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Impt

Impt
L'impt constitue un prlvement obligatoire effectu par voie dautorit par l'tat,les
provinces, les communes sur les ressources des personnes des personnes vivant sur son
territoire ou y possdant des intrts pour tre affect aux services d'utilit gnrale [1]
Formant aujourd'hui la plus grosse part des recettes publiques (sauf ressources minire
extraordinairement abondante), les impts alimentent le budget de l'tat ou d'une
subdivision nationale ou fdrale (une province, une rgion, un territoire, un dpartement,
un district, etc.), et dans une moindre mesure des organismes comptence spcialise.
Historiquement, l'impt est un lment important dans l'histoire des tats et l'volution de
leurs formes : l'tat moderne se rserve le monopole de la violence, dont la leve des
impts est une forme.[citation ncessaire]

La nature de l'impt
Dfinition classique
Gaston Jze a dfini dans la premire moiti du XXesicle limpt de la manire suivante[2]
:
Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie
dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des
charges publiques.
Sauf quelques exceptions comme la dation en paiement, cette charge a une nature
montaire, ce qui en exclut les contributions comme le service national.
Elle est obligatoire, contrairement une souscription, et sans contrepartie directe donc non
commerciale. Enfin il ne s'agit pas d'un emprunt mais d'un prlvement dfinitif.
Il faut donc distinguer les impts des recettes non fiscales dun tat moderne telles que :
les redevances, telles que la redevance audiovisuelle, les frais universitaires etc., qui sont
la contrepartie dun service effectivement rendu ;
le revenu tir des possessions de l'tat : redevances domaniales tires de loccupation du
domaine public, produits des participations de l'tat dans les entreprises publiques,
ressources gologiques, etc. ;
revenus des activits industrielles et commerciales de l'tat ;
le produit des amendes qui, bien quinclus dans le budget prvisionnel[3] , ne naissent pas
dun prlvement obligatoire mais de la constatation dune infraction ;
l'emprunt.
Quelques contributions se trouvent la marge de ce genre de dfinition et peuvent tre,
selon les points de vue, considres ou non comme des impts[4] .
L'tat peut par ailleurs rendre obligatoires des services qui, bien que coteux, ne sont pas
des prlvements obligatoires, ni a fortiori des impts (assurances automobiles,
participations aux frais des coproprits, cotisation ordinale, etc.).
Le lien entre l'impt et le racket est politiquement et sociologiquement dlicat et profond ;
comme la diffrence essentielle repose sur la caractre lgal du prlvement, si le pouvoir
est faible (proto-tats) ou contest (mouvements insurrectionnels, rvolutionnaires ou
indpendantistes) on sera en prsence d'impts qui auront toutes les apparences du racket,

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ou de rackets qui ressembleront fort des impts : par exemple le pizzo mafieux ou les
impts rvolutionnaires.

Limites
Avec le dveloppement de l'tat-providence, les prlvements obligatoires concourent au
financement de nombreuses missions ou activits. Il devient plus difficile de distinguer les
prlvements concourant au financement des missions de l'tat de ceux institus au profit
d'un autre service d'intrt gnral.
Dans la tradition de l'assurance bismarckienne les cotisations sociales ne sont pas des
impts car elle comportent une contrepartie directe : les prestations sociales. Suite la
multiplication des dispositifs sociaux, par exemple en France la CMU et le RMI ou le
minimum vieillesse, et donc la progression de leurs cots, le modle de Beveridge qui
intgre les prestations sociales au budget gnral de l'tat tend rendre de moins en
moins vidente la distinction entre cotisation sociale et impt.
Ce problme s'est pos par exemple au sujet de la CSG, second impt en valeur en France.
Si le Conseil constitutionnel considre la CSG comme un impt[5] , la cour de Cassation a
mis un avis contraire[6] dans un arrt du 18 octobre 2001, reprenant la position de la Cour
de justice des communauts europennes qui avait considr la CSG comme une cotisation
sociale[7] .

Une dfinition fluctuante


En raison de contraintes lgales ou administratives, l'impt peut avoir une dfinition
diffrente d'un pays l'autre voire d'une administration l'autre dans un pays donn.
Par exemple en France, les taxes font partie des impts, mais pas les cotisations sociales.
Cette distinction est juridiquement importante car l'impt fait l'objet d'une loi vote par le
Parlement alors que les cotisations sociales sont fixes par dcret du gouvernement. Les
impts, avec les cotisations sociales effectives, forment les prlvements obligatoires[8] .
Les prlvements obligatoires, avec les autres recettes fiscales et non-fiscales, forment les
recettes publiques[9] .

Fonctions
Essentiellement, l'impt a pour fonction de transfrer de l'argent
1. vers le pouvoir politique (et ses organes, qui peuvent tre multiples),
2. prlev auprs de tout ou partie de la population.
L'impt fait donc toujours d'une pierre au moins deux coups, ce qui fait de la fiscalit un
outil politique primordial, dclinable en diffrentes variantes adaptes toutes les
politiques.

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Fonctions de base
Le premier coup est, dj, de financer les institutions qui en peroivent le produit.
Les impts en sont souvent la principale source de revenu, sauf en cas de ressources
gologiques exceptionnelles par rapport la taille de l'tat. L'usage qui en sera fait est la
discrtion du pouvoir politique, avec un impact sur le consentement l'impt.
Le second coup (et les suivants) est adaptable l'infini, en fonction de la cible fiscale.
Les impts peuvent tre moduls en fonction de caractristiques de la population, ce qui
permet de les faire peser plus ou moins sur diffrente parties de la population. Il est ainsi
possible d'appauvrir une partie de la population, ce qui, par contraste, constitue un
enrichissement relatif pour le reste de la population (par rapport au niveau moyen
d'imposition, tout se passe pour elle comme si on lui versait de l'argent).
Pourquoi appauvrir une partie de la population ? Les raisons peuvent en tre innombrables.
On citera seulement :
des politiques racistes ou assimilatrices, visant une population d'ethnie, de race, de
religion, de profession, etc. qui dplat ;
des politiques galitaires, visant une population dont les revenus ou le patrimoine
dpasse de faon juge excessive la norme sociale ;[citation ncessaire]
des politiques conomiques, visant mettre au travail des individus qui, en l'absence
d'impts, auraient de quoi vivre oisif ;
des politiques politiciennes, l'argent tant un outil essentiel de la politique, il est
avantageux pour le pouvoir en place d'asscher l'opposition actuelle ou potentielle
(n'importe quel groupe ou individu capable de runir assez de fonds pour se lancer en
politique), ou de rappeler le lien entre le bon vote et tel lment fiscal qui pourrait
tre supprim ou accord en fonction des rsultats lectoraux ;[citation ncessaire]
des politiques d'influence comportementale, cherchant, par l'augmentation du prix TTC
de certains biens ou services, en rduire la diffusion (alcool, tabac et autres drogues) ;
Enfin, l'impt peut tre la faon la plus pratique de traiter certaines situations
conomiques et sociales :

Compensation des externalits


Une externalit est une situation ou le comportement d'un agent conomique influe
positivement ou ngativement sur l'utilit d'un autre agent, sans que cette influence ne se
traduise par un compensation entre agents.
L'impt autorise le financement des biens publics en vitant le phnomne du passager
clandestin. Il permet aussi de compenser les externalits ngatives, c'est l'objectif des taxes
pigouviennes comme par exemple le principe du pollueur-payeur.
La thorie des biens sous tutelle (merit good) introduite par Richard Musgrave en 1957[10]
justifie l'intervention de l'tat pour un certain nombre de secteurs, par exemple la sant et
la culture, parce que les consommateurs ne sont pas considrs comme suffisamment
rationnels ou comptents pour faire un choix optimal.

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Rgulation de l'activit conomique


Dans la thorie no-keynsienne, la fiscalit est un des outils permettant de limiter
lampleur des cycles conomiques. En phase de rcession, les rentres fiscales diminuant
automatiquement, l'tat peut maintenir inchanges ses dpenses et recourir la dette
publique pour les financer[11] ; en phase haute de cycle, ltat rembourse ce surplus de
dette en augmentant les impts. La synthse noclassique conteste lefficacit de ce
mcanisme, en raison du phnomne dquivalence ricardienne.

Outil du pouvoir politique


Pour les libraux, l'tat est le sige de la recherche de rentes finances par l'impt,
rminiscence des offices de l'Ancien Rgime. Il permet donc aux personnes qui ont le
pouvoir de lever l'impt de se constituer et d'entretenir un rseau d'influence.
Les impts sont aussi un outil de la communication politique, pour acqurir ou conserver
des soutiens qui accordent une importance tel ou tel impt auquel on prte diffrentes
vertus (justice sociale, efficacit cologique, efficacit conomique, financement d'une
action particulire, etc.). C'est ainsi qu'un impt au rendement mdiocre pourra par
exemple tre maintenu s'il vhicule limage dune certaine solidarit entre contribuables, et
linverse un autre, bien que rmunrateur, pourra tre rduit voire supprim en raison de
sa perception injuste, lie son mode de prlvement. Par exemple, l'Institut Montaigne
avance que limpt de solidarit sur la fortune (ISF) en France cote ltat plus quil ne
rapporte mais qu'il est maintenu pour des raisons idologiques[12] .
Il reste ainsi frquent, notamment lorsqu'il s'agit de lever un nouvel impt, que l'autorit
prtende affecter un impt un but prcis (louable ou reconnu comme ncessaire), mais,
compte tenu des possibilits pratiques de substitution d'une ressource une autre, il ne
s'agit que d'un artifice de prsentation politique. Cette pratique est permise par la rgle de
non affectation de l'impt, apparue en France la Restauration, qui lors du vote du budget
de l'tat interdit d'affecter une ressource une dpense[13] .

Histoire de l'impt
Les socits sans impt
On a longtemps considr que les socits primitives taient des socit de disette. Les
hommes parvenant tout juste assurer leur subsistance, ils ne pourraient produire
l'excdent ncessaire au paiement d'un impt.
Mais Marshall Sahlins a montr que d'une part ces socit produisaient du surplus, utilis
sous forme d'offrandes aux divinits ou pour des transactions du type don et contre-don, et
que d'autre part elles limitaient volontairement leur production[14] .
L'absence d'impt n'est donc pas due des contraintes conomiques mais au mode
d'organisation sociale de ces populations.[citation ncessaire]

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L'apparition de l'impt
On prsente traditionnellement deux origines possibles l'impt[15] .
La premire est politique. L'impt serait n avec la sdentarisation et le dveloppement de
l'agriculture. L'existence de surplus de production aurait permis certains groupes sociaux
de se livrer au pillage, d'abord de faon pisodique puis de plus en plus rgulirement.
L'impt serait donc l'origine un tribut, vers une classe de guerrier qui en dfendait le
monopole, moins destructeur pour l'activit des paysans et artisans que les razzia qui
l'avaient prcdes.
La seconde est religieuse. La pratique du sacrifice, des offrandes faites aux dieux, est
extrmement rpandue. Quand les clercs, puis les souverains, se sont prsents comme les
intermdiaires entre les dieux et les hommes, ils sont devenus tout naturellement les
rcipiendaires de ces dons.

Antiquit
L'impt coexiste longtemps avec des pratiques proche du pillage: rquisition, corves,
esclavage... Il repose surtout sur l'impt foncier et la capitation, c'est galement
l'apparition des droits de douane.
La fiscalit dans l'gypte antique touchait lourdement les paysans.
La fiscalit de la Grce antique est principalement indirecte. Elle introduite le systme de la
ferme dans certaines cites. Les plus riches devait s'acquitter de la liturgie, c'est--dire de
l'entretien d'un service public. Cypslos introduit la dme Corinthe et Pisistrate
Athne[16] .
Dans la Rome antique, l'impt est utilis pour financer l'effort de guerre et notamment le
solde de l'arme de mtier. Elle connatra plusieurs rforme fiscale par exemple sous
Auguste ou sous Maximien Hercule en 297.

Moyen ge
Le systme n'tait pas unifi et les impts n'taient pas les mme partout. Parmi les plus
connus on peut citer : la corve un impt en nature o on devait du travail au seigneur; la
taille qui se payait en espce; la dme autre impt en nature qu'on devait l'glise ou au
seigneur; la gabelle impt indirect pay sur un certain nombre de denres comme les
draps, le vin ou sel; les droits d'octroi de page ou de douane; les banalits Banalit (droit
seigneurial. La plupart des leves d'impts taient donc exceptionelles, pour rpondre un
emprunt contract par le roi, qui dlivrait alors son crancier le droit de lever l'impt. Si
le crancier tait efficace dans sa leve, il tait rembours, sinon, les rois estimaient que ce
n'tait plus de leur ressort.
En droit fodal franais le roi ne pouvait lever l'impt, qu'aprs convocation des tats
gnraux, et uniquement pour payer une ranon, financer une guerre ou un mariage. Au
XIVesicle, sous le rgne de Charles V apparat l'impt permanent, avec la gabelle et le
fouage[17] . L'obligation de convoquer les tats gnraux pour lever l'impt est abolie le 2
novembre 1439 par Charles VII de France [18] . Dans le mme temps, Charles VII met en
place la taille de faon permanente mais non uniforme dans le royaume. En effet, elle se
paie uniquement par la roture dans le nord du Royaume mais se paie sur les biens roturiers
(ferme, moulin,...) dans le sud ce qui fait que certina nobles possdant ce genre de biens
son appels a payer la taille.

Impt
La mise en place de l'impt royal entrane des insurrections comme la rvolte des Maillotins
en France ou la rvolte des paysans en Angleterre.

poque moderne
Les taxes et impts seront au coeur de l'affirmation de la monarchie et la centralisation que
les rois de France essaient de mettre en place partir de Franois 1er. Les monarques
tenteront d'uniformiser le systme fiscal l'chelle de tout le pays et de les rendre
permanents. Le Trsor de l'Epargne, fond en 1523 (sous Franois 1er), dessine les
Gnralits, les provinces fiscales. Il se chargera d'augmenter toujours plus les impts.
Ainsi, les leves d'impts rapporteront 2 millions de livres tournois en 1515, le double en
1530 et 12 millions en 1560. Sur quarante-cinq ans, les recettes fiscales ont t multiplies
par six.
La taxe "des aiss", mise en place en 1542 vise particulirement les riches. Mais la fiscalit
reste encore variable selon les rgions. Ainsi, la Bretagne dispose d'une fiscalit
avantageuse, qui taient une des conditions de rattachement au Royaume.
En Angleterre, Charles 1er est oblig pour financer la guerre de lever des impts et par
consquent de convoquer son Parlement avec lequel il tait en opposition (pour des raisons
religieuses et de clientle). Cette convocation permettra aux parlementaires de s'affirmer
face au pouvoir royal, lever une arme et dclencher la guerre civile.

poque contemporaine
Le dveloppement de l'impt sur le revenu entrane un renforcement des contribution
directes.
La taxe sur la valeur ajoute est introduite en 1954.

Classification des impts


Les impts peuvent tre classs de diffrentes manires (NB : les exemples dimpts
donns sont des noms dimpts franais).

Sous langle administratif


Selon le bnficiaire
Les impts fdraux, lorsque l'tat est une fdration ou une confdration.
Les impts dtat, cest--dire ceux qui alimentent directement le budget de l'tat
(exemples en France : la TVA, lIRPP).
Les impts locaux, cest--dire ceux qui alimentent le budget des collectivits territoriales
(en France, : rgions, dpartements, municipalits, intercommunalits) (exemples : la
taxe d'habitation, la taxe professionnelle).
Les impts sociaux, cest--dire ceux qui alimentent les caisses des organismes de
protection sociale (exemple : la CSG et la CRDS) et viennent complter les cotisations
sociales.
Les taxes parafiscales: perues au profit dune personne morale autre que ltat ou les
collectivits locales.

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Selon le collecteur
En Sude et aux Pays-Bas les cotisations sociales doivent tre payes l'administration de
la mme faon que les impts[19] .
En France les cotisations sont recouvrs par les URSSAF et les impts par les deux rseaux
comptables de l'tat :
les postes comptables de la Direction gnrale des finances publiques, issues de la fusion
de la DGI et de la DGCP le 4 avril 2008 ;
les services de la direction gnrale des douanes et droits indirects.

Sous langle conomique


On distingue deux types de classification conomique :
Nature de llment tax
Les impts sur les revenus, sur les salaires, ou sur les bnfices de socits : par exemple
lIRPP pour les personnes physiques et limpt sur les socits ;
Les impts sur la consommation : par exemple la TVA ou la TIPP, ou la taxe sur la vente
aux tats-Unis ;
Les impts sur le capital et sur le patrimoine ; ils sont de deux sortes :
Les impts frappant la dtention du capital : par exemple lISF , la taxe foncire ;
Les impts frappant la transmission du capital (donation ou succession) : par exemple
les droits de succession ou de donation ;
Les impts sur les oprations financires : taxe Tobin, impt sur les oprations de bourse,
droits d'enregistrement ;
Les impts sur la production : taxe professionnelle.
Contribuable
Selon le type dagent conomique :
Les impts sur les mnages : IRPP, CSG, CRDS ;
Les impts sur les entreprises : essentiellement la taxe professionnelle et limpt sur les
socits ;
Les impts sur les administrations: taxe sur les salaires ;
Certains impts qui psent sur plusieurs des agents, donc dont la classification nest pas
aise car lon ne peut savoir prcisment sur qui pse limpt, par exemple la TVA ou les
droits indirects.

Selon les techniques de taxation


Cela ouvre une srie de plusieurs choix de classification.
Impts rel et personnel
On distingue impts rels et personnels, selon que l'administration module ou non l'impt
selon la situation apparente du contribuable.
Les impts rels (qui frappent ratione materi), sont assis sur un objet (ou une transaction,
etc.). Ce sont les impts les plus importants, en nombre et en valeur, et notamment : les
impts sur la dpense, les impts sur le patrimoine, limpt sur les oprations de bourse,
etc. Dans ce cas, pour viter de trop taxer le contribuable, le fisc laisse le choix au

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contribuable de possder ou non l'objet tax (raliser ou non la transaction, etc.) et,
ventuellement, applique un taux modul selon le type d'objet (taux rduit de TVA pour les
biens de premire ncessit, taux major pour les produits de luxe).
Les impts personnels sont au contraire ceux qui prennent en compte la situation et la
capacit contributive du contribuable pour valuer limpt d. Lexemple le plus
reprsentatif est lIRPP.
Impts direct et indirect
On distingue impt direct et impt indirect selon que le payeur de l'impt est le
contribuable effectif ou qu'il rpercute le montant de l'impt sur un tiers, gnralement un
client.
Les impts directs touchent le contribuable nommment, et sont assis sur une assiette
constante (revenu, capital...). Il en est ainsi de lIRPP, la CSG, lISF, etc. La thorie de
l'incidence fiscale montre qu'il peut cependant exister, mme pour ce type d'impt, des
mcanismes de reports de la charge fiscale sur des tiers qui ne sont pas prvus par le
lgislateur.
Les impts indirects sont ceux qui touchent une matire imposable quel que soit le
contribuable. Ils reposent sur une assiette irrgulire, intermittente, tout au long de
l'anne. Les impts indirects tels que la TVA sont souvent qualifis d'impts indolores car le
redevable rel tend percevoir les taxes comme une part du prix normal des biens.
Progressivit fiscale
La progressivit fiscale mesure l'volution du montant de l'impt en fonction de la valeur de
l'lment tax, appele base d'imposition ou assiette. Le montant des impts personnels est
fixe quelque soit le montant de l'assiette. Aujourd'hui trs rare, c'tait le cas par exemple
pour la capitation ou le fouage.
Pour les impt dont la valeur change avec l'assiette, il est d'usage de considrer le taux
d'imposition c'est--dire le rapport montant de l'impt/valeur de l'assiette.
Les impts proportionnels sont ceux dont le taux ne varie pas quelle que soit ltendue de
la matire imposable. Il en est ainsi par exemple de limpt sur les socits qui, quelle
que soit la hauteur des bnfices de la socit, est de 1/3 de ceux-ci.
Les impts progressifs, dont le taux crot avec la valeur de l'assiette, il en est ainsi de
l'impt sur le revenu des personnes physiques en France, dont le taux varie en fonction
de la hauteur du revenu du contribuable de 0 40 %.
Les impts rgressifs possdent un taux dcroissants avec l'assiette.
Les impts progressifs sont en gnral mis en uvre selon un systme de tranches : la
premire tranche n'est pas taxe, la deuxime est taxe un taux modique (par exemple
10%), la suivante un peu plus (20% par exemple), etc. Noter que, contrairement la
croyance nave, le taux le plus lev ne s'applique pas l'ensemble de l'assiette, mais
seulement la tranche qui le concerne, il n'y a donc pas de saut de l'impt du lors du
changement de tranche. Une variante plus rcente et plus rare rajoute une tranche avant la
premire, qui non seulement n'est pas taxe, mais donne mme droit un crdit d'impt :
c'est le systme de l'impt ngatif sur le revenu.

Impt
Impts synthtique et analytique
On dit qu'un impt est synthtique ou analytique selon qu'il prend en compte un lment
isol ou plusieurs lments et quil les taxe globalement.
Les impts synthtiques sont ceux qui prennent en compte un ensemble dlments pour
les taxer de manire globale : par exemple lISF ou lIRPP.
Les impts analytiques sont ceux qui ne prennent en compte quun lment : par exemple
la TIPP.
Un impt cdulaire est l'agrgat de plusieurs impts analytiques auquel sont appliqus des
taux diffrents selon leurs natures. Par exemple la contribution sociale gnralise est un
impt cdulaire sur les revenus, appliquant des taux diffrents pour les salaires, les
retraites, les revenus du patrimoine...
Impts de quotit et de rpartition
Les impts de rpartition sont les impts pour lesquels le taux est fix en fonction de la
somme percevoir (typiquement, le montant impos par le souverain ou le suzerain,
ventuellement le montant ncessaire pour un projet collectif tel qu'un nouveau pont). En
effet pour ce type dimpts limportant tait de savoir combien lon voulait rcolter, ce
montant tant ensuite rparti sur lensemble des contribuables. Ces impts ont disparu du
systme fiscal franais, comme de pratiquement tous les systmes fiscaux modernes.
Les impts de quotit sont ceux dont le taux est dtermin lavance, quel que soit le
budget dont aurait besoin la collectivit qui le peroit. Lensemble des impts du systme
fiscal franais actuel est de ce type.
Impts spcifique et ad valorem
Les impts spcifiques s'obtiennent en appliquant un montant fixe par unit de produit. Par
exemple la taxe intrieure sur les produits ptroliers valait 0,6069 euro pour un litre de
super sans plomb en 2007 ou la taxe sur les emplacements publicitaires fixes qui est calcul
selon la superficie de l'emplacement, sans considration du prix de location final.
Les impts ad valorem, plus rpandus, sont calculs en appliquant un taux au montant de
l'lment tax. C'est par exemple le cas de la taxe sur la valeur ajoute.

Doctrines fiscales
Un certains nombre de grands principes guident les politiques fiscales.

Justice fiscale
Le principe d'quit demande le mme effort tous les contribuables. Il peut prendre deux
formes:
l'quit verticale module l'imposition en fonction de la capacit contributive , exigeant
un impt plus important aux personnes les plus aises. Il motive l'impt progressif ;
l'quit horizontale impose un traitement quivalent une situation quivalente. Il
s'oppose aux exonrations catgorielles.
A contrario des considrations comme celles du pollueur-payeur ou de l'usager payeur,
cherchent moduler les contributions financires selon la jouissance d'un service ou la
production d'une nuisance. La taxe l'essieu des annes 1960 a ainsi longtemps t cite
comme modle de vrit des prix : un camion usant les routes proportionnellement la

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cinquime puissance de son poids par essieu, la taxe tait proportionnelle aussi cette
cinquime puissance. Pour des raisons duniformisation europenne, ce nest plus le cas
aujourdhui et la taxe nest donc plus proportionnelle cette usure.

Neutralit fiscale
L'impt doit influer a minima sur le comportement des acteurs conomiques. Par exemple
le mcanisme de la TVA, qui taxe la valeur ajoute et non la production, permet de ne pas
favoriser les entreprises intgres.
Cette considration tait trs importante l'poque classique, o l'impt n'tait pas
considr comme un sujet conomique[20] . Elle est aujourd'hui largement remise en cause
et au contraire, la politique fiscale est souvent utilise pour agir sur les comportements des
consommateurs (taxes sur le tabac trs leves, justifies par lutte contre le tabagisme) ou
pour influencer le march lorsque le pouvoir estime qu'il y a un dysfonctionnement.

Le consentement l'impt
L'tat tire sa lgitimit de son aptitude lever l'impt sur toutes les catgories de
citoyens[21] . En rgime dmocratique le contribuable-citoyen tant cens consentir
librement l'impt, deux grandes doctrines thorisent l'acceptation de l'impt et la
lgitimit du pouvoir fiscal.
L'impt- prix
Proche des thories du contrat social et porte notamment par le courant libral la thse de
l'impt-prix ou de l'impt-change prsente l'impt comme le prix pay par le contribuable
pour les services rendus par l'tat.
Cette ide que l'impt est lgitime si l'utilit des services rendus par l'tat est suprieur au
sacrifice de la pression fiscale a t par exemple dfendue en France par mile de
Girardin[22] :
Tout impt qui nest pas la garantie dun risque, le prix dune marchandise ou
lquivalent dun service est un impt qui doit tre abandonn.
L'impt solidaire
Issu notamment des travaux socialistes rformistes, la thse de l'impt solidaire prsente le
prlvement fiscal comme un sacrifice ncessaire l'entretien du lien social[23] . Elle
repose sur la promotion d'une identit collective, l'impt servant au financement des
charges communes mais aussi, par la redistribution, la cohsion du corps social.

L'impt idal
De nombreux auteurs ont tent de construire un impt unique qui prsenterait les
avantages d'tre simple percevoir, quitable, et transparent.
Les physiocrates prnaient ainsi un impt universel sur le foncier. mile-Justin Menier ou
mile de Girardin ont cr des impts uniques sur le capital. Plus rcemment le prix Nobel
James Meade a propos en 1978 un impt sur la dpense. Aux tats-Unis, des conomistes
dfendent le principe dune fair tax unique.
L'hypothse d'un impt unique est rcuse par d'autres, avec l'ide que la multiplication
des sources de prlvement permettrait de limiter la fraude en rpartissant et diluant les

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opportunits de fraude entre les contribuables. Selon l'adage attribue Voltaire, impt
unique, impt inique , chaque impt compense les dfauts des autres.

L'impt et l'tat
Randall Holcombe a propos de dfinir l'tat comme le seul acteur conomique qui a le
potentiel d'oprer rgulirement un prlvement contraint sur les biens de l'ensemble des
individus prsents sur un territoire donn[24] .
Pour faciliter la perception des impts, l'tat doit avoir une lgitimit lever l'impt. Les
tats respectueux des droits individuels peuvent ainsi se permettre d'imposer lourdement
leur citoyens alors que tats despotiques doivent modrer la pression fiscale pour viter les
insurrections. C'est la thse dfendu par Montesquieu : Il y a, dans les tats modrs, un
ddommagement pour la pesanteur des tributs : cest la libert. Il y a dans les tats
despotiques un quivalent pour la libert : cest la modicit des tributs. [25]
La collecte et le contrle de l'impt permet l'affirmation du pouvoir de l'appareil d'tat.
Ainsi l'impt rvolutionnaire peut tre vu, selon que l'on se place du point de vue du
pouvoir en place ou de celui des contestataires, comme le racket d'un groupe criminel ou
une contribution lgitime aux institutions qui concourent un nouveau modle de socit.
L'impt ngatif est un autre exemple, en creux cette fois, du lien entre tat et impt.
Consistant, comme d'autres formes d'aide sociale exercer la solidarit par l'attribution
d'un pouvoir d'achat plutt que la fourniture de services publics, il conduit confier des
institutions prives des prestations qui auraient t gres par l'administration[26] .
La mondialisation conomique, qui consiste en partie en une libralisation des mouvements
de capitaux, renforce la concurrence fiscale qui existe entre tats.

Les politiques fiscales


L'impt marque la frontire entre l'conomie planifie et
L'acceptation ou le rejet de l'impt reflte donc une prfrence
pilote par les instances politiques ou pour l'initiative prive. Pour
autres, moduler les ressources des collectivits politiques est aussi
place relative dans la socit par rapport aux autres agents :
entreprises

conomie de march.
pour l'action collective
les uns comme pour les
une faon d'ajuster leur
individus, associations,

Impt et citoyennet
On prsente souvent le paiement de l'impt comme un devoir citoyen[27] . Il existe pourtant
des citoyens non taxs, les expatris par exemple, et des contribuables non citoyens comme
les immigrs.
Dans les systmes de suffrage censitaire, le droit de vote est conditionn au paiement de
l'impt.

Impt

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L'impt indolore
On attribue Colbert le bon mot selon lequel
l'art de lever l'impt consiste plumer les oies sans trop les faire crier
. Le pouvoir politique a en effet toujours eu pour proccupation de s'assurer que ses
prrogatives fiscales n'taient pas contestes. Cela l'a conduit multiplier impts indirects
et taxes de toutes natures qui tendent rendre l'impt invisible car totalement intgr aux
prix des bien et services.
Mais en dmocratie, le contribuable est avant tout un citoyen. Invit a prendre part la
gestion des affaires publiques, il est en droit d'exiger la transparence fiscale conformment
l'article 14 de la dclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789[28] :
Tous les Citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs
reprsentants, la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement,
d'en suivre l'emploi, et d'en dterminer la quotit, l'assiette, le recouvrement et la
dure.

Collecte des impts


Lexistence, la rpartition et le type des prlvements est spcifique chaque pays. Une
des caractristiques des pays dmocratiques est que ce sont les organes politiques qui, au
nom du peuple, doivent consentir librement [ limpt] [..], en dterminer la quotit,
l'assiette, le recouvrement et la dure. [28] . Ces organes sont, pour les impts nationaux,
le parlement et pour, les impts levs au niveau local, les conseil municipaux, les cantons
Ceux-ci fixent le montant global des ressources fiscales de l'tat, les assiettes fiscales qui
seront taxes, et le montant qu'elles supporteront. Ces organes politiques, assists
d'institutions charges du contrle des comptes publics comme la Cour des comptes en
France, sont par ailleurs garants de l'utilisation des fonds levs.

Dtermination de l'assiette
Dterminer lassiette de limpt c'est valuer la quantit de matire fiscale sur laquelle va
porter l'impt. Il existe trois grandes mthodes[29] :
valuation directe utilisant une dclaration d'impt ;
mthode forfaitaire estimant les revenus d'un contribuable en fonction de paramtres
qu'on estime corrls, par exemple la superficie et le type de culture pour le chiffre
d'affaires d'une exploitation agricole ;
mthode indiciaire base sur les signes extrieurs de richesse.

Liquidation
La liquidation est le calcul de l'impt d par les contribuables. Elle dpend de l'assiette
mais aussi de la situation du contribuable, par exemple le nombre de personnes composant
un foyer pour l'IRPP.
Plafonds et plancher
Un plafond ou bouclier fiscal est une limite maximale d'imposition, en valeur absolue ou en
taux. En France, le bouclier fiscal limite les impts directs de chaque contribuable 50%
maximum de ses revenus.

Impt
Un plancher est un seuil minimal. En France un projet d'impt minimum a t voqu lors
de l'examen de la loi sur le bouclier fiscal[30] . Aux tats-Unis l'alternative minimum tax a
t introduite en 1969.
Drogations fiscales
Une niche fiscale, ou drogation fiscale, ou abri fiscal, peut tre, soit une disposition fiscale
qui permet de payer moins d'impts lorsque certaines conditions sont runies, soit une
lacune ou un vide lgislatif permettant d'chapper l'impt sans tre en infraction.
Elle peut concerner :
les revenus les plus faibles qui sont alors exonrs
certaines corporations, en compensation d'obligations, pour soutenir l'activit ou sous la
contrainte des pressions catgorielles
une incitation investir dans tel ou tel secteur conomique
En France le SNUI estime entre 32 et 35 milliards d'euros (60% des recettes de l'impt sur
le revenu) le cot budgtaire de ces diffrentes niches fiscale pour 2007[30]
Au Canada, le REER, le REEE (rgime enregistr d'pargne tude), le RPA (rgime de
pension agr) et le CELI sont des abris fiscaux.

Recouvrement
Le recouvrement est la perception de l'impt. Souvent prsent comme une fonction
rgalienne, la collecte des prlvement obligatoires peut aussi tre prise en charge par des
institutions prives bnficiant de prrogatives de puissance publique.
Le systme de la rgie est aujourd'hui le plus courant. Il affecte des comptables du
ministre des finances la responsabilit du recouvrement.
Il a remplac celui de la ferme, ou la collecte tait une concession. Elle tait ainsi confie
aux publicains dans la Rome antique ou aux fermier gnraux et aux dcimateurs sous
l'Ancien Rgime. Il existe aujourd'hui encore un certain nombre de missions de
recouvrement confies des institution prives de scurit sociale. L'inspection avant
expdition consiste recourir des des socits prives pour vrifier, pour le compte des
douanes, la quantit et la valeur des marchandises exportes. Aux tats-Unis, l'Internal
Revenue Service sous-traite certaine de ses activits de recouvrement a des socits
comme Linebarger Goggan Blair & Sampson, LLP ou Pioneer Credit Recovery Inc.. On peut
aussi citer la socit Capita Group en Grande-Bretagne.
La retenue la source permet galement l'administration de rduire ses cots de collecte,
au dtriment certes des oprateur privs.
La doctrine, en France, repose toujours sur le principe de sparation des ordonnateurs et
des comptables. Mais cette doctrine est en pratique attaque en ses bases par les outils
informatiques intgrs qui se dveloppent.
Le cot de l'assiette et du recouvrement de l'impt (dit taux d'intervention ) est trs
variable d'un pays l'autre. Pour les pays industrialiss, il s'chelonnait en 1997 de 0,5%
aux tats-Unis et en Sude jusqu' 1,6% en Allemagne[31] . Le cot en France est
actuellement de 1,20%[32] . Cette variation s'explique principalement par les diffrences de
mode d'imposition. Le cot de gestion est en effet trs variable d'un impt l'autre, allant
par exemple en France pour l'anne 2005 de 5,38% pour la vignette automobile 0,06%
pour la taxe sur les conventions d'assurances[33] .

13

Impt

Contrle fiscal
Dans les systmes d'valuation directe de l'assiette, la dclaration d'impt est ralise par
le contribuable lui-mme. Il est alors ncessaire, pour assurer un niveau raisonnable de
vracit des dclarations, que l'administration exerce, de faon alatoire ou en fonction
d'indices de fraudes, des contrle de conformit de la dclaration la situation du
contribuable.
C'est cette crainte de l'inquisition fiscale, droit de regard discrtionnaire de
l'administration sur les finances des citoyens, qui a fait rejeter le principe de l'valuation
directe dans de nombreux pays jusqu'au dbut du XXesicle.
Quand l'administration a dtect une fraude elle peut procder un redressement fiscal,
c'est--dire l'obligation de payer une somme supplmentaire correspondant au moins peru
assorti d'une amende.

Contentieux fiscal
Le contribuable la possibilit de prsenter un recours devant les tribunaux pour obtenir la
restitution d'un impt pay en trop.

tude conomique des impts


Les caractristiques et les impacts des impts sont tudis en dtail par les sciences
conomiques, en particulier lconomie publique. Les conomistes tudient l'effet du niveau
relatif d'imposition, et des politiques fiscales, sur la croissance conomique. Plus
largement, la thorie conomique tudie la manire dont le systme fiscal s'intgre au sein
de lactivit conomique, les distorsions conomiques dont il est la cause ou l'effet, et sa
faon d'influencer les agents dans leur comportement l'gard du revenu et de lpargne.

Impt et activit
Les systmes fiscaux gnrent des comportements dvitement de la part des
contribuables, particuliers et entreprises (fraude fiscale, travail au noir, vasion fiscale ou
simple dsincitation au travail)[34] .
Il reste cependant difficile de prvoir les consquences d'une augmentation des impts sur
l'activit. Les contribuables ont en effet deux options antagonistes[35]
diminuer leur quantit de travail parce qu'ils n'estiment que le revenu qu'ils en tirent ne
correspond plus aux efforts consenti. C'est l'effet de substitution.
augmenter leur activit pour conserver leur niveau de vie. C'est l'effet de revenu.

Impts et croissance
Les conomistes ont tudi lampleur diffrentes chances de limpact rcessif dune
hausse des impts sur la croissance conomique. Les conomistes ne sont pas unanimes sur
l'importance de cet impact ngatif, qui dpend du type dimpt considr. Par exemple,
Christina D. Romer et David H. Romer ont estim cet impact sur des donnes amricaines,
et montrent quune hausse des impts de 1 dollar provoque une diminution du PIB de 3
dollars, essentiellement du fait d'une diminution de l'investissement[36] .
Les deux auteurs tentent de sparer limpact purement fiscal des autres impacts
conomiques, pour mieux isoler son effet, ce qui leur donne une latitude importante, pour
retraiter la corrlation historique entre le taux dimposition et la croissance. Ce

14

Impt
retraitement vise aussi neutraliser les variations fiscales lies des contraintes
macro-conomiques (augmentation des dpenses ou relance de la conjoncture) pour se
concentrer sur celles qui visent promouvoir la croissance long terme. Pour y parvenir,
ils ont analys les discours politiques. Leur travail montre qu'une hausses dimpts
accompagnant un discours de rduction du dficit budgtaire ont un impact conomique
meilleur que les autres.
Il nexiste pas de relation simple entre niveau dimposition et niveau du PIB ; en revanche
un niveau dimposition lev tend rduire la croissance du PIB, et donc le PIB futur. De
manire plus globale, le niveau d'imposition dpend des politiques sociales mises en uvre
et de lefficacit du secteur public ; dans tous les cas, le secteur public doit tre efficient,
cest--dire accrotre lutilit de ses citoyens pour un cot minimal. Les volutions au sein
des pays dvelopps partir des annes 1980 visaient rpartir la charge fiscale de
manire optimale entre les diffrents modes de prlvement (rle de la politique fiscale).
Par ailleurs, moduler limposition en fonction de la conjoncture conomique par la politique
conjoncturelle est recommand par une partie des conomistes, si les incertitudes sur les
prvisions et les impacts de long-terme sont correctement pris en compte. Alberto Alesina
et Roberto Perotti ont tudi ces ajustements dans une tude sur tous les pays de
lOCDE[37] .

Incidence
L'incidence fiscale mesure la diffrence entre le redevable et le payeur rel. C'est--dire la
possibilit de reporter la charge de l'impt sur un tiers: client, fournisseur, locataire,
salari...
Par exemple en France les restaurateurs ont milit au dbut des annes 2000 pour
bnficier d'une TVA taux rduit. Or l'objectif affich n'tait pas de baisser le montant des
additions payes par les convives mais d'augmenter les marges du restaurant, pour pouvoir
par exemple proposer des salaires d'embauche plus levs[38] . Pourtant la TVA est
traditionnellement prsent comme un impt indirect sur la consommation. Il est cens tre
pay par le consommateur final, le commerant ne servant que d'intermdiaire lors de
l'opration d'encaissement. Alors que la logique aurait voulu que ce soit le prix pay par le
client qui baisse, tout le monde raisonnait donc comme si la TVA tait en ralit un impt
sur les revenus du restaurateur.
Ce phnomne est connu depuis trs longtemps, dj l'poque classique Adam Smith et
les physiocrates croyaient que tout impt tait quivalent une taxe sur la proprit
foncire. On considre aujourd'hui que le problme est plus complexe et que la possibilit
de transfrer la charge de l'impt dpend beaucoup de l'lasticit de l'offre et de la
demande.
C'est un problme politiquement trs important, car mal matris il peut pervertir
radicalement les initiatives de justice fiscale. Par exemple une hausse de l'impt sur le
revenu est beaucoup plus facile transfrer pour une profession librale que pour un
salari, du fait de la rigidit des salaires. C'est pourquoi certains considrent qu'au final la
TVA est peut tre plus juste que l'IRPP[39] .

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Impt

Sensibilit et lasticit
La sensibilit est la faon dont le montant d'un impt suit les fluctuations conomiques. Les
impts spcifiques, qui s'appliquent sur les montants, sont plus sensibles que les impts ad
valorem qui ont des montants fixes. Les impt prlevs la sources sont eux aussi plus
sensibles que les impts calculs en fonction de revenus passs.
L'lasticit d'un impt dtermine la possibilit pour le pouvoir politique de moduler son
rendement. Bien utilis les impt les plus lastiques permettent au politique de lisser les
fluctuation conomiques[20] . Ils peuvent aussi provoquer un effet dsincitatif pour
l'investissement dans certains secteurs conomiques devant l'incertitude de les voir plus
lourdement taxs l'avenir. Selon l'adage tout vieil impt est bon, tout nouvel impt est
mauvais[40] : la rforme fiscale un cot, non seulement pour l'administration qui doit
construire de nouveaux mcanismes de perception et de contrle, mais pour tous les agents
conomiques du fait des perturbations qu'entrane le nouvel impt sur les quilibres
commerciaux.

Analyse utilitariste
Un adage courant nonce que : Trop dimpts tue limpt .
Cette formule a t thorise par Arthur Laffer, conomiste amricain de l'cole de loffre.
C'est auteur de la courbe de Laffer qui modlise les rentres fiscales en fonction du taux
dimposition et qui estime qu'au-del d'un certain niveau d'imposition, l'optimum, les
recettes fiscales diminuent car la baisse d'activit ne compense plus l'augmentation
d'imposition(ces recettes tant nulles pour les taux dimposition 0 ou 100 %).
Lorsque la pression fiscale augmente trop, les acteurs conomiques cherchent des moyens
de la compenser :
en cherchant dans la complexit des rgles du systme fiscal des dispositifs fiscaux plus
favorables leur cas ;
en migrant vers des pays o la fiscalit est moindre (comme les paradis fiscaux) : cest
lvasion fiscale ;
en fraudant ;
en rduisant leur activit pour payer moins d'impt, ou en l'augmentant pour garder le
mme niveau de vie malgr l'impt.
Florin Aftalion en donne une illustration au dbut des annes 2000 aux tats-Unis : la
rduction des taux d'imposition des plus-value et des dividendes applique en 2003 est
alle de pair avec une hausse des recettes fiscales de 8% en 2004 puis 9% en 2005[41] .
L'Institut Montaigne adopte galement une position utilitariste et estime que la suppression
de l'ISF permettrait de faire payer les riches en France . Devant les effets pervers de
l'imposition excessive comme l'expatriation fiscale, il convient selon l'Institut de baisser les
taux d'impts pour augmenter terme les recettes fiscales. Ainsi, dans le cas de l'ISF, pour
des recettes de 3,6 milliards , il chiffre 15,9 milliards le total des pertes fiscales[12] .

16

Impt

Contestation de l'impt
La contestation de la pression fiscale est probablement aussi vieille que l'impt lui mme.
Mais, alors qu'on assist au cours du XXesicle une progression rgulire du poids de
l'impt dans les conomies, la contestation s'est progressivement structure dans un
certain nombre de doctrines politiques. Cette thorisation a accompagn l'effacement des
utopies sociales et l'avnement d'une socit considre comme plus individualiste.

Motivations
L'impt ou certaines de ses modalits sont critiqus sur le plan moral par des philosophes
ou conomistes.
Critiques de l'tat
La rvolution conservatrice a fait de la rduction d'impt le moyen de provoquer la
diminution de l'emprise de l'appareil d'tat sur la socit. C'est Ronald Reagan qui a
popularis cette politique consistant affamer la bte (starving the beast) lors d'un
dbat avec John Anderson durant les lections prsidentielle amricaine de 1980[42] .
La position libertarienne et plus particulirement anarcho-capitaliste considre que
l'impt, c'est le vol puisqu'il va l'encontre du principe de non-agression dfini par
Murray Rothbard. Ce dernier a ainsi crit : L'impt est un vol, purement et simplement,
mme si ce vol est commis un niveau colossal, auquel les criminels ordinaires noseraient
prtendre . Avant lui, Lysander Spooner crivait par exemple que le fait est que, tel un
voleur de grand chemin, le gouvernement vous dit : la bourse ou la vie ! Il est vrai qu'il ne
vous attaque pas dans un lieu dsert, au bord de la route, vous braquant un pistolet sur la
tte pour vous vider les poches. Mais le vol n'en est pas moins un vol, et il n'en est que plus
lche et honteux. [43]
S'opposant tout impt exagr , des conomistes comme Adam Smith, Jean-Baptiste
Say ou Frdric Bastiat en ont dnonc les effets pervers et ont dfendu le droit de
rsistance du citoyen contribuable. Ainsi, Bastiat d'crire que la Spoliation est un principe
de haine et de dsordre, et si elle revt une forme plus particulirement odieuse, c'est
surtout la forme lgale. [44] Dans ses Leons de jurisprudence, Smith dfendait pour sa
part que il ne fait pas doute qu'un impt exorbitant, quivalant par exemple, en temps de
paix comme en temps de guerre, la moiti ou mme au cinquime de la richesse de la
nation, justifierait, comme tout abus caractris de pouvoir, la rsistance du peuple.
L'administration rompt tout lien entre le contribuable et le bnficiaire. Reposant sur des
normes et des procdures prtablies, elle est incapable, voire combat cette ide au nom de
l'galit des droits, de prendre en compte les diffrences et les subjectivits individuelles
des personnes impliqus dans cet change. En les concurrenant, les mcanismes de
redistribution par l'impt dtruisent donc les liens sociaux de nature communautaires ou
familiaux, fonds sur les changes de type don et contre-don[45] .
Modalits
La progressivit de l'impt a t galement svrement critique par des auteurs comme
Proudhon ou Ludwig von Mises. Proudhon a crit que la taxe n'est pas rpartie en raison
de la force, de la taille, ni du talent : elle ne peut l'tre davantage en raison de la proprit.
Si donc l'tat me prend plus, qu'il me rende plus, ou qu'il cesse de me parler d'galit des
droits ; car autrement la socit n'est plus institue pour dfendre la proprit, mais pour

17

Impt
en organiser la destruction. L'tat, par l'impt proportionnel, se fait chef de bande ; c'est lui
qui donne l'exemple du pillage en coupes rgles ; c'est lui qu'il faut traner sur le banc des
cours d'assises, en tte de ces hideux brigands, de cette canaille excre qu'il fait
assassiner par jalousie de mtier. L'conomiste de l'cole autrichienne Ludwig von Mises
a avanc pour sa part dans L'Action humaine, trait d'conomie que l'impt progressif est
un mode exagr d'expropriation. Friedrich Hayek, autre reprsentant de l'cole
autrichienne et prix Nobel d'conomie, a soulign par ailleurs que la progressivit et
plus gnralement un systme fiscal fond sur les exceptions ne faisaient que permettre
aux puissants de favoriser arbitrairement certains. Et Hayek de dire que la progressivit
n'est rien de plus qu'une invitation ouverte la discrimination [rf.souhaite]. un impt
progressif, les critiques proposent de substituer un impt taux unique (flat tax) ou la
capitation (mme montant pay par tous).

Pratiques
Les manifestation de l'antifiscalisme peuvent prendre des aspects politiques et sociaux ou
plus individuelles.
Rvoltes
En France le XVIIesicle voit clater de nombreuses jacqueries antifiscales : guerre des
sabotiers en Sologne, rvolte des va-nu-pieds en Normandie, Jacquerie des croquants dans
le Sud-Ouest...
La guerre d'indpendance des tats-Unis d'Amrique, a des causes fiscales, symbolises
par le Stamp Act (loi sur le timbre) de 1765. Les tats gnraux de 1789 qui entraneront la
Rvolution franaise avait galement t runis pour des problmes fiscaux.
En France, la contestation fiscale a t rgulirement porte par des groupes politiques
plus ou moins influents. On peut citer la Fdration des contribuables de Jacques
Lemaigre-Dubreuil dans les annes 1930, puis aprs guerre l'UDCA de Pierre Poujade, la
CIDUNATI de Grard Nicoud, la ligue des contribuables dans les annes 1980, le
rassemblement des contribuables franais de Nicolas Miguet...
Les tats-Unis ont connu une important mobilisation dans les annes 1970. Des groupes
comme American Tax Reduction Movment ont promu des initiatives qui ont abouti par
exemple la proposition 13 dans l'tat de Californie.
Les manifestations antifiscales sont le plus souvent des mouvement catgoriels visant
dfendre des intrts sectoriels. Ils ont plus de chance d'aboutir puisque la perte de
recettes peut tre rpercute sur l'ensemble des autres contribuables. Par exemple en
France les journalistes se sont mobiliss avec succs entre 1995 et 1997 pour dfendre
leurs abattements d'impts[46] .
La grve fiscale est assez rare et souvent partielles, revenant ne payer que ce qui est
considr comme lgitime. L'extrme gauche italienne des annes 1970 ainsi prn une
auto-rduction de l'impt . En France, o l'incitation la grve fiscale est illgale [47] , une
grve a t propos par l'Action franaise lors des commmorations de 1989 et plus
rcemment par des mouvements antinuclaires et antimilitariste, sans grand succs[48] .

18

Impt
vitement
La fraude fiscale est une infraction la loi, commise intentionnellement, dans le but
d'chapper totalement ou partiellement l'impt. La fraude est parfois prise en compte par
l'administration, par exemple il existait dans l'IRPP franais un abattement de 20% pour les
salaris destin compenser leur moindre possibilit de fraude. L'amlioration des
contrles, quand elle n'est pas accompagne d'une suppression des surtaxations, peut
entraner des situations conflictuelles comme le poujadisme dans les annes 1950[49] .
L'conomie souterraine regroupe toutes les actives dont les revenus ne sont pas dclars
l'administration fiscale. Il s'agit donc d'un continuum qui va de l'change de bon procds
entre voisins au rseau mafieux. On peut nanmoins spcifier que l'conomie informelle
cesse lorsque la non dclaration n'est pas du la seule volont d'chapper l'impt mais
aussi la ncessit de cacher des activits dlictuelles. L'conomie grise reprsente donc
des activits comme le travail clandestin, la vente la sauvette, la sous location...
Traditionnellement considre comme contraire l'thique sociale, elle a cependant t
prsent comme un exemple de libert de march par des conomiste comme Milton
Friedman [50]
Dans un pays comme la France, le montant de l'ensemble des fraudes pourrait reprsenter
de 15 20% de montant des recettes fiscales[48] .
Assez proche de la fraude par ses motivations, l'ingnierie fiscale s'en distingue par son
caractre lgal. Elle consiste optimiser son activit conomique ou financire
(placements, rmunration des collaborateurs.. ) pour minimiser le poids de l'impt. Elle
repose sur l'exploitation de failles lgislatives ou de rgimes drogatoires. L'vasion fiscale
consiste transfrer des capitaux, des activits conomique ou des foyers fiscaux dans des
lieux ou la fiscalit est plus avantageuse. L'anachorse fiscale tait dj connue en gypte
antique, Rome le code Thodosien punissait ceux qui se retirent de la cit et gagnent le
dsert pour chapper l'impt.
Le renoncement l'activit conomique est une dernire forme d'chappatoire l'impt.
Elle consiste effectuer un arbitrage quand la pression fiscale est trop dmotivante. La
France a ainsi connu dans les anne 1960-1980 une vague de renoncement de la part des
professions librales qui changrent de mode de vie car elles considraient que leur revenu
aprs impt ne correspondait plus leurs efforts[50] .

Alternatives
Le recours l'emprunt permet de dplacer et taler un besoin de financement dans le
temps, ce qui se justifie bien pour un investissement nouveau. Mais il augmente la dette
publique, vient en concurrence de l'endettement priv, et n'est pas gratuit (il faudra
rembourser et payer les intrts). Comme les revenus du domaine public, cette ressource
n'est pas extensible l'infinie.
La manipulation montaire (cration montaire, dvaluation, etc.) se paye galement par
des perturbations conomiques (inflation) et une destruction de confiance. C'est une forme
d'impt qui touche la monnaie thsaurise et les revenus les plus rigides. Les montants des
prlvements fiscaux tant eux mme assez rigides, vots par la loi et s'appliquant souvent
sur des revenus de l'anne prcdente, cette politique peut aboutir une baisse du
rendement de la fiscalit. Paradoxalement, les impt progressifs peuvent voir eux leur
rendement augmenter, les seuils rel des tranches fiscales diminuant avec la valeur de la
monnaie: c'est ce qu'on appelle l'effet multiplicateur de l'inflation[51] .

19

Impt

20

Les revenus du domaine public (ressources minires par exemple) ne sont pas illimites,
il est difficile de compter sur leur augmentation pour venir en remplacement d'un impt.
L'impt est une rponse au financement des biens publics, c'est--dire de biens soumis au
paradoxe du passager clandestin (individu qui profite du bien sans y contribuer). La
technique voluant, il devient parfois possible de rendre ces services excluables, et donc de
facturer leur usage. Par exemple, on peut passer de la tlvision publique une tlvision
crypte, regardable seulement par ceux qui la financent. Un autre exemple est le systme
pay as you drive de la socit Norwich Union, cette bote noire intgrant un GPS pourrait
tre utilise pour rpartir prcisment les cots d'entretien des routes sur leurs usagers
rels. Dans ces conditions, l'impt n'est plus ncessaire : on peut avoir recours la taxe,
c'est--dire une contribution fonde sur l'usage constat et qui quilibre le cot du service.
Ds lors, en ayant recours au service alors qu'il en connait le prix l'usager manifeste la
fois son consentement l'impt et la reconnaissance du fait que le prix en est juste, tandis
qu'il paye la contribution avec la facture. On peut mme privatiser le bien : si on n'est plus
en prsence d'un bien public, on peut laisser le secteur priv runir le financement et
percevoir le prix du service.
La souscription publique, le parrainage (sponsoring), les dons, etc. permettent de rendre
facultatif la contribution. Ils ncessitent cependant que l'action ainsi finance soit assez
attirante, et d'autre part qu'elle ne soit pas trop dpendante de l'humeur du public : ce type
de financement peut convenir une aide d'urgence suite une catastrophe naturelle
suscitant l'motion, pas une dpense militaire stable dans le temps. De plus, les
financeurs revendiquent un droit de regard et de contrle sur le projet, avec les contraintes
que a implique pour ses promoteurs. Le don du sang ou d'organes est un exemple de
prlvement non contraint, reposant uniquement sur l'altruisme en dbut de chane puis
gnr par des structures administratives ou commerciales[52] . Accessoirement, si l'tat
laisse les bonnes causes au financement priv et ne conserve le financement que
d'actions impopulaires, son image et le consentement l'impt pourront en souffrir.
Pour toutes ces raisons, en pratique, plutt que de demander une contribution volontaire
une action qu'il souhaite mener, l'tat prfrera offrir une contribution (sous forme de
subvention, de dfiscalisation, etc.) des actions menes par le secteur priv auxquelles il
reconnat utilit publique , en exigeant au passage un droit de regard et de contrle.
Le financement peut enfin tre intgr au systme de prise de dcision. On a donc un
systme de march, ou plusieurs propositions sont en concurrence, chacun indiquant le prix
qu'il est prt payer pour la voir adopte. La Clarke Tax est exemple de mcanisme de ce
type.

L'impt par pays


Pour plus de dtails sur l'imposition, pays par pays, voir :

Impt
Impt
Impt
Impt

en
en
en
au

France
Suisse
Belgique
Canada

Impt

Notes et rfrences
[1] http:/ / aed. fede-ulg. org/ cours/ Droit%20fiscal(04-05)2. pdf
[2] Cours de finances publiques 1935-1936, LGDJ, Paris, 1936, p. 39
[3] Projet de loi de finances pour 2008, valuation des voies et moyens, p. 82. (http:/ / www.
performance-publique. gouv. fr/ farandole/ 2008/ pap/ pdf/ VMT1_2008. pdf)
[4] Un exemple parmi dautres, le prlvements sur le pari mutuel, mentionn ibidem (http:/ / www.
performance-publique. gouv. fr/ farandole/ 2008/ pap/ pdf/ VMT1_2008. pdf) p. 83.
[5] Dcision n 90-285 DC (http:/ / www. legifrance. gouv. fr/ affichJuriConst.
do?idTexte=CONSTEXT000017667774& dateTexte=) du 28 dcembre sur la loi de finances pour 1991
[6] 18 octobre 2001 Arrt n 4278 cassation sans renvoi. Pourvoi n 00-12.463 (http:/ / www. lexinter. net/ JPTXT2/
csg_et_travailleurs_transfrontaliers. htm)
[7] Affaire C 169/98 : Commission des communauts europennes et Rpublique franaise (http:/ / www. cleiss. fr/
docs/ jurisprudence/ c169-98. html)
[8] Les prlvements obligatoires : France et pays occidentaux (http:/ / www. vie-publique. fr/
decouverte-institutions/ finances-publiques/ approfondissements/
prelevements-obligatoires-france-pays-occidentaux. html), site vie-publique.fr. Consult le 13 mars 2008
[9] [pdf] Rapport sur les prlvements obligatoires et leur volution (http:/ / www. minefi. gouv. fr/ performance/
performance/ politique/ 2007/ RapportPO. pdf), projet de loi de finances pour 2007, Minefi, p. 5354.
[10] A la recherche des Merit Goods (http:/ / economix. u-paris10. fr/ pdf/ colloques/ 2007_AES/ moureau.
pdf)Brahic, V. Clment, N. Moureau1, M.Vidal Universit Montpellier septembre 2007
[11] Impts pourquoi tre impatients de les payer (http:/ / rdereel. free. fr/ volIQ1. html) Jean-Benot Dujol 2001
[12] [pdf] Supprimer l'ISF pour faire payer les riches (http:/ / www. institutmontaigne. org/ medias/ amicus_isf_bd.
pdf), Amicus Curiae de l'Institut Montaigne.
[13] Cette rgle n'interdit pas au gouvernement, s'il le souhaite, d'ajuster exactement a posteriori telle dpense au
montant de telle recette, mais il ne peut se lier ni tre li a priori par le Parlement sur ce point.
[14] Stone age economics, 1972, traduction franaise ge de pierre, ge d'abondance. conomie des socits
primitives, prface de Pierre Clastres, NRF Gallimard, 1976. ISBN 2070292851
[15] Bouvier p136
[16] Dictionnaire de la civilisation grecque (http:/ / books. google. fr/ books?id=jAhXbYdsNe8C& pg) p226 Claude
Moss 1998 ISBN 2870277032
[17] http:/ / classes. bnf. fr/ franc/ nav/ droite/ dte_pol. htm
[18] http:/ / www. herodote. net/ histoire/ evenement. php?jour=14391102
[19] CLEISS - Publications (http:/ / www. cleiss. fr/ docs/ etudes/ 05bli-recouvrement. html)
[20] Bouvier p166
[21] 39 leons d'conomie contemporaine p159 Philippe Simonnot 1998, ISBN 2070405362
[22] Biographie d'mile de Girardin (http:/ / www. sffp. asso. fr/ finances_publiques/ finances_publiques/ girardin.
htm) sur le site de la SFFP
[23] Pourquoi nous, soussigns, consentons l'impt (http:/ / www. liberation. fr/ actualite/ evenement/
evenement1/ 233327. FR. php) in Libration du 6 fvrier 2007
[24] Simonnot p152
[25] De l'esprit des lois, Livre XIII chapitre XII : Rapport de la grandeur des tributs avec la libert (http:/ / www.
voltaire-integral. com/ Esprit_des_Lois/ L13. htm#L13_12), Montesquieu 1748
[26] Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de l'impt p227, Michel Bouvier 2007, ISBN
978-2275030968
[27] Pourquoi est-on oblig de dclarer ses revenus et de payer ses impts ? (http:/ / www. vie-publique. fr/
decouverte-institutions/ citoyen/ citoyennete/ definition/ devoirs/
pourquoi-est-on-oblige-declarer-ses-revenus-payer-ses-impots. html) sur www.vie-publique.fr
[28] Article 14 de la Dclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789
[29] Introduction au droit fiscal Rmunrations Hors Charges ingnierie (http:/ / www. rhcingenierie. com/
4-categorie-1234993. html)
[30] Vers un impt plancher pour les hauts revenus (http:/ / www. lexpansion. com/ economie/
actualite-economique/ vers-un-impot-plancher-pour-les-hauts-revenus_122508. html) L'Expansion 29 aot 2007
[31] Politique conomique p. 469, Agns Dbasy-Qur, 2009, ISBN 978-2-8041-5854-5
[32] Projet annuel de performance (http:/ / www. performance-publique. gouv. fr/ farandole/ 2008/ pap/ html/
DBGPGMOBJINDPGM156. htm) annex au PLF 2008 (bleu budgtaire), Mission 156 - Gestion fiscale et financire
de l'tat et du secteur public local, indicateur 4.1 pour 2007
[33] Rapport annuel de performance 2002 - Mieux connatre les cots pour mieux clairer les dcisions (http:/ /
alize. finances. gouv. fr/ dgi/ rap2002/ ART5/ ART5_0_3_67. HTM)

21

Impt

22

[34] La baisse des impt (http:/ / www. vie-publique. fr/ decouverte-institutions/ finances-publiques/
approfondissements/ baisse-impots. html), site vie-publique.fr. Consult le 13 mars 2008
[35] Bouvier p212
[36] (en) The Macroeconomic Effects of Tax Changes: Estimates Based on a New Measure of Fiscal Shocks (http:/
/ www. nber. org/ papers/ w13264. pdf), 2008, NBER, p. 42
[37] (en) [pdf] Alesina, Alberto, and Roberto Perotti, 1997, Fiscal Adjustments in OECD Countries: Composition
and Macroeconomic Effects.
[38] Taux rduit de TVA pour le secteur de la restauration traditionnelle (http:/ / www. senat. fr/ leg/ ppl00-027.
html)
[39] Bouvier p38
[40] Principes d'conomie politique p197 Nicolas-Franois Canard 1801
[41] L'conomie de l'offre se porte bien (http:/ / www. liberte-cherie. com/
a2371-L_economie_de_l_offre_se_porte_bien_. html), Florin Aftalion sur le site de Libert Chrie
[42] Don't Feed the Beast: Bush Should End This Tax-cut Myth (http:/ / www. washingtonpost. com/ wp-dyn/
content/ article/ 2006/ 05/ 07/ AR2006050700924. html), Mallaby, Sebastian in The Washington Post, 8 mai
2006
[43] Lysander Spooner, Outrage chefs d'tat,
[44] Frdric Bastiat, Spoliation et loi,
[45] L'Esprit du don p 86 Jacques T. Godbout et Alain Caill Boral (coll. Compact), 1995
[46] Abattement fiscal des journalistes : premier succs, pression maintenue (http:/ / www. humanite. fr/
1996-12-06_Articles_-Abattement-fiscal-des-journalistes-premier-succes-pression), L'Humanit 6 dcembre 1996
[47] Article 1747 du code gnral des impts (http:/ / legifrance. gouv. fr/ affichCodeArticle.
do;jsessionid=35CB5530D55BD6E9B1A24BF4AC447DD5. tpdjo11v_3?idArticle=LEGIARTI000006313761&
cidTexte=LEGITEXT000006069577& dateTexte=19840723)
[48]
[49]
[50]
[51]
[52]

Bouvier p156
La Fiscalit en France : LES CENTRES DE GESTION (http:/ / fiscafrance. free. fr/ cga. htm)
Bouvier p158
Bouvier p167
Godbout p76

Voir aussi
Bibliographie
Thomas Berns, J.C.K. Dupont et M. Xifaras (dir), Philosophie de l'impt, Bruylant, coll.
Penser le droit, 2006.
Michel Bouvier, Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de l'impt, LGDJ, 2007
(8me dition).
Lim Hoang-Ngoc, Vive l'impt !, Grasset, 2007.
Alain Laurent, Thories contre l'impt (anthologie), Les Belles Lettres, 2000.
Herbert Spencer, Le Droit d'ignorer l'tat (1850), Les Belles Lettres, coll. Iconoclastes,
1993.

Articles connexes
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Sources des articles et contributeurs


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3.
4.
5.

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were any, be listed in the History section of the Document). You may use the same title as a previous version if the original publisher of that version
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List on the Title Page, as authors, one or more persons or entities responsible for authorship of the modifications in the Modified Version, together
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Include, immediately after the copyright notices, a license notice giving the public permission to use the Modified Version under the terms of this
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8. Include an unaltered copy of this License.
9. Preserve the section Entitled "History", Preserve its Title, and add to it an item stating at least the title, year, new authors, and publisher of the
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10. Preserve the network location, if any, given in the Document for public access to a Transparent copy of the Document, and likewise the network
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11. For any section Entitled "Acknowledgements" or "Dedications", Preserve the Title of the section, and preserve in the section all the substance and
tone of each of the contributor acknowledgements and/or dedications given therein.
12. Preserve all the Invariant Sections of the Document, unaltered in their text and in their titles. Section numbers or the equivalent are not considered
part of the section titles.
13. Delete any section Entitled "Endorsements". Such a section may not be included in the Modified Version.
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15. Preserve any Warranty Disclaimers.
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parentheses, the name of the original author or publisher of that section if known, or else a unique number. Make the same adjustment to the section
titles in the list of Invariant Sections in the license notice of the combined work.
In the combination, you must combine any sections Entitled "History" in the various original documents, forming one section Entitled "History"; likewise
combine any sections Entitled "Acknowledgements", and any sections Entitled "Dedications". You must delete all sections Entitled "Endorsements."

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aggregate, the Document's Cover Texts may be placed on covers that bracket the Document within the aggregate, or the electronic equivalent of covers
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8. TRANSLATION

Translation is considered a kind of modification, so you may distribute translations of the Document under the terms of section 4. Replacing Invariant
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