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NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N
normas modificatorias.
047-2004-EF y
OBLIGADOS
Estn obligados la declaracin jurada anual los sujetos que hubieran obtenido
rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, los
generadores de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado
el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios
de pago.
No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS.
MEDIOS Y LUGARES
VENCIMIENTO
AJUSTES
INFORME N 45-2012: Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta..
AJUSTES
ADICIONES: Detalle de las adiciones consideradas en la Ley ordenadas conforme al artculo 37 para un
mejor control.
AJUSTES
ALQUILERES PAGADOS: Ubigeo del predio arrendado para mejor control sobre todo cuando el
arrendador es una persona natural.
AJUSTES
AJUSTES
INFORME N 84-2012: El titular de la actividad minera que ha suscrito con el Estado Peruano, por una
o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, Contratos de Garantas y Medidas
de Promocin de la Inversin Privada al amparo de la Ley General de Minera..
AJUSTES
INFORME N 84-2012: .para la determinacin del Impuesto a la Renta, podr compensar las
prdidas tributarias de una o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas con las
utilidades de las dems.
ESQUEMA DE DETERMINACION
a) La producida por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su venta, cuando los mismos estn situados en el pas.
b) La producida por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su venta, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas.
En el caso de las regalas, es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales
se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
Ley(37 primer prrafo).
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.
RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de
acciones.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
(37 ,c - 21,b)
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte que dichas
prdidas no resulten cubiertas con indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe
judicialmente el delito o se acredite que es intil la accin judicial.
INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000: Se deducirn en el ejercicio en que se
devenguen, para lo cual se deber tener en cuenta:
i) Cundo ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor
ii) Cundo se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
RTF N 13133-3-2009: No es amparable lo afirmado por el recurrente en el sentido
que al no haber sido reconocida la prdida por la compaa de seguros, dicha
circunstancia le permita reconocer el efecto tributario del siniestro, puesto que en todo
caso el requisito contemplado en la norma del Impuesto a la Renta, debe ser cumplido
de manera conjunta con el de la probanza judicial o la inutilidad de su ejercicio.
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Merma
Desmedro
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EXISTENCIAS
Depreciacin
ACTIVO
(37,f - 21,c)
Prdida del valor de inmuebles/ muebles;
consiste en el reconocimiento racional y
sistemtico del costo de los bienes con el fin
de obtener recursos necesarios para su
reposicin.
INTANGIBLE
(44, g)
(Amortizacin)
Informe Tcnico
(metodologa y
pruebas)
Acta Notarial /
Constatacin JP de
destruccin
(comunicacin previa
6 das antes)
y castigos
PROVISION DEUDAS
INCOBRABLES
(37,i - 21,f)
Requisitos
1. se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
2. la calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la provisin
contable,
3. la deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del
E
x
c
e
p
ci
o
n
e
s
20
- deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24
Reglamento)
- deudas afianzadas por ESF garantizadas en derechos reales, depsitos dinerarios o CV
con reserva de propiedad (salvo parte no cubierta por fianza o garanta o la no cancelada
al ejecutarse la misma)
-deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
acreedor conceda nuevos crditos).
-Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas .
y castigos
CASTIGO DEUDAS
INCOBRABLES
(37,i - 21,f)
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Requisitos
1. necesariamente provisionada,
2. ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo
inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda 3 UIT,
3. en el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados
*No se reconoce como deuda incobrable los montos de 16, 980 y 28,400 por constituir la primera una
deuda entre partes vinculadas y la segunda por encontrase afianzada.
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro
del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120)
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INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000:
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la
decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud
del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as como del momento de su pago, lo que
determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000:
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haberse disfrutado del descanso vacacional
no puede estar amparado en el inciso l) del artculo 37 de la LIR pues este inciso, tal como se
desprende de su redaccin, est referido nicamente a conceptos acordados a favor del
personal.
de Intereses
(37a -21,a)
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de Intereses
(37a -21,a)
Caso: En el 2013 La empresa AABBCC SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito prstamos
para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas. Los
prstamos fueron los siguientes:
Acreedor
Capital
Intereses
Total
Rubn Garca
100,000
10,000
110,000
Scotiabank
170,000
16,000
186,000
Citibank
220,000
32,000
252,000
490,000
58,000
548,000
de Intereses
(37a -21,a)
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento ................................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos
Intereses por cuentas por cobrar a socios
Total Ingresos Financieros .................
15,000
10,000
25,000
40,500
del Directorio
(37,m - 21,l)
- De sociedades annimas
del Directorio
(37,m - 21,l)
- La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban por el desempeo de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos, remuneracin fija por asistencia a juntas,
remuneracin sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinacin del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/
Viticos y movilidad ..................................................
Participaciones en las utilidades .................................
Remuneraciones al Directorio ............
875,644
730,000
58,222
87,422
(37,q - 21,m)
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
- Deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
Caso:
En el mes de agosto del 2013 se celebr el aniversario de la empresa AABBCC SAC motivo por
el cual la ha realizado un campeonato deportivo entre sus trabajadores, para ello a adquirido
uniformes para la inauguracin del evento en el mes de mayo y para el da central del aniversario
ha alquilado un local, ha comprado los trofeos que sern entregados, realizara un show para los
hijos de los trabajadores y una cena en la que se present un grupo musical.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV siendo
este el nico gasto recreativo del ao.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del ao ..................................... 85665,850
Devoluciones sobre Ventas .................................
13,350
Descuentos Concedidos ......................................
20,000
32
85665,850
(13,350)
(20,000)
85632,500
428,163
148,000
148,000
200,000
148,000
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slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
referidos en el artculo 51-A de la Ley.
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
S/.
Da 18 : US$ 400
2.645
1,058.00
Da 19 : US$ 400
2.645
1,058.00
Da 20 : US$ 740
2.644
1,957.00
Da 21 : US$ 740
2.646
1,958.00
Da 22 : US$ 740
2.648
1,960.00
7,991.00
10,780.00
2,789.00
* Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operacin.
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Caso prctico:
La empresa El Paisano EIRL, tiene la siguiente informacin del personal en su Planilla:
NOMBRE
CARGO
Titular Gerente
Mara Elena
Panduro Rodriguez
Gerente de Administracin
Miguel Melgar
Melgrano
REMUNERACIN MENSUAL
S/. 30,200
S/. 15,860
S/. 9,950
Informacin adicional:
1.El Sr. Juan Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
41
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Alternativas
Evaluacin segn
criterio
Observaciones
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
Aplicable
S/.
422,800
351,500
208,950
71,300
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa El Paisano E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin
del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
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Alternativas
Observaciones
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Concepto
S/.
222,040
278,600
(A
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- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Informacin que contiene la planilla (numeral 4, inciso v), artculo 21 Reglamento)
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Nombres y apellidos
del trabajador
Susana del Pilar Nores
Mara Olivera Flores
Karina Montenegro
Guillermo Ortiz
Juan Jose Olivares
Joaqun Corts
Henry Cabo
Eduardo Bustamante
Totales
Importe
S/.
45.00
30.00
15.00
25.00
40.00
55.00
35.00
20.00
265.00
Lmite
Mximo
S/.
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
---
Gasto
deducible
S/.
30.00
30.00
15.00
25.00
30.00
30.00
30.00
20.00
210.00
Exceso
S/.
15.00
0
0
0
10.00
25.00
5.00
0
55.00
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Concepto
S/.
265.00
210.00
55.00
(37,s)
Alquileres
S/.
Mantenimiento y
vigilancia
S/.
Total
S/.
5,400
47,400
42,000
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000
(12,600)
29,400
(12,600)
(2,700)
(2,700)
2,700
32,100
por donaciones
(37,x 21,s)
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin,
culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histrico
cultural indgena y otros semejantes.
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas.
- Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.
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por donaciones
(37,x 21,s)
Caso prctico:
La Empresa AABBCC SAC en el ejercicio 2013 ha otorgado las siguientes donaciones:
A la Asociacin Lucha contra el Cncer S/.300,000
Al Club Deportivo Defensor Huaylas . S/. 20,000
*La Asociacin Lucha contra el Cncer esta inscrita como entidad perceptora de
donaciones.
-Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Huaylas se considera como un acto de
liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe de la donacin y se adiciona va
DD.JJ. (S/ 20,000)
- Respecto a la donacin realizada a la Asociacin Lucha contra el Cncer al ser una Asociacin
Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, el importe de
S/ 200,000, debe verificarse que no supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.
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-Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al NRUS:
i)hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.
ii)hasta el lmite del 10% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, en el caso de los acogidos a la Ley N 27360 y N 27460.
-En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
- Solo se toma en cuenta a aquellos que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social, etc.).
- Se observa que el monto mximo permitido para realizar la deduccin con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,280
-En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentacin boletas o tickets de venta, y el
artculo 16 de la norma del NRUS, seala que los sujetos NRUS estn prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente:
Deduccin permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS
Deduccin no admitida: Factura emitida por sujetos del Nuevo Rus
3,800
300
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y placa C5D-789
eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013 no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo costo de adquisicin haya sido
mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos. La
empresa debe declarar en su declaracin jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho, la cual producir efectos durante 4 ejercicios gravables.
DEDUCCIN ADICIONAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas de conformidad a los porcentajes establecidos en el
Reglamento.
Al respecto se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta
categora para la Ley
El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente
que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros
hospitalarios o por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripcin.
La presente deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del
plazo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
DEDUCCIN ADICIONAL
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora
se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:
1 Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales.
2 Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido
vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los
resultados mensuales.
3 El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1 y se multiplicar por
100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
4 El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el
ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio,
por cada trabajador discapacitado.
Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional
deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada
persona con discapacidad
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al
cierre del ejercicio.
DEDUCCIN ADICIONAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera
categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al
cierre del ejercicio.
Caso:
La empresa comercializadora EL SOL SAC desde el ao 2006 tiene contratados a cinco (05)
trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/ 3,850 Nuevos Soles.
Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2013, ingresan a laborar a la empresa dos (02)
trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2013 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en favor del
personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas, de equipos con sistema
Braille), por un importe de S/ 30,000
Determinar la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la Renta
GASTOS NO ADMITIDOS
GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
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GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Sumas invertidas en bienes o costos posteriores
incorporados al activo.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, de
operaciones con sujetos que sean residentes o
establecimientos permanentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin, u obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de cualquiera de estos.
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GASTOS NO ADMITIDOS
Medios de pago
(Art. 3, 4, 5 y 8 TUO de la Ley N 28194)
71
COMPENSACIN DE PRDIDAS
COMPENSACIN DE PRDIDAS
Plazo de compensacin: 4 aos contados
B
73
COMPENSACIN DE PRDIDAS
SISTEMA A
La empresa de servicios AABBCC SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una prdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
ao 2013.
Concepto
2010
S/.
3,750
0
Ejercicio Gravable
2011
2012
2013
S/.
S/.
S/.
5,607
7,990
-2,500
0
0
500
2014
S/.
8,545
0
3,750
5,607
7,990
-2,000
8,545
-25,500
0
0
-21,7500
0
0
-16,143
0
0
-8,153*
0
0
-2,000
6,545
1964
-21,750
-16,143
-8,153
-2,000
*Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2013, el saldo de la prdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2014.
74
COMPENSACIN DE PRDIDAS
SISTEMA B
La empresa distribuidora El Alfil SAC., arrastra una prdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2009 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene prdida del
ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el ao 2013.
Ejercicio Gravable
Concepto
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas Exoneradas
Perdida del ejercicio compensada
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%)
Prdida Neta a compensable
2010
S/.
2011
S/.
2012
S/.
2013
S/.
2014
S/.
8,550
6,855
11,655
-8,550
14,548
1,085
-7,465
-17,800
-13,525
-10,097
-4,269
-11,734
4,275
3,428
5,828
7,274
1,283
-13,525
1028
-10,097
1,748
-4,269
0
-11,734
2,182
-4,460
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, an cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
75presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
TASAS ESPECIALES
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TASAS ESPECIALES
Establecidas como beneficios o incentivos tributarios que tienen como fin reducir o
incluso eliminar el impuesto a pagar.
Son establecidas con finalidades especficas, como el desarrollo de algn sector en
particular de la economa o incrementar la inversin en determinada zona del pas o con
el objeto de influir en la toma decisiones de los particulares como el caso de los crditos
por reinversin.
Considerando ello tenemos las siguientes tasas especiales vigentes vinculadas al
Impuesto a la Renta:
TASAS ESPECIALES
Los CETICOS son organismos pblicos descentralizados del MINCETUR, cuentan con
personera jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa, tcnica, econmica,
financiera y operativa, creados sobre la base del rea e infraestructura de las Zonas Francas
Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la Zona de Tratamiento Especial Comercial de
Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes.
Las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS estn exoneradas del Impuesto
hasta el 31 de diciembre de 2022.
TASAS ESPECIALES
ZONA FRANCA DE TACNA
(Ley N 27688 y Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR)
Zona Franca es la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las
mercancas que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio
aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de
extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. Los
usuarios que realicen las mencionadas actividades se encuentras exonerados del Impuesto,
hasta el 31.12.2032.
PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
(Ley N 27360 y Decreto Supremo N 049-2002-AG)
Son beneficiarios las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Tambin se encuentran
comprendidas las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agro-industrial, siempre
que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y Callao. No
comprendidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza. Tasa del Impuesto: 15%. Beneficio vigente hasta el 31.12.2021.
TASAS ESPECIALES
PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
(Ley N 27460 y Decreto Supremo N 030-2001-PE)
Estn comprendidos las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, que
comprenden cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o
ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el
ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Comprende tambin la
investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. Tasa del
TASAS ESPECIALES
PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
EN ZONAS ALTOANDINAS
(Ley N 29482 y Decreto Supremo N 051-2010-EF)
GRACIAS
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