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Ddicace :

Je ddie ce travail mes parents, mes frres et surs et tous mes amis.

Remerciements :

La ralisation de ce mmoire tait un dfi personnel. Elle tait un


travail long et plein de rebondissements. Grce aux encouragements de
beaucoup de personnes que jai pu aller jusquau bout. Le moment est venu
pour les remercier pour leur soutien.
Je tiens remercier M. YAHYA Mohamed, le doyen de la Facult des
Sciences Juridique conomique et Sociale pour nous assurer le bon
droulement de cette formation.
Je tiens remercier galement le comit pdagogique du Master
Management

des

Organisations,

particulirement

M.

IHADIYAN

Abid

responsable du Master, ainsi que tous le corps professoral.


Mes sincres remerciements Monsieur TACHA El Hassan, qui, en tant
que Directeur de ce mmoire, s'est toujours montr l'coute et trs
disponible tout au long de la ralisation de ce mmoire, ainsi pour
l'inspiration, l'aide et le temps qu'il a bien voulu me consacrer et sans qui ce
mmoire n'aurait jamais vu le jour.

Par ailleurs, je tiens spcialement remercier mes parents pour leur


soutien et leurs encouragements la poursuite de mes ambitions ainsi que
mes amis et tous ceux qui ont contribu de prs ou de loin dans la ralisation
de ce mmoire.

Sommaire :
Rsum
Introduction Gnrale.
Partie I-......les prix de transfert : Approche conceptuelle et
thorique
Chapitre I-..............................................Chapitre introductif
Section I-.......Dfinitions : Prix de transfert et notion de groupe
Section II-.........................Le principe de la pleine concurrence
Chapitre II-...............Les mthodes de calcul de prix de transfert
Section I-........Les mthodes traditionnelles admises par lOCDE
Section II-........................................ Les mthodes rcentes
Section III-. . . .Mthode base sur la rpartition globale selon une
formule prtablie :

Tableau des abrviations :


AF
BEPS
LF
LPF
CGI
CLT
CNRF
DGI
DH
EMN
IR
IS
OCDE
TVA

Ladministration fiscale
Erosion de la base dimposition et transfert de bnfices
Loi de finance
Livre des procdures fiscales
Code gnral des Impts Marocaine
Commission Locale de Taxation
Commission Nationale de Recours Fiscal
Direction Gnrale des Impts
Dirhams marocains
Entreprise Multinationale
Impt sur le Revenu
Impt sur les Socits
Organisation pour la Coopration et le Dveloppement
Economique
Taxe sur la valeur ajoute

Rsum
Lobjectif

de

la

prsente

tude

est

d'examiner

les

principaux

dterminants de transfert, quest considre pour ladministration fiscale


comme un moyen par lequel les entreprises peuvent rduire de manire
significative leurs passifs d'impt sur les socits.
Les entreprises multinationales peuvent structurer et les transferts des
prix intra-groupe de telle manire faciliter l'vasion fiscale, essentiellement
par la fixation des stratgies des prix de transfert par la cration des
entreprises artificielles.
L'objectif des rgles de prix de transfert du Maroc, est de veiller ce
que les transactions internationales entre les entreprises lies par un lien de
dpendance, quelles soient

ralises confirment au principe de pleine

concurrence sans que les bnfices ne soient pas dgonfls artificiellement


dans les pays fiscalit leve par ladoption des structures juridiques visant
rduire limpt.
L'activit de prix de transfert agressive se traduit par non-respect
totale de principe de pleine concurrence dans
dpendance

dans

les

les oprations avec lien

entreprises

intragroupes.

Nous sommes, donc motivs, travers cette tude, de lvaluation de la


rglementation marocaine en terme de prix de transfert, et surtout la
lumire de la loi de finance de 2015.

Mots cls : prix de transfert, principe de pleine concurrence, allocation


forfaitaire, quit inter-nations, benchmark, fiscalit internationale,
entreprises multinationales

Introduction Gnrale.
Vu lmergence de la mondialisation comme systme conomique qui
caractrise l'conomie mondiale actuelle, plusieurs groupes de socits
multinationales ont vu le jour, dont lactivit ne se limite pas un seul pays
mais sur le territoire mondial pour assurer loptimisation des cots de
production engendrant un flux trs important des transactions intragroupes.
L'une des questions, les plus sensibles lorsque l'on parle de prix de
transfert, cest la problmatique de fixation des prix de transfert.
Les tats-Unis sont les premiers sinterroger sur le problme, et cela
est d limportance de ces socits multinationales.
Ctait le premier pas dans le dveloppement de cette rflexion, qui
sest transfr au fil des annes aux autres pays : CANADA et aussi en Asie,
en Europe, en Amrique latine et enfin en Afrique.
Les statistiques montrent que plus de 70 % 1 des transactions des
multinationales sont des transactions intragroupes. Les transactions en
question sont passibles de manipulation des prix de transfert, dont la fraude
et lvasion fiscale vers les paradis fiscaux, est le grand titre. Des estimations
des changes manipuls dans les environs de 1000 milliards de dollars dans
le dessein de schapper limpt.
Au Maroc, comme les autres pays arabes, les statistiques ne donnent
pas une vision claire sur le poids des groupes qui sont prsentes dans la
plupart des secteurs et dont limportance est en train de se dvelopper.
Le gouvernement britannique value par exemple : le cot annuel de
lvasion fiscale plus de 12Milliards de livres (16,5 milliards deuros).Quant
aux tats unis les oprations de manipulation de prix de transfert
reprsentent environ 50 milliards de dollars annuellement.
1 Simon QUANTIN - Sbastien RASPILLER Salvatore SERRAVALLE(2009), Commerce
intragroupe, fiscalit et prix de transferts : une analyse sur donnes franaises,
Direction des tudes et Synthses conomiques INSEE

La rgularisation des oprations de prix de transfert est lune des


sources de redressements les plus importantes pour ladministration fiscale.
Face cette situation critique, les tats ont pris conscience de la nature
de problme et son ampleur et ont dvelopp tout un arsenal juridique pour
mieux apprhender le rsultat des groupes de manire globale.
Par consquent, les contrles de prix de transfert ont connu une
volution qui tend vers la hausse dune anne lautre. Les redressements
vont dans le mme sens, et dont les sommes les plus importants ce sont
ceux de la TVA.
Do, il savre que la remise en cause de la politique de prix de
transfert est devenu lun des moyens pour accrotre les recettes fiscales de
ltat en renforant les moyens de vrification des prix de transfert.
Il est noter que les administrations fiscales les plus actives en
matire de prix de transfert sont celles des tats-Unis, du Canada, du
Royaume-Uni, du Danemark, de la Core, du Japon et de lAustralie.
Vu la prsence de nombreuses filiales 2 de groupes amricains,
europens et Arabes, louverture de lconomie suite aux accords de librechange,

ladministration

fiscale

marocaine

est

oblige

de

donner

limportance la problmatique de prix de transfert et daccorder une


attention particulire aux relations intragroupes, transfrontalires.
Lobjectif de ladministration fiscale est double :
Dune part, lefficacit de contrle des prix de transfert vitant au
maximum

les

tentatives

de

lvasion

fiscale.

Et,

dautre

part,

un

environnement dinvestissement favorable pour les groupes internationaux


et nationaux.

2Selon le dictionnaire dconomie et de sciences sociales, dition 2008, les filiales sont des socits dont le
capital est dtenu majoritairement par une autre socit.Il n'existe pas en l'tat actuel du droit marocain de dfinition
lgale de la notion de filiale d'entreprise malgr l'utilisation intensive de ce terme.

La ralisation de ses deux objectifs sinscrit aussi dans le cadre de la


lutte contre la double imposition entre les pays imposition qui peuvent
rsulter d'un diffrend entre deux pays sur la dtermination de la
rmunration de leurs transactions internationales.
L'OCDE na cess daccorder une attention particulire en publiant des
tudes et des travaux sur le sujet avec ralisation de la premire version des
Principes applicables en matire de prix de transfert en 1995.
Ces principes, dont au premier rang desquels figure celui de pleine
concurrence, sont rgulirement actualiss et comportent des lignes
directrices sur les services intragroupes, les actifs incorporels, les accords de
rpartition de cots et les accords pralables de prix.
Dans le domaine europen, la direction gnrale sur la fiscalit et
l'union douanire anime galement un forum conjoint sur les prix de
transfert, cr en juin 2002 et qui a donn lieu l'adoption par le Conseil, le
27 juin 2006, d'un code de conduite sur la documentation des prix de
transfert pour les entreprises associes au sein de l'Union europenne.
Au Maroc, la

contestation de la manire dont ladministration

apprhende les bases de rapprochement des prix de transfert est aujourdhui


une source permanente de contentieux fiscal. Dailleurs, la plupart des
dossiers concernant les multinationales soumis la CNRF (Commission
nationale de recours fiscal) sont lis cette question. Car les inspecteurs des
impts ont souvent tendance comparer les bnfices des entreprises et
non pas les prix des transactions pour les ventes de biens et services.
A la base, la complexit du problme et les difficults auxquelles
ladministration

et

les

entreprises

sont

confrontes

pour

prouver

la

conformit ou la non-conformit du prix pratiqu au prix de pleine


concurrence. Ces difficults ne sont pas spcifiques au Maroc, mais elles y
sont exacerbes pour plusieurs raisons. La premire tient labsence de
bases de donnes locales et linsuffisance dinformations pouvant tre
exploites par le Fisc et les entreprises. En principe, les entreprises (les
produits ou les services) retenir comme rfrences doivent tre similaires

-quasiment en tout point-, en nombre suffisant et tre

totalement

indpendantes dans leurs relations commerciales. Mais la pratique, il est


trs difficile dobtenir des informations financires sur les entreprises servant
de comparaison. Enfin, les informations gnralement accessibles au public
ne permettent pas toujours didentifier prcisment les diffrences qui
auraient ncessit des ajustements.
L'article 6 de la Loi de finances pour 2015 a introduit la possibilit pour
le contribuable d'engager avec l'administration des impts une "Procdure
d'accord pralable sur les prix de transfert". En d'autres termes, il est
dsormais possible de solliciter de manire officielle un avis de la part des
autorits fiscales marocaines. Ce n'est pas la premire fois qu'un mcanisme
d'accord pralable3 est introduit dans la lgislation fiscale marocaine ; on se
souvient par exemple des dispositions codifies aujourd'hui l'article 97 du
Code gnral des impts, relatives au prorata de dduction TVA en cas
d'exercice d'activits multiples.
En matire de prix de transfert, l'accord pralable peut tre dfini
comme un accord conclu entre le contribuable et la ou les autorit(s)
fiscale(s) comptente(s), permettant une entreprise multinationale, par la
dtermination concerte d'une mthode de prix de transfert, de s'assurer
que les prix pratiqus dans ses relations industrielles, commerciales et
financires intragroupe sont conformes au principe de pleine concurrence.

Problmatique de la recherche :

La gestion des prix de transfert reprsente un dilemme crucial pour


ladministration et aussi pour les entreprises, dont les objectifs de deux
parties sont souvent contradictoires.
En effet, dun ct, les administrations fiscales nationales veulent
sassurer que les prix pratiqus lors des transactions intragroupes ne
3 Acte juridique par lequel l'administration fiscale dtermine, conformment aux
dispositions en vigueur, comment la loi s'appliquera une situation ou une
opration particulire qui n'a pas encore produit ses effets

correspondent pas un transfert de lassiette fiscale et donc nengendrent


pas, pour elles, une perte de recettes fiscales au niveau national un autre
pays.
Dun autre ct, les entreprises dsirent raliser les bnfices les plus
levs possible en mettant en jeu des diffrentes formes juridiques et en
installant dans les pays dont limposition est infrieure par rapport aux
autres, tout en assurant une certaine scurit fiscale. Tout cela en sassurant
aussi dune certaine scurit fiscale. La question qui se pose donc : cest
celle de ltablissement dun quilibre entre ces deux objectifs et ces
proccupations.
Notre problmatique sarticule autour de lidentification des spcificits
et des limites de notre dispositif par rapport la pratique internationale,
ladministration fiscale marocaine arrive dterminer les redressements
effectuer lors dun contrle fiscal et la dtection de majoration ou minoration
des prix de transfert ?
A quel point, louverture sur les lgislations des pays de lOCDE peut
amliorer notre rflexion sur la rglementation des prix de transfert ?
Dans quelle mesure, laccord pralable en matire de prix de transfert
peut avoir, une certaine scurit pour les deux parties de jeu : les
administrations fiscales et les entreprises multinationales ?
Quelles

sont

les

mthodes

qui

permettent

de

dterminer

les

redressements effectuer ?
Comment rsoudre linvitable problme de double imposition gnre
au sein du groupe par un redressement effectu dans un tat ?
Hypothse de recherche :
-

Une mise en place dun systme de mise en uvre des accords


pralables en matire de prix de transfert est indispensable pour les
entreprises multinationales et les autorits fiscales marocaines
Approche mthodologique de la recherche :

Il existe plusieurs dmarches mthodologiques en sciences sociales et


plus particulirement en sciences de gestion : Les dmarches hypothticodductives, empirico inductive et constructiviste. La dmarche hypothticodductive consiste tablir des hypothses partir de thories existantes
et vrifier ensuite sur le terrain. Inversement, la dmarche empirico
inductive

consiste

partir

dune

tude

empirique,

tablir

des

hypothses. Nous combinerons ces deux dmarches en construisant


notre modle par des allers et retours entre thorie et terrain. Dans ce
sens, notre dmarche peut tre qualifie de constructiviste. Ainsi, daprs F.
WACHEUX, la dmarche constructiviste devient lune des possibilits de la
dpasser par des allers et retours entre lempirique et le thorique 4
Les mthodes de recherches utilises : mthode qualitative et
quantitative
Les choix relatifs aux collectes de donnes tiennent compte des
objectifs

de

la recherche et des spcificits du contexte tudi. Il existe

deux grandes catgories de mthodes de

recueil

de

linformation :

la

mthode qualitative et la mthode quantitative. Nous nous avons opt


dutiliser les deux dmarches (qualitative et quantitative) qui, dans
notre cas, se compltent. Les deux types de mthodes prsentant des
avantages

et

des

inconvnients,

leur utilisation la

fois permettra

daugmenter la validit et la fiabilit de la recherche.


Nous souhaiterons, dans un premier temps, mettre en uvre
ltude qualitative en utilisant la technique
de

vise

exploratoire

et

descriptive,

documentaire. Cette tape,


nous

permettra

davoir

connaissance du milieu de la problmatique en gnral .


Ainsi une analyse comparative entre le Maroc et le reste du monde
sera mene, dans un second temps, pour savoir dans quelle degr le
Maroc sest engag dans la rglementation des prix de transfert , Le but de
cette tude sera dune part descriptif, en complment des rsultats de
la premire partie et dautre part exploratoire des efforts dployer.
4 Wacheux Frdric, Mthodes qualitatives et recherche en gestion , Economica,
1996. P.156

Les Limites de ltude


Le prsent travail ne peut prtendre lexhaustivit puisque ltude de
laspect fiscal des prix de transfert est un domaine tellement vaste quil ne
saurait tre question de laborder dans son ensemble.
Par ailleurs, ne sera traits que laspect fiscal. Constituant un aspect
majeur des prix de transfert, il mritait lui seul un travail structur, linsrer
dans un dveloppement global risquerait den minimiser limportance.
Par consquent, cette tude a pour ambition de faire de diagnostic de
prix de Transfer du cadre rglementaire

au Maroc des transactions de prix

de Transfer.
Il faut cependant noter que lintervention dun nombre plus important
dentreprises constitue un obstacle majeur suite la confidentialit des
informations requises sur les prix intragroupes. En effet, au niveau de
chacune des socits, les consquences seront parfaitement identiques.

Partie I : Les prix de


transfert

Approche
conceptuelle et
thorique

PARTIE ILES PRIX DE TRANSFERT : APPROCHE


CONCEPTUELLE ET THORIQUE
Le sujet des prix de transfert est marqu par lutilisation de termes
spcifiques, dont la signification peut savrer difficile cerner. cet effet, et
avant de dvelopper toute rflexion sur les prix de transfert, il parat
indispensable

de

commencer

par

dfinir

les

notions

cls

de

cette

problmatique.

Chapitre I-

Chapitre introductif :

Avant de traiter laspect problmatique des prix de transfert, il serait


imprieux de mettre laccent sur quelques concepts et notions spcifiques.
Ainsi, nous commencerons dans un premier temps par dfinir
certaines notions dont la comprhension conditionne le traitement de cette
problmatique savoir le groupe et les prix de transfert.

Section I-

Dfinitions : Prix de transfert et


notion de groupe :
Durant cette section, nous allons prsenter les notions de base de ce
travail, on va dlimiter la notion de prix de transfert dans un premier lieu,
aprs nous allons dfinir la notion de groupe selon des diffrents niveaux.

I-

La notion de prix de transfert

Dans les groupes, il existe de nombreuses relations et transactions


entre leurs diffrents membres. Les prix pratiqus pour les oprations
effectues entre les membres dun groupe, ne refltent pas ncessairement
le libre jeu des forces du march.
La manipulation des prix de transfert tant lune des technique
majeure de dlocalisation de bnfices qui a, de surcrot, des consquences
potentiellement massives sur la consistance des bases imposables. 5
5 Les premires recommandations de lOCDE pour une approche internationale
coordonne de la lutte contre lvasion fiscale et les transferts de bnfices. ,
Revue Sorbonne OFIS Octobre 2014.

Le prix de transfert ou prix de cession interne correspond tout flux


intragroupe et transfrontalier (achat et vente de biens, de services,
redevances, intrts, garantie, honoraires, cession ou concession de biens
incorporels tels que les marques, brevets, savoir-faire) . Gnralement, les
prix de transfert sont dfinis comme tant les prix pratiqus pour toute
transaction ralise entre socits affilies, que le transfert soit commercial,
financier ou technique .
LOCDE dfinit les prix de transfert dans un contexte international
comme les prix auxquels une entreprise ralise une transaction et/ou
transfre des biens corporels, actifs incorporels, ou rend des services des
entreprises associes .
Cette dfinition est donne par lOCDE, aussi bien dans son rapport
principes applicables en matire de prix de transfert que dans son
modle de conventions fiscales.
Ainsi, lexpression prix de transfert recouvre les prix entre socits
appartenant un mme groupe, lorsquil y a passage dune frontire. Par
mesure de simplification, et compte tenu de la diversit des dfinitions, les
termes de prix de cession intra-groupe et de prix de transfert sont utiliss
indiffremment au cours de cette tude, ds lors que les transactions sont
effectues entre entits juridiques distinctes, quil y ait ou non passage de
frontires.
Deux entreprises sont considres comme associes si lune
dentre elles participe directement ou indirectement la direction, au
contrle ou au capital de lautre, ou si les mmes personnes participent
directement ou indirectement la direction, au contrle ou au capital.
Ainsi, lexpression prix de transfert recouvre les prix entre socits
appartenant un mme groupe, lorsquil y a passage dune frontire. Par
mesure de simplification, et compte tenu de la diversit des dfinitions, les
termes de prix de cession intra-groupe et de prix de transfert sont utiliss
indiffremment au cours de cette tude, ds lors que les transactions sont

effectues entre entits juridiques distinctes, quil y ait ou non passage de


frontires.
Les prix de transfert peuvent tre carts de ceux qui seraient
constats entre entreprises indpendantes, pour des transactions identiques
sur le march libre et qui correspondent des prix de pleine concurrence
selon le principe Dealing at Arms Lengt.
Limportance que revt cette notion trouve son origine dans le fait
quelle dtermine, dans une large mesure, la rpartition des bnfices
imposables entre les entreprises associes relevant dautorits fiscales
diffrentes. Raison pour laquelle lOCDE, recommande le respect du principe
de pleine concurrence en matire de fixation des prix de transfert.
Si le rle primaire des prix de transfert consiste en la valorisation des
changes intra-groupe parat vident, il nen demeure pas moins quils
peuvent contribuer raliser dautres objectifs.
Afin de prouver le transfert de bnfices, ladministration fiscale tente
gnralement dtablir lexistence des oprations suivantes : achats prix
majors, ventes prix minors, prts consentis dans des conditions plus
avantageuses que celles du march, versements de redevances excessives
ou sans contrepartie, commissions anormales, abandons de crances, prise
en charge de frais sans contrepartie, cautions donnes gratuitement des
filiales trangres
Llment de rfrence, pour ladministration, est donc le prix de
pleine concurrence, c'est--dire le prix des transactions qui se droulent
dans des conditions normales de march libre, cest--dire dans les mmes
conditions quentre entreprises non lies.
Dans les lignes suivant, nous allons mettre la lumire sur un lment
sur laquelle la problmatique de prix de transfert trouve son existence.
Dans la section suivante, nous allons sintresser la notion de
groupe.

Tant en droit marocaine quen droit franais, il existe des diffrentes approches
pour reconnatre lexistence factuelle du groupe de socits, souvent travers de la
caractrisation dun pouvoir de contrle entre les socits. Paralllement, lessor
des rgimes juridiques portant sur les activits conomiques et sociales donne lieu
lavnement un autre ordre des approches de la reconnaissance, qui sappuient
essentiellement sur lapprciation des rapports conomiques, sociaux ou financiers
entretenus entre des socits regroupes.

II-

Dfinition de la notion du groupe :

Les groupes sont devenus des entits conomiques de plus en plus


complexes dont lactivit se dveloppe souvent au-del des frontires. Les
sources dinformation permettant dvaluer le dploiement international des
groupes et leur contribution lactivit conomique des diffrents pays sont
peu nombreuses et parfois difficiles rconcilier.
Les statistiques relatives aux changes extrieurs de marchandises et
celles de la balance des paiements apportent un clairage spcifique au sujet
de la mondialisation de lconomie sans pour autant caractriser de manire
prcise lactivit internationale des groupes. 6

Tableau 1 : Les filiales marocaines de groupes franais :


Nombre de groupes franais ayant des filiales au
Maroc 215
Nombre de filiales marocaines de groupes franais 476
CA total des filiales marocaines de groupes franais
(en millions d')
Effectifs des filiales marocaines de groupes franais

215
476
7692
72140

Source : Lenqute OFATS, mthodologie et premiers rsultats de


l'enqute pilote 2007

6 INSEE, "Lenqute OFATS, mthodologie et premiers rsultats de l'enqute pilote


2007", La Lettre du SSE n 67 2e semestre 2011, mis en ligne :
http://www.insee.fr/fr/methodes/sources/pdf/Methodologie_enquete_pilote_OFATS.pd
f

En dpit du poids que reprsentent les groupes dans les diffrents flux
conomiques, le droit Marocain, linstar de la plupart des lgislations, ne
leur reconnat pas dexistence juridique.
Dans chaque pays, il y a de plus en plus de socits contrles par un
groupe tranger et rciproquement les groupes dun pays donn contrlent
de plus en plus de socits situes ltranger.
Cest une entit purement conomique qui reste dpourvue de la
personnalit morale. La notion de groupe revt des aspects multiples du fait
de la spcificit et la diversit des donnes qui caractrisent son existence.
Cest un phnomne qui ne cesse de se rpandre et qui touche aussi
bien les grandes entreprises que les petites et moyennes entreprises.
Les premiers auteurs qui ont tent de dfinir le groupe se sont bass
principalement sur laspect conomique de ce dernier.
1-

Dfinition conomique :

Selon C. CHAPAUD: Le groupe est une unit de contrle patrimonial


destine assurer une unit de dcision conomique 7. Selon le mme
auteur, Il y a groupe industriel de socits lorsque des socits par actions,
ayant des activits identiques, proches ou complmentaires, sont soumises
une direction conomique unique rsultant du contrle de leur patrimoine
par lune dentre elles qui exerce sa domination par le jeu de multiples
participations financires.
Schma 1: exemple dun groupe dentreprise

7 C.Chapaud, Thse Rennes, 1962, Le pouvoir de concentration de la socit par action


, cit par Laure Nuit-Pontier dans Les groupes de socits , collection le Droit en
question, p.9.

Source : laboration personnel daprs le dictionnaire dconomie et de


sciences sociales, HATIER 2008

En dautre, Le Mmento - Groupes de socits- Francis Lefebvre, a


prsent la dfinition suivante :
Le groupe est un ensemble constitu de plusieurs socits ayant
chacune leur existence juridique propre, mais unies entre elles par des
liens divers, en vertu desquels lune delles, dite socit mre, qui tient
les autres sous sa dpendance, exerce un contrle sur lensemble et fait
prvaloir une unit de dcision .
De ces dfinitions, nous pouvons retenir les constats suivants :
Le groupe est constitu par plusieurs socits dont chacune bnficie
dune existence juridique propre.
Ces socits apparentes partagent des intrts conomiques et
financiers durables et peuvent avoir un ou plusieurs dirigeants communs.
La socit mre, appele galement socit de tte, contrle
lensemble et centralise les dcisions dordre stratgique. Le groupe na pas
dexistence juridique, et par consquent, ne peut possder un patrimoine qui
lui est propre, ni agir en justice ou faire lobjet de redressement ou de
liquidation judiciaire.
Lexistence du groupe dpend de la runion des deux conditions
suivantes :
-

Un lien de dpendance financire, juridique ou conomique : Il sen suit


dune domination exerce par la majorit et qui se traduit par une
influence directe sur la gestion des filiales ;

Une gestion unique qui permet la mise en place de techniques de


gestion

gnrale,

commercialeetc.

ainsi

que

de

fournir

une

aide

financire,

2-

Dfinition juridique :

Comme cit prcdemment, le groupe na pas dexistence juridique :


Un groupe de socits ne peut, faute de personnalit morale, tre titulaire de
droits et dobligations et se voir infliger une condamnation 8. Autrement dit,
il na pas de personnalit morale, et par consquent il ne dispose pas de
patrimoine, ni dengagements sociaux, ou encore de la possibilit daction en
justice. Nanmoins, la notion du groupe est plus ou moins apprhende dans
diffrents textes lgislatifs travers la dfinition de certaines notions
voisines.
En ce sens, la loi 17-95, sur les socits anonymes, dfinit les filiales, la
participation et le contrle. Larticle 143 nonce : La Filiale une socit dans
laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la moiti du capital.

On entend par la participation, la dtention dans une socit par une


autre socit dune fraction du capital comprise entre 10 % et 50%.
Larticle 144 de loi 17-95 dfinit le contrle comme suit : Une socit
est considre comme contrlant une autre :
Lorsquelle dtient directement ou indirectement une fraction de
capital lui confrant la majorit des droits de vote dans les assembles
gnrales de cette socit ;
-

lorsquelle dispose seule de la majorit des droits de vote dans cette


socit en vertu dun accord conclu avec dautres associs ou
actionnaires qui nest pas contraire lintrt de la socit ;

Lorsquelle dtermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose,
les dcisions dans les assembles gnrales de cette socit.
Elle est prsume exercer ce contrle lorsquelle dispose directement

ou indirectement dune fraction des droits de vote suprieure 40 % et


quaucun autre actionnaire ne dtient directement ou indirectement une
fraction de ces droits suprieure 30% .
8La Cour de Justice des Communauts Europennes 21 sept. 2006, n C-167/04,
RSC 2007. 143, chron. L. Idot ; RTD eur. 2008. 313, chron. J.-B. Blaise et L. Idot

Selon ces dfinitions, nous retenons que :

La filiale est associe la notion de majorit, quest rattache la notion


de socit mre et par consquent on voque la notion de groupe ;

La dfinition de la participation ne fournit pas des lments sur ltendue


des pouvoirs qui sy rattachent. Nous distinguons deux types de contrle :
-

Le contrle de droit : dfini sur la base du pourcentage direct ou


indirect des droits de vote

Le contrle de fait : rsulte de lensemble des lments qui permettent


de justifier lexercice dun pouvoir durable de direction.
En conclusion on peut dire que le groupe nest pas un sujet de droit,

cest plus une ralit conomique dont lexistence repose essentiellement


sur :
- le lien de dpendance entre les socits du mme groupe,
- le centre unique de dcision dordre stratgique
Malgr linexistence juridique, les groupes ne cessent de se dvelopper
et de se rpandre ces dernires annes et ce, pour des raisons conomiques
et organisationnelles.
3Dfinition fiscale : (Statut fiscal du
groupe) :
Les socits faisant partie dun groupe, sont imposes isolment
quelles que soient leur rgime fiscal et leur forme juridique, dans labsence
dune reconnaissance fiscal de groupe dans la rglementation marocaine. Il
existe une mesure fiscale visant rduire les inconvnients dune
fiscalisation en cascade des bnfices distribus lintrieur des groupes et
qui consiste faire bnficier les dividendes perus par les socits

soumises

limpt

sur

les

socits

dun abattement de 100%, cette

abattement cherche liminer leffet de double imposition.


Il existe toutefois une exception au Maroc pour le Groupe des Banques
Populaires qui, en raison de son statut juridique particulier, bnficie, depuis
linstitution de lIS, en vertu dune lettre du Ministre des Finances, dune
drogation pour lapplication de lunicit fiscale lensemble du groupe
compos de la BCP9 et des BPR10.
Il parat donc que les redressements relevs par ladministration fiscale
au nom de la libralit ou de labsence dintrt pour lexploitation sont, en
gnral, apprcis au cas par la commission Nationale de Recours fiscal et
par les juges des tribunaux administratifs en fonction des motivations et des
liens existants entre les entits mais aussi des consquences fiscales des
actes.
4-

Dfinition comptable :

Outre les dispositions descriptives en droit des socits, la ralit du


groupe trouve, dans un domaine trs proche, une reconnaissance nuance.
En effet, chaque socit, en tant que personne morale autonome, doit
laborer ses propres livres comptables. Toutefois, lorsque des socits
entretiennent des relations troites, la ncessit de comprendre ltat
gnral et les risques globaux relatifs lensemble de ces socits simpose.
Les informations rvles par chaque systme comptable individuel sont
insuffisantes, de sorte quil est indispensable dtablir un systme comptable
de groupe . La consolidation des comptes est donc ncessaire, aux fins
dtablir des comptes uniques portant sur lensemble de ce groupe. Grce
ces comptes consolids, il est possible destimer la relle puissance du
groupe, de mettre en lumire le degr de convergence des intrts entre les
socits lies, ainsi que de faire comprendre par les parties intresses

9 Groupe BCP : la Banque Centrale Populaire du Maroc


10 Banques Populaires Rgionale

(investisseurs, salaris, public) la rentabilit et lendettement de lensemble


des socits.

Cependant, linstar du droit fiscal, le droit comptable marocain ne


reconnat pas non plus lexistence des groupes.
Effectivement, le droit comptable marocain reprsent essentiellement
par la loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants, naborde
nullement la notion de groupe.
Cependant, la notion du groupe a t aborde par larrt ministriel
datant du 31 aot 2000, qui a rendu obligatoire ltablissement et la
publication des comptes consolids par les tablissements de crdit. Le code
gnral de normalisation comptable (CGNC)
chapitre

aux

conditions

et

mthodes

11

a galement consacr un

dtablissement

des

comptes

consolids.
Ce

chapitre,

qui

trait

des

conditions

et

des

mthodes

dtablissements des comptes consolids na pas encore connu dapplication


pratique faute dun texte lgal ou rglementaire. Toutefois, il convient de
souligner quun projet de loi sur ltablissement et la publication des comptes
11 Cependant, il est intressant de retenir de cette dcision lanalyse et les motifs dvelopps par la
Commission. Premirement, elle a considr le point litigieux comme tant une question de fait et non
une question de droit et donc relevant de sa comptence. La sous-commission a statu dans un
premier temps sur ce point prcis, estimant que la question inhrente aux avances financires
dfres aux diffrentes entits juridiques composant le groupe, devant tre ou non productrices
dintrts, est plutt une question de fait que de droit, . .Dans un deuxime temps, elle a estim
que la socit octroyant lavance se trouve elle-mme dans une situation financire difficile puisquelle
a des emprunts importants quelle na pu honorer en principal et intrts, et quelle ne peut donc tre
fonde accorder des avances occultes dintrts, prleves sur ses ressources trangres, des
socits surs.
La mme sous-commission a maintenu galement le redressement au titre dun abandon de crance
caractre commercial une socit sur. Elle a motiv sa dcision par les difficults financires de la
socit qui a consenti labandon, labsence de constatation dun profit par la socit bnficiaire et
enfin par le silence de la lgislation marocaine quant accorder un rgime drogatoire pour les
structures de groupes.
Une autre dcision plus rcente avait abandonn les redressements notifis par un vrificateur se
fondant sur lacte anormal de gestion pour des oprations commerciales ralises entre deux socits
lies et conclues des conditions diffrentes de celles du march.

consolids a t prpar par le CNC depuis plusieurs annes et se trouve


toujours ltude auprs du Secrtariat Gnral du Gouvernement. Plusieurs
groupes marocains, procdent ltablissement et la publication de leurs
comptes consolids mme sans obligation lgale ou rglementaire.
En rsum, les notions de filiale , participation et contrle en
droit des socits contribuent dlimiter en droit des socits, de manire
sous-jacente, un profil fondamental du groupe de socits, sans reconnatre
les caractres juridiques du groupe en tant quunit densemble.

Section II-

Le principe de la pleine

concurrence
La formulation exacte du principe de pleine concurrence peut tre
trouve au 1.6 des lignes directrices de lOCDE (2009) : when conditions
are made or imposed between the two associated entreprises in their
commercial or financial relations which differ from those which would be
made between independent enterprises, then any profit which would, but for
these conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of
those conditions, have not accrued, may be included in the profits of that
enterprise and taxed accordingly .12
Ce principe stipule que lorsquune :
entreprise

dun

Etat

contractant,

participe

directement

ou

indirectement la direction, au contrle ou au financement dune entreprise


de lautre Etat contractant ou que, les mmes personnes participent
directement ou indirectement la direction, au contrle ou au financement
dune entreprise dun Etat contractant et dune entreprise de lautre Etat
contractant, et que dans lun et lautre cas, les deux entreprises sont, dans
leurs relations commerciales ou financires, lies par des conditions
acceptes ou imposes, qui diffrent de celles qui seraient convenues entre
12[Lorsque] les deux entreprises [associes] sont, dans leurs relations commerciales ou financires, lies
par des conditions convenues ou imposes, qui diffrent de celles qui seraient convenues entre des entreprises
indpendantes, les bnfices, qui sans ces conditions, auraient t raliss par lune des entreprises, mais nont
pu ltre en fait cause de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise et imposs
en consquence.

des entreprises indpendantes, les bnfices qui sans ces conditions,


auraient t obtenus par lune des entreprises mais nont pu ltre cause
de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise
et imposs en consquence 13.
Dvelopp originellement en 1935 par le comit fiscal de la ligue des
Nations, suite aux travaux de Mitchell CAROLL, le PPC s'est depuis impos
comme la norme internationale de rfrence en matire de prix de transfert.
Dune manire globale, il permet didentifier, la contribution de chaque
entit au rsultat net dune EMN, et donc dtablir un compte de rsultat
pour chaque filiale qui rende compte de son activit relle.
Pratiquement, ces comptes de rsultat sont tablis en considrant que
chaque filiale dune EMN doit traiter avec ses socits sur comme sil
sagissait dentreprises indpendantes.
Le commentaire de lOCDE relatif larticle 93 indique quen vertu de
ces dispositions, les autorits fiscales dun Etat contractant peuvent, pour
calculer les sommes imposables, rectifier la comptabilit des entreprises
associes si, par suite des relations spciales existant entre ces dernires,
leurs livres ne font pas apparatre les bnfices rels imposables quelles
ralisent dans cet Etat. On entend par bnfices rels imposables, ceux qui
auraient t raliss dans des conditions de pleine concurrence. Le
commentaire souligne que cette disposition ne sapplique pas lorsque les
transactions se sont droules aux conditions commerciales normales du
march libre (de pleine concurrence) ; les comptes ne peuvent tre rectifis
que lorsque des conditions spciales ont t convenues ou imposes entre
les deux entreprises . Lenjeu de larticle 9 est donc de savoir si les
conditions des relations commerciales ou financires entre entreprises
associes sont des conditions de pleine concurrence ou sil existe une ou
plusieurs conditions spciales (cest--dire des conditions qui ne sont pas
de pleine concurrence).
13Article une nouvelle bataille conomique : les prix de transfert (les principes directeurs) Ed Francis
Le febvre Dcembre 1995

En se rfrant, pour procder, un ajustement de bnfices, aux


conditions qui prvaudraient entre entreprises indpendantes pour des
transactions et dans des circonstances comparables, le principe de pleine
concurrence traite les membres dun groupe multinational comme des
entits distinctes et non comme des sous-ensembles indissociables dune
seule entreprise. Les pays, membres de lOCDE, ont adopt le principe de
pleine concurrence, pour plusieurs raisons. Selon le rapport de lOCDE4,
lune des raisons primordiales est que ce principe traite, sur un pied
dgalit, les entreprises multinationales et les entreprises indpendantes.
En sefforant dharmoniser le rgime fiscal des entreprises associes et des
entreprises indpendantes, le principe de pleine concurrence vite que lune
ou lautre des entreprises ne soit dsavantage sur le plan fiscal .
Lapplication

de

ce

principe

de

fiscalit

internationale

permet

galement dasseoir limpt dans chaque pays afin dviter les doubles
impositions et les conflits entre les administrations fiscales.
Toute la problmatique des prix de transfert suppose lexistence dun
intrt de groupe transcendant lintrt des parties en cause.
Lintrt du groupe doit servir de signal dalerte lorsque des actes, la
gestion ou la politique du groupe contrarient son intrt.
En effet, lintrt du groupe est insparable des intrts sociaux de ses
membres. Lintrt social dune socit peut tre distinct des intrts des
associs puisque la socit possde un patrimoine indpendant et une
personnalit juridique distincte de celle des associs, de telle sorte que les
intrts des associs ne se superposent pas lintrt social.
Lexistence dun tel intrt se traduit par un lien de dpendance entre
les socits. Sans ce lien, les parties sont alors indpendantes et aucun
problme de prix de transfert ne saurait se poser. Lexistence dun tel lien
constitue donc un pralable lapplication des mesures sur les prix de
transfert

Un prix de march peut tre connu pour les produits grands publics et
standards, alors que la question se pose pour des pices uniques et des
machines industrielles fabriques par un seul fabricant sur le march.
Un

prix

de

pleine

concurrence

change

daprs

le

march

dapprovisionnement et lon ne peut pas fixer un prix universel.


Comment on peut dterminer un prix de march pour des biens
immatriels

qui

sont

composs

par

des

budgets

de

recherche

et

dveloppement difficile unifier ?


Lobjet des regroupements dentreprises est loptimisation fiscale et
lannulation de charge importante, lapplication de ce principe annule ces
oprations entre filiale et les montages ne servent plus diminuer la charge
fiscale. Par consquent, le principe de pleine concurrence ne favorise pas
lunion et les oprations intragroupes.

I-

Analyse de comparabilit :

Lapplication du principe de pleine concurrence se fonde sur une


comparaison entre les conditions pratiques pour une transaction entre
entreprises associes et celles qui sont pratiques pour une transaction entre
entreprises indpendantes. Pour quune telle comparaison soit significative, il
faut que les caractristiques conomiques des situations prises en compte
soient suffisamment comparables. En dautres termes, il ne doit pas y avoir
de diffrences entre les situations compares pouvant influer sur le prix ou la
marge bnficiaire ou alors des correctifs peuvent tre utiliss pour liminer
lincidence des diffrences.
Pour les biens corporels :
Les caractristiques physiques du bien :

Sa qualit ;
Sa fiabilit ;
La facilit dapprovisionnement ;
Le volume de loffre.
Le dlai de livraison.


La dure de la garantie accorde aux clients etc.
Pour les prestations de services :
La nature du service (administratif, commercial, financier, recherche
et dveloppement, conseil etc.) ;

Pour

Le volume de service.
Le savoir-faire, attach au service.
Le dlai dexcution etc.
les actifs immatriels :
La forme de la transaction : concession dune licence ou vente ;
Le type dactif tel que brevet, marque de fabrique ou procd
technique.
La dure et le degr de protection et lavantage escompt de
lutilisation de lactif en question.

II-

Analyse fonctionnelle

Pour dterminer si des transactions entre entreprises associes et des


transactions entre entreprises indpendantes sont comparables, il faut
comparer les fonctions exerces par les parties. Pour des entreprises
indpendantes, la rmunration correspondra, en gnral, aux fonctions
assumes par chaque entreprise, compte tenu des actifs mis en uvre et
des risques assums.
La comparaison des fonctions assures par les entreprises repose sur
une analyse fonctionnelle, qui a pour but didentifier et de comparer les
activits et les responsabilits significatives, qui sont exerces par les
entreprises associes et les entreprises indpendantes.
Les fonctions identifier et comparer peuvent tre la conception, la
fabrication, lassemblage, la recherche et dveloppement, la prestation de
services, les achats, la distribution, la commercialisation, la publicit, le
transport etc.
La comparaison des fonctions exerces par les entreprises doit prendre
en compte les actifs mis en uvre : le type dactifs utiliss, leurs

caractristiques (ge, valeur marchande, localisation, existence de droits de


proprit industrielle) etc.
Cette comparaison doit galement tenir compte des risques assums
par les parties respectives. Il est entendu que laccroissement du risque sera
compens par un accroissement du rendement escompt. Par consquent,
les transactions entre entits associes et entits indpendantes et les
entits elles-mmes ne sont pas comparables quand des diffrences
significatives existent, eu gard aux risques assums.
Les risques prendre en compte sont :
-

Les risques de march comme les fluctuations des cots des

moyens de production et du prix des produits.


Le caractre alatoire des rsultats des investissements en

recherche et dveloppement.
Les risques financiers tels que ceux qui dcoulent des variations
des taux de change et des taux, dintrt, les risques de crdit
etc.

titre dexemple, si un distributeur assume la responsabilit de la


commercialisation et de la publicit en risquant ses propres ressources dans
ces activits, il est en droit den attendre un revenu proportionnellement plus
lev et les termes de la transaction ne seront pas les mmes que si le
distributeur intervient uniquement en qualit dagent, se fait rembourser ses
frais et peroit le revenu appropri son activit.
De mme quun fabricant ou chercheur sous contrat qui ne prend pas
de risque naura droit qu un revenu limit.

III- Analyse des clauses contractuelles


Dans son rapport7, lOCDE prcise que dans des transactions de pleine
concurrence, les clauses contractuelles dfinissent en gnral, expressment
ou implicitement, les modalits de rpartition des responsabilits, des
risques et des bnfices entre les parties. Pour cela, lanalyse des clauses
contractuelles est ncessaire. dfaut de lexistence de clauses crites, les

relations contractuelles entre les parties peuvent tre dduites de leur


comportement

ainsi

que

des

principes

conomiques

qui

rgissent

habituellement les relations entre les entreprises indpendantes.


Dans le cadre de transactions entre entreprises indpendantes, les
parties sobligeront faire respecter les dispositions du contrat qui les lie et
les clauses contractuelles ne seraient transgresses que si les parties y ont
intrt.

La

divergence

dintrt

ntant

pas

frquente

dans

le

cas

dentreprises associes, il importe de vrifier si les parties au contrat ont


respect les clauses contractuelles.

IV-

Analyse des situations conomiques

Le prix de pleine concurrence peut varier en fonction du march, mme


pour des transactions portant sur un mme bien ou service. Par consquent,
pour pouvoir faire des comparaisons, il faut que les marchs sur lesquels
oprent les entreprises associes et les entreprises indpendantes soient
comparables et que leurs diffrences naient pas deffet sensible sur le prix.
A dfaut, des ajustements doivent tre oprs.
Les caractristiques de la situation conomique prendre en compte
pour dterminer la comparabilit des marchs sont :
-

La localisation gographique, la dimension des marchs, le degr

de concurrence ;
La position concurrentielle ;
Lexistence de biens et de services de substitution ;
Le niveau de loffre et de la demande sur lensemble du march ;

le pouvoir dachat des consommateurs ;


La nature et la porte des rglementations publiques applicables

au march ;
Le prix de pleine concurrence doit tenir compte des ajustements
de lEtat, sous la forme dun contrle de prix ou des taux
dintrts,

de

restrictions

concernant

la

rmunration

de

prestation de services ou de prestations de gestion, dune


rglementation des versements des redevances, de subventions
en faveur de certains secteurs, dun contrle des changes etc.

Les cots de production (en particulier, le cot des terrains, de la

main duvre, et du capital),


Les cots de transport ;
Le stade de commercialisation (dtail ou gros) etc.

V- Analyse des stratgies des


entreprises
Les stratgies des entreprises doivent tre prises en compte dans la
dtermination de la comparabilit des transactions entre entreprises
associes et entreprises indpendantes8.
Les stratgies des entreprises prsentent de nombreux aspects. Elles
portent sur linnovation et la mise au point de nouveaux produits, le degr de
diversification, la prise en compte des facteurs politiques (stabilit politique,
conomique (monnaie), le rle de la lgislation du travail en vigueur et de
tous les autres facteurs pouvant avoir un impact sur le fonctionnement de
lentreprise.
Les stratgies des entreprises peuvent porter galement sur les
modalits de pntration du march. Une entreprise souhaitant pntrer un
march ou accrotre sa part de march pour son produit pourra pratiquer
temporairement, pour son produit, un prix infrieur celle du march pour
des produits. De mme, une entreprise qui souhaite accrotre sa part de
march pourra supporter temporairement des cots plus levs (de
commercialisation, par exemple) et raliser ainsi des bnfices infrieurs
ceux dautres entits oprant sur ce march.
Exemple : Une entreprise en charge de la fabrication facture son
distributeur associ un prix infrieur celui du march, sous prtexte quelle
se positionne dans le cadre dune stratgie de pntration de march. Les
conomies ralises par le distributeur peuvent se reflter dans le prix
demand par le distributeur ses clients ou dans les dpenses engages par
le distributeur pour mieux se positionner sur le march. Une stratgie de
pntration du march, au sein dun groupe multinational, peut-tre mise en
place par le fabricant ou le distributeur et le cot est support par lun ou

lautre.

Ladite

stratgie

saccompagne

souvent

defforts

de

commercialisation et de publicit importants. Il faudra alors rechercher si la


nature des relations entre les parties la transaction est compatible avec le
fait que la partie supporte le cot de la stratgie. Dans le cadre dune
transaction de pleine concurrence, une entreprise qui intervient uniquement
comme agent et dont la responsabilit dans le dveloppement long terme
du march est faible ne supporte pas, en gnral, le cot dune stratgie de
pntration de march.

a)Dterminer un prix conforme au principe de pleine


concurrence.
Lorsque lanalyse fonctionnelle est ralise, lentreprise doit choisir la
mthode la plus adapte pour rmunrer lactivit. Pour ne pas courir de
risque fiscal, lentreprise doit sassurer que ce prix est conforme au prix de
pleine concurrence. Elle doit donc le comparer celui qui serait conclu pour
une transaction identique ralise entre des entreprises indpendantes (les
comparables). Lentreprise doit enfin tre en mesure de retracer la dmarche
de dtermination de ses prix de transfert quelle mettra la disposition de
ladministration en cas de contrle (analyse fonctionnelle, choix de la
mthode, tarification, justification de la normalit de la rmunration par
lanalyse de comparabilit).

Chapitre IItransfert :

Les mthodes de calcul de prix de

Les mthodes de dtermination des prix de transfert


Les mthodes les plus utilises pour la dtermination des prix de transfert sont :
I.

La mthode du prix du march.

II. La mthode fonde sur le prix de revente.


III. La mthode fonde sur le cot de revient.

Ces mthodes sont caractrises par le fait quelles restent axes sur
lobjet de la transaction, notamment le prix. Elles nabordent pas la question
de la rentabilit de lentreprise, ce qui est plus logique car il sagit dune
question de prix et non danalyse financire.
Avec

la

conscration

dune

attitude

plus

conomique

des

administrations fiscales en matire des prix de transfert, dautres mthodes,


dites "nouvelles", se basant sur la rentabilit conomique de lentreprise et
non sur la transaction elle-mme, ont vu le jour.
Paralllement,

certaines

administrations

fiscales

appliquent

des

mthodes forfaitaires qui abandonnent toute notion de comparable , que


ce soit au regard des transactions ou au regard des entreprises, et ne
prennent en compte que le revenu mondial et les diffrentes fonctions
assumes dans le groupe. Ces mthodes allouent le revenu mondial dun
groupe chacune des entits conomiques en fonction des formules
prtablies se basant gnralement sur une combinaison des cots, des
actifs, des salaires et du chiffre daffaires.
Toutefois, ces mthodes ne sont pas appliques en matire de prix de
transfert, dans la mesure o aucun pays ne les reconnat comme fiables en la
matire et quelles ne respectent pas les droits des contribuables.

Section I-

Les mthodes traditionnelles


admises par lOCDE :
Le rapport de lOCDE de 1979 propose trois mthodes principales :

IMthode du prix comparable sur le


march libre :
La mthode du prix comparable sur le march libre consiste
comparer le prix dun bien ou dun service dans le cadre dune transaction
contrle, celui dun bien ou dun service transfr dans les conditions
comparables [sur le march libre].Une transaction sur le march libre est
comparable une transaction contrle pour lapplication de la mthode du
prix comparable sur le march libre si lune des conditions suivantes est
remplie :
1- Aucune diffrence entre les transactions faisant lobjet de
la

comparaison

ou

entre

les

entreprises

effectuant

ces

transactions nest susceptible davoir une incidence sensible sur le


prix du march libre, ou ;
2-

Des

correctifs

suffisamment

exacts

peuvent,

tre

apports pour supprimer les effets matriels de ces diffrences14.


travers cette dfinition, le prix de transfert, selon la mthode du prix
du march libre, est fix par rfrence aux oprations comparables ralises
entre un acheteur et un vendeur qui ne font pas partie du mme groupe.
Pour dterminer si un prix est conforme au prix de pleine concurrence,
il faut apprcier quel serait le prix pratiqu, pour des transactions
comparables, entre entreprises indpendantes.

14Rapport de lOCDE de 1979 sur les principes applicables en matire de prix de transfert , Chapitre II.

Cette mthode consiste comparer le prix dun bien transfr ou dun


service, dans le cadre dune transaction contrle celui dun bien ou dun
service transfr, dans des conditions comparables. Une diffrence, entre ces
deux prix, peut indiquer que les conditions de la transaction ne respectent
pas le principe de pleine concurrence.
Cette mthode est retenir car elle constitue le moyen le plus direct
pour mettre en uvre le principe de pleine concurrence. En pratique, cette
mthode peut ne pas aboutir un rsultat faute dlments de comparaison.
Dans ce cas, on doit recourir dautres mthodes.
On ne doit pas carter cette mthode sous motif quil ya pas de
comparables exacts mais il suffit que le comparable choisi partage les
caractristiques

conomiques

de

situations

prises

en

compte

soient

suffisamment comparables ou que des correctifs suffisamment fiables


puissent tre utiliss pour liminer lincidence.
Le rapport de lOCDE, au niveau du chapitre I, reconnat que malgr la
libration progressive des changes internationaux, il nexiste que peu de
cas o lon puisse dterminer le prix de pleine concurrence dans un pays
partir des prix en vigueur dans les pays voisins. La notion de comparabilit
est fonction de plusieurs paramtres, dont principalement :
1-Stades comparables du march : Le produit compar doit tre
replac au mme rang du circuit conomique (gros, demi-gros, dtail).
2-Situations conomiques comparables : Le prix du march libre
peut varier selon les tendances du march, mme pour les transactions
portant sur un mme bien. Ainsi, il faudrait analyser la situation
conomique du march en intgrant des donnes telles que : la
localisation gographique du march, sa dimension, le degr de la
concurrence, lexistence de biens de substitutionetc.
3- Marchandises comparables : Il est souvent difficile de trouver
des produits comparables sur le march libre, compte tenu de tous les
facteurs qui entrent en considration pour dterminer le prix dun

produit. En effet, plusieurs facteurs exognes peuvent tre source de


diffrence de prix : caractristiques physiques, notorit de la marque,
frais accessoires, conditions de paiement etc.
Condition dapplication :
Selon lOCDE, la mthode des prix comparables sur le march libre est
applicable si lune des conditions suivantes est remplie :

Aucune diffrence entre les transactions faisant lobjet de la


comparaison ou entre les entreprises effectuant ces transactions
nest susceptible davoir une incidence sur le prix de march libre
;

Des correctifs suffisamment exacts peuvent tre apports pour


neutraliser les effets de ces diffrences.

Pour

appliquer

cette

mthode,

il

faut

identifier

des

situations

comparables compte tenu des caractristiques des biens et des services en


cause,

des

fonctions

exerces

et des

risques

assurs, des

clauses

contractuelles, de la situation du march et de la stratgie des entreprises.


La difficult de cette mthode rside dans la comparabilit des
transactions avec le march libre, car, comme nous venons de le voir, de
nombreux paramtres rentrent en ligne de compte dans une transaction de
sorte quil est quasiment impossible de se retrouver dans une situation
identique entre deux autres entits.
Cependant, tout groupe ayant des changes en son sein doit tenter de
mettre en place une telle mthode pour cerner les caractristiques de ses
changes, quitte utiliser ensuite une mthode plus facile dapplication, sil
ne parvient pas trouver des oprations comparables sur le march libre.
Ainsi, et compte tenu de la difficult lie au recours la mthode de prix
comparables sur le march libre ainsi que son inadaptation aux transactions
portant sur des produits labors, lOCDE a prvu des mthodes alternatives.

II-

Mthode du cot de revient major :

Schma 2: calcul du prix de transfert

Source : laboration personnel

Le rapport de lOCDE prcise que cette mthode consiste tout dabord


dterminer, pour les biens ou services transfrs un acheteur apparent,
les cots supports par le fournisseur dans le cadre dune transaction entre
entreprises associes. On ajoute ensuite une marge sur le prix de revient
appropri ces cots, de faon obtenir un bnfice appropri compte tenu
des fonctions exerces et des conditions du march. On obtient ainsi un prix
pouvant tre considr comme le prix de pleine concurrence pour la
transaction initiale entre entreprises associes
Nous comprenons que cette mthode est fonde sur le prix de revient
du fournisseur apparent major dun taux pertinent de marge brute. Le taux
de marge cit ce niveau est un taux pertinent dans la mesure o il est gal
celui que le vendeur dgage lorsquil ralise des transactions comparables
avec des parties indpendantes.
Cette mthode est applicable principalement aux ventes de produits
semi-finis pour lesquels les fabricants apparents agissent comme des soustraitants ou des faonniers, et dont la seule donne connue est le prix de
revient. Cependant, elle cumule deux types de difficults : la dtermination
des cots du vendeur et lestimation du taux normal de marge du revendeur.
Cette mthode consiste facturer avec une marge, tout ou partie des
cots de la socit livrant des marchandises ou rendant des services une
socit lie.

Il sagit de dterminer pour les biens ou services transfrs un


acheteur apparent, les cots supports pour un fournisseur dans le cadre
dune transaction entre entreprises associes. La marge est applique au
prix de revient, dune faon obtenir un bnfice, compte tenu des fonctions
exerces et des conditions du march.
En gnral, la mthode du prix de revient major est fonde sur des
marges calcules, aprs prise en compte des cots directs et indirects de
production alors quune mthode portant sur la marge nette utilisera des
marges calcules, aprs que les dpenses dexploitation aient t
Conditions dapplication :
Pour lapplication de la mthode du prix de revient major, il faut que
lune deux conditions suivantes soit remplie :

Aucune diffrence entre les transactions faisant lobjet de la


comparaison ou entre les entreprises effectuant ces transactions
nest susceptible davoir une incidence sensible sur la marge sur
le prix de revient pratiqu sur le march libre ;

Des correctifs suffisamment exacts peuvent tre apports pour


supprimer les effets de ces diffrences.
III-

Mthode du prix de revente :

Cette mthode consiste reconstituer le prix dachat normal dune


filiale partir de son prix de vente un client indpendant diminu de la
marge lui permettant de raliser un bnfice suffisant pour imputer ses
propres frais dexploitation.
Le principe de la mthode du prix de revente est un prix auquel un
produit achet une entreprise associe est revendu une entreprise
indpendante. On retire de la premire opration une marge brute
approprie reprsentant le montant sur lequel le revendeur couvrirait ses
frais de vente et autres dpenses dexploitation et la lumire des risques

assums. Le prix obtenu, aprs dduction de la marge brute peut tre


considr, aprs correction des cots lis lachat du produit comme un prix
de pleine concurrence, pour le transfert initiale de proprit entre entreprises
associes.
Cette mthode est utilise surtout pour les activits de distribution,
permet de comparer la marge brute pratique sur un produit comparable
vendu sur un march comparable. Lorsque le march nest pas comparable
des ajustements sont ncessaires en termes de fonctions et de risques
assums.
En effet, le rapport de lOCDE prcise que :
Avec la mthode du prix de revente, le point de dpart est le prix
auquel un produit achet une entreprise associe, est revendu une
entreprise indpendante.
On dfalque ensuite de ce prix une marge approprie reprsentant le
montant sur lequel le revendeur couvrirait ses frais de vente et autres
dpenses dexploitation et, la lumire des fonctions assumes (en tenant
compte des actifs utiliss et des risques encourus) raliserait un bnfice
convenable.
Le prix obtenu aprs dfalcation de la marge brute peut tre
considr, aprs correction des autres cots lis lachat du produit, comme
un prix de pleine concurrence pour un transfert initial de proprit entre
entreprises associes .
De cette dfinition, nous retenons que la mthode du prix de revente
fait appel deux critres qui font rfrence au march libre, cest--dire : la
marge de revente et le bnfice convenable. Cependant, elle pose le
problme de rpartition des gains lis la qualit de la gestion qui peut avoir
un impact direct sur la rentabilit.
Afin dillustrer cette situation, prenons lexemple dune filiale qui
achte un produit auprs de sa socit-mre 160 DH et le vend 210 DH.
Ses frais dexploitation sont estims 20 DH. Admettons galement que

ladministration fiscale considre que le bnfice normal sur le prix de vente


doit tre de 5%, elle procderait lajustement suivant :
Tableau 2 : exemple de calcul de prix dachat normal

Prix de vente un client indpendant


Bnfice (4,7%)
Frais

210DH
10DH
20DH

Prix dachat normal

180DH

Source : laboration personnel

Daprs cette mthode, le prix dachat normal est arrt 180 DH


tandis que le prix dachat pay par la socit est de 160 DH, do un
transfert de bnfice vers ltranger de 20 DH (la diffrence : 180-160).
Lapplication de cette mthode suppose que les marges bnficiaires
soient correctement apprcies en tenant compte notamment des cots et
risques assums par le vendeur.
Lexclusivit de commercialisation du produit sera galement prise en
compte, en mesurant lampleur de la concurrence et du territoire concd.
Cette mthode est recommander pour les activits o lessentiel de
la marge est li a un savoir-faire de distribution, aux activits o le marketing
est essentiel, ou aux produits de luxe.
Enfin, ces trois mthodes que lon vient de prsenter, malgr les
difficults ventuelles de mise en place, sont celles que prconise lOCDE.
Cependant, ce dernier ne reconnat que du fait de la complexit des
situations, dans lesquelles se trouve concrtement les entreprises ,
lapplication de ces mthodes peut soulever un grand nombre de difficults
pratiques . Dans des situations exceptionnelles, il est prvu la possibilit de
recourir dautres mthodes.

Section II-

Les mthodes rcentes :

Les mthodes rcentes en matire de dtermination des prix de transfert

reposent sur la notion de partage des bnfices ns des transactions entre les
parties prenantes. Dans cette catgorie nous retrouvons :

I-

La mthode de rpartition des bnfices

La mthode de partage des bnfices consiste partager un bnfice


entre des socits lies. La rpartition se fait, en fonction dune base
conomiquement valable, dans un accord ralis en pleine concurrence.
Le rapport de lOCDE, dans son chapitre III prcise que Cette mthode
consiste tout dabord pour les entreprises associes identifier le montant
global

des

bnfices

provenant

des

transactions

contrles

quelles

effectuent. Ces bnfices sont ensuite partags entre les entreprises


associes en fonction dune base conomiquement valable qui se rapproche
du partage des bnfices qui auraient t anticips et reflts dans un
accord ralis en pleine concurrence. La contribution de chaque entreprise
est fonde sur une analyse fonctionnelle.
Quoique que diffrente des mthodes traditionnelles, cette mthode
demeure fonde sur le principe de pleine concurrence dans la mesure o elle
reflte les conditions relatives deux entreprises indpendantes confrontes
des circonstances identiques.
Cette mthode est recommande notamment lorsque les activits des
entreprises lies sont hautement intgres, ce qui rend difficile toute
tentative dvaluer les transactions sparment.
Dtermination de la contribution de chaque entreprise :
La contribution de chaque entreprise est dtermine sur la base dune
analyse fonctionnelle et value, dans la mesure du possible, sur la base de
donnes externe fiable relative au march qui est disponible.
Lanalyse fonctionnelle tient compte des actifs mis en uvre et des
risques assums par chaque entreprise. Les critres extrieurs ayant trait au
march peuvent tre les pourcentages de partage des bnfices ou les

rendements observs dans les relations entre les entreprises indpendantes


exerant des fonctions comparables.
Cest difficile de dterminer la valeur relative de la contribution de
chacune des entreprises associes aux transactions contrles.

II- La mthode de rpartition de la


marge nette :
La mthode de rpartition de la marge nette ou mthode
transactionnelle de la marge nette consiste dterminer la marge
bnficiaire nette que ralise un contribuable au titre dune transaction
contrle.
La mthode transactionnelle de la marge nette consiste dterminer,
partir dune base approprie (par exemple, les cots, les ventes ou les actifs)
la marge bnficiaire nette qui ralise une entreprise, au titre dune
transaction contrle.
Cette mthode revient donc allouer une marge nette et non brute,
comme pour la mthode du prix de revente, prdtermine lentreprise
considre,

les

prix

de

transfert

constituant

la

variable

permettant

datteindre cet objectif de marge nette.


Lobjectif de marge nette sera exprim comme un pourcentage dune
grandeur telle que :
Le chiffre daffaires, pour des socits de distribution, par exemple,
lorsque la nature commerciale de leur activit justifie que leur profit soit
proportionnel au chiffre daffaires ; Les charges dexploitation, pour des
prestataires de service, par exemple, lorsque la valeur du service rendu
dpend de ltendue des charges engages pour le rendre et lorsque cela
justifie que leur profit soit proportionnel au chiffre daffaires quelles gnrent
;

Tout ou partie de lactif pour des faonniers, par exemple, ayant un


outil de production important et lorsque cela justifie que leur profit soit
proportionnel aux investissements raliss.
Mode de dtermination de la marge nette :
Selon le rapport de lOCDE, la marge nette obtenue par une entreprise,
au titre dune transaction contrle devrait tre dtermine par rfrence
la marge nette que cette mme entreprise ralise, au titre de transactions
comparables, sur le march libre. Lorsque cela nest pas possible la marge
nette obtenue au titre de transactions comparables par une entreprise
indpendante peut donner des indications. Une analyse fonctionnelle de
lentreprise associe et le cas chant de lentreprise indpendante est
ncessaire pour dterminer si les transactions sont comparables et quels
sont les ajustements apporter pour obtenir des rsultats fiables.
Cette mthode sapplique de manire similaire celles du prix de
revient major et du prix de revente, la marge nette obtenue par le
contribuable au titre dune transaction contrle devrait thoriquement tre
dtermine par rfrence la marge nette que le mme contribuable ralise
au titre des transactions comparables sur le march libre. cet effet, la
marge nette qui aurait t obtenue au titre de transactions comparables par
une entreprise indpendante peut donner des indications.
Nous venons de voir que, selon le rapport de lOCDE, les mthodes
traditionnelles fondes sur les transactions sont prfrables aux mthodes
transactionnelles de bnfice qui doivent tre utilises exceptionnellement et
avec beaucoup de prudence. Toute la difficult est, bien entendu, lobtention
dinformations fiables sur le march. En effet, cest en ayant le maximum
dinformations que les groupes pourront choisir la mthode la plus adapte.

III- Contraintes et opportunits de


chaque mthode :
Le tableau suivant rcapitule les principaux avantages et inconvnients
de chacune des mthodes :

Tableau 3: les principaux avantages et inconvnients des


mthodes de calcul du prix de transfert:
Mthode

Avantages
au

sein

du

Inconvnients

Mthode du

Recre

groupe

Exige

une

connaissance

prix du

lesprit

quotidienne du prix du march et

march

dynamique qui existe sur le

un suivi lourd.

march.

Mthode du

Les

informations

sont

en

prix de

grande

Revient

partie prsentes au sein du

major

groupe.

Prix de vente

Les

Dconnecter la filiale de la ralit


du march.

informations

sont

en

Difficults lies au calcul des

grande partie prsentes au sein

marges

qui

doivent

tre

du groupe.

compares dans le dtail, aux


marges du march.

Mthode de

fonde sur un mode logique de

Le calcul bas sur le rsultat

rpartition

rpartition li aux fonctions de

global

des bnfices

chacune des parties prenantes

rpartition subjective.

de

toutes

les

peut

conduire

une

transactions

ralises.

Mthode de

Les marges nettes sont moins

Difficults lies lobtention des

rpartition de

sensibles

lments

la

affectant les

permettre la comparabilit entre

marge nette

transactions que ne lest le

la marge nette dune entreprise

prix.

indpendante

aux

diffrences

dtaills

et

celle

pour

dune

entreprise lie.
Source : rsum personnel

Dans son dernier rapport de 1995, lOCDE retient le principe dune


hirarchie des mthodes et estime que les mthodes transactionnelles sont
les seules tre vritablement fiables et fidles au principe de pleine
concurrence.

LOCDE reconnat dans une mesure limite, une certaine pertinence


aux mthodes fondes sur les bnfices, mais persiste ne pas prconiser
ces mthodes et estime que celles-ci ne doivent tre mises en uvre "qu'en
dernier recours" et quand il est conomiquement impossible dappliquer une
mthode purement transactionnelle, comme il est souvent le cas pour les
biens incorporels.
Quant aux mthodes forfaitaires, lOCDE refuse leur application. Ce
refus est important pour bloquer tout ventuel dveloppement futur de ces
mthodes qui ne sont pas appliques au niveau international.
Les diffrentes mthodes prsentes constituent un rfrentiel pour
garantir le respect du principe de pleine concurrence en matire de
dtermination des prix de transfert. Les groupes qui drogent de ce principe
sexposent des risques, juridiques et fiscaux, dont les consquences
peuvent savrer dangereuses long terme.

Section III-

Mthode base sur la


rpartition globale selon une formule
prtablie :
Cette mthode comporte trois composantes : La dtermination de
lunit

imposer

la

dtermination

des

bnfices

globaux

et

la

dtermination de la formule appliquer pour rpartir les bnfices globaux.


Elle consiste rpartir les bnfices globaux dun groupe multinational
sur une base consolide entre les entreprises associes localises dans
diffrents pays au moyen dune formule prdtermine et automatique.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie se
distingue des mthodes prcdentes par le fait quelle utilise une formule de
rpartition des bnfices qui est pralablement fixe pour toutes les
entreprises du groupe multinational alors que les autres mthodes,
comparent au cas par cas, les bnfices dune ou plusieurs entreprises
associes

avec

les

bnfices

que

des

entreprises

indpendantes

comparables

auraient

cherch

raliser,

dans

des

circonstances

comparables.
En outre elle impose un groupe multinational, sur une base consolide,
cest--dire quelle carte lapproche par entit distincte. Elle ne prend pas
en compte lefficience des entreprises et elle ncessite une coopration
internationale entre les deux autorits fiscales et le groupe multinational.
Les adeptes de la mthode estiment quelle offre plus de commodit
administrative et plus de scurit pour lentreprise. Selon eux, cette mthode
est plus conforme la ralit conomique car le groupe multinational devrait
tre envisag sur une base consolide.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie
consiste rpartir les bnfices globaux dun groupe multinational sur une
base consolide entre les entreprises associes localises dans diffrents
pays au moyen dune formule prdtermine et automatique.
Cette mthode comporte trois composantes :

La dtermination de lunit imposer ;

La dtermination des bnfices globaux ;

La dtermination de la formule appliquer pour rpartir les

bnfices globaux.
Cette mthode repose gnralement sur une combinaison des cots,
des actifs, des salaires et des ventes.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie a
pour effet dimposer un groupe multinational, sur une base consolide, c'est-dire quelle carte lapproche par entit distincte. Elle ne prend pas en
compte lefficience des entreprises, la situation gographique etc.
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie se
distingue des mthodes prcdentes par le fait quelle utilise une formule de

rpartition des bnfices qui est pralablement fixe pour toutes les
entreprises du groupe multinational alors que les autres (.)
Application de la mthode de rpartition globale, dans le
contexte marocain
Cette mthode ne semble pas pouvoir recevoir application au Maroc,
du fait que la formule de rpartition des bnfices utilise est la mme pour
toutes les entreprises du groupe et quelle ne tient pas compte de la
contribution relle de chaque entreprise.

Conclusion de la premire partie :


Les prix de transfert occupent une place importante au sein des
groupes de socits. Cette importance trouve son origine dans la ncessit
de fixer des prix pour les divers changes intra-groupes, et dautre part, dans
les diffrentes opportunits offertes par les prix de transfert en matire de
gestion et de mesure des performances des socits du groupe.
Cette importance se trouve dsormais amplifie par le regain dintrt
des administrations fiscales envers ce sujet. Les mthodes de dtermination
des prix de transfert permettent de sassurer que les conditions qui rgulent
les relations commerciales et financires entre entreprises associes sont
conformes au principe de pleine concurrence. Il nexiste pas de mthode
utilisable en toute circonstance.
Les rglementations locales ou internationales qui traitent de la
matire sont en perptuelle volution, ce qui complique davantage la tche
pour les groupes qui doivent manier leur prix de transfert avec la plus grande

prudence afin dtre en permanence accord avec les rglementations en


vigueur.
Une mauvaise dtermination des prix de transfert reprsente des
risques rels pour les groupes et leurs dirigeants.
Les

mthodes

prconises

par

le

CGI

marocaine

reposent

principalement sur la condition de comparabilit des bnfices et des


transactions raliss sur le march libre, sinon sur lapprciation directe du
fisc. Cependant, la mthode des comparables sur le march libre nest pas
toujours possible dautant plus que les bases de donnes fiables ne sont pas
formalises et/ou non disponibles.

PARTIE II-

LA RGLEMENTATION DES PRIX DE TRANSFERT

AU MAROC

Partie II :
La rglementation de
prix de transfert Au
Maroc : Benchamrking
avec la France
Pourquoi une rglementation de prix de transfert ?
Il existe une multitude dinitiatives de la part des institutions internationales
et des administrations fiscales pour rglementer les prix de transfert. Cest
dans ce contexte que lOCDE a regroup les bonnes pratiques afin de donner
une direction suivre. Compte tenu du caractre profondment international
des prix de transfert, les principes dicts par lOCDE permettent aux groupes
internationaux et aux administrations fiscales de bnficier dun cadre non
seulement juridique mais aussi conceptuel. Nous allons donc tout dabord
tudier le cadre juridique mondial des prix de transfert pour ensuite prciser
notre analyse en nous focalisant sur la rglementation marocaine par rapport
la rglementation franaise.
Ce chapitre est consacr en premier lieu, un aperu gnral sur la
rglementation fiscale des prix de transfert, Au Maroc (section 1), et en
deuxime lieu une comparaison celle de la France (section 2).

Chapitre I-

Chapitre introductif :

Section I-

Le cadre juridique des prix de


transfert au Maroc
I-

Introduction

Dans les lignes qui suivent nous allons dtailler les efforts dployes en
matire des procdures de traitement des prix de transfert en Maroc.
Notre travail consistera alors dans une analyse la rglementation des prix de
transfert entre les deux pays.
Le choix dun dispositif de contrle des prix de transfert, c'est--dire dun
mcanisme normatif de rpartition du profit dune multinationale entre ses
filiales, doit reposer sur des objectifs clairement dfinis.
Dans un contexte o les rglementations en vigueur sont justement trs peu
prcises sur les objectifs quelles poursuivent, lobjet de ce chapitre est de
dresser une liste claire et cohrente des principes qui pourraient sous-tendre
une rglementation optimale.
Les deux principaux objectifs de la rglementation des prix de transfert sont
exprims de manire synthtique au 7 de la prface des lignes directrices
de lOCDE (2009) : These international taxation principles have been chosen
by OECD member countries as serving the dual objectives of securing the
appropriate tax base in each jurisdiction and avoiding double taxation
thereby (...) promoting international trade and investment.
De manire assez classique, lobjectif principal est donc double : un critre
dquit (chaque Etat doit pouvoir taxer une base approprie ) et un
critre defficacit li principalement loptimalit de lallocation
internationale du capital. 15

15 Thorie conomique de la rglementation des prix de transfert, Julien Pellefigue ,


Thse de doctorat en sciences conomiques soutenue le 13 Septembre 2012,

II-

Le cadre juridique

Deux articles de CGI, sont la base de contrle des prix de transfert, larticle
213-II et larticle 214-III ;
Larticle 213-II, stipule que :
Lorsquune entreprise a directement ou indirectement des liens de
dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les
bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de
diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont
rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.
Larticle 214-III, stipule que :
Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc,
ladministration des impts peut demander lentreprise imposable au Maroc
communication des informations et documents relatifs :
1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle
situe hors du Maroc ;
2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre
lesdites entreprises et les lments qui la justifient ;
4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes hors du
Maroc.
La demande de communication est effectue dans les formes vises
larticle 219 ci-dessous. Lentreprise concerne dispose dun dlai de trente
(30) jours suivant la date de rception de la demande prcite pour
communiquer ladministration les informations et les documents
demands.
A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas
les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est
suppos tabli. .

III- Le respect des recommandations de


lOCDE
Le Maroc ne fait partie de lOCDE, mais en gnral, ladministration fiscale
marocaine admet les recommandations de lOCDE.
Cest partir du 15/06/2015, que lOCDE et le gouvernement du Royaume du
Maroc ont sign aujourdhui Paris un Protocole dAccord relatif
ltablissement du Programme-pays Maroc , une collaboration prvue pour
deux ans visant soutenir le plan de rformes du Maroc.

Cet accord de coopration sign Paris par le Secrtaire gnral de lOCDE


M. Angel Gurra et M. Abdel-Ilah Benkiran, Chef du Gouvernement du
Royaume du Maroc, reprsente une tape importante vers le renforcement
de la collaboration entre le Maroc et lOCDE.

Le Programme-pays est un nouvel outil de lOCDE permettant certaines


conomies partenaires de tirer profit de lexpertise et des bonnes pratiques
de lOCDE, de renforcer leurs institutions et les capacits pour des rformes
publiques russies.

IV- Justifier une politique de prix de


transfert
Actuellement, il n'y a aucune disposition dans le CGI, obligeant les
entreprises prsenter la documentation des prix de transfert.
Toutefois, et pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de
lassiette et du contrle des impts, ladministration des impts peut
demander la communication, conformment l'article 214-III, pour les
entreprises qui ralisent des oprations intra-groupes avec ltranger, des
documents portant sur :
1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle
situe hors du Maroc ;
2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;

3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre


lesdites entreprises et les lments qui la justifient ;

V- Les mthodes admises de


dtermination des prix de transfert
Le Maroc reconnat la compatibilit de sa lgislation interne et notamment
larticle 213-II et III du CGI avec le principe de pleine concurrence.

En effet, larticle 213-II qui traite du transfert indirect de bnfices entre


socits dpendantes dispose :

Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de


dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les
bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de
diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont
rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre d'affaires dclars.

En vue de cette rectification, les bnfices indirectement transfrs comme


indiqu ci-dessus sont dtermins par comparaison avec ceux des
entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe, sur la base
d'informations dont dispose l'administration .16

16 : Les dispositions en gras soulign sont celles ajoutes ou modifies par les
dispositions de la loi de finances 2009 (applicables partir du 1/1/2009). Auparavant, le
texte parlait d entreprise marocaine et non pas d entreprise tout court. La
conjonction et vient dtre introduite dans lexpression au rsultat fiscal et/ou au chiffre
daffaires . Lexpression les bnfices indirectement transfrs comme indiqu ci-dessus
est venue remplacer lexpression les prix dachat ou de vente de lentreprise concerne
.

VI- Divulgation des informations des


entreprises lies
Comme mentionn ci-dessus, dans le cas d'une demande des autorits
fiscales au moment de la vrification (sur la base de l'article 214-III de CGI), il
y a une obligation de divulguer la nature de la relation entre le contribuable
et les parties lies.
savoir, les liens de dpendance entre l'entit contrle marocaine et les
parties lies, la nature des services fournis ou les produits vendus, la
mthode de dtermination des prix pour les oprations ralises entre le
Maroc et les entreprises trangres, et les rgimes fiscaux des socits
trangres

VII- Les dlais relatives la


transmission de la documentation
La demande de communication est effectue dans les formes vises
larticle 219 de CGI. Lentreprise concerne dispose dun dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de la demande prcite pour communiquer
ladministration les informations et les documents demands.
A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas
les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est
suppos tabli.
Nonobstant toute disposition contraire, la direction gnrale des impts peut
utiliser les donnes obtenues par tous les moyens aux fins daccomplir ses
attributions en matire dassiette, de contrle, de contentieux et de
recouvrement des impts, droits et taxes.

VIII-Les dlais et les sanctions


applicables dans le cas de dfauts de
transmission de la documentation
Actuellement, il n'y a aucune disposition dans CGI pour les entreprises
intragroupes prsenter la documentation des prix de transfert.
Toutefois, conformment l'article 214-III de CGI, pour les oprations
impliquant des socits trangres, ladministration fiscale marocaine, est en
droit de demander des entreprises situes au Maroc tous les documents et
renseignements relatifs :
1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle
situe hors du Maroc ;
2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre
lesdites entreprises et les lments qui la justifient ;
4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes hors du
Maroc.
Si aucune information nest fournie, une relation, entre la socit marocaine
et la socit trangre, de dpendance est suppos existante.
En rgle gnrale, les sanctions applicables pour un contrle de prix de
transfert sont celle correspondant au contrle des autres impts :
En termes d'impt sur les socits (IS), les montants rvalus sont
rintgrs dans le revenu imposable de l'entreprise et taxs au taux de l'IS
applicable. En outre, les sanctions sont applicables comme suit :

1. 15% pour dpt tardif ou le dpt incomplet et une pnalit de 100%


est appliqu dans les cas o la mauvaise foi est dmontre
2. 10% pour paiement tardif
3. 5% pour le premier mois de retard de paiement et de 0,5% pour
chaque mois par la suite

En termes de retenue la source, aprs un redressement fiscal, des prix de


transfert, est effectu, le bnfice supplmentaire dgag est gnralement
qualifi de dividende. En consquence, une retenue la source est
ncessaire (quand il y a une double imposition, la retenue la source dpend
des dispositions des conventions fiscales en question). En cas d'absence d'un
trait fiscal spcifique, le taux nominal de l'impt anticip est 15%. En outre,
les sanctions concernant IS, comme dcrit ci-dessus, sont applicables.
La valeur ajoute (TVA) : lors du redressement des prix de transfert,
l'administration fiscale marocaine rvalue galement la TVA
correspondante. En outre, les sanctions concernant TVA, comme dcrit cidessus, sont applicables.

IX- La remise des majorations

Avoir la documentation des prix de transfert ne donne pas aux contribuables


ncessairement, une possibilit de remise de majoration.
Cependant, il pourrait aider encadrer le contrle fiscal dans lobjectif
dappui de la politique et la mthode dvaluation choisie de prix de
transfert. Afin de dmontrer l'administration fiscale marocaine que le prix
de transfert adopt est rationnel, du point de vue conomique, et non
arbitraire.
Dautre part, il est signaler que le dlai de prescription pour les droits
mises lors des contrles fiscaux pour lajustement de prix de transfert est le
mme que toutes les autres contrles fiscaux quest gnralement, quatre
ans suivant l'anne pour laquelle la taxe est due (il pourrait tre plus longue
lorsque la perte porte sur un crdit de TVA existant).

X- Les frquences des contrles fiscaux


sur les prix de transfert

La probabilit de soulever les problmes de prix de transfert dans une


entreprises qua une dpendance vers une autre situes ltranger est trs
levs, et qui ne cesse pas de saccroitre tant souleve dans un contrle
fiscal est lev. En fait, les questions de prix de transfert souleves par les
vrifications fiscales
se concentrent sur :

prix des ventes des Produits (sous-estim ou surestim les prix)


frais de gestion
allocations de cots
restructurations d'entreprises (par exemple, le transfert des actifs

incorporels et de lindemnit pour la clientle)


un changement dans la politique de prix de transfert appliqu

Le cadre juridique des prix de transfert


en France
XI- Le cadre juridique
La France est un bon candidat pour tudier les prix de transfert et de son
impact sur lassiette fiscale de lentreprise. La France est considre comme
un pays une forte pression fiscale.
Class au troisime rang parmi les pays de l'OCDE dans le niveau
d'imposition des socits depuis 2008.
Dans les annes de 2000, la pression fiscale de la France tait proche de
celle de ses partenaires.
Mais au fils de temps les choses ont commenc changer.

En outre, la France dispose d'un systme fiscal territorial pour les socits qui
prvoit pour une exonration des dividendes de participation distribus par
une socit trangre17.
Un tel systme oblige clairement les entreprises multinationales dplacer
leurs bnfices un autre pays faible fiscalit.
Depuis le 1er janvier 2010, l'article L.13 AA du LPF impose aux grands
groupes de tenir disposition de l'administration une documentation, dite
complte qui permet de justifier leur politique de prix de transfert.
L'article L.13 AB du LPF complte cette obligation lorsque les transactions
sont ralises avec des entits situes ou constitues dans des tats ou
territoires non coopratifs au sens de l'article 238-0 A du CGI.
Concernant les PME, l'administration peut mettre en uvre les dispositions
de l'article L.13 B du LPF pour obtenir une documentation sur la
dtermination des prix de transfert (BOI-CF-IOR-60-50 du 12 septembre
2012).
Depuis le 8 dcembre 2013 les grands groupes ont lobligation de fournir
chaque anne ladministration une documentation dite allge sur leurs
prix de transfert prvu par larticle 223 quinquies B CGI.
La fixation du prix de transfert des transactions conclues au sein
d'entreprises multinationales ne rsulte pas, ncessairement, comme pour
les entreprises indpendantes, des rgles du march. En effet, d'autres
considrations internes au groupe peuvent intervenir et influer sur la
rpartition des rsultats entre les pays concerns par les transactions.
Pour l'administration, il est donc ncessaire de disposer de moyens,
notamment juridiques, pour apprcier la normalit des prix de transfert.

17 Plus prcisment, en terme de l'exonration des dividendes de participation, les


socits mres peuvent bnficier jusqu 95% de labattement sur ces dividendes
distribus par leur filiales (dont ils dtient au moins 5% des actions) . Voir le ministre de
l'conomie
et
finances,
Le
systme
fiscal
franais,
http :
//www.impots.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptive_1006/fichedescriptive_1006.pdf.

Les prix de transfert en France sont rglements dans le LP, dans larticle
57 Qui stipule :
Pour l'tablissement de l'impt sur le revenu d par les entreprises qui sont
sous la dpendance ou qui possdent le contrle d'entreprises situes hors
de France, les bnfices indirectement transfrs ces dernires, soit par
voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par
tout autre moyen, sont incorpors aux rsultats accuss par les
comptabilits. Il est procd de mme l'gard des entreprises qui sont sous
la dpendance d'une entreprise ou d'un groupe possdant galement le
contrle d'entreprises situes hors de France.
Cet article est similaire celle du Maroc.
Dautre article du LP franais qui rgissent les diffrentes dimensions de prix
de transfert sont savoir :

Article 223 quinquies B : qui porte sur la dclaration que doit les
entreprises en lien de dpendance vis--vis des entreprises trangers
sont tenues de souscrire.

I
Le respect des recommandations de
lOCDE
La rglementation franaise en matire de prix de transfert est considre
compatible avec les lignes directrices de l'OCDE.
Par ailleurs, ladministration fiscale est en train dadopter le projet de
BEPS.
En pratique, Il n'y a pas de rglementation lie aux oprations de prix de
transfert concernant la restructuration des entreprises ou de l'attribution
des bnfices aux tablissements stables.

II
Justifier une politique de prix de
transfert
Les autorits fiscales franaises considrent que la lgislation en vigueur
est conforme aux lignes directrices de lOCDE, et suit les mesures de
lOCDE en matire de la lutte contre lrosion de base dimposition et de
transfert de bnfices (BEPS).
Cependant, il est noter que la France nest pas dote de rglementation
lie la restriction des entreprises.
Les expriences de contrles fiscales portant sur les restructurations des
entreprises, montrent que les inspecteurs de finance ont tendance
considrer que la diminution des bnfices dune filiale est un indicateur
de transfert de bnfice qui doit tre tax.
Dans cette vision, une attention particulire doit tre donne aux
oprations de restructuration (telle que la fermeture des sites), ainsi que
la contribution fiscale du contribuable en question avant et aprs la
restructuration.
Il faut accorder plus dattention galement aux oprations financires
(par exemple, prts, garanties).

III Les mthodes admises de


dtermination des prix de transfert

Les autorits fiscales franaises acceptent les mthodes suivantes : la


mthode du prix comparable, la mthode de revente.
Cependant, la mthode de pleine concurrence reste prfre par les
inspecteurs de ladministration fiscale, en se rfrant aux entreprises
franaises existantes.

IV Divulgation des informations des


entreprises lies
.Dans le cas d'une demande spcifique des autorits fiscales au moment de
la vrification (sur la base des deux articles L 13aa, L 13ab et L 13B du livre
des procdures fiscales (LPF)), le contribuable est oblig de divulguer la
nature de sa relation avec les parties lies ( savoir, les liens de dpendance
entre l'entit contrle franaise et les parties lies situes ltranger).
Ces dispositions juridiques prvoient galement l'obligation de divulguer les
activits des parties en question.

V
Les dlais relatives la
transmission de la documentation
Les personnes morales soumises l'obligation documentaire en matire de
prix de transfert mentionne l'article L. 13 AA du LPF sont celles tablies en
France :
- dont le chiffre d'affaires annuel hors taxe ou l'actif brut figurant au bilan est
suprieur ou gal 400 000 000 , ou ;
- dtenant la clture de l'exercice, directement ou indirectement, plus de la
moiti du capital ou des droits de vote d'une entit juridique satisfaisant
l'une des conditions susmentionnes, ou ;
- dont plus de la moiti du capital ou des droits de vote est dtenue, la
clture de l'exercice, directement ou indirectement, par une entit juridique
satisfaisant l'une des conditions mentionnes au premier tiret, ou ;
- appartenant un groupe relevant du rgime fiscal prvu l'article 223 A du
CGI ou l'article 223 A bis du CGI lorsque celui-ci comprend au moins une
personne morale satisfaisant l'une des conditions mentionnes ci-dessus.
L'expression personnes morales tablies en France inclut les personnes
morales trangres disposant en France d'un tablissement stable, tant
prcis dans ce cas :

- que les conditions mentionnes au 1er tiret du II-A 60 seront considres


comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de l'tablissement stable
en France ou au niveau de la personne morale l'tranger ;
- que les conditions mentionnes au 2me tiret du II-A 60 seront
considres comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de
l'tablissement stable en France ;
- que les conditions mentionnes au 3me tiret du II-A 60 seront
considres comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de la
personne morale l'tranger.
Les termes entit juridique s'entendent de toute personne morale, de
tout organisme, de toute fiducie ou de toute institution comparable, qui est
tabli ou constitu en France ou l'tranger.
Les critres retenus seront apprcis par l'administration pour chacun des
exercices viss par l'avis de vrification de comptabilit.
Les entreprises qui ne sont pas situes dans le champ d'application de
l'obligation documentaire en matire de prix de transfert prvue l'article L.
13 AA du LPF sont soumises aux dispositions de l'article L. 13 B du LPF.
En cas de vrification de comptabilit, lentreprise doit tre en
mesure de justifier la politique de prix de transfert, la pertinence de
la mthode de rmunration choisie et surtout la normalit de la
rmunration pratique en se fondant la fois sur une analyse
fonctionnelle pertinente et sur un examen de comparabilit.
Le rle de la documentation est donc primordial. Sa ralisation
permettra lentreprise dtre sensibilise aux problmatiques de
prix de transfert, de prendre la mesure des risques fiscaux qui
peuvent rsulter dune mauvaise gestion des prix intra-groupe et
danticiper les demandes de justification de ces prix. Elle permet
aux entreprises de diminuer le risque fiscal relatif leurs prix de
transfert ds lors quelles peuvent justifier de leur conformit aux
rgles applicables en la matire.

Remarque : Depuis le 1er janvier 2010, l'article L. 13 AA du LPF


impose aux grands groupes de tenir disposition de l'administration
une documentation qui permet de justifier leur politique de prix de
transfert (cf. II 60 et suivant.).
L'article L. 13 AB du LPF complte cette obligation lorsque les
transactions sont ralises avec des entits situes ou constitues
dans des tats ou territoires non coopratifs au sens de l'article
238-0 A du CGI.
Concernant les PME, l'administration peut mettre en uvre les
dispositions de l'article L. 13 B du LPF pour obtenir une
documentation sur la dtermination des prix de transfert (BOI-CFIOR-60-50).
La documentation comporte des informations dordre juridique,
conomique, fiscal, comptable et mthodologique quant aux
modalits de dtermination et de validation des prix de transfert.
Elle permet ainsi de prciser :
- la nature des relations qui lient lentreprise franaise et
lentreprise trangre (organigramme, liens capitalistiques directs
et indirects, droits de vote, pacte dactionnaires, courant daffaires,
etc.) ;

- les activits exerces, la nature des transactions, les enjeux financiers, les
mthodes de valorisation et les tarifications retenues ainsi que les risques
encourus et les actifs engags par chacune des entreprises lies ;
- la justification de la conformit des prix pratiqus au regard du principe de
pleine concurrence reposant sur plusieurs lments (analyse du march,
analyse fonctionnelle, raisonnement conomique justifiant la mthode
retenue, analyse de comparabilit, etc.) ;
- les modalits pratiques de facturation des produits vendus et des
prestations ralises.
Remarque : L'administration recommande aux entreprises de :
- conserver tous les documents utiliss pour la dfinition et la mise en place de la politique de
prix (surtout en cas de changement de mthode de dtermination de ceux-ci) afin de justifier la
rigueur et la pertinence de lanalyse : mmoires, changes de correspondance, notes internes,
consultations de conseils extrieurs, compte-rendu de runions, articles de presse ou de revues
professionnelles, etc. ;
- choisir une politique de prix adapte aux spcificits de lentreprise ;
- veiller la cohrence au sein du groupe sur les points suivants :
- disparits de tarifs non justifies pour un mme produit vendu des tiers et des entreprises
lies,
- entreprise rgulirement en pertes alors que le groupe dgage un rsultat bnficiaire,
- biens incorporels de valeur non ou insuffisamment rmunrs,
- quote-part du rsultat consolid apprhende par chaque entreprise du groupe (rsultat global de
lopration, aprs commercialisation du produit au client indpendant, qui implique diffrentes
entreprises lies) et le lien avec le risque dentreprise assum par chacune delle.

VI Les sanctions applicables dans le


cas de dfauts de transmission de la
documentation
Les personnes morales soumises l'obligation documentaire en matire de
prix de transfert mentionne l'article L. 13 AA du LPF sont celles tablies en
France :
- dont le chiffre d'affaires annuel hors taxe ou l'actif brut figurant au bilan est
suprieur ou gal 400 000 000 , ou ;
- dtenant la clture de l'exercice, directement ou indirectement, plus de la
moiti du capital ou des droits de vote d'une entit juridique satisfaisant
l'une des conditions susmentionnes, ou ;
- dont plus de la moiti du capital ou des droits de vote est dtenue, la
clture de l'exercice, directement ou indirectement, par une entit juridique
satisfaisant l'une des conditions mentionnes au premier tiret, ou ;
- appartenant un groupe relevant du rgime fiscal prvu l'article 223 A du
CGI ou l'article 223 A bis du CGI lorsque celui-ci comprend au moins une
personne morale satisfaisant l'une des conditions mentionnes ci-dessus.
L'expression personnes morales tablies en France inclut les personnes
morales trangres disposant en France d'un tablissement stable, tant
prcis dans ce cas :
- que les conditions mentionnes au 1er tiret du II-A 60 seront considres
comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de l'tablissement stable
en France ou au niveau de la personne morale l'tranger ;
- que les conditions mentionnes au 2me tiret du II-A 60 seront
considres comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de
l'tablissement stable en France ;
- que les conditions mentionnes au 3me tiret du II-A 60 seront
considres comme satisfaites si elles sont remplies au niveau de la
personne morale l'tranger.

Les termes entit juridique s'entendent de toute personne morale, de


tout organisme, de toute fiducie ou de toute institution comparable, qui est
tabli ou constitu en France ou l'tranger.
Les critres retenus seront apprcis par l'administration pour chacun des
exercices viss par l'avis de vrification de comptabilit.
Les entreprises qui ne sont pas situes dans le champ d'application de
l'obligation documentaire en matire de prix de transfert prvue l'article L.
13 AA du LPF sont soumises aux dispositions de l'article L. 13 B du LPF.
En cas de vrification de comptabilit, lentreprise doit tre en
mesure de justifier la politique de prix de transfert, la pertinence de
la mthode de rmunration choisie et surtout la normalit de la
rmunration pratique en se fondant la fois sur une analyse
fonctionnelle pertinente et sur un examen de comparabilit.
Le rle de la documentation est donc primordial. Sa ralisation
permettra lentreprise dtre sensibilise aux problmatiques de
prix de transfert, de prendre la mesure des risques fiscaux qui
peuvent rsulter dune mauvaise gestion des prix intra-groupe et
danticiper les demandes de justification de ces prix. Elle permet
aux entreprises de diminuer le risque fiscal relatif leurs prix de
transfert ds lors quelles peuvent justifier de leur conformit aux
rgles applicables en la matire.
Remarque : Depuis le 1er janvier 2010, l'article L. 13 AA du LPF
impose aux grands groupes de tenir disposition de l'administration
une documentation qui permet de justifier leur politique de prix de
transfert (cf. II 60 et suivant.).
L'article L. 13 AB du LPF complte cette obligation lorsque les
transactions sont ralises avec des entits situes ou constitues
dans des tats ou territoires non coopratifs au sens de l'article
238-0 A du CGI.

Concernant les PME, l'administration peut mettre en uvre les


dispositions de l'article L. 13 B du LPF pour obtenir une
documentation sur la dtermination des prix de transfert (BOI-CFIOR-60-50).
La documentation comporte des informations dordre juridique,
conomique, fiscal, comptable et mthodologique quant aux
modalits de dtermination et de validation des prix de transfert.
Elle permet ainsi de prciser :
- la nature des relations qui lient lentreprise franaise et lentreprise
trangre (organigramme, liens capitalistiques directs et indirects, droits de
vote, pacte dactionnaires, courant daffaires, etc.) ;

- les activits exerces, la nature des transactions, les enjeux financiers, les
mthodes de valorisation et les tarifications retenues ainsi que les risques
encourus et les actifs engags par chacune des entreprises lies ;
- la justification de la conformit des prix pratiqus au regard du principe de
pleine concurrence reposant sur plusieurs lments (analyse du march,
analyse fonctionnelle, raisonnement conomique justifiant la mthode
retenue, analyse de comparabilit, etc.) ;
- les modalits pratiques de facturation des produits vendus et des
prestations ralises.
Remarque : L'administration recommande aux entreprises de :
- conserver tous les documents utiliss pour la dfinition et la mise en place de la politique de
prix (surtout en cas de changement de mthode de dtermination de ceux-ci) afin de justifier la
rigueur et la pertinence de lanalyse : mmoires, changes de correspondance, notes internes,
consultations de conseils extrieurs, compte-rendu de runions, articles de presse ou de revues
professionnelles, etc. ;
- choisir une politique de prix adapte aux spcificits de lentreprise ;
- veiller la cohrence au sein du groupe sur les points suivants :

- disparits de tarifs non justifies pour un mme produit vendu des tiers et des entreprises
lies,
- entreprise rgulirement en pertes alors que le groupe dgage un rsultat bnficiaire,
- biens incorporels de valeur non ou insuffisamment rmunrs,
- quote-part du rsultat consolid apprhende par chaque entreprise du groupe (rsultat global de
lopration, aprs commercialisation du produit au client indpendant, qui implique diffrentes
entreprises lies) et le lien avec le risque dentreprise assum par chacune delle.

VII Les dlais et les sanctions


applicables dans le cas de dfauts de
transmission de la documentation
A- Pour les entreprises qui ont
lobligation de transmettre une
documentation allge :
Selon larticle 1735 ter du CGI, lentreprise vrifie qui ne produit pas la
documentation complte ou qui produit une documentation partielle dans le
dlai de trente jours suivant la rception dune mise en demeure adresse
par le service vrificateur, ou dans le dlai rgulirement prorog, est
passible dune amende de 10.000 ou dun montant pouvant atteindre,
compte tenu de la gravit du manquement, 5% des bnfices transfrs au
sens de larticle 57 du CGI, si ce montant est suprieur 10.000.
B- Pour les entreprises qui ont
lobligation de transmettre une
documentation complte :
A dfaut de sanction spcifique prvue, les infractions relatives la
transmission de la documentation allge sont passibles des amendes vises
larticle 1729 B du CGI :
- Lamende gnrale de 150 en cas de dfaut de dclaration dans les dlais,

- Lamende de 15 pour omission ou inexactitude, sans que le total des


amendes applicables aux documents produire puisse tre infrieur 60,
ni suprieur 10.000.

Lorsque l'entreprise vrifie ne produit pas la documentation requise ou


produit une documentation partielle dans le dlai de trente jours suivant la
rception de la mise en demeure adresse par le service vrificateur, ou
dans le dlai rgulirement prorog, elle est passible d'une amende prvue
l'article 1735 ter du CGI. Cette amende est gale 10.000 ou un montant
pouvant atteindre, compte tenu de la gravit des manquements, 5 % des
bnfices transfrs au sens de l'article 57 du CGI, si ce montant est
suprieur 10.000 . L'amende s'applique pour chacun des exercices
couverts par la vrification de comptabilit.
La pnalit maximale est applique en l'absence de toute documentation ou
en cas de lacunes privant la documentation de toute pertinence.
Bien entendu, un simple dsaccord sur la mthode de fixation des prix de
transfert la plus approprie ne saurait motiver l'application de la pnalit
prvue l'article 1735 ter du CGI.

VIII La remise des majorations

Au cours d'une vrification fiscale et avant lenvoi de la lettre de notification


des redressements, le contribuable est autoris, dans le cadre de larticle L
62 du LPF, corriger les erreurs ou les omissions en contrepartie d'un intrt
de retard rduit de taux 3,36% par an, qui est gale au taux des 70% des
oprations de retard de paiement ordinaires. cet gard, les contribuables
doivent dposer une dclaration de revenus complmentaires et de payer les
taxes supplmentaires spontanment.

Suite une vrification fiscale, les contribuables peuvent demander la


procdure de laccord lamiable afin dviter des doubles impositions,
rsultant du contrle fiscal, ventuelles en vertu des conventions en vigueur.
La note de service BOI - INT - DG - 20 30, prcise la porte et les conditions
remplir pour une telle procdure.
Le dlai de prescription pour les ajustements de prix de transfert est le
mme que pour toutes les valuations de l'impt des socits franaises, en
gnral, trois ans suivant l'anne pour laquelle la taxe est due. Un
prolongement spcial peut tre appliqu dans le cas d'une demande dune
assistance fiscale internationale (article L 188A du LPF).
La dure de prescription de trois ans peut tre aussi lobjet dun
prolongement (jusqu six ans) dans certains cas par exemple dans le cas de
transfert de lactif (la clientle par exemple), quest t dclar hors dlais.

IX Les frquences des contrles fiscaux


sur les prix de transfert
Le risque de contrle fiscal est trs lev, et la question de prix de transfert
est frquemment souleve au cours de la vrification. De mme, si le prix de
transfert est examin dans le cadre de la vrification, la probabilit que la
mthode de prix de transfert sera conteste est trs importante.
Le nombre de contrles fiscaux en matire de prix de transfert augmente
considrablement, et les requtes de ladministration fiscale sont de plus en
plus vastes et prcises, car ils sont fonds conomiquement et
juridiquement.
En particulier, aprs lannonce de ladministration fiscale que tous les
oprations de restructurations sont examins systmatiquement, les
contrles fiscaux tendent vers la hausse, et il devient frquent de voir des
experts en valuation (engages par l'AF), impliqus dans ces vrifications
pour dterminer le prix de pleine concurrence.

Les cas rcents de restructuration de l'entreprise ce jour indiquent que


l'administration fiscale a tendance se concentrer sur des questions telles
que la contribution du contribuable franais dans le groupe, avant et aprs
la restructuration de lentreprise.
En outre, selon lexprience de EY , le nouvel article 223 quinquies B du
CGI permet l'AF didentifier les contribuables franais ayant une forte
probabilit de manipulation des prix de transfert et par consquent dallouer
leurs ressources pour la vrification des prix de transfert.
Dans une perspective globale, les problmes de transfrer les plus frquents
qui reoivent le plus grand nombre des vrifications sont les suivants:

Les restructurations d'entreprises (par exemple, le transfert des actifs


incorporels et de la clientle, la conversion d'un distributeur en un
agent) ou un coup diminution de la marge oprationnelle, susceptible
de cacher un changement dans la politique de prix de transfert

appliqu.
Prix des produits (sous-estims ou surestims)
frais de gestion
Les tablissements stables
La radiation ou le transfert de sige
Les redevances pour la proprit conomique
Benchmarking (l'AF prvoit comparables locaux obtenus gnralement
partir des bases de donnes de la socit franaise lorsque la partie
teste est le franais, et il rejette gnralement les recherches

paneuropennes)
Les transactions financires

Conclusion

Chapitre II- Dfinition des accords pralables


Vu les difficults rencontres par ladministration fiscales marocaine en
matire de prix de transfert, et dans le but de rduire les litiges des prix des
transactions, la loi de finance de lanne de 2015, a prvu la possibilit pour
les entreprises multinationales de solliciter un accord auprs de
ladministration fiscale sur la mthode de dtermination des prix de transfert.
De nombreuses socits trangres se sont vu redresser coup de centaines
de millions de dirhams pour ne pas avoir eu la mme interprtation des
dispositions fiscales que ladministration ou pour avoir confondu optimisation
fiscale et vasion fiscale. Les investisseurs trangers y pensent deux fois
avant de sinstaller dans le Royaume. Cest la raison pour laquelle le
dispositif des accords pralables en matire de prix de transfert introduite
par la loi de Finances 2015, est l pour assurer aux multinationales une
scurit juridique et une stabilit fiscale.
Le prsent chapitre apporte une contribution thorique lanalyse des
accords de prix de transfert au Maroc.

Section I-

La procdure dlimination
prventive de la double imposition
conditionne laccord du contribuable

Au Maroc, comme le reste du monde, la dtermination des prix de transfert


des biens et services par les groupes multinationaux constitue lune des
questions les plus problmatiques en fiscalit internationale. Sa complexit
et les difficults que rencontrent les administrations fiscales de tous les tats
pour reprer les situations dans lesquelles les prix de transferts sont majors

ou minors abusivement, sont largement dbattus aux niveaux national et


international.
Les vrifications opres par ladministration fiscale en la matire ont
suscit, de lavis gnral, une assez forte dsapprobation quant aux
mthodes utilises, conformment aux dispositions des articles 213 et 214
du Code Gnral des Impts (C.G.I.). Il a t reproch aux vrificateurs
doprer des redressements sur la base de donnes comparative quils
dtiendraient sans en communiquer la teneur lentreprise vrifie.
Compte tenu des nombreux litiges provoqus par ces redressements et aussi
en raison dune tendance lharmonisation suggre par les organismes
internationaux, les autorits marocaines ont jug ncessaire de ragir par
voie lgislative.
Par ailleurs, dans le cadre des mesures prises pour lutter contre la
manipulation des prix de transfert, l'article 6 de la Loi de finances pour 2015
a introduit la possibilit pour le contribuable d'engager avec l'administration
des impts une "Procdure d'accord pralable sur les prix de transfert". En
d'autres termes, il est dsormais possible de solliciter de manire officielle un
avis de la part des autorits fiscales marocaines.
Ainsi et pour le suivi de lefficacit des mesures prises, il est indispensable
dvaluer cette mesure par rapport la lgislation franaise, quest
considre comme rfrence la lgislation marocaine.

Un accord pralable, en matire de prix de transfert APP est un accord qui fixe, pralablement
des transactions entre entreprises associes, un ensemble appropri de critres, pour la
dtermination des prix de transfert (Rapport OCDE paragraphe 4.124) appliqus ces
transactions au cours dune certaine priode.
La procdure dAPP est engage linitiative du contribuable. Elle suppose des ngociations
entre le contribuable, une ou plusieurs entreprises associes et une ou plusieurs administrations
fiscales.

Lobjectif de lAPP est bien videmment de rduire ou de rsoudre prventivement les difficults
rencontres par les entreprises multinationales pour la dtermination de leurs prix de transfert.
LAPP rgira la dtermination des prix de transfert du contribuable sur un certain nombre
dannes.
La dmarche bilatrale ou multilatrale permet de rduire le risque de double imposition.
Elle est quitable pour lensemble des administrations fiscales et offre plus de certitude aux
contribuables.
La coopration des entreprises associes est vitale pour laboutissement dun APP. En effet, elles
doivent fournir des documents portant sur des donnes concernant le secteur, les marchs.
Un accord pralable de prix de transfert peut porter sur lensemble des prix de transfert du
contribuable ou laisser au contribuable la possibilit de limiter sa demande dAPP des filiales
ou des transactions dtermines.
LAPP ne sapplique quaux exercices et des transactions futures.
Ladministration fiscale, veillera au respect des dispositions de lAPP. Pour cela, elle pourra :

soit exiger du contribuable un rapport annuel faisant tat de la conformit de ses prix de
transfert aux conditions prvues dans lAPP et montrant la validit des hypothses de base
;

soit examiner la situation du contribuable, dans le cadre de ses vrifications rgulires.

LAPP doit pouvoir faire lobjet dannulation, en cas de fraude ou de dnaturation


dinformations, au cours des ngociations, ou en cas dinobservation par le contribuable des
conditions prvues dans lAPP.

I-

Le fondement juridique de lAPP

Selon le rapport OCDE (Rapport OCDE paragraphe 4.140), un APP qui fait
intervenir lautorit comptente dun Etat contractant relve de la procdure

amiable de larticle 25 du modle de convention fiscale de lOCDE, bien quil


ne soit pas expressment vis.
Le paragraphe 3 du modle de convention dispose que les autorits
comptentes sefforcent, par voie daccord amiable, de rsoudre les
difficults ou de dissiper les doutes auxquels peuvent donner lieu
linterprtation ou lapplication de la convention .
Le paragraphe 32 des commentaires reconnat expressment que ces
difficults ont pu tre souleves, loccasion dun cas particulier. Souvent, si
un APP a t mis en place, cest parce que lapplication des rgles en matire
de prix de transfert une catgorie particulire de contribuables soulve des
difficults.
Larticle 25 du modle de convention prcise que les autorits comptentes
peuvent se concerter, en vue dliminer le double imposition, dans les cas
non prvus par la convention.
Un APP doit pouvoir relever de cette disposition car un des objectifs de lAPP,
cest llimination de la double imposition.
Larticle 26 du modle de convention OCDE, relatif lchange de
renseignements, peut faciliter la mise en place dAPP, en instaurant une
coopration entre les autorits comptentes, sous la forme dchange de
renseignements.
Certains pays ne peuvent pas, en vertu de leur droit interne, conclure des
APP (dont le MAROC avant la loi de finance 2015). Toutefois, lorsquune
convention fiscale comporte une disposition relative la procdure amiable
similaire larticle 25 du modle de convention OCDE, les autorits
comptentes devraient tre habilites conclure un APP, si les problmes
que posent les prix de transfert sont susceptibles dengendrer une double
imposition ou soulever des doutes quant linterprtation de la convention.
Les conventions fiscales primant sur le droit interne, labsence de base
juridique en droit interne pour la conclusion dun APP nempcheront pas
lapplication dun APP, au titre de la procdure amiable.

II-

Les avantages offerts par les APP

Un APP limine lincertitude lie au rgime fiscal des transactions


internationales, ce qui permet de rsoudre de manire prventive les
difficults que peuvent rencontrer les entreprises multinationales.
LAPP constitue, pour les contribuables, un facteur de scurit juridique pour
les oprations rgies par lAPP et ce, pour une priode fixe lavance, en
limitant le risque fiscal des socits multinationales. Ceci permet aux

contribuables concerns de mieux prvoir leurs charges fiscales.


La conclusion dun APP favorise la coopration et la concertation entre le
contribuable et ladministration fiscale. Elle permet galement
ladministration fiscale de mieux comprendre certaines oprations
internationales complexes auxquelles se livrent les entreprises
multinationales.
LAPP vite, souvent, aux contribuables et aux administrations fiscales les
vrifications et les actions en justice longues et coteuses auxquelles
peuvent donner lieu les prix de transfert.
Un APP rduit ou limine la double imposition ds lors que tous les Etats
participent au processus.
Enfin, il permet de prserver lassiette fiscale des Etats.

III- Les inconvnients des APP


La procdure de mise en place dun APP est longue.
Un APP peut prsenter un inconvnient sil repose sur des prvisions
concernant le march qui ne sont pas fiables. La fiabilit dune prvision
dans un APP est fonction la fois de la nature de cette prvision et des
hypothses sur lesquelles elle repose. A titre dexemple, il ne serait pas
raisonnable de considrer que dans des conditions de pleine concurrence, le

taux demprunt court terme restera gal six pour cent les trois annes
suivantes. (Une prvision plus plausible serait dindexer ce taux sur le LIBOR,
par exemple.)
Un APP permet ladministration fiscale dexaminer les oprations en cause
de faon plus approfondie quen cas de contrle fiscal. Le contribuable devra
fournir des renseignements dtaills sur la fixation de ses prix de transfert et
se conformer toute obligation que ladministration fiscale lui imposera pour
sassurer des conditions fixes par lAPP. Mais, il nest pas labri des
vrifications normales auxquelles ladministration peut procder.

Ladministration fiscale peut faire usage abusif des renseignements obtenus


lors dun APP. Si le contribuable retire sa demande dAPP ou si celle-ci est
rejete aprs instruction du dossier, les renseignements fournis risquent
dtre utiliss des fins de vrification. Une demande infructueuse dAPP
peut mme dclencher un contrle fiscal.
Pour sassurer de bonnes chances de russite, la socit qui envisage de
solliciter le bnfice dun APP peut avoir recours aux services de son expertcomptable conseil pour prparer et/ou prsenter le dossier dAPP, auprs de
ladministration fiscale.
Il y a lieu de noter tout dabord qu travers les changes que nous avons
eus avec la direction de la lgislation et de la coopration internationale, au
sein de ladministration fiscale marocaine, nous avons not que cette
dernire nexcluait pas linstitution dune procdure daccord pralable, sur
les prix de transfert, au Maroc.

IV- LAPP comme mthode de fixation


des prix pour une ou plusieurs
transactions

Selon ladministration fiscale, laccord porte sur la mthode retenir et non


sur la fixation en tant que telle de prix de transfert au sein du groupe
multinational.
Cette formulation est similaire celle retenue par les Etats-Unis. Il va de soi
que lAPP ne peut pas porter sur des niveaux de prix par nature fluctuants. Si
lAPP porte sur la seule mthode, il fait cependant explicitement rfrence au
pourcentage ou au mode de rpartition de la marge transactionnelle selon
que lentreprise tablit que la mthode la mieux approprie pour tablir ses
prix de transfert est la mthode du cost plus, du prix de revente ou de la
mage transactionnelle.
Outre le choix de la mthode, le contribuable doit galement indiquer les
hypothses et les modalits retenues pour ladapter lvolution du contexte
conomique ou oprationnel.
En France, lAPP peut porter soit sur lensemble des transactions entre les
entreprises lies soit, la demande du contribuable, ne concerner quun
segment dactivit, une fonction, voire un seul produit ou type de
transaction.
Cependant, une telle restriction ne peut avoir pour objet de dnaturer la
demande. Ladministration franaise comme ladministration Amricaine,
entend pouvoir tendre le champ de la demande, au vu des lments
prsents par lentreprise chaque fois quelle le jugera ncessaire. Afin de
prserver lassiette fiscale propre leur Etat, il est naturel que les
administrations fiscales cherchent viter que lAPP ne soit, en lui-mme,
une source dvasion fiscale.

Section II-

Laccord pralable de prix de


transfert la lumire de larticle 234ter
IInstitution dune procdure en
matire daccord pralable sur les prix
de transfert
Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des assises
nationales sur la fiscalit de 2013 et afin de rpondre aux dolances des
oprateurs, il a t institu une nouvelle procdure permettant aux
entreprises ayant des liens de dpendance avec des socits trangres de
conclure un accord pralable sur les prix de transfert conformment au
principe de pleine concurrence.

Pour assurer une scurit juridique et une stabilit de lenvironnement fiscal,


notamment des socits multinationales oprant au Maroc, la L.F. pour
lanne budgtaire 2015 a institu au niveau du titre 1er du livre II
concernant les procdures fiscales du C.G.I., un chapitre V ddi la
procdure daccord pralable en matire de prix de transfert, subdivis en
deux articles 234 bis et 234 ter.

II-

Champ dapplication de laccord

Les entreprises imposables au Maroc, ayant directement ou indirectement


des liens de dpendance avec des entreprises situes hors du Maroc,
peuvent demander ladministration fiscale de conclure un accord pralable
sur la mthode de dtermination des prix.

III- Dure de laccord


Selon larticle 234 bis du C.G.I, la dure dun accord pralable sur
les prix de transfert ne doit pas dpasser quatre (4) exercices.

IV- Modalits de laccord

Les modalits de conclusion de ces accords feront lobjet dun texte


rglementaire qui prcisera notamment :
-

le dpt, la forme et le contenu de la demande ainsi que les pices


et documents devant laccompagner ;

lexamen de la demande et le droulement des ngociations ;

la dure de laccord et sa porte ;

la structure administrative charge de la prise en charge et du suivi


de ces accords.

V-

Garanties lies laccord

Laccord sur la mthode de dtermination des prix de transfert


permet la socit concerne de bnficier des garanties suivantes :

la garantie que les prix pratiqus dans ses relations industrielles,


commerciales ou financires intra-groupe ne feraient pas lobjet
dune rectification au titre des bnfices indirectement transfrs.

la garantie que ledit accord sapplique toutes ses transactions


futures ralises durant la priode de laccord.
Par consquent, ladministration ne peut remettre en cause la

mthode de dtermination des prix de transfert ayant fait lobjet dun accord
pralable avec une entreprise, conformment aux dispositions de larticle
234 bis ci-dessus que dans les cas suivants :

la prsentation errone des faits, la dissimulation dinformations, les


erreurs ou omissions imputables lentreprise ;

le non-respect de la mthode convenue et des obligations contenues


dans

laccord

par

lentreprise

ou

lusage

de

manuvres

frauduleuses.
Ainsi, lorsque la sincrit des faits prsents initialement par le
contribuable, lors de la conclusion de laccord, nest pas vrifie ou lorsque le
contribuable ne respecte pas les obligations contractuelles mises sa
charge, laccord est considr comme nul et sans effets depuis sa date
dentre en vigueur.
Toutefois, les cas viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par
ladministration que dans le cadre des procdures de rectification prvues
aux articles 220 ou 221 du C.G.I. Les impositions sont alors tablies selon les
conditions de droit commun.

VI- Projet darrt relatif aux APP

Ce projet darrte, vient dtre finalis, est cens lever lambigut sur les prix de transfert
pratiqus par les multinationales, en fixant les conditions dligibilit.
A noter que la Loi de Finances 2015 avait dj annonc, dans le cadre des mesures visant au
soutien de lentreprise, linstitution de cette procdure destine permettre aux socits
dpendantes de filiales non rsidentes de conclure des accords pralables sur les prix de transfert.
Ce dispositif a en effet pour but, selon le ministre de tutelle, de rpondre aux dolances des
acteurs conomiques dsireux de saligner sur les meilleures pratiques internationales. Grosso
modo, lAPP relve dun accord conclu entre le contribuable et lautorit fiscale pour garantir la
conformit au principe de pleine concurrence des prix pratiqus par lentreprise multinationale
dans le cadre de ses changes intragroupes.
Ce nouveau dispositif a donc pour principal objectif de fixer les modalits de
conclusions des accords pralables, sachant que leur dure ne peut dpasser 4
ans.

Table des matires :


Remerciements :1
Ddicace :.......................................................................................
Sommaire :......................................................................................
Tableau des abrviations :................................................................
Rsum...........................................................................................
Introduction Gnrale......................................................................
Partie I- les prix de transfert : Approche conceptuelle et thorique..........13
Chapitre I-

Chapitre introductif :.......................................................................................

Section I- Dfinitions : Prix de transfert et notion de groupe :........................................


ILa notion de prix de transfert................................................................................
II- Dfinition de la notion du groupe :........................................................................
1- Dfinition conomique :.....................................................................................
2- Dfinition juridique :...........................................................................................
3- Dfinition fiscale : (Statut fiscal du groupe) :.....................................................
4- Dfinition comptable :........................................................................................
Section II- Le principe de la pleine concurrence..............................................................
IAnalyse de comparabilit :....................................................................................
II- Analyse fonctionnelle.............................................................................................
III- Analyse des clauses contractuelles.......................................................................
IVAnalyse des situations conomiques..................................................................
V- Analyse des stratgies des entreprises..................................................................
Chapitre II-

Les mthodes de calcul de prix de transfert :.................................................

Section I- Les mthodes traditionnelles admises par lOCDE :........................................


IMthode du prix comparable sur le march libre :.................................................
II- Mthode du cot de revient major :.....................................................................
IIIMthode du prix de revente :.............................................................................
Section II- Les mthodes rcentes :.................................................................................
ILa mthode de rpartition des bnfices...............................................................
II- La mthode de rpartition de la marge nette :......................................................
III- Contraintes et opportunits de chaque mthode :................................................
Section III- Mthode base sur la rpartition globale selon une formule prtablie :........

Table des figures :

Tableau 1 : Les filiales marocaines de groupes franais :..................................


Tableau 2 : exemple de calcul de prix dachat normal........................................
Tableau 3: les principaux avantages et inconvnients des mthodes de
calcul du prix de transfert:......................................................................................

Schmas :
Schma 1: exemple dun groupe dentreprise.....................................................
Schma 2: calcul du prix de transfert....................................................................

Liste des annexes :


DECLARATION DE LA POLITIQUE DE PRIX DE TRANSFERT73

Les Annexes

Annexe 1 : Dclaration de la politique de prix de transfert

DIRECTION GENERALE DES FINANCES PUBLIQUES

N2257-SD

2014

N15221*01
(art. 223 quinquies B du code
gnral des impts)

Formulaire obligatoire

Enregistrer sous...

DECLARATION DE LA POLITIQUE DE PRIX DE TRANSFERT

Exercice ouvert le

et clos le

A IDENTIFICATION DE L'ENTREPRISE

Dsignation de la socit :

Adresse du sige social :

SIRET

Adresse du principal tablissement


Ancienne adresse en cas de changement

B- ACTIVITE

Activits

Si vous avez chang d'activit, cochez

exerces

la case

Nom et adresse du professionnel de l'expertise


Nom et adresse du conseil :

comptable :

Tl :

Tl :

Service des impts des entreprises :

Identit du dclarant :

Date :
Lieu :

Qualit et nom du signataire :

Signature :

Informations gnrales sur le groupe d'entreprises associes

Actifs incorporels dtenus par le groupe utiliss par l'entreprise dclarante (brevets,

marques, noms commerciaux, savoir faire et autres)

Principales activits du groupe auquel l'entreprise appartient (1)

tat d'implantation de l'entreprise propritaire

Nature de l'actif incorporel (2)


ou copropritaire de l'actif incorporel (selon

norme ISO) (3)

Description gnrale de la politique de prix de transfert applique par le groupe et en relation avec l'entit dclarante
(4) :

Description de l'activit avec tat rcapitulatif, par nature et montant, des oprations de plus de 100 000 ralises avec d'autres entreprises associes et prsentation des mthodes de dtermination des prix de
transfert

Montant agrg

Indiquer les mthodes appliques (cocher la case)

Case cocher si

Nature des transactions avec

Mthode

suprieur 100 000 des


Pays concerns par le flux (selon norme ISO) (6)
Prix
Prix de revente

Mthode du
Autres Mthodes
changement

des entreprises associes


transactions par nature

comparable sur

Cot major (9)


transactionnelle
partage de

intervenu au cours

(5)

(8)

de la marge nette

(12)

de l'exercice (13)

march libre (7)

(10)
bnfice (11)

PRODUITS

Ventes

Prestations de services

Commissions

Redevances de brevet

Redevances de marque

Redevances de savoir faire

Autres redevances de droits de proprit intellectuelle

Produits financiers

Flux sur instruments finan-ciers terme

Autres produits

CHARGES

Achats

Prestations de services

Commissions

Redevances de brevet

Redevances de marque

Redevances de savoir faire

Autres redevances de droits de proprit intellectuelle

Charges financires

Flux sur instruments finan-ciers terme

Autres charges

Page 2

Nature des transactions avec


Montant agrg

Prix

Mthode
Mthode du

Case cocher si

suprieur 100 000 des

Prix de revente

transactionnelle

Autres Mthodes
changement

Pays concerns par le flux (selon norme ISO) (6)


comparable sur

Cot major (9)

partage de

des entreprises associes


transactions par nature

(8)

de la marge nette

(12)
intervenu au cours

(5)

march libre (7)

(10)
bnfice (11)

de l'exercice (13)

ACQUISITIONS D'ACTIFS

Brevets

Marques

Fonds de commerce

Biens meubles incorporels

Biens meubles corporels

Biens immeubles

CESSIONS D'ACTIFS

Brevets

Marques

Fonds de commerce

Biens meubles incorporels

Biens meubles corporels

Biens immeubles

Activit de la socit dclarante (14) :


description des changements intervenus au cours de l'exercice si colonne 13 du tableau coche
description de la mthode applique si colonne 12 du tableau coche

-et/ou observations complmentaires

La problmatique des prix de transfert et les accords pralables : Approche comparative.

Bibliographie :
Les ouvrages :

Mansour Belkhiri La fiscalisation des socits trangers au Maroc ,


dition Edisoft.

Les articles et les revues :

Abashi SHAMAMBA Prix de transfert : Une balise de scurit pour les


multinationales, lconomiste, 27 juin 2014.

Les rapports, les colloques et documents divers :

Ministre dconomie et des finances la note circulaire pour la loi


de finances pour lanne budgtaire 2015

Inspection

gnrale

des

finances

Mission

de

comparaison

internationale sur la lutte contre l'vasion fiscale via les changes


conomiques et financiers intra-groupe , note N 2012-M-032-03

Mmoires et thses :
Dimitri Feist L'incidence des politiques de prix de transfert sur le
dveloppement des groupes Gestion et management 2014.

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