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POLITIQUE DE PRIX DE TRANSFERT

FICHE N1 : MTHODOLOGIE DE LA FIXATION DES PRIX DE TRANSFERT

PRSENTATION
A ce jour (septembre 2008), il nexiste pas en France dobligation de produire une
documentation relative aux prix de transfert lors du dpt de la dclaration de rsultat
de la socit. Ce nest que dans le cadre dune vrification de comptabilit que
lentreprise doit tre en mesure de justifier sa politique de prix de transfert.
Pour les entreprises, la porte de cette obligation est souvent floue : Que faut-il
fournir ? Sous quel format ? Quelles sont les consquences dun dfaut de
prsentation de documentation ?.
La prochaine Loi de Finances devrait remdier tout ou partie de ces incertitudes et
poser les rgles dune vritable obligation de documentation des prix de transfert.
Cette obligation de documentation ne doit cependant pas occulter l'intrt propre que
comporte pour l'entreprise la dfinition dune politique de prix de transfert.
En effet, elle peut tre loccasion de mener une rflexion sur diffrents aspects de
lentreprise et le cas chant de les corriger : tax planning, incorporels, ressources
humaines.
En outre, appuye dune bonne documentation elle pourra permettre lentreprise de
scuriser sa situation fiscale en obtenant un accord pralable de prix (APP), bilatral
ou unilatral (en France).
Aussi avant d'aborder la question des obligations en matire de documentation prix de
transfert , il semble utile de suivre la dmarche de dfinition dune politique de prix de
transfert laquelle saccompagne de la constitution dune documentation.

Premire tape : dtermination du primtre des entits lies


En premier lieu, il convient d'identifier les entreprises lies.
D'une part c'est une exigence de l'administration (organigramme du groupe sur les
exercices vrifis) d'autre part c'est un pralable indispensable pour circonscrire le
champ de la politique de prix de transfert. On ne peut sur ce point se contenter de
dfinir les entreprises entre lesquelles il existe un flux direct. D'une part car les prix de
transfert de transfert devraient tre dtermins en fonctions de la place de l'entreprise
au sein d'une chane de cration de valeur, ce qui implique de dfinir quelles entits
participent cette chane, d'autre part car l'analyse prix de transfert vise aussi
mettre en vidence des flux manquants, notamment dans le cadre de mise
disposition ou de transfert d'incorporel.
Cette premire tape est relativement aise. Dans 90% des cas, les entreprises lies
sont celles dtenues directement ou indirectement par une mme socit mre.
Nanmoins, la co-dtention par deux socits mres peut ventuellement poser un
problme pour dlimiter le primtre des entits lies.
Cette premire tape doit tre galement l'occasion de faire le point sur des entits
extrieures au groupe. Celles susceptibles de bnficier d'un rgime fiscal privilgi et
celles entretenant des relations conomiques importantes avec le groupe.
En effet, dans le premier cas, l'administration est en droit d'oprer une rectification
des prix de transfert sans tablir de lien de dpendances. Il conviendra donc de runir
des

lments permettant de justifier l'indpendance et la normalit des prix

pratiqus.
Dans le second cas l'administration pourrait considrer que les relations conomiques
sont

telles qu'elles crent une relation de dpendance justifiant l'application de

l'article 57 du CGI ou dans un autre pays une disposition quivalente. Une telle
approche n'est cependant envisage que dans des circonstances trs particulires.
Cette tape pourra tre associe une revue des rgimes fiscaux applicables pour les
entits concernes.
Seconde tape : dtermination des flux intra-groupe
La seconde tape vise dfinir les transactions avec les entits lies.
Les contrats, les flux financiers, matires ou changes intellectuels permettront de
dterminer un premier primtre.
Les flux financiers et matires sont les plus vidents, mais une rflexion doit
galement tre mene sur les changes d'informations. Ainsi, des visites rcurrentes
de sites industriels par des entits du groupe devrait conduire (et amnera un

vrificateur...) s'interroger sur un transfert de savoir-faire au sein du groupe, ne


serait-ce que dans un but de protection.
Il est recommand d'avoir, pour chaque transaction, un contrat prsenter
l'administration fiscale. Toutefois, ce contrat doit tre rdig avec prcaution, compte
tenu des incidences possibles dans d'autres domaines et notamment sur le plan fiscal
(Activation des redevances, Taxe professionnelle, TVA, Droits d'enregistrement etc...)
A l'issue, un tableau des flux intra-groupes donnant notamment l'identit des
entreprises impliques au 1er niveau, le type de transaction (ex achat de tles
prdcoupes), le volume financier du flux (ex : montant des achats), la mthode de
prix de transfert, etc...permettra de synthtiser les informations.
Troisime tape : l'analyse fonctionnelle
Elle consiste dterminer, normalement pour chaque entit participant la
transaction, les fonctions et les risques assums.
Cette analyse a un double objectif, classiquement elle vise prparer le choix d'une
mthode de dtermination des prix de transfert et la recherche de comparables, mais
elle doit galement conduire valuer la juste rpartition des profits ou des pertes
ralises par le groupe raison de la transaction donnes.
Dans ce cadre, l'analyse fonctionnelle viendra complter les informations provenant
de l'analyse des flux. Elle runira des informations des services oprationnels (qui fait
quoi, quand, comment, combien, o, pourquoi ?) mais galement des services
financiers (quels cots, quelle rentabilit pour chaque entit).
L'analyse des risques est classiquement associe celle des fonctions. Nanmoins,
une telle analyse ce stade est peu vidente (qui supporte le risque client au sein
d'un groupe ?). La technique consistant transfrer des risques par simples
dispositions contractuelles a eu ses heures de gloire, mais actuellement les
administrations fiscales semblent dcides mettre tous les moyens en oeuvre
(tablissement stable, transfert d'incorporel, refus pur et simple, fraude la loi, etc

pour combattre ce type de pratique. L'OCDE est par ailleurs venue rappeler que sauf
circonstances particulires, le risque incombe normalement l'entreprise qui le gre.
Cependant, la politique de prix de transfert redistribue le risque entre les entreprises
du groupe. Par exemple, si une entreprise est rmunre en net cost plus sur donnes
relles (Cf fiche mthodes), elle est mcaniquement dpartie de tous risques
financiers courants.
L'analyse des risques doit donc faire l'objet d'une dmarche itrative : comment se
rpartissent les risques priori, comment se rpartissent les risques aprs application

de la politique de prix de transfert, quels correctifs ou quels conventions adopter pour


prendre en compte cette situation ?
Un tableau d'analyse fonctionnelle, pourra tre remis l'administration. Il permet de
visualiser la rpartition des fonctions et des risques entre les entits. S'il n'est
videmment pas question de totaliser le nombre de croix par entit pour en dduire
une clef de rpartition des bnfices, on veillera cependant produire un tableau
visuellement cohrent avec le propos.
Quatrime tape : le choix de la mthode.
Le choix de la mthode est vraisemblablement la partie la plus cruciale et la plus
difficile de la dtermination d'une politique de prix de transfert.
Trop souvent, les documentations prix de transfert se contentent de reprendre les
recommandations de l'OCDE sans russir convaincre du bien fonde de la mthode
retenue. Une telle prsentation a souvent un effet contraire celui souhait, incitant
ladministration fiscale trouver une mthode adapte.
Le choix de la mthode doit rsulter de la conjonction de l'analyse fonctionnelle et des
comparables disponibles.
Selon les recommandations OCDE, il convient normalement de descendre les
mthodes une par une en partant de la plus directe pour s'arrter celle qui permet
d'obtenir le rsultat le plus fiable.
En pratique, il sera prfrable de procder de faon inverse, c'est dire de
commencer par la MTMN, puis de remonter vers les mthodes traditionnelles si les
risques le justifient.

Ainsi plus les rsultats s'loignent de ceux rsultant des

approches globales, plus la mthode de prix de transfert devra tre solide. Bien
entendu, si plusieurs mthodes conduisent aux rsultats attendus, l'ensemble n'en
sera que plus convaincant. Il est donc recommand de tester toutes les mthodes.
Si on choisit directement une mthode (par exemple : le prix comparable sur le
march libre), il est recommand de la tester avec une mthode de bnfice (MTMN
ou Rpartition de profit). En fonction des rsultats, on pourra renforcer la
dmonstration de la pertinence de la mthode ou pratiquer des ajustements.

Cinquime tape
La cinquime tape consiste implmenter la mthode de prix de transfert dfinie
comme tant la plus approprie et vrifier que les rsultats obtenus sont conformes
ceux attendus.
Cette tape, qui peut ncessiter des modifications substantielles dans le systme

d'information, est galement importante. De nombreuses entreprises construisent des


politiques de prix de transfert reposant sur des donnes prvisionnelles. Lorsque ces
donnes ne sont pas trs fiables, ce qui peut tre le cas notamment quand elles sont
destines utilises des fins commerciales, les rsultats sont souvent incohrents.
Par exemple si un groupe applique la MTMN pour dterminer la rmunration de son
d'une filiale de distribution, il devra pour l'appliquer au quotidien tirer des rsultats de
cette mthode un coefficient qui, appliqu sur les ventes donnera le prix intra-groupe.
Or la structure de rsultat sera rarement assez stable pour produire d'une anne sur
l'autre le mme taux de marge nette partir du mme coefficient de conversion.
Plutt que d'essayer de convaincre l'administration fiscale que cette situation reflte la
pleine concurrence, il sera prfrable de procder rgulirement des ajustements
pour parvenir la marge nette attendue.