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INFORME N 294-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Procede efectuar la compensacin establecida en el artculo 40 del Texto
nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario en un proceso de devolucin de
crditos ordenados por mandato administrativo o Resolucin Judicial,
provenientes del Impuesto de Promocin Municipal aprobado por Decreto Ley
N 25980, as como del Impuesto de Promocin Municipal Adicional aprobado
mediante Decreto Legislativo N 796, con deuda legalmente exigible?(1).
2. Cul es el alcance del ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario
aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, el
cual establece lo siguiente: "(...) Por excepcin, la notificacin surtir efectos al
momento de su recepcin cuando se notifiquen (...) requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Cdigo"?. Se debe entender que para el caso
de contribuyentes "No Hallados" y/o "No habidos", en los cuales se tiene que
efectuar la notificacin por pgina web establecida en el inciso e) del artculo
104 del TUO del Cdigo Tributario, los requerimientos en los que se les solicita
documentacin contable, no surtirn sus efectos en tanto stos no sean
recepcionados por el mismo contribuyente?.
BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25980, que dispone que la tasa del Impuesto de Promocin
Municipal en las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas ser
del 18%, publicado el 23.12.1992(3).
Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por
el Decreto Supremo N 017-93-JUS, publicado el 2.6.1993, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley Orgnica del Poder Judicial).
ANLISIS:
1. Respecto a la primera consulta, cabe sealar lo siguiente:
a. El artculo 1 del Decreto Ley N 25980 estableca que la tasa del
Impuesto de Promocin Municipal en las operaciones exoneradas del
Impuesto General a las Ventas por aplicacin del artculo 71 de la Ley
N 23407, era del 18%.
Agregaba dicha norma que por decreto supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se aprobaran los porcentajes de
distribucin del Impuesto de Promocin Municipal generado en la Zona
de Selva por aplicacin de esta disposicin, entre las Municipalidades
ubicadas en la misma zona.
Por su parte, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 796 dispuso que a
partir del 1.1.1996 era de aplicacin el Impuesto de Promocin Municipal
Adicional a las empresas que tuvieran vigentes convenios de goce de
beneficios tributarios al amparo de la Ley N 23407 y se encontraran
exoneradas del Impuesto Selectivo al Consumo. Para la aplicacin de
dicho tributo municipal, deba considerarse el hecho imponible, la base
imponible, tasas y dems caractersticas contenidas en el Ttulo II del
Decreto Legislativo N 775 y su Apndice correspondiente(5).
Por otra parte, el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario seala que la
deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin
podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 156 del TUO del Cdigo
Tributario seala que "las resoluciones del Tribunal Fiscal sern
cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad".
(4)
(5)
2. Que, en tal sentido, con el objeto de que este Colegiado pueda entrar a dilucidar las
cuestiones de fondo que el recurso extraordinario entraa, como cuestin liminar, se
impone evaluar si el Impuesto de Promocin Municipal Adicional, que crea el
artculo 1 del Decreto Legislativo N 796, por medio del cual se grava con ste a
las empresas que tengan vigentes convenios de goce de beneficios tributarios con el
Estado y se encuentren exoneradas del Impuesto Selectivo al Consumo, constituye
en puridad un tributo municipal , al que por tanto se encuentre afecto la entidad
accionante, o por el contrario, no tenga tal naturaleza, y su gravamen exceda los
trminos concretos del convenio de estabilidad tributaria suscrito con el Estado.
3. Que, en ese sentido, es de advertirse que el Impuesto de Promocin Municipal
Adicional, no constituye propiamente un Impuesto Municipal, ya que :
a. de conformidad con lo previsto en el artculo 5 del Decreto Legislativo N
776, Ley de Tributacin Municipal y el artculo 92 de la Ley 23853,
Orgnica de Municipalidades, se consideran como impuestos municipales a
aquellos cuya administracin, recaudacin y fiscalizacin la realicen los
propios gobiernos locales.
b. el aspecto espacial del hecho imponible no se circunscribe a la jurisdiccin
de los gobiernos locales, constituyendo dicho tributo uno de naturaleza
nacional creado en favor de las municipalidades, del cual se encuentra
exonerado la actora, y que a diferencia de un Impuesto Municipal, este es
administrado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
c. de acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 1 y los incisos
"a" y "b" del artculo 5 del Decreto Legislativo N 501, as como el artculo
3 del Decreto Supremo N 032-92-EF, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria administra, aplica, fiscaliza y recauda los tributos
internos con excepcin de los municipales, cuestin que ha desnaturalizado
la esencia del tributo cuestionado.
d. un impuesto Municipal constituye una renta exclusiva que perciben los
gobiernos locales, que en el caso del Impuesto de Promocin Municipal
Adicional no sucede, ya que al ser administrado por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria el dos por ciento de lo recaudado
constituye recurso propio de la referida entidad , segn se est a lo dispuesto
por el artculo 1 de la Ley N 26432, sin que este mandato legal haya sido
desvirtuado por el Decreto Supremo N 015-96-EF, norma jerrquicamente
inferior a la precitada.
4. Que, en tal orden de consideraciones , un lmite al que se encuentra sometido el
ejercicio de la potestad tributaria del Estado, conforme lo enuncia el artculo 74 de
la Constitucin, es el respeto de los derechos fundamentales, en el caso de autos no
se ha observado, pues:
a. de conformidad con el artculo 62 de la Constitucin el Estado en ejercicio
de su potestad tributaria se encuentra impedido de modificar, por medio de
leyes u otras disposiciones, los trminos contractuales que hayan sido
suscritas entre las partes, por lo que al no tener el Impuesto de Promocin
TRIBUTACION NACIONAL
CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO(*)
Regiones (13)
Departamentos (24)
Provincias (683)
Distritos (5 425)
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos Arancelarios
Tasas para la prestacin de Servicios Pblicos
Rgimen nico Simplificado
Poblacin
Pobreza
Desarrollo Urbano
Violencia
Recursos Naturales
que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el
Ministerio de Economa y Finanza. La tasa es del 1% sobre el valor del vehculo. Los
contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada anual o cuando se
efecte cualquier transferencia de dominio.
Impuesto a las Apuestas.- Grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El impuesto es
de periocidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
otorgados el mismo mes. La tasa es del 20% que se distribuir:
- 60% para la municipalidad provincial.
- 15% para la municipalidad distrital (donde se desarrolle el evento).
- 25% para el fondo de la compensacin municipal.
C).-Tributos Creados y Recaudados a Nivel Municipal
Contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, creados mediante
ordenanzas municipales.
En aplicacin de lo dispuesto, segn la Constitucin Poltica del Per (Art.Nros. 74 y
192), se establecen las siguientes normas generales:
- La creacin y modificacin de las contribuciones y tasas se aprueban por edictos con
los lmites fijados por la Ley de la Tributacin Municipal.
- Para la supresin de tasas y contri- buciones no tienen ninguna limitacin legal.
- Los edictos que crean tasas debern ser publicados en prensa escrita de difusin
masiva de la circunscripcin, por un plazo no menor de 30 das antes de su entrada en
vigencia.
- No podr imponerse ninguna tasa ni contribucin a las entradas y salidas de trnsito
de personas, bienes, merca deras, productos y animales en el territorio nacional o que
limiten el libre acceso al mercado.
Entre las contribuciones establecidas tenemos:
Contribucin Especial de Obras Pblicas.- Creada mediante la Ordenanza
Municipal N 094-96 (09/05/96) MLM, que grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras por la Municipalidad cuyo monto lo calcular teniendo en cuenta el
mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal,
comunicando previamente a la obra el importe de contribucin aproximada.
Tasas Municipales.- Las tasas municipales tienen como hecho generador la
prestacin efectiva por parte de la Municipalidad de un servicio pblico administrativo
BIBLIOGRAFA
CDIGO TRIBUTARIO
S/. 729
Documentos a Presentar
1 .3 Presentar el original o fotocopias autenticada por SUNAT de todos los recibos de energa
elctrica, agua, telfono y pasajes internacionales (boletos)
1 .4 Todos los recibos de servicios y suministros debern estar necesriamente a nombre de la Misin
Diplomtica u Organismo Internacional
2 Devolucin del IGV e IPM Ley 26632
2 .1 Mediante Nota solicitar las constancias respectivas (Formato 11)
2 .2 Anexar Registro de Base de Beneficiario (Formato 10)
2 .3 Presentar el original o fotocopia autenticada por la SUNAT de todos los recibos de energa
elctrica, agua, telfono, y pasajes internacionales (boleto)
2 .4 Todos los recibos de servicios y suministros debern estar necesariamente a nombre de la
Misin Diplomtica u Organismo Internacional
Pasos a seguir
Ciudad:
LIMA
Costo
Costo UIT S./ 3550
Direccin
Distrito
: LIMA
Telfono
: 311-2400
: informes@rree.gob.pe
Pgina Web
: www.rree.gob.pe
Gratuito
Silencio Negativo - 5 das
Calificacin
Viceministro y Secretario General o Director Nacional de Protocolo y Ceremonial del Estado (En caso de
Base Legal
Observaciones
Sin Observaciones
delegacin)