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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

CAPITULO I
ANTECEDENTES HISTORICOS
1.1

El IASB (International Accounting Standards Board)

En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad y


las normas internacionales de informacin financiera, ya que la internacionalizacin de
los negocios exige disponer de informacin financiera comparable, en donde las
empresas amplen las miras de sus negocios ms all de las fronteras, generando as
una interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto causa la necesidad
de adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual permita
comparar los resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se
cre un Comit llamado el IASC (International Accounting Standards Committe), este
Comit fue creado como un organismo de carcter profesional, es decir privado y de
mbito mundial, mediante Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de
nueve pases. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente sealados en su
constitucin, era formular y publicar buscando el inters pblico, normas contables
que sean observadas en la presentacin de los Estados Financieros, as como
promover su aceptacin y observancia en todo el mundo.
Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards)
conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las
cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez
y con mayor frecuencia por las empresas, organizaciones, mercados de valores y
pases.
El IASC debe garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no
solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente
aplicadas.
La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de
este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el

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mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente
y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2,001 nace el IASB, esta es una
organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting
Committee Foundation). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB
surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las
emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las
NIC cambian su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS),
en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y
presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en
el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin
y presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o
ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).

1.1.1 Objetivo del IASB


Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento
forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable
dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los
mercados globales de capital y otros usuarios de la informacin contable en la
toma de decisiones econmicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad
con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el
mundo.

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1.1.2 Funciones del IASB
Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica,
anlisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia
pblica.
Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para el
aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos los
ambientes.
Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos.
La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la Fundacin
IASC es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos principales, los
Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; as como tambin un Consejo Asesor (Standards
Advisory Counsil SAC) y un Comit de interpretaciones

(International Financial

Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundacin


IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos
necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la nica
responsabilidad de emitir estndares de contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite
interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos
inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el manejo contable de
estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista
de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares,
aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.

1.2

Definicin

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)


La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la
informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido
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con la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las entidades que coticen en
un mercado, es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados
financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin.
Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC, actual IASB, y la
IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el
que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.
Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se
puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de
servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIC,
actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a
la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento
exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen
en un mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su
admisin a cotizacin en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas
basndose en las NIC.
Posteriormente, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas
Internacionales de Contabilidad), emitidas por el IASB, basan su utilidad en la
presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la
Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y
Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental
hacia la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin Contable
con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden
regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro
del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar
a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se
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vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto
contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta a la
decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca
eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes
al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan
General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en
cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e
Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de
valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco
Espaol y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre
estos: La utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los
estados financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y
verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo
complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual
se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender
las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para elaborar el Informe de gestin
en donde se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de
recursos humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras, de
los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se
encuentran expuestos.

1.3

Objetivos
Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la
aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
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La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos
de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien
pblico susceptible de proteccin jurdica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo
de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin
financiera.
Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.

1.4

Aplicacin

1.4.1 A Nivel Internacional


Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin
Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Rusia, Sudfrica, Singapur y
Turqua. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligaran el uso de las NIIF, o
parte de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien
mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales
de los distintos pases.
Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB y el Financial
Accounting Standards Board, entidad encargada de la elaboracin de las normas
contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con
las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la
posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar
nacional) o bajo NICs.
Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas
contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para
comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su status oficial en Sitio
oficial de la UE sobre las NICs (est en ingls).

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1.4.2 A Nivel De Amrica Latina
La historia de la adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
en Amrica Latina ha sido un proceso caracterizado por mltiples inconvenientes y
dificultades, los cuales han dado como resultado el que la normativa internacional de
contabilidad, aun hoy, sea poco conocida y muy poco utilizada por la mayora de
empresas y profesionales de esta zona geogrfica. La anterior afirmacin puede ser
explicada por medio del anlisis de innumerables factores; sin embargo, a continuacin
se describen solamente aquellos que, segn criterio del autor, han sido transcendentes
para limitar la incorporacin efectiva de la citada normativa como la base de
contabilizacin generalmente aceptada en toda la regin latinoamericana.
El desconocimiento generalizado que a fines de la dcada pasada tenia la gran
mayora de los profesionales en contadura pblica de la regin tanto de los criterios
tcnicos como de las implicaciones prcticas que trae consigo la adopcin formal de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). De hecho era evidente
que, en el momento en que nuestros pases tomaron la decisin de llevar a cabo la
transicin de principios locales a normas internacionales, la decisin se bas mas
en seguir una tendencia mundial que en evaluar si tcnicamente nuestros
profesionales en el rea de las ciencias contables estaban capacitados para poner
en prctica este nuevo cuerpo de estndares de contabilidad. De hecho, todava
hoy, son muy pocos los profesionales que han profundizado en el estudio y la
aplicacin prctica de este tema, situacin que, por ende, ha limitado
sustancialmente la difusin y uso generalizado en Amrica Latina de la normativa
internacional de contabilidad.
En adicin a los descritos en el punto anterior, el proceso de la adopcin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se ha visto afectada
tambin por la natural resistencia al cambio que caracteriza a todos los seres
humanos y que indudablemente ha limitado de forma sustancial la evolucin de
principios locales a normas internacionales a nivel de toda la regin. Es as como en
muchos casos resulta evidente como muchos de los profesionales graduados en
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contadura aun se resisten a abandonar los paradigmas derivados de las anteriores
bases de contabilizacin de carcter local y por ende, a utilizar los nuevos
postulados establecidos por la normativa internacional.
La gran complejidad tcnica y la amplia gama de conocimientos adicionales a los
propiamente contables, que estn implcitas en las NIIF, es otro de los factores que
ha retardado el proceso de adopcin de dicha base de contabilizacin. Es
importante destacar que estas normas contables parten del supuesto, no
necesariamente cierto, de que todos los profesionales graduados en contadura
tambin son expertos en materias tales como Finanzas, Legislacin, Banca y Bolsa,
entre otras; por ello, basan muchas de sus aplicaciones prcticas en tales
conceptos. Sin embargo, la experiencia cotidiana usualmente ha indicado lo
contrario, es decir, el hecho de que muchos profesionales del rea contable carecen
de conocimientos en las materias complementarias a la contabilidad y que ms bien
requieren de esfuerzos adicionales para la comprensin y aplicacin efectiva de
esta materia.
Lo reciente de los acuerdos de adopcin y, por ende, de la aplicacin obligatoria de
las NIIF como base oficial de contabilizacin de muchos de los pases
latinoamericanos es otro de los aspectos que ha incidido en su lento desarrollo. En
este sentido la mayora de los pases que han abandonado las bases locales de
principios de Contabilidad y han adoptado la base internacional de contabilizacin lo
han hecho en forma reciente, razn por la cual aun no han podido llegar a obtener
la experiencia necesaria en esta materia y, por ende, tampoco han logrado
consolidar su aplicacin generalizada a nivel de todas sus entidades y
organizaciones en lo referente a los criterios de registros valuacin, presentacin y
valuacin, presentacin y revelacin esbozada por la citada normativa internacional
de contabilidad.

Al tiempo que se ha descrito algunos de las condiciones que han caracterizado el


proceso de adopcin y presta en prcticas de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) a nivel de Amrica Latina, tambin resulta de importancia
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el destacar cuales fueron algunas de las principales razones que paulatinamente
impulsaron a estos pases hacia el procesos de adopcin de los estndares de
contabilizacin utilizados por la mayora de pases a nivel mundial. Entre dichas
razones figuran las siguientes:
La responsabilidad de las organizaciones de contadores pblicos y privados de
todos los pases en lo relativo a promover el progreso en la ciencia contable y a
cuidar el adelanto de la profesin en todos sus aspectos.
Anteriormente a la adopcin de NIIF, la normativa vigente en los pases
latinoamericanos era la publicada localmente; sin embargo al hacer un anlisis tcnico
de dicha normativa, y sin afn alguno de desmeritarla, resulta de suma importancia
reconocer las notables diferencias que en trminos tanto tcnicos como aplicativos
existen entre la estructura y contenido temtico de ambos tipos de cuerpos normativos.
En trminos generales, las diferencias se establecen en la mayor cantidad y
profundidad de los tratamientos y tcnicos de contabilidad esbozados por la normativa
internacional, en contraposicin a una serie importante de limitaciones en cuanto a la
inclusin y desarrollo de mltiples temas y conceptos contenidos por los estndares de
carcter local, considerando lo antes descrito, es indudable que, para Latinoamrica, el
haber adoptado las NIIF, es un importante avance en el desarrollo de las ciencias
contables.
Fomentar la transparencia en la forma de presentar los estados financieros de
las empresas.
Uno de los cambios de mayor preponderancia que ha introducido la adopcin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a nivel de la profesin
contable es el hecho de que estas normas establecen parmetros sumamente
rigurosos, en cuanto a los criterios de revelacin y presentacin de informacin
financiera. En este sentido, se exige a los emisores de estados financieros, as como
aquellos dictaminan acerca de estos, el que se cercioren de que los citados estados
financieros reflejen en forma fiel, objetiva, clara y transparente, los efectos que sobre la
entidad han tenido las transacciones econmicas y financieras llevadas a cabo por esta
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durante uno o ms periodos contables. Todo lo anterior tiene un nico propsito: el
garantizar que las decisiones que los usuarios de la informacin financiera toman se
lleven a cabo en un contexto realista y no bajo condiciones distorsionadas o
manipuladas.
El proceso de globalizacin e integracin econmica
Cuando muchas personas se cuestionan acerca de cul es la definicin ms precisa
que se puede dar de las Normas de Informacin Financiera (NIIF), usualmente la
respuesta ms clara suele ser que este cuerpo normativo representa en s mismo el
resultado del proceso de globalizacin e integracin econmica que desde hace mas
de 30 aos se viene gestando en el rea de las ciencias contables.
La adopcin por parte de Amrica Latina de los estndares de contabilidad
utilizados por la mayora de los pases a nivel mundial.
Como parte del proceso de internacionalizacin de los criterios contables, resulta
destacable el hecho de que hoy por hoy la mayora de los pases de Amrica Latina
fundamente el ejercicio profesional de los contadores, tanto pblicos como privados, en
las prcticas, tcnicas y estndares utilizados por una amplia mayora de pases a nivel
mundial. En este sentido resulta interesante observar como una gran cantidad de
pases de los cinco continentes, han adoptado las Normas Internacionales de
Informacin Financiera como la base para la formulacin de sus estados financieros.
Reducir las diferencias en las aplicaciones de principios de contabilidad a nivel
mundial y, por ende establecer el uso de un lenguaje comn.
Otras de las razones que fue fundamental para impulsar la adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es el hecho de que la aplicacin de
esta normativa hace que la informacin financiera de las empresas domiciliadas en
Latinoamrica se haya convertido en un bien transable a nivel internacional. Lo antes
descrito indudablemente ha generado enormes facilidades a los usuarios de la
informacin financiera que se encuentran domiciliados en el exterior, quienes hoy da
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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


pueden fcilmente interpretar dicha informacin financiera y, por consiguiente, tomar
decisiones rpidas y oportunas. Asimismo, el contar con un marco comn de normativa
en materia contable favorecer sin duda alguna el crecimiento de nuestra area en lo
relacionado con el comercio exterior y la inversin extranjera.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) constituyen un
enfoque integral; por ende, lgico en materia de regulaciones contables.
A diferencia de la mayora de normativas locales, los estndares internacionales de
contabilidad

constituyen

un

marco

conceptual,

donde

todas

las

normas

pronunciamientos que los constituyen estn debidamente integrados, tanto a nivel


conceptual como temticos, razn por la cual constituyen un entramado de
conocimientos que se integran y complementan de forma eficaz. Lo antes descrito no
solo representa una importante ventaja a nivel tcnico, sino que obliga al profesional a
hacer una aplicacin integral de dicho cuerpo normativo.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) brindan una
respuesta tcnica a los problemas que tratan.
Como se ha hecho mencin anteriormente, una de las grandes diferencias que existen
entre los estndares y prcticas de carcter local y sus similares de carcter
internacional es que estos ltimos se destacan por establecer tratamientos de ndole
explicativa, en contraposicin a los criterios conceptuales y filosficos usados por las
normativas locales. Es as como, en el momento del ejercicio profesional, la aplicacin
de los criterios orientados a la solucin de problemas y situaciones de naturaleza
prctica mejora considerablemente la efectividad de los procesos de anlisis y
verificacin de la informacin contable.
1.4.3 A Nivel de Guatemala
El colegio de economistas, contadores pblicos y auditores y administradores de
empresas aprob a travs de la asamblea general extraordinaria del 18 de febrero de
1983, el acuerdo de creacin de la comisin de principios de contabilidad y normas de
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auditora del IGCPA. Sustitucin de la comisin por el de comit de normas de
contabilidad y Auditora internacionales
En asamblea general extraordinaria el colegio de economistas y CPA, del 2 de marzo
de 2001 en acta y acuerdo no. 2- 2000/2002, aprob la sustitucin de la comisin de
normas de contabilidad y auditora del IGCPA y dio su reconocimiento al comit de
normas de contabilidad y auditora internacionales. Sustitucin de la comisin por el de
comit de normas de contabilidad y auditora internacionales En la misma acta se
aprob:
La sustitucin de los 44 PCGA emitidos por la comisin de principios del IGCPA
desde mayo de 1984, por las NIC emitidas por IASC y adoptadas por el IGCPA.
Que son de observancia general en Guatemala la aplicacin de las NIC en todas
las operaciones contables. Adopcin de las normas internacionales de
contabilidad en Guatemala
En la resolucin de junta directiva del IGCPA, publicada el 4 de junio de 2001, se
adopt a partir del 1 de enero de 2002, el marco conceptual para la preparacin y
presentacin de estados financieros (EF) y las NIC, como principios de contabilidad
generalmente aceptados. Adopcin de las normas internacionales de contabilidad en
Guatemala
En una nueva resolucin de la junta directiva del IGCPA publicada el 16 de julio de
2002, se derog la anterior resolucin y se adopt el texto en espaol del marco
conceptual para la preparacin y presentacin de los EF y las NIC, correspondientes a
la versin publicada por el IASB con las normas existentes al 1 de enero de 2001.
Adopcin de las normas Internacionales de informacin financiera NIIF - en
Guatemala para dar paso a la adopcin de las NIIF en Guatemala, la JD del IGCPA
public en el diario oficial del 20 de diciembre de 2007, una resolucin de la derogatoria
de la resolucin publicada el 16 de julio de 2002 y la correspondiente a la del 4 de junio
de 2001. Adopcin de las NIIF - en Guatemala.
Derivado a que el CCPAG fue constituido el 28 de abril de 2005 y es la entidad rectora
de la profesin, el mismo 20 de diciembre de 2007, la junta directiva del CCPAG
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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


public una resolucin, producto de la aprobacin de la asamblea general
extraordinaria del 11 de diciembre de 2007, para adoptar el marco conceptual y las NIIF
y sus interpretaciones. Las cuales tienen un efecto optativo para el perodo que inici el
1 de enero de 2008 y obligatorios a partir de enero de 2009. Adopcin de las normas
internacionales de informacin financiera NIIF - en Guatemala
En dicha resolucin se indica que: las nuevas normas o modificaciones que emita el
IASB, entren en vigencia en Guatemala en las fechas indicadas en las mismas. El texto
en espaol corresponder a la versin publicada por el IASB. Que son las NIIF? Las
normas internacionales de informacin financiera NIIFs las interpretaciones iNIIF
las NICs modificadas por: _ IASC mejoradas.

1.5

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) International


Financial Reporting Standard (IFRS) emitidas por International Accounting
Standards Board (IASB)

NIIF No.

TITULO

NIIF 1

Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales


de Informacin Financiera

NIIF 2

Pagos basados en acciones

NIIF 3

Combinaciones de negocios (Reemplaza la NIC 22)

NIIF 4

Contratos de seguro

NIIF 5

Activos

no

corrientes

mantenidos

para

la

actividades interrumpidas (Reemplaza la NIC 35)


NIIF 6

Exploracin y evaluacin de recursos mineros

NIIF 7

Instrumentos financieros informaciones a revelar

NIIF 8
Segmentos operativos (reemplaza NIC 14)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
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venta

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


1.5.1 NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera:

Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la


adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.
1.5.2 NIIF 2: Pagos basados en acciones:

Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en


acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus
empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por
instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la
emisin de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los
empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su
compensacin o para el pago a proveedores tales como los de servicios.
1.5.3 NIIF 3: Combinaciones de negocio:

Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de


acuerdo con el mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente
como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la
combinacin o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la
combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a
la fecha de la adquisicin.
1.5.4 NIIF 4: Contratos de seguros:

Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los


contratos de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos
contratos de seguros.

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1.5.5 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas:

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su
valor razonable menos los costos para su venta y la depreciacin al cese del
activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del
balance de situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los
cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.
1.5.6 NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:

Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en


el

capital

de

las

cooperativas,

derecha

de

emisin

(contaminacin),

determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por


intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin
medioambiental.
1.5.7 NIIF 7. Instrumentos financieros. Informacin a revelar.
Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30
(Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares).
En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos
de financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la
inversin y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios
para el desarrollo de proyectos de inversin.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el
rendimiento obtenido a dicha financiacin.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:
El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la
funcin de la empresa.
Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos,
polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las
informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la
entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a
los administrativos de nuestra empresa.
1.5.8 NIIF 8. Segmentos de Operacin
En Noviembre de 2006, el IASB emiti la NIIF8 Segmentos de Operacin, que
sustituyo a la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos que fue emitida por
el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en agosto de 1997.
Reemplaz a Informacin Financiera por Segmentos (emitida en agosto de 1981
y reordenada en 1994) En abril de 2001, el Consejo de Normas Internaciones de
Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas
bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
La Norma Internacional de Informacin Financiera 8 Segmentos de Operacin
establece los requerimientos para la revelacin de informacin sobre los
segmentos de operacin de una entidad y tambin sobre sus productos y
servicios, las reas geogrficas en las que opera y sus principales clientes.
La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y
descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los
segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios
especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad
sobre la que se dispone de informacin financiera. Generalmente, se requiere
que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada
internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para
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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


decidir cmo asignarles recursos.

Aplicables a menos y hasta que fueran

modificadas o retiradas.
1.6

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)


(Siglas en Ingles IAS)

NIC
NIC 1
NIC 2
NIC 3
NIC 4
NIC 5
NIC 6
NIC 7
NIC 8
NIC 9
NIC 10
NIC 11
NIC 12
NIC 13
NIC 14

TITULO
Presentacin de Estados Financieros
Existencias ( o Inventarios)
(Sustituida por la NIC 27 y la NIC 28)
(Sustituida por la NIC 16, la NIC 22 y la NIC 38)
(Sustituida por la NIC 1)
(Sustituida por la NIC 15)
Estados de Flujo de Efectivo
Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores
(Derogada por la NIC 38)
Hechos posteriores a la fecha del Balance
Contratos de Construccin
Impuesto sobre las Ganancias
(Sustituida por la NIC 1)
Reemplazada por la NIIF 8 (antes Informacin Financiera por

NIC 15

Segmentos)
Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
Desde 1989 se propuso que la aplicacin de la NIC 15 no era necesaria,

NIC 16
NIC 17
NIC 18
NIC 19
NIC 20

solo a partir del 1 de enero de 2005 se formaliza su eliminacin total.


Propiedades, Planta y Equipo ( o Inmovilizado Material)
Arrendamientos
Ingresos ordinarios
Retribuciones a los empleados (o Beneficios a los Empleados)
Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar

NIC 21

sobre Ayudas pblicas


Efectos de las Variaciones en los tipos de

NIC 22
NIC 23
NIC 24
NIC 25
NIC 26

Extranjera
Reemplazada por la NIIF 3 (Combinaciones de Negocios)
Costes por Intereses
Informacin a Revelar sobre Partes vinculadas
(Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40)
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de prestaciones

NIC 27
NIC 28

por Retiro
Estados Financieros Consolidados e individuales
Inversiones en Entidades asociadas
17

Cambio de la Moneda

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


NIC 29
NIC 30

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias


Reemplazada por la NIIF 7 ( Informaciones a revelar en los Estados

NIC 31
NIC 32

Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares)


Participaciones en Negocios Conjuntos
Reemplazada por la NIIF 7 ( Instrumentos Financieros: Presentacin e

NIC 33
NIC 34
NIC 35
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41

Informacin a Revelar)
Beneficios por Accin
Informacin Financiera Intermedia
Reemplazada por la NIIF 5 ( Operaciones en Discontinuacin )
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
Activos Intangibles ( o Activos Inmateriales)
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
Inmuebles de inversin ( o Propiedades de Inversin)
Agricultura

Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretacin de las Normas


Internacionales de Informacin Financieras (CINIIF) de la IASB
(Siglas en Ingles IFRIC)
CINIIF No.
CINIIF 1

TTULO
Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y

CINIIF 2

similares
Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos

CINIIF 3
CINIIF 4
CINIIF 5.-

similares
Derechos de Emisin (Retirada por la IASB el 23 de Junio de 2005)
Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Derechos por la participacin en fondos para el desmantelamiento, la

CINIIF 6

restauracin y la rehabilitacin medioambiental


Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos

CINIIF 7

Residuos de aparatos elctricos y electrnicos


Aplicacin del procedimiento de la reexpresin segn la NIC 29

CINIIF 8
CINIIF 9
CINIIF 10
CINIIF 11

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias


mbito de aplicacin de la NIIF 2
Nueva evaluacin de los derivados implcitos
Informacin financiera intermedia y deterioro del valor de los activos
Transacciones de grupo y con acciones propias.
18

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


CINIIF 12

Acuerdos de concesin de servicios (vigente a partir del 1 de enero de


2008)

Comit de Interpretaciones Standing Interpretations Comitee (SIC)


Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la
International Accounting Standars Committee (IASC)
SIC No
SIC-1

TITULO
AFECTA A
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad NIC 2
-Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los

SIC-2

Inventarios
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad - NIC 23

SIC-3

Capitalizacin de los Costos por Intereses


Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Eliminacin NIC 28
de

SIC-4
SIC-5

Prdidas

Ganancias

no

Realizadas

en

Transacciones con Asociadas


(No existe, no alcanz a ser emitido)
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Clasificacin NIC 32
de

Instrumentos

Financieros-

Clusulas

de

Pago

SIC-6

Contingentes( No aprobada an para la Unin Europea )


Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Costos de

SIC-7
SIC-8

Modificacin de los Programas Informticos Existentes


Introduccin del Euro
NIC 21
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Aplicacin, NIC 1
por Primera Vez, de las NIC como Base de la

SIC-9

Contabilizacin
Eliminada a partir
Combinaciones

de

del

1.de

Negocios-

Enero

del

Clasificacin

2005 NIC 22
como

SIC-10

Adquisiciones o como Unificacin de Intereses


Ayudas Gubernamentales- Sin relacin especifica con NIC 20

SIC-11

Actividades de Operacin
Variaciones de Cambio

en

Moneda

Extranjera- NIC 21

Capitalizacin de Prdidas derivadas de Devaluaciones


SIC-12
SIC-13

Muy Importantes
Consolidacin - Entidades con Cometido Especial
NIC 27
Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no NIC 31
19

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

SIC-14

Monetarias de los Participantes


Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Propiedades, NIC 16
Planta y Equipo - Indemnizaciones Deterioro del Valor de

SIC-15
SIC-16

las Partidas (NIC 16)


Arrendamientos Operativos. Incentivos
NIC 17
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Capital en NIC 32
Acciones - Recompra de Instrumentos de Capital

SIC-17

Emitidos por la Empresa Acciones Propias en Cartera.


Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Costo de las NIC 32
Transacciones con Instrumentos de Capital Emitidos por

SIC-18

la Empresa (No aprobada an para la Unin Europea )


Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad - NIC 1

SIC-19

Mtodos Alternativos
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Moneda de NIC 21, NIC
los Estados Financieros. Medicin y Presentacin de 29

SIC-20

Estados Financieros segn las NIC 21 y 29


Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Mtodo de la NIC 27

SIC-21

Participacin - Reconocimiento de prdidas


Impuesto a las Ganancias - Recuperacin de Activos no NIC 12

SIC-22

Depreciables Revaluados
Eliminada a partir del

1.de

Enero

del

2005 NIC 22

Combinaciones de Negocios - Ajustes posteriores de los


Valores Razonables y de la
SIC-23

Plusvala

Comprada

informados inicialmente
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Propiedades, NIC 16
Planta y Equipo - Costos de Inspecciones Mayores o

SIC-24

Reparaciones Generales
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Ganancias NIC 33
por Accin - Instrumentos Financieros y Otros Contratos

SIC-25

que pueden ser Liquidados en Acciones


Impuestos sobre las Ganancias - Cambios en la NIC 12

SIC-26

Situacin Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas


No existe, el Proyecto fue retirado.

SIC-27

Evaluacin de la Sustancia en las Transacciones que NIC 1, NIC


Presentan Forma Legal de Arrendamiento
20

17 y NIC 18

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


SIC-28

Eliminada

partir

del

1.de

Enero

del

2005 NIC 22

Combinaciones de Negocios - "Fecha del Intercambio" y


SIC-29

Valor Razonable de los Instrumentos de Capital


Informacin a Revelar Acuerdos de Concesin de NIC 1

SIC-30

Servicios
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Moneda de NIC

21

los Estados Financieros Conversin de la Moneda de NIC 29


Medicin a la Moneda de Presentacin de los Estados
SIC-31

Financieros
Ingresos Permutas

SIC-32
SIC-33

Publicidad
Activos Intangibles - Costos de los Sitios Web
NIC 38
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Consolidacin NIC 27, NIC

que

Conllevan

Servicios

de NIC 18

y Mtodo de la Participacin Derechos Potenciales de 28 y NIC 39


SIC-34

1.7

voto y reparto de los intereses de los propietarios


No alcanz a ser emitida

Las NIIF y Los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al
determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los
resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un
perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad
de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.

21

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Los estados financieros bsicos son:
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales, aunque
en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta ausencia puede ser
chocante por el contraste que supone con las rgidas normas de presentacin del PGC.
En efecto, las normas internacionales hablan de informacin a revelar en general, y en
muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de
forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran
libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados
financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mnimo
del balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las
empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en
las notas, en forma de cuadros complementarios.
Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el
entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han
adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas
por sus empresas, con independencia del tamao o la relevancia.
Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el
entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente
aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan informacin especialmente
22

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


til para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin
por segmentos y de las ganancias por accin.
La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de
empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados
geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que
presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin
principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya
identificado, as como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la
fijacin de precios inter-segmentos.
Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si,
por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados
geogrficos), si bien esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con
revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo
referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar al
usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa
desglosados por los componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda
percibir cmo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para
que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las
cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.

CAPTULO II

23

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA No.7 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS A REVELAR

2.1 Definicin
Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a
Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares)
Primordialmente hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de
financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversin y
facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo
de proyectos de inversin.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el rendimiento
obtenido a dicha financiacin.
Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:
El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la
funcin de la empresa.
Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos,
polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las
informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la
entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a
los administrativos de nuestra empresa.
Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea
real de los instrumentos financieros de la empresa

24

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


2.2 Objetivo

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y en la
fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
Por su parte, la norma maneja como conceptos clave cuatro clases de activos
financieros que estn constituidos por aquellos contabilizados por el valor razonable,
cuyos cambios son reconocidos en la utilidad y prdida, ttulos valores mantenidos
hasta su vencimiento, ttulos valores disponibles para la venta y prstamos y efectos
por cobrar, adems de dos clases de pasivos financieros, que son los contabilizados
por el valor razonable, cuyos cambios son reconocidos en la utilidad y la prdida,
adems de los pasivos medidos al costo amortizado.
Esta NIIF requiere revelaciones por clase de instrumentos financieros, por lo que la
entidad deber agrupar los instrumentos de acuerdo a su naturaleza para revelar la
informacin que tenga en cuenta las caractersticas de esos instrumentos financieros;
con la finalidad de proveer a los usuarios de los estados financieros informacin
suficiente que permitan la conciliacin con los elementos presentados en el balance.
Adicionalmente, se debe acotar que en el balance general se debern revelar los
valores contables de todos los activos y pasivos financieros, relacionndolos con los
temas de riesgos de crdito y de la garanta colateral, participaciones relacionadas,
temas de reconocimiento y reclasificacin, pasivo con opciones incorporadas y
prstamos pagaderos pero en mora.

25

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Por otra parte, en el estado de resultado y patrimonio, estas revelaciones se
concentran en las ganancias y prdidas netas sobre los activos financieros y pasivos
financieros, repartidos entre las diferentes clases de activos y pasivos.
La NIIF 7, se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos
instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante

cuyos nicos instrumentos

financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen
muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos
y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la
naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de
dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para
permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de
Situacin Financiera o Balance General.
2.3 Alcance

Esta Norma se aplicar por todas las entidades a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que
se contabilicen de acuerdo con la NIC 27: Estados financieros consolidados y
separados, la NIC 28: Inversiones en asociadas o la NIC 31: Participaciones en
negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC
31 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una dependiente,
asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades
aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin
esta Norma a todos los derivados vinculados a las participaciones en
dependientes, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla
la definicin de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
26

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de


retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Retribuciones
a los empleados.
Los contratos que establezcan contrapartidas de carcter contingente en una
combinacin de negocios.
Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4: Contratos de seguro. No
obstante, esta NIIF ser de aplicacin a los derivados implcitos en los contratos
de seguros siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Adems, un emisor aplicar esta NIIF a los contratos de garanta
financiera si aplicase la NIC 39 en el reconocimiento y valoracin de esos
contratos, pero aplicar la NIIF 4 si eligiese, de acuerdo con el apartado (d) del
prrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y valoracin.
Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estn dentro del alcance
de los prrafos 5 a 7 de la NIC 39, a los que se aplicar esta NIIF.
Esta NIIF de igual manera deber ser aplicable tanto a los instrumentos financieros que
se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan, como lo son los
activos financieros y pasivos financieros , a los contratos de compra o de venta de
elementos financieros, siempre que estn dentro del alcance de la NIC 39.
2.4

Clases de Instrumentos Financieros y Nivel de Informacin

Se entiende como instrumento financiero a la evidencia de un inters de propiedad en


una entidad; o un derecho contractual a recibir o entregar, como por ejemplo un seguro,
dinero en efectivo u otro instrumento financiero. La NIIF explica que cuando se requiera
que la informacin se suministre por clases se instrumentos financieros, la entidad
27

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


debe ser responsable de asignar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza
de la informacin a revelar. De parte de la entidad de debe de facilitar la informacin
suficiente para permitir la conciliacin con las rbricas que contengan las partidas
correspondientes presentadas en el Estado de Situacin o Balance General.
2.5

Relevancia de los instrumentos financieros de la situacin financiera y el

rendimiento.

Esta NIIF en su titulo Relevancia de los Estados Financieros en la Situacin Financiera


y en el rendimiento, hace mencin que la entidad deber de suministrar informacin de
sta que permita a los usuarios de los Estados Financieros evaluar la relevancia de los
Instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento.
2.5.1 Balance:
Activos financieros y pasivos financieros
Prstamos y partidas a cobrar.
Activos financieros disponibles para la Venta
Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con la NIC 39
Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con
cambios en resultados
Se debe de revelar si hubiese designado un prstamo o cuenta por
cobrar.
El importe de la variacin del valor razonable que no sea atribuible a
cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgos de
mercado.
Si la entidad hubiere designado un pasivo financiero como a valor
razonable con cambios en resultados en concordancia con la NIC 39
prrafo 9.

28

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


2.5.2 Cuenta de resultados y Patrimonio Neto:
En este apartado hace mencin en referencia a las partidas de ingresos, gastos,
prdidas o ganancias lo siguiente:
La entidad deber revelar en las partidas de ingresos, gastos prdidas o
ganancias, ya sea en el cuerpo o de los estados financieros o en las notas, el
registro de las prdidas netas o ganancias que sean procedentes de activos
financieros o pasivos financieros de un valor razonable con cambios en los
resultados, de inversiones mantenidas hasta el vencimiento o en prstamos y
cuentas por cobrar.
Tambin en los importes y gastos por comisiones que surjan de activos o
pasivos financieros que nos se registren al valor razonable con cambios en los
resultados y de actividades fiduciarias.
2.6 Naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros
La aplicacin de esta Norma para la naturaleza y alcance, se basa en revelar la
informacin que permita a los usuarios de los estados financieros para analizar los
riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta
en la fecha que sean presentados dichos estados financieros.
Dentro de los riegos que puedan existir para los instrumentos financieros se pueden
dividir as:
2.6.1 Informacin Cualitativa
Se tiene que informar sobre la exposicin al riesgo, as como se sus polticas y proceso
para gestionar el riesgo y sobre los mtodos utilizados para medir dicho riegos.
2.6.2 Informacin Cuantitativa

29

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Con respecto a la informacin cuantitativa se debe de informar acerca de la exposicin
al riesgo en la fecha de presentacin, la cual debe estar basada en la fecha en que se
facilite internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Es importante
mencionar que si los datos cuantitativos en la fecha de presentacin fueran poco
representativos de la exposicin al riesgo de la entidad durante el ejercicio, se facilitar
informacin adicional que ser representativa.
2.6.3 Riesgo de Crdito
En la NIIF 7, una entidad informar para cada tipo de instrumento financiero:
a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito al final del periodo;
b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel de exposicin;
c) la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en mora ni se hayan
deteriorado, y
d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no haber sido renegociados
Asimismo, se deber revelar:
a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero no deteriorados, as como
de los activos deteriorados y los factores para determinar su deterioro, y
b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante la toma de posesin
de garantas.
2.6.4 Riesgos de Liquidez:
Sobre los riesgos de liquidez de los instrumentos financieros en la NIIF 7, una entidad
revelar:
a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que muestre los plazos
contractuales de vencimiento, y
30

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


b) una descripcin de la administracin del riesgo por parte de la entidad
2.6.5 Riegos de Mercado:
Sobre estos riegos se debe de revelar:
a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad
est expuesta, mostrando cmo podra verse afectado el resultado del periodo y el
patrimonio debido a cambios en la variable relevante del riesgo;
b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de sensibilidad, y
c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en relacin con el periodo anterior
y las razones

CAPITULO III

31

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA No.8 SEGMENTOS
DE OPERACIN
3.1 Principio fundamental
Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades
empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
3.2 Alcance
La presente NIIF se aplicar:
a) a los estados financieros separados o individuales de una entidad:
i.

Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado


pblico (bolsa de valores nacional o extranjera o mercado no organizado,
incluidos los mercados locales y regionales), o

ii.

que registre, o est en procedo de registrar, sus estados financieros en


una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir
instrumentos de cualquier clase en un mercado pblico; y

b) a los estados financieros consolidados de un grupo con una dominante:


i.

Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un


mercado pblico (bolsa de valores nacional o extranjera o mercado no
organizado, incluidos los mercados locales y regionales), o

ii.

que registre, o est en procedo de registrar, sus estados financieros en


una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de
emitir instrumentos de cualquier clase en un mercado pblico.
32

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Si una entidad a la que no se exige el cumplimiento de la presente NIIF opta por
revelar informacin por segmentos que no se atenga a la presente NIIF, no deber
designar la informacin como informacin por segmentos.
Si un informe financiero contiene tanto los estados financieros consolidados de una
dominante a la que es de aplicacin la presente NIIF, como los estados financieros
separados de la misma, slo se requerir informacin por segmentos en los estados
financieros consolidados.
3.3 Segmentos Operativos
Un segmento operativo es un componente de una entidad:
a)

que desarrolla actividades empresariales que pueden reportarle ingresos y


ocasionarle gastos (incluidos los ingresos y gastos relativos a transacciones
con otros componentes de la misma entidad);

b)

cuyos resultados de explotacin son examinados a intervalos regulares por la


mxima instancia de toma de decisiones operativas de la entidad con objeto de
decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y

c)

en relacin con el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.

Un segmento operativo podr desarrollar actividades empresariales que an no le


reporten ingresos; por ejemplo, las empresas de nueva creacin podrn ser segmentos
operativos antes de obtener ingresos.
Todas las partes de una entidad no son necesariamente segmentos operativos o parte
de un segmento operativo. Por ejemplo, es posible que la sede social o algunos
departamentos funcionales no obtengan ingresos u obtengan ingresos de carcter
meramente accesorio a las actividades de la entidad, en cuyo caso no seran
segmentos operativos. A efectos de la presente NIIF, los planes de prestaciones postempleo de una entidad no son segmentos operativos.

33

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


El trmino mxima instancia de toma de decisiones operativas designa una funcin, y
no necesariamente un directivo con un cargo especfico. Esa funcin consiste en
asignar recursos a los segmentos operativos de una entidad y evaluar el rendimiento
de tales segmentos. Con frecuencia, la mxima instancia de toma de decisiones
operativas de una entidad es su presidente-director general o director general, pero
puede tratarse tambin, por ejemplo, de un grupo de directores ejecutivos u otros.
En muchas entidades, las tres caractersticas de los segmentos operativos que se
sealan en el prrafo 5 distinguen claramente a sus segmentos operativos. No
obstante, una entidad puede elaborar informes en los que sus actividades
empresariales se presenten de diversas formas. Si la mxima instancia de toma de
decisiones operativas utiliza ms de un conjunto de informacin segmentada, otros
factores pueden distinguir a un determinado conjunto de componentes como
segmentos operativos de una entidad, entre ellos la naturaleza de las actividades
empresariales de cada componente, la existencia de administradores responsables de
los mismos, y la informacin presentada al consejo de administracin.
Por lo general, un segmento operativo cuenta con un administrador de segmento que
rinde cuentas directamente a la mxima instancia de toma de decisiones operativas y
se mantiene sistemticamente en contacto con la misma, a fin de discutir sobre las
actividades operativas, los resultados financieros, las previsiones o los planes para el
segmento. El trmino administrador de segmento designa una funcin, y no
necesariamente un directivo con un cargo especfico. La mxima instancia de toma de
decisiones operativas tambin puede ser el administrador de segmento de algunos
segmentos operativos. Un mismo administrador puede actuar como administrador de
segmento de varios segmentos operativos. Si las caractersticas sealadas en el
prrafo 5 son aplicables a varios conjuntos de componentes de una organizacin, pero
slo existe un conjunto del que son responsables administradores de segmento, ese
conjunto de componentes constituye los segmentos operativos.
Las caractersticas sealadas en el prrafo 5 pueden ser aplicables a dos o ms
conjuntos de componentes que se solapen y de los que sean responsables ciertos
34

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


administradores. Esta estructura se denomina, en ocasiones, organizacin matricial.
Por ejemplo, en algunas entidades, ciertos administradores son responsables de
diferentes lneas de productos y servicios en todo el mundo, en tanto que otros
administradores son responsables de zonas geogrficas especficas. La mxima
instancia de toma de decisiones operativas examina a intervalos regulares los
resultados de explotacin de ambos conjuntos de componentes y se dispone de
informacin financiera en relacin con ambos. En tal situacin, la entidad determinar
qu conjunto de componentes constituyen los segmentos operativos por referencia al
principio fundamental.
3.3.1 Segmentos sobre los cuales se debe informar
Toda entidad revelar por separado informacin sobre cada uno de los segmentos
operativos que:
Se haya identificado de conformidad con lo expuesto en los prrafos 5 a 10 o
resulte de la agregacin de dos o ms de esos segmentos de conformidad con
el prrafo 12, y rebase los umbrales cuantitativos fijados en el prrafo 13.
En los prrafos 14 a 19 se especifican otros supuestos en los que se revelar
informacin separada sobre un segmento operativo.
3.3.2 Criterios de agregacin
Con frecuencia, los segmentos operativos demuestran un rendimiento financiero a
largo plazo similar si sus caractersticas econmicas son similares. Por ejemplo, cabra
esperar mrgenes brutos medios a largo plazo similares de dos segmentos operativos
con caractersticas econmicas similares. Pueden agregarse dos o ms segmentos
operativos de modo que formen un solo segmento operativo si la agregacin se ajusta
al principio fundamental de la presente NIIF, los segmentos tienen caractersticas
econmicas similares y los segmentos son similares en cada uno de los siguientes
aspectos:

35

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


a) Naturaleza de los productos y servicios;
b) Naturaleza de los procesos de produccin;
c) Tipo o categora de clientes a los que se destinan sus productos y servicios;
mtodos usados para distribuir sus productos o prestar sus servicios; y
si procede, naturaleza del entorno reglamentario, por ejemplo, banca, seguros o
servicios pblicos.
3.3.3

Umbrales cuantitativos

Las entidades revelarn por separado informacin sobre todo segmento operativo que
alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:
a) Si sus ingresos ordinarios declarados, incluyendo tanto las ventas a clientes
externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o
superiores al 10% de los ingresos ordinarios agregados, internos y externos, de
todos los segmentos operativos.
b) Si el valor absoluto de su ganancia o prdida declarada es igual o superior al
10% de la mayor de las siguientes magnitudes, en valor absoluto:
c) La ganancia agregada declarada de todos los segmentos operativos que no
hayan declarado prdidas;(ii) la prdida agregada declarada de todos los
segmentos operativos que hayan declarado prdidas.
d) Si sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos agregados de
todos los segmentos operativos.
Los segmentos operativos que no alcancen ninguno de los umbrales cuantitativos
podrn considerarse segmentos sobre los que debe informarse, en cuyo caso se
revelar informacin sobre los mismos por separado, si la direccin estima que la
informacin sobre el segmento sera til para los usuarios de los estados financieros.
Una entidad slo podr agregar la informacin sobre segmentos operativos que no
alcancen los umbrales cuantitativos y la referente a otros segmentos operativos que
tampoco alcancen los umbrales cuantitativos para formar un segmento sobre el que
debe informarse, si los segmentos operativos tienen caractersticas econmicas
36

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


similares y comparten la mayora de los criterios de agregacin enumerados en el
prrafo 12.
Si los ingresos ordinarios externos totales declarados por los segmentos operativos son
inferiores al 75% de los ingresos ordinarios de la entidad, se identificarn como
segmentos sobre los que debe informarse otros segmentos operativos adicionales
(aunque no cumplan las condiciones sealadas en el prrafo 13), hasta que el 75%,
como mnimo, de los ingresos ordinarios de la entidad corresponda a segmentos sobre
los que ha de informarse.
La informacin relativa a otras actividades empresariales y a los segmentos sobre los
que no debe informarse se revelar de forma agregada dentro de una categora todos
los dems segmentos separadamente de otras partidas de conciliacin en las
conciliaciones exigidas por el prrafo 28. Debern especificarse las fuentes de los
ingresos ordinarios incluidos en la categora todos los dems segmentos.
Si la direccin juzga que un segmento operativo identificado como segmento sobre el
que debe informarse en el ejercicio inmediatamente anterior contina siendo relevante,
la informacin sobre ese segmento seguir revelndose por separado en el ejercicio
corriente, aunque no cumpla ya los criterios de sujecin a informacin contenidos en el
prrafo 13.
Si un segmento operativo se identifica como segmento sobre el que debe informarse en
el ejercicio corriente de conformidad con los umbrales cuantitativos, la informacin
segmentada de un ejercicio anterior presentada a efectos comparativos deber reexpresarse para reflejar el nuevo segmento sobre el que debe informarse como
segmento separado, aunque ese segmento no cumpliera los criterios de sujecin a
informacin contenidos en el prrafo 13 en el ejercicio anterior, salvo que no se
disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo.
Puede haber un lmite prctico al nmero de segmentos sobre los que la entidad
informa por separado ms all del cual la informacin segmentada puede pasar a ser
excesivamente detallada. Si bien no se ha determinado ningn lmite preciso, cuando el
37

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


nmero de segmentos sobre los que debe informarse de conformidad con los prrafos
13 a 18 exceda de diez, conviene que la entidad considere si se ha alcanzado un lmite
prctico.
3.4

Informacin a revelar

Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades
empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
Con el objeto de dar cumplimiento al principio enunciado en el prrafo 20, una entidad
revelar la siguiente informacin en relacin con cada ejercicio con respecto al cual se
presente una cuenta de resultados:
a) la informacin general indicada en el prrafo 22;
b) Informacin sobre la ganancia o prdida declarada de los segmentos, incluidos los
ingresos ordinarios y gastos contabilizados en dicha ganancia o prdida, los activos
de los segmentos, los pasivos de los segmentos y la base de valoracin, segn lo
indicado en los prrafos 23 a 27; y
c) Las conciliaciones de los totales de ingresos ordinarios de los segmentos, de la
ganancia o prdida declarada de los segmentos, de los activos de los segmentos,
de los pasivos de los segmentos y otras partidas significativas de los segmentos
con los importes correspondientes de la entidad, segn lo indicado en el prrafo 28.
Conciliaciones de los importes en el estado de situacin financiera para los
segmentos sobre los que debe informarse con los importes en el estado de
situacin financiera de la entidad que se requieren para cada fecha en la que se
presenta este estado. La informacin sobre ejercicios anteriores deber
reexpresarse segn se describe en los prrafos 29 y 30.
3.4.1

Informacin general

Toda entidad revelar la siguiente informacin general:

38

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


a) factores que han servido para identificar los segmentos de la entidad sobre
los que debe informarse, incluyendo las bases de organizacin (por ejemplo,
si la direccin ha optado por organizar la entidad segn las diferencias entre
productos y servicios, por zonas geogrficas, por marcos reglamentarios o
con arreglo a una combinacin de factores, y si se han agregado varios
segmentos operativos).
b) Tipos de productos y servicios de los que se derivan los ingresos ordinarios
de cada segmento sobre el que deba informarse.
3.4.2

Informacin sobre la prdida o ganancia, los activos y los pasivos

Una entidad deber revelar una valoracin de la prdida o ganancia y del total de
activos de cada segmento sobre el que deba informarse. Toda entidad revelar una
valoracin de los pasivos de cada segmento sobre el que deba informarse, si este
importe se facilita con regularidad a la mxima instancia de toma de decisiones
operativas. Toda entidad revelar, asimismo, la siguiente informacin en relacin con
cada segmento sobre el que deba informarse, si las cantidades especificadas estn
incluidas en la valoracin de la ganancia o prdida de los segmentos examinada por la
mxima instancia de toma de decisiones operativas, o se facilitan de otro modo con
regularidad a tal instancia, aunque no se incluyan en dicha valoracin de la ganancia o
prdida de los segmentos:
a) ingresos ordinarios procedentes de clientes externos;
b)

ingresos ordinarios procedentes de transacciones con otros segmentos


operativos de la misma entidad;

c) ingresos ordinarios por intereses;


d) gastos por intereses;
e) depreciacin y amortizacin;
f)

las partidas materiales de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el


prrafo 97 de la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2007);

g) participacin de la entidad en la ganancia o prdida de entidades asociadas y


negocios conjuntos contabilizada segn el mtodo de la participacin;
39

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


h) gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias; y
i) partidas significativas sin reflejo en el efectivo que no sean las de depreciacin y
amortizacin.
Por cada segmento sobre el que deba informarse, toda entidad revelar los ingresos
ordinarios por intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo que la mayor
parte de los ingresos ordinarios del segmento procedan de intereses y la mxima
instancia de toma de decisiones operativas se base ante todo en los ingresos
ordinarios netos por intereses para evaluar el rendimiento del segmento y decidir
acerca de los recursos que deben asignarse al segmento. En tal caso, una entidad
podr revelar los ingresos ordinarios por intereses de ese segmento netos de sus
gastos por intereses, indicando esta circunstancia.
Toda entidad revelar la siguiente informacin en relacin con cada segmento sobre el
que deba informarse, si las cantidades especificadas estn incluidas en la valoracin
de los activos de los segmentos examinada por la mxima instancia de toma de
decisiones operativas, o se facilitan de otro modo con regularidad a tal instancia,
aunque no se incluyan en la valoracin de los activos de los segmentos:
a) el importe de las inversiones en entidades asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen segn el mtodo de la participacin, y
b) los importes de los aumentos de activos no corrientes(*24) que no sean
instrumentos

financieros,

correspondientes

las

activos
prestaciones

por

impuestos

post-empleo

diferidos,
(vase

la

activos
NIC

19,

Retribuciones a los empleados, prrafos 54 a 58) y derechos derivados de


contratos de seguros
3.5

Valoracin

El importe de cada partida de los segmentos revelada corresponder a la valoracin


presentada a la mxima instancia de toma de decisiones operativas al objeto de decidir
sobre la asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Los ajustes y
eliminaciones efectuados en la elaboracin de los estados financieros de una entidad y
40

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


la asignacin de los ingresos ordinarios, gastos, y ganancias o prdidas slo se tendrn
en cuenta al determinar la ganancia o prdida de los segmentos revelada si se tienen
en cuenta en la valoracin de la ganancia o prdida del segmento utilizada por la
mxima instancia de toma de decisiones operativas. De forma anloga, slo se
revelarn, en relacin con un determinado segmento, los activos y pasivos que se
incluyan en la valoracin de los activos y pasivos de ese segmento utilizada por la
mxima instancia de toma de decisiones operativas. Si se asignan importes a las
ganancias o prdidas, los activos o pasivos revelados de los segmentos, la asignacin
se efectuar segn una base razonable de reparto.
Si la mxima instancia de toma de decisiones operativas slo utiliza una valoracin de
la ganancia o prdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos al evaluar
el rendimiento de los segmentos y decidir sobre la asignacin de recursos, la ganancia
o prdida, los activos y los pasivos de los segmentos se revelarn con arreglo a esas
valoraciones. Si la mxima instancia de toma de decisiones operativas utiliza varias
valoraciones de la ganancia o prdida de un segmento operativo o de sus activos o
pasivos, se revelarn las valoraciones que, a juicio de la direccin, se hayan efectuado
con arreglo a los principios de valoracin que ms se ajusten a los utilizados para
valorar los importes correspondientes en los estados financieros de la entidad.
Toda entidad facilitar una explicacin de las valoraciones de la ganancia o prdida, los
activos y los pasivos segmentados por cada segmento sobre el que deba informarse.
Como mnimo, las entidades revelarn lo siguiente:
a) La base de contabilizacin de cualesquiera transacciones entre los segmentos
sobre los que deba informarse.
b) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de la ganancia
o prdida de los segmentos sobre los que deba informarse y la ganancia o
prdida de la entidad antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto
sobre las ganancias y las actividades interrumpidas (si no aparecen claramente
en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28). Entre dichas diferencias
podran incluirse las polticas contables y los mtodos de asignacin de los
41

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


costes centralizados que resulten necesarios para la comprensin de la
informacin segmentada revelada.
c) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los activos
de los segmentos sobre los que deba informarse y los activos de la entidad (si
no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28). Entre
dichas diferencias podran incluirse las polticas contables y los mtodos de
asignacin de activos utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la
comprensin de la informacin segmentada revelada.
d) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los pasivos
de los segmentos sobre los que deba informarse y los pasivos de la entidad (si
no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28). Entre
dichas diferencias podran incluirse las polticas contables y los mtodos de
asignacin de pasivos utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la
comprensin de la informacin segmentada revelada.
e) La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a ejercicios anteriores en
los mtodos de valoracin empleados para determinar la ganancia o prdida
revelada de los segmentos y la incidencia, en su caso, de tales cambios en la
valoracin de la ganancia o prdida de los segmentos.
f) La naturaleza y la incidencia de cualesquiera asignaciones asimtricas a los
segmentos sobre los que deba informarse. Por ejemplo, una entidad podra
asignar

gastos

por

amortizacin

un

segmento

sin

asignarle

los

correspondientes activos amortizables.


3.5.1

Conciliaciones

Las entidades facilitarn todas las siguientes conciliaciones:


a) El total de los ingresos ordinarios de los segmentos sobre los que deba
informarse con los ingresos ordinarios de la entidad.
b) El total de las valoraciones de la ganancia o prdida de los segmentos sobre los
que deba informarse con la ganancia o prdida de la entidad antes de tener en
cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades interrumpidas. No
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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


obstante, si una entidad asigna a segmentos sobre los que deba informarse
conceptos tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podr conciliar el total de
las valoraciones de la ganancia o prdida de los segmentos con la ganancia o
prdida de la entidad despus de tener en cuenta tales conceptos.
c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informarse con los
activos de la entidad.
d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informarse con los
pasivos de la entidad, si los pasivos de los segmentos se revelan con arreglo al
prrafo 23.
e) El total de los importes por cualquier otro concepto significativo revelado de los
segmentos sobre los que deba informarse con el correspondiente importe de la
entidad.
Todas las partidas significativas de conciliacin se identificarn e indicarn por
separado. Por ejemplo, se identificar e indicar por separado el importe de todo
ajuste significativo que resulte necesario para conciliar la ganancia o prdida de
los segmentos sobre los que deba informarse con la ganancia o prdida de la
entidad, debido a la aplicacin de diferentes polticas contables.
3.5.2 Re expresin de informacin previamente revelada
Si una entidad modifica la estructura de su organizacin interna de tal modo que la
composicin de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se vea
modificada, la informacin correspondiente de ejercicios anteriores, incluidos los
perodos intermedios, deber reexpresarse, salvo que no se disponga de la informacin
necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo. La circunstancia de no
disponerse de la informacin y de ser el coste de su obtencin excesivo deber
determinarse con referencia a cada elemento individual de informacin a revelar. Tras
una modificacin de la composicin de los segmentos de una entidad sobre los que
deba informarse, la entidad deber revelar si ha re-expresado la correspondiente
informacin segmentada de ejercicios anteriores.

43

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Si una entidad ha modificado la estructura de su organizacin interna de tal modo que
la composicin de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se haya
visto modificada y la informacin segmentada de ejercicios anteriores, incluidos los
perodos intermedios, no se re-expresa para reflejar la modificacin, la entidad, en el
ejercicio en que se produzca la modificacin, revelar la informacin segmentada del
ejercicio corriente con arreglo tanto a la anterior como a la nueva base de
segmentacin, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su
obtencin resulte excesivo.
3.6

Informacin a revelar a la entidad en su conjunto

Los prrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF,


incluidas aquellas con un solo segmento sobre el que deba informarse. Las actividades
empresariales de algunas entidades no estn organizadas en funcin de sus diferentes
productos o servicios o en funcin de las diferentes reas geogrficas en las que
operan. Es posible que los segmentos sobre los que debe informarse de una entidad
de ese tipo declaren ingresos ordinarios procedentes de una amplia gama de productos
y servicios muy distintos, o que varios de tales segmentos de la entidad ofrezcan
esencialmente los mismos productos y servicios. De forma anloga, es posible que los
segmentos sobre los que debe informarse de una entidad tengan activos en distintas
reas geogrficas y declaren ingresos ordinarios procedentes de clientes de distintas
reas geogrficas, o que varios de tales segmentos de la entidad operen en la misma
rea geogrfica. La informacin exigida en los prrafos 32 a 34 slo se facilitar si no
est ya contenida en la informacin exigida por la presente NIIF en relacin con los
segmentos sobre los que debe informarse.
3.6.1

Informacin sobre los productos y servicios

Las entidades revelarn los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos por
cada producto y servicio, o cada grupo de productos y servicios similares, salvo que no
se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo, en
cuyo caso se indicar este hecho. Los importes de ingresos ordinarios declarados se
44

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


basarn en la informacin financiera utilizada en la elaboracin de los estados
financieros de la entidad.

3.6.2

Informacin sobre las reas geogrficas

Las entidades revelarn la siguiente informacin geogrfica, salvo que no se disponga


de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo.
a) Los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos
i.

Atribuidos al pas de domicilio de la entidad y

ii.

atribuidos, en total, a todos los pases extranjeros en los que la


entidad obtiene ingresos ordinarios. Si los ingresos ordinarios
procedentes de clientes externos atribuidos a un pas extranjero en
particular son significativos, dichos ingresos se indicarn por
separado. Las entidades revelarn las bases de atribucin a los
distintos pases de los ingresos ordinarios procedentes de clientes
externos.

b) Los activos no corrientes que no sean instrumentos financieros, activos por


impuestos diferidos, activos correspondientes a prestaciones post-empleo y
derechos derivados de contratos de seguros,
i.

Localizados en el pas de domicilio de la entidad y

ii.

localizados, en total, en todos los pases extranjeros en los que la


entidad tenga activos. Si los activos en un pas extranjero en particular
son significativos, dichos activos se indicarn por separado.

Los importes declarados se basarn en la informacin financiera utilizada en la


elaboracin de los estados financieros de la entidad. Si no se dispone de la informacin
necesaria y el coste de su obtencin resulta excesivo, se indicar este hecho. Las

45

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


entidades podrn facilitar, adems de la informacin exigida en este prrafo, subtotales
correspondientes a la informacin geogrfica por grupos de pases.
3.6.3

Informacin sobre los principales clientes

Las entidades facilitarn informacin sobre el grado en que dependan de sus


principales clientes. Si los ingresos ordinarios procedentes de transacciones con un
solo cliente externo representan el 10% o ms de sus ingresos ordinarios, la entidad
indicar este hecho, as como el total de los ingresos ordinarios procedentes de cada
uno de tales clientes y la identidad del segmento o segmentos que declaran los
ingresos. Las entidades no tendrn que revelar la identidad de los clientes importantes
o el importe de los ingresos ordinarios procedentes de los mismos en cada segmento.
A efectos de la presente NIIF, un grupo de entidades que, segn los datos de que
disponga la entidad que informa, estn bajo control comn se considerar un nico
cliente; asimismo, una Administracin pblica (nacional, regional, provincial, territorial,
local o extranjera) y las entidades que, segn los datos de que disponga la entidad que
informa, estn bajo el control de esa Administracin pblica, se considerarn un nico
cliente.
3.7 Transicin y fecha de vigencia
Las entidades aplicarn la presente NIIF a sus estados financieros anuales
correspondientes a los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se
permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF a sus estados
financieros correspondientes a un ejercicio anterior al 1 de enero de 2009, indicar este
hecho.
La informacin segmentada de ejercicios anteriores que se revele a efectos
comparativos con respecto al ejercicio inicial de aplicacin, deber reexpresarse de tal
forma que se atenga a los requisitos de la presente NIIF, salvo que no se disponga de
la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa usada en las NIIF. Adems se
modific el prrafo 23(f). Una entidad aplicar esas modificaciones para los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a la NIC
1 (revisada en 2007) a ejercicios anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a
esos ejercicios.
3.8

Derogacin de la NiC 14

Esta NIIF sustituye a la NIC 14, Informacin financiera por segmentos.


3.9 Apndice a definiciones de trmino
Este Apndice es parte integrante de la NIIF.
3.9.1 Segmento Operativo
Un segmento operativo es un componente de una entidad:
a) que desarrolla actividades empresariales que pueden reportarle ingresos y
ocasionarle gastos (incluidos los ingresos y gastos relativos a transacciones con
otros componentes de la misma entidad);
b)

cuyos resultados de explotacin son examinados a intervalos regulares por la


mxima instancia de toma de decisiones operativas de la entidad con objeto de
decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y

c) en relacin con el cual se dispone de informacin financiera diferenciada

CAPITULO IV
4.1 MARCO LEGAL
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS, INFORMACIN A REVELAR

47

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Ley de Mercado de Valores y Mercancas
Artculo 1.-Objeto.
La presente ley establece normas para el desarrollo transparente, eficiente y dinmico
del mercado de valores. En particular, establece el marco jurdico.
a. Del mercado de valores, burstil y extraburstil;
b. De la oferta pblica en bolsas de comercio de valores, de mercancas, de contratos
sobre stas y contratos, singulares o uniformes;
c. De las personas que en tales mercados actan;
d. De la calificacin de valores y de las empresas dedicadas a esta actividad.
Artculo 2.-Valores, mercancas, contratos y calificaciones de riesgo.
a. Valores. Se entiende por valores todos aquellos documentos, ttulos o certificados,
acciones, ttulos de crdito tpicos o atpicos, que incorporen o representen, segn sea
el caso, derechos de propiedad, de crdito o de participacin. Los valores podrn
crearse o emitirse y negociarse mediante anotaciones en cuenta;
b. Mercancas. Son mercancas todos aquellos bienes que no estn excluidos del
comercio por su naturaleza o por disposicin de la ley;
c. Contratos. A los efectos de esta ley, se entiende por contrato todo negocio jurdico de
caractersticas uniformes por cuya virtud se crean, modifican, extinguen o transmiten
obligaciones dentro del mercado burstil;
d. Calificacin de Riesgo: es una opinin emitida por una entidad calificadora de riesgo,
en cuanto a la situacin financiera de un emisor, todo ello con arreglo a las
prescripciones tcnicas reconocidas a nivel internacional: Las calificadoras de riesgo se
inscribirn en el registro del Mercado de Valores y Mercancas, cumpliendo con los
mismos requisitos aplicables a los agentes de valores.

Ley de Sociedades Financieras Privadas


Artculo 5o.- Las Sociedades Financieras podrn realizar las siguientes operaciones
que promuevan el desarrollo y la diversificacin de la produccin nacional:
c) (Reformado por Artculo 1o. del Decreto 51-72 del Congreso de la
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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Repblica). Emitir por cuenta propia, ttulos y valores que tengan por objeto captar
recursos del pblico para financiar las operaciones activas contempladas en la
presente ley.
Las caractersticas de las emisiones, tales como el plazo, tasa de inters, clase de
ttulo o valor u otras, a que se refiere este inciso, sern aprobadas previamente por la
Junta Monetaria en cada caso.
d) Colocar obligaciones emitidas por terceros y prestar su garanta para el pago de
capital e intereses. La Junta Monetaria sealar con carcter general las condiciones
en que deben prestarse esta clase de garantas;
Artculo 10.- Las Sociedades Financieras realizarn sus operaciones con su propio
capital y reservas de capital y, adems, con los recursos obtenidos mediante:
a) La emisin de los ttulos y valores a que se refiere el inciso c) del artculo 5o. de la
presente ley, con garantas general o especfica de su cartera;
b) La obtencin de crditos en el pas o en el exterior. En este ltimo caso con
autorizacin previa de la Junta Monetaria;
c) La colocacin de acciones, ttulos y valores de empresas;
d) Las dems operaciones financieras que estn en funcin de la naturaleza y objetivos
determinados en el artculo 1o. de esta ley.
Artculo 17.- Estn exentos del impuesto de papel sellado y timbres fiscales la emisin,
compra y venta de ttulos-valor o documentos que obliguen a las Sociedades
Financieras o que llevan su garanta, cuando la tributacin correspondiere hacerla a
stas. (Prrafo adicionado por Artculo 4o. del Decreto 51-72 del Congreso de la
Repblica) Los intereses producidos por los ttulos y valores a que se refiere el inciso c)
del artculo 5o. de esta ley no estn afectos al Impuesto sobre la Renta.
Ley de Bancos y Grupos Financieros
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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


ARTICULO 36. Empresas especializadas en servicios financieros. Las empresas
especializadas en servicios financieros, que sean parte de grupos financieros, estarn
sometidas a supervisin consolidada por parte de la Superintendencia de Bancos.
Cada una de estas empresas deber tener como objeto social exclusivo, uno o ms de
los siguientes:
a) Emitir y administrar tarjetas de crdito;
b) Realizar operaciones de arrendamiento financiero;
c) Realizar operaciones de factoraje; o,
d) Otros que califique la Junta Monetaria, previo dictamen de la
Superintendencia de Bancos.
ARTICULO 37. Financiamiento de operaciones. Las empresas a que se refiere el
artculo anterior podrn financiar sus operaciones con recursos provenientes de su
propio capital, de crdito bancario y de la creacin y colocacin de ttulos valores en
oferta pblica burstil, siempre que los mismos no sean susceptibles de redencin
anticipada, que sean creados en serie y que los ttulos tengan las mismas
caractersticas cuando formen parte de la misma serie, y otras fuentes de
financiamiento que sean autorizadas por la Junta
Monetaria.
ARTICULO 41. Operaciones y servicios. Los bancos autorizados conforme esta Ley
podrn efectuar las operaciones en moneda nacional o extranjera y prestar los
servicios siguientes:
a) Operaciones pasivas:
1. Recibir depsitos monetarios;
2. Recibir depsitos a plazo;
3. Recibir depsitos de ahorro;
4. Crear y negociar bonos y/o pagars, previa autorizacin de la Junta Monetaria;
5. Obtener financiamiento del Banco de Guatemala, conforme la ley orgnica de ste;
50

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


6. Obtener crditos de bancos nacionales y extranjeros;
7. Crear y negociar obligaciones convertibles;
8. Crear y negociar obligaciones subordinadas; y,
9. Realizar operaciones de reporto como reportado.

b) Operaciones activas:
1. Otorgar crditos;
2. Realizar descuento de documentos;
3. Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crdito;
4. Conceder anticipos para exportacin;
5. Emitir y operar tarjeta de crdito;
6. Realizar arrendamiento financiero;
7. Realizar factoraje;
8. Invertir en ttulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado, por los bancos
autorizados de conformidad con esta Ley o por entidades privadas. En el caso de la
inversin en ttulos valores emitidos por entidades privadas, se requerir aprobacin
previa de la Junta Monetaria;
9. Adquirir y conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles, siempre que sean
para su uso, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 6 anterior;
10. Constituir depsitos en otros bancos del pas y en bancos extranjeros; y,
11. Realizar operaciones de reporto como reportador.

c) Operaciones de confianza:
1. Cobrar y pagar por cuenta ajena;
2. Recibir depsitos con opcin de inversiones financieras;
3. Comprar y vender ttulos valores por cuenta ajena; y,
4. Servir de agente financiero, encargndose del servicio de la deuda, pago de
intereses, comisiones y amortizaciones.

51

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


d) Pasivos contingentes.
1. Otorgar garantas;
2. Prestar avales;
3. Otorgar fianzas; y,
4. Emitir o confirmar cartas de crdito.
e) Servicios:
1. Actuar como fiduciario;
2. Comprar y vender moneda extranjera, tanto en efectivo como en documentos;
3. Apertura de cartas de crdito;
4. Efectuar operaciones de cobranza;
5. Realizar transferencia de fondos; y,
6. Arrendar cajillas de seguridad.
La Junta Monetaria podr, previa opinin de la Superintendencia de Bancos, autorizar a
los bancos a realizar otras operaciones y prestar otros servicios que no estn
contemplados en esta Ley, siempre y cuando los mismos sean compatibles con su
naturaleza.
Cdigo de Comercio
ARTCULO

12.

BANCOS,

ASEGURADORAS

ANLOGAS.

Los

bancos,

aseguradoras, reaseguradoras, afianzadoras, re-afianzadoras, financieras, almacenes


generales de depsito, bolsa de valores, entidades mutualistas y dems anlogas, se
regirn en cuanto a su forma, organizacin y funcionamiento, por lo que dispone este
Cdigo en lo que no contravenga sus leyes y disposiciones especiales.
La autorizacin para constituirse y operar se regir por las leyes especiales aplicables a
cada caso.
Ley del Impuesto Sobre la Renta
ARTICULO 38. Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de
esta ley. Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el
52

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


artculo 72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta
bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y
restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o
conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes:
m) Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con
tales crditos, obtenidos en instituciones bancarias, financieras y dems instituciones
legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentren sujetas
a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos; los intereses y gastos
financieros directamente vinculados con las ofertas pblicas de ttulos valores inscritos
en el Registro del Mercado de Valores y Mercancas; los intereses sobre crditos y los
gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos en
Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, as como los intereses sobre
crditos y gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos de
instituciones bancarias y financieras domiciliadas en el exterior, en todos los casos
siempre que dichos crditos sean destinados para la produccin de rentas gravadas. El
monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las
tasas de inters que aplique la Administracin Tributaria a las obligaciones de los
contribuyentes cados en mora.

4.2 MARCO LEGAL


NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIN
Implicaciones Fiscales

53

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Debido a que la mayora de entidades habrn tenido que hacer estimaciones, segn los
PCGA anteriores en la fecha de transicin a las NIIF. Los sucesos ocurridos entre esa
fecha y la fecha de presentacin de los primeros estados financieros de la entidad
pueden sugerir la necesidad de cambiar tales estimaciones por medio de ajustes,
afectando el resultado obtenido en el periodo y vindose en la necesidad de presentar
rectificacin sobre los mismos.
De acuerdo a la NIC 12 las diferencias temporarias entre el importe en libros de los
activos y pasivos en su balance inicial de acuerdo a las NIIF`s y las bases fiscales
correspondientes, debern ser tratadas al medir el impuesto corriente y diferido
considerando las tasas impositivas y las leyes fiscales que han sido promulgadas o
estn a punto de serlo en la fecha del balance previo a su contabilizacin.
La NIC 16 establece la depreciacin por separado de cada componente de una partida
de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo en relacin al total de
la partida. No obstante no establece la unidad de medicin para propsito de
reconocimiento de un activo, ni presenta los criterios para considerar un activo o el
mtodo a ser utilizado. Ya que financieramente la empresa puede optar al que mejor
se adapte a sus necesidades, pero fiscalmente en Guatemala el mtodo aceptado es el
de lnea recta con los porcentajes mximos legales que se establecen en el artculo 19.
De la Ley del ISR Porcentajes de Depreciacin a excepcin de los casos en que se les
haya autorizado otro mtodo por la naturaleza de la empresa.
Financieramente las empresas pueden otorga el pago de prestaciones y beneficios a
empleados utilizando los porcentajes o mtodos que consideren convenientes, no
obstante fiscalmente nicamente podrn reportar como gastos deducibles los montos
que alcancen los porcentajes mximos legales vigentes en Guatemala.
La entidad reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con los requerimientos
de las IFRS, y eliminar los activos y pasivos que no cumplen los requerimientos de las
IFRS.

54

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Las polticas contables que la entidad use en su balance de apertura con arreglo a las
NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus PCGA
anteriores. Por tanto, la entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las
NIIF, directamente en las utilidades o prdidas acumuladas (aplicacin retrospectiva),
como parte del patrimonio de la entidad.

Problemtica Fiscal

A pesar de que las NIIF constituyen el manual del Contador, y establecen lineamientos
claros para la contabilidad no es bien cierto que las mismas deban comenzarse a
cumplir como base a partir del 2008, en razn de que la informacin de inicio
constituira este ao, pues el ao 2009 es el de partida de aplicacin legal. La
informacin contable para ser analizada debe ser comparativa.
La SAT determina, en la actualidad lo que se considera deducible y lo que no es
deducible de la base imponible del impuesto sobre la renta.
Las cifras calculadas segn las NIIF pueden resultar muy distintas. Las mayores
diferencias dependern de la industria y el tipo de actividad de su compaa, pero
previsiblemente las mismas se centrarn en la contabilizacin de los activos fijos e
intangibles, instrumentos financieros, impuestos diferidos, combinaciones de negocios,
prestaciones al personal, consolidacin y evaluacin del deterioro del valor de los
activos.
En resumen los aos fiscales: 2008 en adelante sern de una intensa actividad de
bsqueda de alternativas de desarrollo para las Compaas Guatemaltecas. La
implementacin de las NIIF`s

requerir un trabajo muy planificado y de una

administracin constante de riesgo. Las soluciones en lnea a travs de medios


procesos informticos, diseo de clculos debern dar lugar a soluciones integradas y
procesos operativos estndares.

55

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


A partir del 1 de enero del 2009, y en base por el Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores (IGCPA) a travs de su Comit de Normas de Contabilidad y
Auditora Internacionales, las NIIF son de aplicabilidad obligatoria en Guatemala.

Vinculacin entre resultado contable segn NIIF y la base imponible

La clave en la actual situacin es la bsqueda de la mayor identidad posible entre el


resultado contable y la base imponible. Siendo los artculos 37.b y 38 del Impuesto
Sobre la Renta, los ms claros exponentes de esta formacin:
Artculo 37 b. Renta Imponible. Constituye renta imponible la diferencia entre la renta
bruta y las rentas exentas, salvo los regmenes especficos que la presente ley
establece.
Artculo 38. Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de esta
ley. Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo
72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta,
solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de
las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas
exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas los siguientes:

Cules son los puntos que una reforma fiscal debiera abordar
Tres puntos fundamentales:
Las reglas de determinacin del resultado contable

Parece lgico y deseable que las magnitudes del resultado contable por una parte, y la
base imponible por otra, sean los ms coincidentes posibles, dado que el artculo 47
del ISR indica: Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a
56

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


llevar contabilidad completa, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de imposicin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para
los ingresos, como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por
la Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable
mencionado o el de lo percibido; pero una vez escogido uno de ellos, solamente puede
ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Direccin.
El cdigo de comercio en su artculo 373, indica que: operaciones, errores u omisiones.
Los comerciantes deben llevar su contabilidad con veracidad y claridad.
Si la contabilidad refleja fielmente los resultados de la empresa, en aras del principio de
capacidad econmica, lo que procede es gravar ese resultado contable que ser la
muestra fiel de esa capacidad econmica.
Las reglas de determinacin del resultado contable imputacin de ingresos y
gastos

Esto es lo que origina las diferencias temporarias, las que se dan entre la base fiscal y
la base financiera, que se revierten en el futuro. Si no se revierten en el futuro serian
diferencias permanentes y consecuentemente no generan ISR diferido, como por
ejemplo, los gastos no deducibles.
Las reglas de determinacin del resultado contable criterios en materia de
provisiones

No sern deducibles las provisiones para la cobertura de riesgos previsibles, perdidas


eventuales, gastos o deudas probables, litigios, indemnizaciones, provisiones por
garantas, aunque s existen algunos lmites cuando se cumplen ciertos requisitos.

57

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

Aplicacin del valor razonable en instrumentos financieros


La NIC 39, seala que hay que diferenciar entre instrumentos financieros a valor
razonable con impacto en prdidas y ganancias por una parte, y el resto de los
instrumentos por otra.
Puede hacerse una clasificacin de los activos financieros en las siguientes categoras,
por lo que el impacto de su valoracin se refiere a:
Activos negociables. Aqu se enmarcaran los instrumentos financieros
mantenidos para su negociacin, los instrumentos derivados, los que la entidad
decida en el momento de su adquisicin. Estos se valoraran a valor razonable
con impacto en la cuenta de prdidas y ganancias.
Inversiones al vencimiento. Son activos financieros distintos de los prestamos y
partidas por cobrar
Originados por la propia empresa, cuyos cobros son de cuanta fija o
determinable y cuyo vencimiento est fijado en el tiempo, y respecto de los
cuales la entidad considera que los va a mantener hasta el vencimiento. Se
valoran al costo amortizado con ingresos al tipo efectivo.
Disponibles para la venta. Se aplica el valor razonable, pero el impacto de las
revisiones del mismo se lleva contra patrimonio neto. En esta situacin se
encuentran el resto de instrumentos financieros que no se enmarcan en las
anteriores categoras.

1.8

Rgimen aplicable respecto de la adopcin de las NIIF

En el tratamiento fiscal de la adopcin de las NIIF debe prevalecer la idea de


neutralidad, de manera que la aplicacin por primera vez de estas normas no
58

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


represente un impacto fiscal indeseable. Siguiendo este criterio los puntos a tratar, y el
correspondiente tratamiento, seran los siguientes:
No es posible imputar los ajustes resultantes de la adopcin a ejercicios
anteriores a aquel en que esta tenga lugar. Es decir que estos ajustes deben
Imputarse al ejercicio en el que el cambio de criterio contable se produce.
Cualquier elemento incluido dentro del activo fijo por su valor razonable. Los
ajustes resultantes se abonaran o aplicaran al patrimonio neto y no debera de
proceder la integracin a la base imponible.

CAPITULO V

59

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


CASO PRCTICO (NIIF 7)

Para que se tenga mejor comprensin de la importancia que conllevan las NIIF numero
7 y 8 se ejemplifica con un caso para cada una de ellas, en donde se han violado los
preceptos que se indican en las NIIFs antes mencionadas al no haberse considerado
ya sea de manera mal intencionada o por desconocimiento.
CASO PARMALAT
Las preguntas que plantea el caso Parmalat
Antecedentes
Parmalat nace como un negocio casero en la regin de Emilia Tomagna al norte de
Italia un pueblo cercano a la ciudad de Parma. La pequea empresa heredada por
Calisto Tanzi era, en su origen, fundamentalmente artesanal y se encargaba de
producir salamis y conservas de tomates para pastas. Sin embargo, el parmesano
pronto decidi adentrarse en el comercio de la leche pasteurizada, un mercado poco
competido en aquel entonces. En 1,963, fund la compaa Dietalat. Tomara poco
tiempo despus el nombre: Parmalat, que se convertira en la primera compaa
productora de leche en Italia.
El sorprendente ascenso
La innovacin tecnolgica, junto a la agresiva estrategia de expansin, permiti que la
empresa de Tanzi tuviera un crecimiento anual cercano al cincuenta por ciento, una de
las tasas de crecimientos ms altos no solo de Italia. Fue esos aos que Parmalat,
apoyada con la estrategia de endeudamiento crediticio creada por Tanzi para llevar a
cabo este impresionante crecimiento, pudo establecer filiales en los cinco continentes.
Entre 1,989 y 2,001, el emperador de la leche adquiri 27 sociedades llamadas
offshore sociedades instrumentales de inversin- y siete centros de distribucin en

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


distintos puntos del planeta. Para el ao 2,002, la facturacin de la empresa sumo siete
mil seiscientos millones de Euros.
El Declive
El 12 de noviembre de 2,003, Parmalat cay en la bolsa de valores de Miln en ms de
8 por ciento, lo que para la mayora de inversionistas fue una gran sorpresa, aunque
para algunos enterados de las maniobras del coloso de los lcteos era un suceso que
le haban anunciado aos atrs, con los primeros tropiezos financieros de la firma
italiana. La cada burstil sucedi despus de que Deloitte & Touche la firma
estadounidense que auditaba la mayor parte de las cuentas de Parmalat- expreso
serias dudas sobre la transparencia en los libros de contabilidad de la trasnacional. Los
temores se centraban fundamentalmente en las compaas instrumentales (offshore),
las cuales no eran auditadas por esta firma, sino por Grant Thornton, otra firma de
auditores
Relacin con la NIIF 7 Incumplimientos y otras infracciones
Prrafo 18. Para los prstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que
se informa, una entidad revelar:
(a) Se debe llevar un control sobre las amortizaciones, intereses, etc. y si existe algn
tipo de incumplimiento en el pago de estos en el periodo al que se refiere, y de igual
forma las condiciones que permitan procedimientos adecuados para la cancelacin de
los prstamos por pagar.
(b) El importe en libros de los prstamos por pagar que estn impagados al final del
periodo sobre el que se informa; se refiere a los saldos que al final del periodo que se
audita no han sido cancelados.
(c) Si el incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de
los prstamos por pagar antes de la fecha de autorizacin para emisin de los estados
financieros, esto indica que deben existir nuevas condiciones sobre los prestamos por
61

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


pagar que se han vencido anterior a la fecha de la presentacin de los Estados
Financieros.
Prrafo 19. Si se hubiera producido una infraccin diferente a la del prrafo 18, y que
autoricen al prestamista a reclamar el correspondiente pago, la entidad incluir la
misma informacin requerida en el prrafo 18 (exceptuando si existiese al final del
periodo alguna renegociacin).
Pocos das despus, Parmalat se confiesa incapaz de hacer frente al pago de 150
millones de euros, correspondiente a una serie de bonos que haban vencido. La
compaa de Tanzi argument que no haba podido recuperar una inversin hecha en
una de sus sociedades instrumentales, Bonlat, filial del grupo Parmalat.
No obstante, la empresa promete liquidar los bonos una semana despus, el 15 de
diciembre. Sin embargo, ese mismo da, el Consejo de Administracin de la empresa
decide, en una reunin extraordinaria de carcter urgente, nombrar a Enrico Bondi
uno de los expertos italianos ms conocidos en lograr la recuperacin de empresas al
borde del colapso- como asesor para instrumentar un plan de reestructuracin
financiera al imperio de los lcteos. Al da siguiente uno de los principales proveedores
mundiales de calificacin crediticia rebajo diez niveles al rating de la deuda de
Parmalat, para situarlo cerca del que califica a una compaa en suspensin de pagos,
provocando la cada de las acciones del grupo en un cuarenta por ciento. Ese mismo
da, Parmalat es tambin castigado por el organismo regulador del mercado de valores
de Miln, que suspende la cotizacin de sus ttulos. Parmalat iba en cada libre. El 15
de diciembre la empresa cumpli su promesa de pagar 150 millones de euros
pendientes, tras recibir ayuda de sus acreedores, gracias a una serie de maniobras
desesperadas que le permitieron reunir esa cantidad. Pero poco le durara esta
momentnea solvencia frente a sus deudores. Dos das despus llego el siguiente
episodio de la crisis cuando la compaa no logro hacer efectivo otro pago vencido.
Esta vez se trat del primer abono de los 400 millones de euros requeridos por los
inversores minoritarios en la plaza brasilea.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Relacin con la NIIF 7 Incumplimientos y otras infracciones
Riesgo de liquidez
Prrafo 39. Una entidad revelar:
(a) Un anlisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados (incluyendo
contratos de garanta financiera emitidos) que muestre los vencimientos contractuales
remanentes, se refiere al anlisis de los prstamos del exterior (internacionales) y el
vencimiento de los respectivos contratos.
(b) Un anlisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. Se refiere al
anlisis de tipo cuantitativo donde se muestran vencimientos de contratos sobre todos
los compromisos de prstamo.
(c) Una descripcin de cmo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b). Se
refiere al control que lleva la empresa sobre los activos financieros o de fcil realizacin
para cubrir sus pasivos financieros.
Desesperada la compaa trato entonces de aplazar el acuerdo de pago, presentando
un documento que certificaba la existencia de un fondo por tres mil novecientos
cincuenta millones de euros, el cual estara depositado en una cuenta bancaria ubicada
en uno de los parasos fiscales, las Islas Caimn.
Bank Of Amrica se encargo de ponerle punto final a las sospechas ya
desencadenadas acerca del mal estado financiero del corporativo italiano. El tiro de
gracia consisti en calificar de falsos los documentos con los que Parmalat se haba
escudado para comprobar la existencia de liquidez en sus arcas de las Islas Caimn.
El desmentido de Bank Of Amrica obligo al grupo de Parmalat a admitir depsitos
inexistentes y deudas ocultas por lo menos diez mil millones de euros.

63

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


El gobierno italiano aprob un decreto ley para el rescate de grandes empresas con
dificultades financieras. Lo que la legislacin bsicamente buscaba era agilizar los
procedimientos necesarios para una rpida declaracin de bancarrota y una pronta
intervencin por parte de las autoridades gubernamentales.
Fueron cuatro das los que tardo Parmalat para declararse en suspensin de pagos,
justo lo necesario para que se hiciera bajo el recientemente decretado procedimiento
de quiebras. Este nuevo decreto no fue bien visto por la comisin Europea, que hasta
ese momento se opona rotundamente al rescate de empresas quebradas a costa de
los gobiernos europeos.
Gracias a este decreto Parmalat contina protegida de sus acreedores, lo que hasta
ahora ha posibilitado su supervivencia y hasta recuperacin.
Segn todo lo que se ha relatado en el caso anterior, las consecuencias que llevaron a
tan grande institucin a la quiebra y pasar a ser un fraude con consecuencias
econmicas de 1.5 del PIB de Italia fueron el que en las normativas contables que
regan en este pas no exigan revelar la situacin de los activos y pasivos de cada
institucin y por lo tanto no se poda determinar la liquidez de la misma, ni prever los
riesgos que sufre su capital al momento de estar expuesto en determinadas
circunstancias y si existen las reservas que garanticen o protejan a sus clientes.
Para evitar estos inconvenientes la NIIF 7 en su prrafo nmero 31 y 32 de la NIIF 7
trata de lo siguiente:
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros.
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta al final del periodo sobre el
que se informa

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Las informaciones requeridas por los prrafos 33 a 42 se centran en los riesgos
procedentes de instrumentos financieros y en la manera en que se los gestiona.
Dichos riesgos incluyen por lo general, sin que la enumeracin sea taxativa, el riesgo
de crdito, el riesgo de liquidez
Aspectos Contables del Caso
Hace mucho tiempo utilidad era exceso de ingresos sobre egresos tan sencillo como
eso: cargo a caja; abono a caja. Pero cuando hicieron su aparicin las transacciones a
crdito, los empresarios se quejaron de que los estados financieros no incorporaban el
resultado de un esfuerzo exitoso ya realizado, mientras que a los contadores le dio
gusto: ingresos ya no quiere decir entradas a caja, sino transacciones favorables
realizadas (resultados acreedores), y egresos ya no quiere decir salidas de caja, sino
transacciones desfavorables realizadas o costos incurridos (resultados deudores).
Qu es resultado? Depende de lo que se considere activo y pasivo. Hay un resultado
cuando la cuenta a cargo del comprador se considera activo. Hay un resultado cuando
el compromiso de pago se considera pasivo. Despus vienen las estimaciones de
deterioro de activos y las acumulaciones de pasivos para incorporarlas en los periodos
de tiempo en que se divide la vida contable: aos, trimestres o meses.
Tanto se ha desviado de los orgenes de la contabilidad con base en movimientos de
efectivo, que en los ltimos aos se ha construido un puente: el estado de flujos de
efectivo. Los analistas ya no se conforman con el indicador de utilidad por accin, sino
que, al mismo tiempo, se interesan en el flujo de efectivo por accin.
Dnde estaban los auditores?
Las firmas de auditora, los bancos y los organismos de control financiero actuaban
como si tuvieran todo bajo control. No haba, en apariencias, razones para sospechar
que Parmalat estaba tambaleando.
65

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


Grant Thornton era la firma de auditora que trabajaba directamente con Parmalat.
Debido a que la legislacin italiana no consiente que los auditores sean los mismos
despus de transcurridos nueve aos, Grant thornton no poda continuar siendo el
despacho titular. Por lo tanto, para que esta firma pudiera continuar ocupndose en la
prctica de contabilidad aunque oficialmente Deloitte y Touche fuera la nueva firma
contratada por Parmalat- se cre esta sociedad instrumental. Slo Grant Thornton
conoca los nmeros reales de las finanzas de Parmalat. Esta firma fue complice para
decirlo de alguna manera de Tanzi, difcilmente se podra haber salido con la suya,
como lo hizo por largos aos. Sin la complicidad y buen entendimiento de ambas
partes, no se explicara tanto tiempo de ocultamiento de informacin.
Sin embargo las irregularidades se fueron haciendo cada vez ms inocultables, los
movimientos de dinero se hicieron cada vez ms frenticos y, cuando ya no dio para
ms, se declar en quiebra.
Deteccin de fraudes

Con toda la intencin pluralizo esta frase y hablo de deteccin de fraudes. Se estaba
acostumbrado acerca de que la auditoria bajo normas generalmente aceptadas no
busca detectar fraudes. El boletn 1020 de la Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditoria dice en su prrafo 14 que;
La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades () por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un
riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin
descubrirse().
A ese tipo de fraude precisamente se han enfocado siempre las normas de auditora
generalmente aceptadas, que piden al auditor incluir excepciones y hasta dictmenes
negativos cuando encuentran inexactitudes importantes o ausencia de informacin

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


indispensable para que los estados financieros exhiban en forma razonable la posicin
financiera, los resultados y el flujo de efectivo.
El Consejo de Normas de Auditoria del Instituto Norteamericano ha publicado un
borrador para discusin de una nueva norma que habr de sustituir a la No. 82,
establece obligaciones tales como:
En la fase planeacin de la auditoria, considerar exhaustivamente las posibilidades de
que el cliente pueda producir informacin fraudulenta.
Enfrentar a la direccin del cliente, y a otros funcionarios cuando corresponda, tanto
oralmente como por escrito, respecto de su conocimiento sobre fraudes y posibilidades
de fraudes.
Formalmente evaluar los programas y controles establecidos por el cliente para
prevenir fraude.
Disear procedimientos congruentes con el riesgo de fraude del cliente, incluyendo el
riesgo de que la direccin evada los controles respectivos.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


CASO PRCTICO (NIIF 8)
Lo siguiente ilustra la revelacin de informacin descriptiva sobre los segmentos de una
entidad sobre los que debe informarse.
Descripcin de los tipos de productos y servicios que proporcionan los ingresos de las
actividades ordinarias de cada segmento sobre el que debe informarse
Prrafo 5. Un segmento de operacin es un componente de una entidad:
(a) Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de
las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes
de la misma entidad),
(b) Cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima
autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y
(c) Sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.
La Empresa Servicios de Telefona Nacional, S.A. (STN, S.A.) Tiene dos segmentos
sobre los que debe informarse:
Telefona Fija y Telefona Celular
El segmento de telefona fija presta los servicios locales, larga distancia nacional, larga
distancia internacional, llamadas saliente fijo a mvil, interconexin entrante,
transmisin de datos, entre otros.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


El segmento de telefona celular presta los servicios de acceso, tiempo de aire,
interconexin, servicios especiales, venta de equipo de telefona celular, activacin, y
otros servicios de telefona celular.
Factores utilizados por la gerencia para identificar los segmentos de la entidad
sobre los que debe informarse
Los segmentos de la Empresa sobre los que debe informarse son unidades
estratgicas de negocio que ofrecen diferentes productos y servicios, se presentan de
manera separada todas aquellas partidas que se relacionan con la telefona fija y
telefona mvil, ya que son unidades de negocio de importancia significativa para la
empresa, esto se debe a que estas proveen la mayor parte de los ingresos que STN,
S.A. percibe.
Cada negocio requiere diferentes tecnologas y estrategias de mercadotecnia.
La NIIF 8 Segmentos operativos va a clasificar los Estados Financieros de la STN, S.A.
en segmentos de telefona fija y telefona mvil con el fin de poder estudiar el
comportamiento de estas segmentaciones.
Informacin de los resultados, activos y pasivos de un segmento sobre el que
debe informarse
La siguiente tabla ilustra un formato sugerido para la revelacin de informacin sobre
los resultados, activos y pasivos de un segmento sobre el que debe informarse. Se
requiere el mismo tipo de informacin para cada ao para el que se presenta un estado
de resultados., Se supone que los importes en esta ilustracin, expresados en
unidades monetarias (u.m), son los importes incluidos en los informes utilizados por la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

A continuacin se ilustra un modelo que proporciona la norma para elaborar las


Conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes
de la entidad. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida
significativa revelada. Se supone que los estados financieros de la entidad no incluyen
operaciones discontinuadas, la entidad reconoce y mide el gasto por pensiones de los
segmentos sobre los que debe informarse sobre la base de los pagos al plan de
pensiones, y no asigna determinadas partidas a los segmentos sobre los que debe
informar.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

Servicios de Telefonia Nacional, S.A.


Estados Financieros Segmentados
Al 31 de diciembre 2009 y 2010
(Expresado en miles de quetzales)
2009
Servicios de Telefonia fija
Ingresos de operacion
Servicios locales
Larga distancia nacional
Larga distancia internacional
Corresponsales internacionales
Llamadas salientes fijo a movil
Inteconexion entrante
Transmision de datos
Otros servicios de telefonia fija
Total ingresos de operacion

2010

472,169.00
152,506.00
78,104.00
(1,157.00)
521,670.00
65,185.00
996,852.00
291,765.00
2,577,094.00

497,424.00
153,470.00
90,946.00
481,324.00
58,046.00
256,724.00
1,236,673.00
2,774,607.00

Ingresos de operacion entre segmentos


Utilidad (perdida) en operaciones del segmento
Depreciacion y amortizacion
provision de impuesto sobre la renta
Inversiones en activos fijos y sistemas informaticos, netos
Activos al final del ao
Pasivos al final del ao
Servicios de Telefonia celular
Ingresos de operacion
Acceso
Tiempo de aire
Interconexion
Servicios especiales
Ventas de equipo de telefonia celular
Activacion
Otro servicio de telefonia celular
Total de ingresos de operacion

(588,292.00)
401,226.00
277,126.00
150,766.00
359,837.00
7,061,662.00
4,268,377.00

(630,764.00)
186,877.00
274,808.00
160,849.00
156,896.00
8,041,194.00
4,886,169.00

109,085.00
761,164.00
432,586.00
456,221.00
329,740.00
104,181.00
2,192,977.00

167,379.00
1,053,671.00
380,235.00
580,919.00
305,478.00
31,884.00
69,088.00
2,588,654.00

Ingresos de operacion entre segmentos


Utilidad en operaciones de segmentos
Depreciacion y amortizacion
provison de impuesto sobre la renta
Inversiones en activos fijos y sistemas informaticos, netos
Gastos de operacion
Activos al final del ao
Pasivos al final del ao

(266,720.00)
84,537.00
193,018.00
40,720.00
254,472.00
1,410,427.00
4,246,760.00
3,371,572.00

(225,101.00)
219,415.00
247,368.00
36,211.00
262,681.00
2,246,589.00
4,389,175.00
3,335,805.00

72

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

Servicios de Telefonia Nacional, S.A.


Conciliacion
Al 31 de diciembre 2009 y 2010
(Expresado en miles de quetzales)
2009

2010

4,770,071
23,740
(856,648)
3,937,163

5,363,261
33,258
(856,275)
4,540,244

485,763
7,229
492,992

406,292
9,540
415,832

Conciliacion del total de ingresos de operacion:


Segmentos reportados
Otros servicios de telecomunicaciones
Eliminaciones de intresos de operacion entre segmentos
Total de ingresos de operacion
Conciliacion de la utilidad (perdida) en operaciones
Segmentos reportados
Eliminaciones de intresos de operacion entre segmentos
Total utilidad (perdida) en operaciones
Conciliacion de activos
Segmentos reportados
Eliminaciones de activos
Otros servicios de telecomunicaciones
Total de activos al final del ao

11,308,422 12,425,369
(2,374,782) (2,599,771)
218,020
157,779
9,151,660
9,983,377

Conciliacion de pasivos
Segmentos reportados
Eliminaciones de pasivos
Otros servicios de telecomunicaciones
Total de pasivos al final del ao

7,639,949
8,201,974
(2,374,782) (2,599,771)
77,870
81,486
5,343,037
5,683,689

73

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

Notas Revelatorias
Los Estados Financieros Segmentados de la Empresa STN, S.A, han sido preparados
de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad y las normas
internacionales informacin financiera, a continuacin se presenta cuales se utilizaron:
NIIF 8 Segmentos Operativos. Establece los requerimientos de revelacin de
informacin sobre los segmentos operativos de identidad y tambin sobre los
productos y servicios de la entidad, las reas geogrficas en donde opera y sus
clientes ms importantes. Esta NIIF reemplaza a la NIC 14 informacin financiera
por segmentos. La compaa aplica la NIIF 8 a partir del 1 de enero 2009.

Reporte de segmentos de negocio


Un segmento de negocios es un grupo separables de activos y operaciones
encargadas de proveer productos o servicios, que estn sujetos a riesgos y retornos
que son diferentes de aquellos otros segmentos de negocios. La mayor parte de los
negocios de la compaa se lleva a cabo en Guatemala y la mayor parte de sus activos
estn localizados en Guatemala.
La segmentacin de negocios est referida a la agrupacin de los activos e ingresos
que se relacionan con las actividades de explotacin de la entidad que difiere de
cualquier otra clasificacin que se realice dentro de la entidad evaluando en estas
segmentaciones sus rendimientos y riesgos. Por otro lado si se hace necesario se
puede segmentar por sus actividades geogrficas, siempre y cuando esto sea
significativo para la entidad.
Sus principales segmentos son los de Telefona Fija donde se encuentra incluido el
internet banda ancha y el segmento de telefona mvil. En estos segmentos se
encuentra

todas

las

partidas

que

se

74

encuentran

relacionadas

con

dichas

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


segmentaciones. No se segmenta los servicios de publicaciones debido a que no
cumplen los requisitos para ser segmentada.
No se segmenta por zona geogrfica debido a que todos sus activos se encuentra en
por lo tanto su segmento geogrfico ser solamente este pas.

ANALISIS DE LA APLICACIN DE LA NIIF 8 EN LA INFORMACION FINANCIERA


DE LA EMPRESA STN, S.A.
Al presentar el estado financiero de los estados de resultados de STN, S.A. se puede
observar que la mayor fuente de ingresos ordinarios de la compaa pertenece a los
ingresos relacionados con telefona fija y mvil como son: Interconexin, larga distancia
nacional e internacional, servicios locales, acceso, entre otros.
La idea de los Estados Segmentados es presentar de manera unificada la informacin
financiera a detalle, y la de la NIIF 8 Segmentos Operativos es estudiar y analizar el
rendimiento y el riesgo de las actividades operativas, que han sido agrupadas en
segmentos. Es por esto, que al aplicar la NIIF 8 en los estados financieros
consolidados de STN, S.A. estamos estudiando como un todo la informacin financiera
de la compaa, al implementar la norma se llega a la conclusin de seguir la
segmentacin que vena trayendo la STN, S.A. con la aplicacin de la NIC 14,
adaptndola a las normas exigidas por la NIIF 8, en dicha segmentacin se agrupa por
segmentos a la telefona fija y a la telefona mvil, ya que estas actividades incluyen
como se menciona anteriormente los ingresos principales de la entidad, todo esto es
con el fin de conocer como es funcionamiento de estas actividades que realiza la
compaa y saber cul es el rendimiento y el riesgo de estas segmentaciones.
En los segmento de telefona fija y mvil se muestran todas las partidas que se
relacionan con ellas que abarca desde los diferentes tipos de ingreso que componen
cada segmentos hasta cuales son los gastos, activos y pasivos que se vincula con
75

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


dichas segmentaciones. Asimismo, refleja la utilidad o prdida que provocan los
segmentos operativos y las actividades comerciales que se realiza dentro de la misma
compaa con los segmentos.
Es importante resaltar que, el servicio de Internet banda ancha est incluido en el
segmento de telefona fija, ya que, este servicio para ser prestado debe principalmente
poseer telefona fija, y se puede agrupar en este segmento bajo el criterio de
agregacin que establece la NIIF 8.
En relacin con los servicios de publicaciones no se clasifica como un segmento
operativo debido a que, no cumple con los requisitos establecidos en los criterios de
agregacin ni los establecidos en los umbrales cuantitativos que se reflejan en la NIIF
8, es decir, no cumplen con las siguientes exigencias:
1. No renen las caractersticas de criterios de agregacin; ya que estas no tienen
la misma naturaleza de servicios ni del proceso de produccin con respecto a los
segmentos de telefona fija y mvil.
2. No cumple con los umbrales cuantitativos establecidos en la NIIF 8 ya que, sus
ingresos no superan el 10% del total de los ingresos ordinarios de la compaa
en general y sus activos tampoco superan el 10% de los activos totales de STN,
S.A.
Tambin se debe informar que con la aplicacin de la NIIF 8 Segmentos Operativos
se presenta como requisito la conciliacin de los ingreso, utilidad o perdida, activo y
pasivo que se usan en los segmentos, en este caso la cuentas de ingreso de
operacin, pasivos, activos y utilidades que componen los segmento operativos de
telefona fija y telefona mvil de STN, S.A. con los ingresos, utilidad o perdida, activo y
pasivo de la Compaa en general con el fin de demostrar que dichas partidas se
encuentran o figuran realmente en el Estado Financiero de la entidad, con el propsito
de reflejar que estas transacciones de verdad ocurrieron y aunque estn segmentada
76

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8


se encuentran contenidas en la informacin financiera de la Compaa para as evitar
que se tengan dudas de la informacin financiera segmentada que se le presentan a
los usuarios y as estos tengan la confianza de estudiar y analizar la informacin
financiera segmentada, conociendo que estos hechos realmente sucedieron tal como
se presentan en el informe.
En la conciliacin de la STN, S.A. se presenta la informacin de los segmentos a nivel
general, es decir, totalizando cada bloque como el de los ingresos. Tambin se
presenta las informacin de los segmentos relacionados reflejando en esta informacin
que estos disminuyen cada una de las cuentas que conforman segmentos y adems se
refleja la partida otros servicios de telecomunicaciones, en esta se incluye los servicios
que se prestan por la publicacin de servicios; y otras partidas que no son de
importancia relativa para la entidad y pueden ser agrupadas en esta cuentas.
Al analizar los Estados financieros segmentados STN, S.A. se puede observar que
solamente se segmentan segn sus actividades de explotacin excluyendo a la
segmentacin geogrfica esto se debe a que la compaa tienen su nico centro de
operacin en Guatemala, por lo tanto, la mayora de sus activos se encuentran en el
pas, esto trae como consecuencia que no exista una segmentacin geogrfica.
Asimismo no se segmenta por clientes debido a que no existe un cliente primordial y
significativo en comparacin con el resto de los consumidores, por lo tanto esta
segmentacin tampoco se hace necesaria.
Sus principales segmentos son los de Telefona Fija donde se encuentra incluido el
internet banda ancha y el segmento de telefona mvil. En estos segmentos se
encuentra

todas

las

partidas

que

se

encuentran

relacionadas

con

dichas

segmentaciones. No se segmenta los servicios de publicaciones debido a que no


cumplen los requisitos para ser segmentada.

77