de 1985).
o Bienes inmuebles (no declarantes): despus de 27 UVT (UVT 2016=
$803.000) se aplicar 3,50% (Decreto 1020 de 2014).
Intereses o rendimientos financieros: se le aplica la tarifa del 7% al total
pagado por este concepto (Art. 24 Decreto 700 de 1997)
Rendimientos financieros provenientes de ttulos de renta fija: se aplica el
4% al total pagado por este concepto (Art. 3 Decreto 2418 de 2013).
60
RETENCIN EN LA FUENTECAPTULO 3
5. Rentas inanimadas
Loteras, rifas, apuestas y similares: en este caso la retencin del impuesto la har por la persona natural o jurdica encargada de realizar el pago en
el momento del mismo (Artculo 402 E.T.). Se debe aplicar la tarifa del 20%
a partir de las primeras 48 UVT (2016 = 1.428.000).
61
CAPTULO 4
APORTES V OLUNTARIOS
1. Generalidades
Los aportes voluntarios a pensiones tienen como objetivo principal incrementar
los saldos de ahorro en las cuentas individuales de los afiliados para reducir
sus brechas pensionales o pensionarse anticipadamente, va ahorro de capital
y obtencin de rendimientos financieros.
Para efectos de recibir aportes voluntarios con fines pensionales, Proteccin
tiene a disposicin de los consumidores financieros dos Fondos de Pensiones,
cuyos reglamentos debidamente aprobados por la Superintendencia
Financiera de Colombia se encuentran disponibles en nuestra pgina web
www.proteccion.com.
Tales Fondos de Pensiones son patrimonios autnomos, que en consecuencia
slo responden por las prestaciones derivadas de los planes de pensiones
correspondientes, sin quedar vinculados por las obligaciones de la sociedad
administradora.
Por su parte, los planes de pensiones son acuerdos a travs de los que se
establece la obligacin de contribuir a un Fondo de Pensiones de Jubilacin e
Invalidez y el derecho de las personas, a cuyo favor se celebra, de percibir una
prestacin y que son creados con el objetivo de obtener una renta temporal,
una de tipo vitalicio o bien el pago de un capital.
Veamos:
62
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
Fondo de
Pensiones
Obligatorias
Moderado
Conservador
Mayor riesgo
Fondo de
Pensiones
Voluntarias
Fondo Especial de
Retiro programado
Plan individual
o abierto
Plan institucional
63
Social y por tanto, NO se encuentra regido por las reglas aplicables al Sistema
General de Pensiones (No. 3 Art. 169 EOSF, SFC, Concepto N. 96022778-1. Mayo
16 de 1997).
ste tiene un rgimen legal propio, principalmente consagrado en los artculos
168 y siguientes del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero (EOSF) Decreto
Ley 663 de 1993, el Decreto 2513 de 1987 y el Captulo VI del Ttulo 3 de la
Parte 2 de la Circular Bsica Jurdica Circular Externa 029 de 2014 de la
Superintendencia Financiera de Colombia.
Al mismo se encuentran adscritos dos planes de pensiones de jubilacin
o invalidez cuyas condiciones generales debidamente aprobadas por la
Superintendencia Financiera de Colombia se encuentran disponibles en la
pgina web www.proteccion.com, a los cuales nos referiremos a continuacin:
Plan institucional
Es aquel en el cual slo pueden ser partcipes los trabajadores o miembros de
las entidades patrocinadoras (SFC, Circular Bsica Jurdica, Circular Externa
No. 029 de 2014).
Entre los miembros se cuentan aquellas personas naturales diferentes
a aquellas que tienen una relacin laboral, legal o reglamentaria con la
patrocinadora.
A su vez, los beneficiarios son las personas naturales que tienen o acogen el
derecho a la percepcin de las prestaciones. Por regla general, el beneficiario
es el mismos partcipe salvo cuando ste fallece, caso en el cual, los aportes
formarn parte de la masa sucesoral.
De este tipo de planes pueden ser patrocinadoras las empresas, sociedades,
sindicatos, asociaciones, gremios (SFC, Circular Bsica Jurdica, Circular
Externa No. 029 de 2014) o cualquier tipo de empleador cuyos contratos de
trabajo sean regidos por el ordenamiento jurdico patrio (e.g. celebrados con
expatriados), como seran las sucursales, fundaciones, embajadas, consorcios,
establecimientos permanentes, entre otros.
64
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
65
Beneficios tributarios
66
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
67
68
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
69
70
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
Muerte o
incapacidad que
d derecho a
pensin
No aplica.
Adquisicin de
vivienda
71
72
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
Para tal fin, el afiliado deber diligencia el formato determinado por la respectiva
entidad con base en el cual se inicia el trmite ante la entidad receptora.
En el mismo, la entidad que origina el traslado, deber informar a la receptora
la historia completa de la cuenta trasladada, con el propsito de que el fondo
receptor registre en sus archivos dicha informacin, manteniendo la antigedad
de los aportes (Decreto 841 de 1998, Art. 18).
2.2 Certificado
Los agentes retenedores deben expedir anualmente un certificado por las
retenciones realizadas durante determinado perodo gravable. Los mismos
debern ser expedidos a ms tardar el 18 de marzo de 2016 (Decreto 2243 de 2015).
XXXX
XX
INDIVIDUAL
2015
0.00
$
$
0.00
0.00
$
$
0.00
0.00
$
$
$
0.00
0.00
0.00
$
$
$
0.00
0.00
0.00
73
$
$
0.00
0.00
$
$
0.00
0.00
0.00
$
$
0.00
0.00
0.00
$ 0.00
$ 0.00
0.00
0.00
En el GMF o 4 x mil
Los retiros y traslados de aportes voluntarios se encuentran exentos del
Gravamen a los Movimientos Financieros GMF (4 x mil).
En el caso de los retiros, lo que para los Fondos de Pensiones es un pago, para
los pensionados, afiliados o beneficiarios es un retiro.
Los retiros de aportes voluntarios por parte de los partcipes o el pago de
las prestaciones al pensionado, afiliado o beneficiario, que se entienden como
un pago para los Fondos de Pensiones, redundan en una misma transaccin
financiera con la que concluye la exencin de que gozan los aportes voluntarios.
Tal operacin se encuentra exenta del GMF (No. 10 Art. 879 E.T.), pues esta
otorga la exencin a todas las operaciones financieras que se realicen con los
74
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
recursos tanto del sistema general de pensiones como de los Fondos de Pensiones
del Decreto 2513 de 1987, incluido el pago que con esos recursos se hace no slo al
pensionado, sino al afiliado o beneficiario (No. 10 Art. 879 E.T., Consejo de Estado,
Seccin Cuarta, Sentencia No. 13832, 29/06/06).
En el caso de los traslados, tal exencin operar siempre que se realice a una
cuenta financiera cuyo titular sea el mismo afiliado (No. 14 Art. 879 E.T.).
En el Impuesto a la Riqueza
Para el caso de los aportes voluntarios realizados a Fondos de Pensiones
Voluntarias, se incorpor en la reforma tributaria de 2014 (Ley 1739) a travs
de la cual se cre el Impuesto a la Riqueza que regir en los aos gravables
2015 a 2018, el siguiente beneficio tributario:
1. Exclusin del valor patrimonial neto de la participacin en sociedades nacionales posedas a travs de Fondos de Pensiones Voluntarias
75
En caso de que el contribuyente traiga dineros del exterior y opte por efectuar
con ellos, aportes voluntarios, previo estudio de su calidad de residente
fiscal o no, y de su deber de contribuyente, deber estudiar si est incurso
en la obligacin de declarar y liquidar el Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria.
En cualquier caso, dichos aportes, partiendo del supuesto de haber sido
sometidos a retencin en la fuente, tan slo gozarn del beneficio tributario de
ser considerados renta exenta con los lmites ya explicados.
Los bienes objeto del impuesto complementario de normalizacin tributaria
que sean declarados en los perodos 2015, 2016 y 2017, segn el caso,
integrarn la base gravable del Impuesto a la Riqueza en el ao en que se
declaren, y no gozarn del lmite del 25% del IPC.
3. Los aportes en Fondos de Pensiones Voluntarias son activos posedos en
Colombia, as son reportados a la DIAN y por tanto no deben incluirse en la
declaracin anual de activos en el exterior
76
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
77
Certificado
ACCIONES PESOS
Monto en pesos
$X
78
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
79
Son aquellos aportes que se efectan por parte de las patrocinadoras y que
quedan consolidados en cabeza del partcipe en el mismo momento del
aporte, sin estar supeditados al cumplimiento de condicin o requisito alguno.
El empleador o contratante podr considerar los efectos de los clculos de
retencin en la fuente.
80
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
81
Los aportes realizados por la entidad patrocinadora son deducibles para esta,
en el ao en que realiza el aporte al Fondo de Pensiones Voluntarias hasta
3.800 UVT por empleado. (Art. 126-1 E.T.)
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son
deducibles las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras
o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en
la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a
los seguros privados de pensiones y a los Fondos de Pensiones Voluntarias
sern deducibles hasta por 3.800 UVT por empleado.
2. Recuperacin de aportes por la patrocinadora son renta lquida
82
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
83
Certificado
XXXX
XXXX
XXXX
2015
84
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
APORTES VOLUNTARIOSCAPTULO 4
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$ 0.00
$
$
$ 0.00
$
$
85
CAPTULO 5
CESANTAS
1. Cesantas Obligatorias
Las Cesantas son un beneficio econmico al que las personas asalariadas
o que tengan una relacin laboral, legal o reglamentaria tienen derecho por
ley y cuya finalidad principal es la atencin de las necesidades primarias al
momento de quedar sin trabajo.
Equivalen a un mes de salario por cada ao laborado (Ley 50 de 1990). Existen
dos modalidades de liquidacin de Cesantas:
- Anual. En este caso, los empleadores han de liquidarlas cada ao y antes
del 14 de febrero del ao siguiente al laborado, deben consignarlas en un
Fondo de Cesantas como el de Proteccin.
- Retroactivo. Que se causa al trmino de la relacin laboral.
Los asalariados pueden continuar aportando a los Fondos de Cesantas una
vez queden cesantes, como afiliados independientes.
Asimismo, son un ahorro que le da al afiliado la posibilidad de cumplir el sueo
de comprar su casa propia o de pagar la educacin propia y la de su familia.
Para ello, las Cesantas se podrn retirar:
- Parcialmente, para la adquisicin de vivienda, mejoras de su propiedad,
pagos de educacin superior y cancelacin de prstamos del Icetex; y
- Totalmente, cuando el trabajador quede cesante, presente sustitucin
patronal, servicio militar, cuando pase de salario bsico a integral, o a
su muerte.
86
CESANTASCAPTULO 5
SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN PESOS 2015
SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN UVT
PARTE NO
GRAVADA
Entre
Hasta
Entre
Hasta
$9.898.000
$11.594.000
350
410
El 90%
$11.594.000
$13.291.000
410
470
El 80%
$13.291.000
$14.988.000
470
530
El 60%
$14.988.000
$16.685.000
530
590
El 40%
$16.685.000
$18.381.000
590
650
El 20%
650
El 0%
Superior a $18.381.000
87
SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN PESOS 2016
SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN UVT
PARTE NO
GRAVADA
Entre
Hasta
Entre
Hasta
$10.414.000
$12.199.000
350
410
El 90%
$12.199.000
$13.984.000
410
470
El 80%
$13.984.000
$15.769.000
470
530
El 60%
$15.769.000
$17.554.000
530
590
El 40%
$17.554.000
$19.339.000
590
650
El 20%
650
El 0%
Superior a $19.939.000
En caso de que el afiliado opte por mantener los recursos ahorrados en el Fondo
de Cesantas una vez terminada la relacin laboral, legal o reglamentaria, o
bien cuando se presente cualquiera de los escenarios en los que se activa la
posibilidad de retirarlos totalmente, estos obtendrn la calidad de Cesantas
Voluntarias, por lo que adems de declararlos como ingreso, debern ser
incluidos como parte de su patrimonio tomando en cuenta el saldo a 31 de
diciembre del respectivo ao gravable.
Ahora bien, si opta por trasladarlos al Fondo de Pensiones Voluntarias podr
llevarse la parte gravada, esto es, la que no sea exenta segn el numeral 4
del artculo 206 E.T., hasta en un 30% del ingreso tributario o laboral del ao
(mximo 3.800 UVT), como una renta exenta.
88
CESANTASCAPTULO 5
ningn tipo de retencin en la fuente pues se considera que hace parte de sus
Cesantas.
A los rendimientos de los Fondos de Cesantas no se les aplica el componente
inflacionario consagrado en los artculos 38 y 39 del E.T.1 por no constituir
la realizacin de inversiones en el mercado financiero, su objeto propio ni su
funcin principal.
89
2 Cesantas Voluntarias
Cualquier persona que perciba ingresos sin estar subordinada a un empleador
o inmersa en una relacin laboral, legal o reglamentaria y que decida afiliarse
voluntariamente al fondo, es considerada como un partcipe independiente y podr
efectuar aportes voluntarios a un Fondo de Cesantas como el de Proteccin. En
este grupo caben profesionales independientes (arquitecto, ingeniero, abogado,
contador, etc), agricultores, ganaderos, rentistas de capital.
90
CESANTASCAPTULO 5
91
VOLUNTARIO
2015
$************0.00
$************0.00
$************0.00
$************0.00
$************0.00
$************0.00
$************0.00
Informacin adicional:
El fondo de cesanta en calidad de administrador certifica que retuvo GMF
al momento del retiro de las cesantas el cual fue declarado y pagado por
cuenta del establecimiento bancario.
Si usted es asalariado, de acuerdo con el artculo 135 de la Ley 100/93
pargrafo 2, las cesantas no estn sujetas a retencin en la fuente.
Asimismo, el artculo 206 numeral 4 del E.T. establece que las cesantas
pueden ser gravadas con el impuesto de renta dependiendo del promedio de
ingresos salariales.
Las retenciones practicadas fueron consignadas en la ciudad de Medelln.
92
CESANTASCAPTULO 5
CAPTULO 6
Cuenta individual
Fondo comn
93
Multifondos
El afiliado puede elegir entre tres tipos de fondos: No hay multifondos
Conservador, Moderado y de Mayor Riesgo,
El ahorro se construye en un fondo comn.
pensados para cada momento de la vida en el que
est y en lo arriesgado o conservador que seas.
Al momento de pensionarse, puede elegir
entreestas modalidades de pensin:Renta
vitalicia, Retiro programado, Retiro programado
con renta vitalicia diferida, Retiro programado sin
negociacin del bono pensional, Renta temporal
con renta vitalicia inmediata, Renta temporal
variable con renta vitalicia inmediata y Renta
temporal cierta con renta vitalicia de diferimiento
cierto.
Devolucin de saldos
Si no alcanza a pensionarse, el afiliado recibe la
devolucin de saldos que incluye los rendimientos
obtenidos por su ahorro, por lo que el capital
comparado con la indemnizacin sustitutiva
podra ser mayor o menor.
Indemnizacin sustitutiva
Si no alcanza a pensionarse, el afiliado tiene
derecho a la indemnizacin sustitutiva, es decir,
a los aportes realizados durante la vida laboral y
actualizados al IPC.
Estos regmenes son excluyentes, es decir que slo se puede estar afiliado a uno.
Para trasladarse de rgimen, se debe tener una permanencia mnima de
cinco aos. La fecha lmite para solicitar un traslado de rgimen es 10 aos
antes de cumplir la edad de pensin por vejez.
En ningn caso puede haber pensiones inferiores al salario mnimo mensual
legal vigente.
Pasamos a continuacin a hacer alusin exclusivamente al Rgimen de Ahorro
Individual y Solidaridad, dentro del cual Proteccin acta como Administradora
de Fondos de Pensiones Obligatorias, que a su vez estn conformados por los
ya mencionados multifondos: moderado, conservador, mayor riesgo y retiro
programado.
94
PENSIONES OBLIGATORIASCAPTULO 6
Cotizaciones
Monto de la cotizacin obligatoria
Las cotizaciones a pensiones obligatorias se deben realizar con base al 16% del
Ingreso Base de Cotizacin - IBC, el cual se distribuye de la siguiente manera:
11,5%
Ahorro obligatorio
abonado a la
cuenta individual
del afiliado.
1,24%
Comisin de
administracin
cobrada por
Proteccin
1,76%
Seguro
provisional
de invalidez y
sobrevivencia
1,5%
Fondo de
garanta
de pensin
mnima
APORTE ADICIONAL
1%
SUMAS ADICIONALES
IBC
APORTES ADICIONALES
Entre 16 y 17 SMLMV
0,2%
Entre 17 y 18 SMLMV
0,4%
Entre 18 y 19 SMLMV
0,6%
Entre 19 y 20 SMLMV
0,8%
Superiores a 20 SMLMV
1,0%
Financiacin de la cotizacin
Para trabajadores en relaciones laborales, legales o reglamentarias
95
96
PENSIONES OBLIGATORIASCAPTULO 6
97
98
PENSIONES OBLIGATORIASCAPTULO 6
gravar la rentabilidad real de las cuentas, cuando el retiro se haga para fines
no pensionales. En sentido contrario, si el retiro es de lo que no es rentabilidad
real o si tiene finalidad pensional, no est gravado. En caso de existir gravamen,
la retencin aplicable es del 7%.
Con base en ello, el siguiente es el tratamiento tributario de estos:
a. El excedente de libre disponibilidad que corresponde al capital no se encuentra gravado y es considerado como renta exenta.
b. La rentabilidad no real de las cuentas de ahorro pensional tampoco se
encuentran gravada y por ende es considerada como renta exenta.
c. La rentabilidad real de las cuentas de ahorro pensional para fines diferentes a la financiacin de pensiones se encuentra gravada con el Impuesto
sobre la Renta. Al momento del retiro, el fondo debe practicar 7% de retencin en la fuente que podr ser descontado en la declaracin de renta.
Para efectos de la declaracin, en el ao gravable en que recibe el dinero, el
afiliado deber registrar como ingreso laboral el capital y los rendimientos
no reales (que se convertiran en capital), cuya suma sacara como renta
exenta; lo relativo a los rendimientos financieros lo deber llevar como tal
en su declaracin, y podr descontarse el monto de la retencin en la fuente
aplicada al momento de efectuar el retiro.
Si el afiliado recibi sus ingresos y no se los gast, estos pasan a formar parte
de su patrimonio bruto (activo), por ejemplo en la compra de un inmueble, por
el simple hecho de tenerlos depositados en su cuenta de ahorros o bien de
pensiones voluntarias.
99
100
CAPTULO 7
PENSIONES OBLIGATORIASCAPTULO 6
101
CONCEPTO
CON APORTES
SIN APORTES
INGRESOS
$100.000.000
$100.000.000
$10.000.000
$10.000.000
$2.000.000
$2.000.000
$40.000.000
$40.000.000
$152.000.000
$152.000.000
SIN APORTES
1.000.000
1.000.000
$1.000.000
$1.000.000
$151.000.000
$151.000.000
CONCEPTO
SIN APORTES
$8.000.000
$8.000.000
$2.800.000
$2.800.000
$1.000.000
$1.000.000
$11.800.000
$11.800.000
CONCEPTO
TOTAL DEDUCCIONES
SIN APORTES
$139.200.000
$139.200.000
$3.500.000
$3.500.000
$29.830.000
$40.000.000
$40.000.000
$65.870.000
$95.700.000
$16.467.500
$23.925.000
$49.402.500
$71.775.000
CONCEPTO
102
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
CON APORTES
SIN APORTES
$49.402.500
$71.775.000
$28.279
$28.279
1.746,97
2.538,10
MENOS
(Renta gravable en
UVT menos 1.700 UVT
) x 28% ms 116 UVT)
((1.746,96 1.700 ) x
28%+116)
((2.538,101.700) x
28%+ 116)
129,15
350,67
$3.652.232,85
$ 9.916.596,93
PROCEDIMIENTO
IMPUESTO EN UVT
VALOR A PAGAR
AHORRO TRIBUTARIO POR APORTES VOLUNTARIOS
6.264.364,08
DEPURACIN IMAN
SIN RETIRO
DE APORTES
$152.000.000
$152.000.000
- Restas permitidas
$6.300.000
$6.300.000
$40.000.000
$0
$105.700.000
$145.700.000
3.737,76
5.152,23
122,54
286,03
TOTAL IMPUESTO
$3.465.308,66
$8.088.642,37
$4.623.333,71
103
CON APORTES/RETIROS
SIN APORTES/RETIROS
SISTEMA ORDINARIO
$3.652.232,85
$9.916.596,93
SISTEMA IMAN
$3.465.308,66
$8.088.642,37
$ 9.000.000
$ 252.000
$ 252.000
$ 400.000
$ 400.000
DEDUCCIONES:
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT):
o Aportes a Fondos de Pensiones Obligatorias a
cargo del trabajador
o Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
104
SIN APORTES
$ 9.000.000
CON APORTES
$ 8.348.000,00
$ 8.348.000,00
$ 252.000
$ 252.000
$ 63.000
$ 63.000
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
DEPURACIN
SIN APORTES
$ 2.385.000
CON APORTES
$ 5.648.000,00
$ 8.033.000,00
$ 1.412.000,00
$ 2.008.250,00
$ 4.236.000,00
$ 6.024.750,00
142,37
202,49
(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 95
UVT) x 19%
(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 150
UVT) x 28% ms
10 UVT
(142,37 95 UVT)
x 19%)
(202.49 150 )x
28% +10UVT
24,7
$267.786
$734.899
Procedimiento
Impuesto en UVT
Retencin en la fuente mes
AHORRO en retencin en la fuente (retencin contingente)
$467.113
$ 9.000.000
Restas permitidas
o Aporte obligatorio a salud
$252.000
$315.000
$ 8.433.000
283,43
7,96
$ 236.833
Nota. A travs del Oficio No. 1344 de febrero 4 de 2016, la DIAN concluy que las rentas exentas de trabajo (25% limitado a 240 UVT)
no son descontables de las bases de depuracin de la retencin en la fuente mnima, entre otras razones, por no hacerse expresa
mencin sobre el particular en las disposiciones legales que rigen su aplicacin (Art. 384 E.T., Decreto 099, 1070 y 3032 de 2013).
105
$ 268.000
$ 735.000
Retencin mnima
$ 237.000
DEPURACIN
CON APORTES
SIN APORTES
$ 108.000.000
$ 108.000.000
DEDUCCIONES:
$ 3.024.000
$ 3.024.000
$ 4.800.000
$ 4.800.000
106
$ 100.176.000
$ 100.176.000
$ 3.024.000
$ 3.024.000
$ 756.000
$ 756.000
$ 28.620.000
$ 67.776.000
$ 96.396.000
$ 16.944.000
$ 24.099.000
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
DEPURACIN
CON APORTES
SIN APORTES
$ 50.832.000
$ 72.297.000
$ 3.910.154
$ 5.561.308
131,42
186,92
(>150 A 360
UVT) x 28%
= (131,42 95) x
19%)
=(189,91 150
)x 28% + 10
UVT
6,92
20,34
5%
11%
6%
107
CON APORTES
SIN APORTES
$ 120.000.000
$ 120.000.000
$ 3.360.000
$ 3.360.000
$ 3.360.000
$ 3.360.000
$ 840.000
$ 840.000
$ 31.800.000
$
$ 80.640.000
$ 112.440.000
$ 20.160.000
$ 28.110.000
$ 60.480.000
$ 84.330.000
$ 5.040.000
$ 7.027.500
169,39
236,19
108
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
ii) Clculo de la retencin en la fuente aplicable a la bonificacin de trabajador que con ingresos mensuales superiores a 204 UVT
DEPURACIN DE LA RETENCIN EN LA FUENTE
A INDEMNIZACIONES POR DESPIDO INJUSTO A
TRABAJADORES CON INGRESOS SUPERIORES A 204 UVT
MENSUALES EN EL LTIMO AO
CON APORTES
SIN APORTES
$100.000.000,00
$ 100.000.000,00
Rentas exentas (Mx. 30% ingreso laboral o tributario del ao, sin superar 3.800 UVT) (DIAN, Concepto
043115 Julio 15 de 2004)
$ 30.000.000,00
$ 70.000.000,00
$ 100.000.000,00
$ 17.500.000,00
$ 25.000.000,00
= BASE GRAVABLE
$ 52.500.000,00
$ 75.000.000,00
*20%
$10.500.000
$ 15.000.000
$ 4.500.000
109
CON APORTES
$ 84.000.000
$ 84.000.000
$ 3.360.000
$ 3.360.000
$ 3.360.000
$ 3.360.000
$ 840.000
$ 840.000
$ 21.000.000
$ 55.440.000
$ 76.440.000
$ 13.860.000
$ 19.110.000
$ 41.580.000
$ 57.330.000
$ 3.465.000
$ 4.777.500
/12
= BASE GRAVABLE EN PESOS
/ VALOR UVT
= BASE GRAVABLE EN UVT
Ubicacin en el rango de la tabla del art. 383 E.T.
110
SIN APORTES
116
161
(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 95
UVT) x 19%
(Ingreso laboral
gravado expresado en
UVT menos 150 UVT)
x 28% ms 10 UVT
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
(116 95 UVT) x
19%)
13
4%
8%
CON APORTES
$ 150.000.000
$ 45.000.000
$ 150.000.000
Rentas exentas
o Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones
Obligatorias y Voluntarias realizados
a favor del partcipe dependiente o
independiente
= BASE GRAVABLE
*Porcentaje de retencin en la fuente aplicable a la
bonificacin hallado en el paso 1
= Valor de la RETENCIN EN la FUENTE
SIN APORTES
$ 105.000.000
$ 150.000.000
$ 26.250.000
$ 37.500.000
$ 78.750.000
$ 112.500.000
4%
8%
$ 2.757.008
$ 9.080.157
CON APORTES
SIN APORTES
$ 80.000.000
$ 80.000.000
$ 280.000
$ 280.000
$ 280.000
$ 280.000
Aporte a riesgos laborales a cargo del trabajador independiente que encuadre en la categora de empleado efectuado durante el mes
Gastos de representacin aplicables a magistrados, jueces y rectores de universidades oficiales (No. 7 Art. 206 E.T.)
111
$ 79.440.000
$ 79.440.000
2.670
2.670
*Tarifa aplicable
45,05
45,05
$ 1.340.373
$ 1.340.373
CON APORTES
112
$ 2.757.008
SIN APORTES
$ 9.080.157
6.323.149
PLANEACIN TRIBUTARIACAPTULO 7
CAPTULO 8
1 Calendario tributario
Impuesto sobre la renta y complementario
Grandes contribuyentes
PAGO PRIMERA CUOTA
ltimo dgito
Hasta el da
ltimo dgito
Hasta el da
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
9 febrero
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
12 abril
10 febrero
11 febrero
12 febrero
15 febrero
16 febrero
17 febrero
18 febrero
19 febrero
22 febrero
13 abril
14 abril
15 abril
18 abril
19 abril
20 abril
21 abril
22 abril
25 abril
113
Hasta el da
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
9 junio
10 junio
13 junio
14 junio
15 junio
16 junio
17 junio
20 junio
21 junio
22 junio
114
ltimo dgito
Hasta el
ltimo dgito
Hasta el
ltimo dgito
Hasta el
96 al 00
12 abril
46 al 50
26 abril
9 junio
91 al 95
13 abril
41 al 45
27 abril
86 al 90
14 abril
36 al 40
28 abril
81 al 85
15 abril
31 al 35
29 abril
76 al 80
18 abril
26 al 30
2 mayo
71 al 75
19 abril
21 al 25
3 mayo
66 al 70
20 abril
16 al 20
4 mayo
61 al 65
21 abril
11 al 15
5 mayo
56 al 60
22 abril
06 al 10
6 mayo
51 al 55
25 abril
01 al 05
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
10 mayo
10 junio
13 junio
14 junio
15 junio
16 junio
17 junio
20 junio
21 junio
22 junio
99 y 00
97 y 98
95 y 96
93 y 94
91 y 92
89 y 90
87 y 88
85 y 86
83 y 84
81 y 82
79 y 80
77 y 78
75 y 76
73 y 74
71 y 72
69 y 70
67 y 68
65 y 66
63 y 64
61 y 62
59 y 60
57 y 58
55 y 56
53 y 54
51 y 52
Hasta el
9 agosto
10 agosto
11 agosto
12 agosto
16 agosto
17 agosto
18 agosto
19 agosto
22 agosto
23 agosto
24 agosto
25 agosto
26 agosto
29 agosto
30 agosto
31 agosto
1 septiembre
2 septiembre
5 septiembre
6 septiembre
7 septiembre
8 septiembre
9 septiembre
12 septiembre
13 septiembre
ltimo dgito
49 y 50
47 y 48
45 y 46
43 y 44
41 y 42
39 y 40
37 y 38
35 y 36
33 y 34
31 y 32
29 y 30
27 y 28
25 y 26
23 y 24
21 y 22
19 y 20
17 y 18
15 y 16
13 y 14
11 y 12
09 y 10
07 y 08
05 y 06
03 y 04
01 y 02
Hasta el
14 septiembre
15 septiembre
16 septiembre
19 septiembre
20 septiembre
21 septiembre
22 septiembre
23 septiembre
26 septiembre
27 septiembre
28 septiembre
29 septiembre
30 septiembre
3 octubre
4 octubre
5 octubre
6 octubre
7 octubre
10 octubre
11 octubre
12 octubre
13 octubre
14 octubre
18 octubre
19 octubre
115
ltimo dgito
Hasta el
ltimo dgito
Hasta el
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
12 abril
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
9 junio
13 abril
14 abril
15 abril
18 abril
19 abril
20 abril
21 abril
22 abril
25 abril
10 junio
13 junio
14 junio
15 junio
16 junio
17 junio
20 junio
21 junio
22 junio
116
ltimo dgito
Hasta el
ltimo dgito
Hasta el
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
11 mayo
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
8 septiembre
12 mayo
13 mayo
16 mayo
17 mayo
18 mayo
19 mayo
20 mayo
23 mayo
24 mayo
9 septiembre
12 septiembre
13 septiembre
14 septiembre
15 septiembre
16 septiembre
19 septiembre
20 septiembre
21 septiembre
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
8 marzo
11 mayo
12 julio
9 marzo
12 mayo
13 julio
10 marzo
13 mayo
14 julio
11 marzo
16 mayo
15 julio
14 marzo
17 mayo
18 julio
15 marzo
18 mayo
19 julio
16 marzo
19 mayo
21 julio
17 marzo
20 mayo
22 julio
18 marzo
23 mayo
25 julio
22 marzo
24 mayo
26 julio
Noviembre - diciembre
hasta el
8 septiembre
9 noviembre
12 enero 2017
9 septiembre
10 noviembre
13 enero 2017
12 septiembre
11 noviembre
16 enero 2017
13 septiembre
15 noviembre
17 enero 2017
14 septiembre
16 noviembre
18 enero 2017
15 septiembre
17 noviembre
19 enero 2017
16 septiembre
18 noviembre
20 enero 2017
19 septiembre
21 noviembre
23 enero 2017
20 septiembre
22 noviembre
24 enero 2017
21 septiembre
23 noviembre
25 enero 2017
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
117
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
11 mayo
8 septiembre
12 enero 2017
12 mayo
9 septiembre
13 enero 2017
13 mayo
12 septiembre
16 enero 2017
16 mayo
13 septiembre
17 enero 2017
17 mayo
14 septiembre
18 enero 2017
18 mayo
15 septiembre
19 enero 2017
19 mayo
16 septiembre
20 enero 2017
20 mayo
19 septiembre
23 enero 2017
23 mayo
20 septiembre
24 enero 2017
24 mayo
21 septiembre
25 enero 2017
Retencin en la fuente
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
118
ltimo
dgito
Enero
hasta el
Febrero
hasta el
Marzo
hasta el
ltimo
dgito
Abril
hasta el
Mayo
hasta el
Junio
hasta el
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
9 febrero
8 marzo
12 abril
11 mayo
9 junio
12 julio
10 febrero
9 marzo
13 abril
12 mayo
10 junio
13 julio
11 febrero
10 marzo
14 abril
13 mayo
13 junio
14 julio
12 febrero
11 marzo
15 abril
16 mayo
14 junio
15 julio
15 febrero
14 marzo
18 abril
17 mayo
15 junio
18 julio
16 febrero
15 marzo
19 abril
18 mayo
16 junio
19 julio
17 febrero
16 marzo
20 abril
19 mayo
17 junio
21 julio
18 febrero
17 marzo
21 abril
20 mayo
20 junio
22 julio
19 febrero
18 marzo
22 abril
23 mayo
21 junio
25 julio
22 febrero
22 marzo
25 abril
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
24 mayo
22 junio
26 julio
Retencin en la fuente
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
ltimo dgito
Julio hasta el
Agosto hasta el
Septiembre hasta el
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
9 agosto
8 septiembre
11 octubre
10 agosto
9 septiembre
12 octubre
11 agosto
12 septiembre
13 octubre
12 agosto
13 septiembre
14 octubre
16 agosto
14 septiembre
18 octubre
17 agosto
15 septiembre
19 octubre
18 agosto
16 septiembre
20 octubre
19 agosto
19 septiembre
21 octubre
22 agosto
20 septiembre
24 octubre
23 agosto
21 septiembre
25 octubre
ltimo dgito
Octubre hasta el
Noviembre hasta el
Diciembre hasta el
0
9
8
7
6
5
4
3
2
1
9 noviembre
9 diciembre
12 enero 2017
10 noviembre
12 diciembre
13 enero 2017
11 noviembre
13 diciembre
16 enero 2017
15 noviembre
14 diciembre
17 enero 2017
16 noviembre
15 diciembre
18 enero 2017
17 noviembre
16 diciembre
19 enero 2017
18 noviembre
19 diciembre
20 enero 2017
21 noviembre
20 diciembre
23 enero 2017
22 noviembre
21 diciembre
24 enero 2017
23 noviembre
22 diciembre
25 enero 2017
119
NORMAS
BASE
TARIFA
Compras generales
Declarantes
D. 2418/2013, Art. 1
$803.000
2,5%
E. T.401, Inc. 3
$803.000
3,5%
D. 2595/1993, Art. 1
$2.737.000
1,5%
D. 1512/1985, Art. 2
$803.000
2,5%
E. T.401, Inc. 3
$803.000
3,5%
D. 406/2001, Art. 17
100%
1,5%
D. 1479/1996, Art. 1
$4.760.000
0,5%
D. 3715/1986, Art. 2
100%
0,1%
E. T.398
100%
1,0%
D. 2418/2013, Art. 2
100%
1,0%
D. 2418/2013, Art. 2
Exceso
de 20.000
UVT
2,5%
D. 2418/2013, Art. 2
100%
2,5%
No declarantes
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios
Sin procesamiento industrial
Con procesamiento industrial
Declarantes
No declarantes
120
D. 3110/2004, Art. 1
$119.000
4,0%
E. T.392
$119.000
6,0%
CONCEPTO DE PAGO
NORMAS
BASE
TARIFA
Servicio de transporte
Transporte nacional de pasajeros
D. 1020/2014, Art. 6
$803.000
3,5%
D. 1189/1988, Art. 14
$119.000
1,00%
E. T.414-1
$803.000
3,00%
D. 1020/2014, Art. 6
$803.000
3,50%
E. T.401, Inc. 3
$803.000
3,50%
D. 3770/2005, Art. 1
100%
4,00%
E. T.401, Inc. 3
100%
3,50%
Declarantes
D. 886/2006, Art. 2
$803.000
4,00%
No declarantes
D. 886/2006, Art. 2
$803.000
3,50%
D. 1020/2014, Art. 6
$119.000
3,50%
E. T.401, Inc. 3
$119.000
3,50%
D. 2418/2013, Art. 1
$803.000
2,50%
E. T.401, Inc. 3
$803.000
3,50%
E. T.383
$2.827.000
Tabla
Tarifa mnima
E. T.384
$3.837.000
Tabla
D. 260/2001, Art. 1
100%
11,00%
D. 260/2001, Art. 1
100%
11,00%
E. T.392
100%
10,00%
Honorarios y comisiones
No declarantes
D. 260/2001, Art. 2
100%
10,0% u
11,0%
E. T.392
100%
10,00%
121
CONCEPTO DE PAGO
NORMAS
BASE
TARIFA
D. 1141/2010, Art. 1
100%
6,00%
D. 1141/2010, Art. 1
100%
10%
D. 2499/2012, Art. 1
100%
3,5%, 10%
u 11%
D. 2499/2012, Art. 1
100%
3,5%, 10%
u 11%
D. 2418/2013, Art. 2
100%
2,00%
D. 2418/2013, Art. 3
100%
4,00%
D. 2418/2013, Art. 3
100%
4,00%
D. 1300/2005, Art. 1
$119.000
1,00%
D. 3770/2005, Art. 1
$119.000
2,00%
E. T.392
$119.000
2,00%
Software
122
3 Glosario
Abono en cuenta: es la contabilizacin de una obligacin o de un derecho cuyo
pago no se ha realizado, independientemente de que la obligacin sea exigible
o no.
Activo: es todo bien o derecho que posee una persona a su disposicin y que le
genera un beneficio de acuerdo con su valor.
Activo fijo: es aquel bien corporal o incorporal que no se enajena dentro del giro
ordinario de los negocios.
Activo monetario: es el que se mantiene inmutable con su valor en el transcurso
del tiempo.
Activo no monetario: es el que presenta un mayor o menor valor con el
transcurso del tiempo por efecto de la inflacin o la devaluacin.
Agente retenedor: persona natural o jurdica y sociedad de hecho que efecta
pagos o abonos en cuenta generadores de ingresos gravados con los impuestos
de renta y complementarios. En los impuestos sobre las ventas, timbre y, en
algunos municipios o distritos, industria y comercio, tambin existen los agentes
retenedores.
Ao o perodo gravable: corresponde al ao calendario que se inicia el 1 de
enero y finaliza el 31 de diciembre.
Asalariado: persona natural cuyos ingresos estn representados por los valores
provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
Autoavalo: es la determinacin del valor comercial de los bienes inmuebles
que hacen los propios contribuyentes del impuesto predial unificado siguiendo
los parmetros sealados por las autoridades distritales o municipales.
Autorretencin: es la retencin en la fuente que realiza la misma persona
jurdica que recibe el pago o abono en cuenta.
Avalo catastral: es la determinacin oficial que hacen las autoridades del
valor comercial de los bienes races y urbanos, obtenida mediante investigacin
y anlisis estadstico del mercado inmobiliario.
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Renta lquida: est constituida por la renta bruta menos las deducciones
que tengan relacin de causalidad con la actividad desarrollada por el
contribuyente. La renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para
determinar la renta gravable. La renta lquida se determina as:
Se suman todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao
o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente
exceptuados y se restan las devoluciones, descuentos y rebajas, de ah se
obtienen los ingresos netos, a estos se les restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos.
Obteniendo la renta bruta a esta se le restan las deducciones realizadas con lo
cual se obtiene la renta lquida, esta es renta gravable y a ella se le aplican las
tarifas sealadas por la ley.
Renta presuntiva: es la cuanta mnima estimada de rentabilidad del patrimonio
lquido de un contribuyente, sobre el cual la ley presume recaudar y cuantificar
un impuesto. El porcentaje de renta presuntiva es el 3% sobre el patrimonio
lquido.
Rentas exentas: son los valores que por determinacin de la ley se consideran
eximidos del impuesto y se restan de la renta lquida para obtener la base a la
cual se aplican las tarifas.
Renta Gravable Alternativa (RGA): se aplica a los sistemas IMAN e IMAS. De la
suma total de los ingresos de la persona se restan los valores establecidos por
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los artculos 332 y 339 del Estatuto Tributario, y el valor obtenido se denomina
Renta Gravable Alternativa (RGA).
Representante legal: sustitucin de una persona en cuyo nombre se acta.
Servicio: toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural sin
vnculo laboral o jurdico con quien se contrata una prestacin que se concreta
en una obligacin de hacer, en la cual predomina el factor mecnico o material
sobre el intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o en especie.
Sujeto activo: es el organismo que acta a nombre del Estado en ejercicio de
competencia tributaria sealada por la ley, como la Nacin, los departamentos
y municipios.
Sujeto pasivo: contribuyente o responsable directo del pago del tributo, o sea el
sujeto respecto a quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.
Tarifa: porcentaje aplicable a la base gravable para liquidar el impuesto.
Trabajador por cuenta propia: persona natural cuyas actividades provienen en
una proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de slo una de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario.
Usufructo: derecho real que tiene el dueo de una cosa de concederle a otra
persona el uso y el disfrute.
Valor patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los bienes en la
declaracin del Impuesto de Renta.
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