Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1.
Dispoziiile art. 15-23 din O.G. nr. 2/2000 se aplic i n cazul expertizei contabile
judiciare.
Prin Legea nr. 178/2009 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.
2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar au fost
aduse o serie de modificri dintre care unele privesc i expertiza judiciar contabil.
3.
4.
Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la expertizele contabile
judiciare?
S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili,
precum i modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n
Codurile de procedur civil i penal care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod
explicit, conin reglementri opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri
de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea
prilor ori din oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei
urmeaz s se pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi
stabilit astfel nct depunerea expertizei la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de
termenul fixat pentru judecat. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa i
experi desemnai de pri, dac prin lege nu se dispune altfel. Experii se pot recuza pentru
aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la
numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va
curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu
citarea prilor i a expertului. Experilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile
privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv
aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de grefier, dup dictarea preedintelui sau a
judectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de judector, grefier i
martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac martorul nu voiete sau nu poate s
semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsul
mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub pedeaps de a
nu fi inute n seam. Locurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s
nu se poat aduga nimic.
Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie
mincinoas sau de mituire de martor, instana va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor
n faa autoritilor penale. Expertul martor poate cere s i se plteasc cheltuielile de drum i
s fie despgubit dup starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i
timpul pierdut. ncheierea instanei este executorie. n situaia n care expertul nu se
nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s-i dea
de ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un procesverbal. Dac este nevoie ns de o expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup
citarea prilor prin carte potal recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele
cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile
sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. n situaia n care
sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat
a fiecruia. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte
ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere
executorie. Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen
dup depunerea lucrrii. Experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se
pedepsesc pentru luare de mit. La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana
poate dispune majorarea onorariului prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. Dac
expertiza se face de o alt instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li
se cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert,
organul de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu,
efectuarea unei expertize. Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat n materie penal. Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert
recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul
ntocmete un raport scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de
expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul
raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu
n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau n
legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat
prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i
Reformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele
vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de urmrire penal sau
la instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat
care a dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i
prenumele expertului, data i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de
expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza
cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n
cursul expertizei;
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile
prilor, precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra
obiectului expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din
oficiu, c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de
ctre acelai expert, fie de ctre altul. De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer
expertului lmuriri suplimentare n scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii
verbale asupra raportului de expertiz. n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit
dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana
de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune
efectuarea unei noi expertize.
Prin Legea nr. 76/2012 de punere n aplicare a Legii nr. 134/2010 privind Codul de
procedur civil, au fost aduse numeroase modificri n ceea ce privete activitatea de
expertiz contabil judiciar.
5.
Enumerai normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
-
6.
Comentai norma de comportament profesional acceptarea expertizelor
contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu
pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil
judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil
trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza
contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa
locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n
procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n
actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
3514.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
12.
Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului
profesional i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize
contabile judiciare?
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare
a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere
pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n
cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al
profesionistului contabil sau al unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei,
expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un
confident n societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil
trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de
care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de la
divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau
dac are obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau
la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au
o legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care
a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun
raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot
consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa
locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele
de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu
ncuviinarea organului de cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii
deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
16.
Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla
(logoul) CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor
membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum
sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i
ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura
generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i
fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta
i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele
necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de
gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea
profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite
de Corp.
17.
Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert
contabil. Exemplificai i explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se poate
afla ntr-o relaie de independen relativ.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea
unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand
profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional
nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta
natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si
corecta.
Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
Componentele independentei:
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui
process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de
ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise,
cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
19.
a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o
considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata
b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura economico
financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor
privind faptele cercetate si anchetate sau judecate
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de
organele judiciare
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile
necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente,
lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea
convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui
process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
21.
care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie
contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul
i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial,
experii contabili
sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor contabile judiciare
majorarea onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. n
cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional la
contractul iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite
i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un
calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac
este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
28.
Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei
expertize?Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza
contabil este Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea
misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora,
respectndu-se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele
contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili
prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan
concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s
se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind
inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat,
minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta
rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea
expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre
organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a
dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este
corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate,
organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
31.
Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite,
care va fi expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare
probant preferenial?
Norma 3531.7. n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil, experii contabili au obligaia s
respecte principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al profesionitilor
contabili. n cazul n care au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai
cauz ori au fost efectuate alte expertize contabile, este interzis s se fac nscrierea n
raportul de expertiz contabil de calificative i aprecieri personale la adresa acestora, experii
contabili avnd obligaia de a evita orice aciune care poate discredita profesia.
Codul de procedur penal Art. 125
Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Aspecte din jurispruden
1. Expertiza contrarie cerut de una dintre pri nu este obligatorie pentru instan, care
dispune asupra necesitii ei.
2. Dac noua expertiz este necesar pentru stabilirea faptelor, instana este datoare s o
ncuviineze.
3. Chiar dac ntr-o cauz s-a efectuat o expertiz i o nou expertiz, nu exist niciun
impediment legal de a se admite o nou cerere a prii, formulat n timp util, mai ales
cnd problema n litigiu este de mare complexitate i de strict specialitate.
4. Expertiza nu va fi luat n considerare dac expertul nu ajunge la concluzii, pe baz de
date i raionamente precise, ci face o simpl apreciere subiectiv.
5. Noua expertiz va fi ordonat din oficiu cnd este necesar, chiar dac partea este
deczut din prob.
6. Cnd s-au administrat dou expertize ale cror concluzii sunt diferite, instana nu
poate proceda la realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie s accepte motivat una
dintre expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg
la alte criterii de evaluare.
7. n caz de neconcordan ntre dou sau mai multe expertize cu privire la evaluarea
unor bunuri, instana are libertatea de a alege una dintre evalurile propuse, pentru
fiecare obiectiv n parte, n raport de celelalte probe administrate cu privire la calitatea
i uzura bunului. Ea nu poate ns s conchid pentru valoarea medie rezultat din
expertize, deoarece o asemenea evaluare este o operaiune pur mecanic.
32.
Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor
referitoare la expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor
lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului
si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
33.
administrativ agenii economici i chiar persoanele fizice sunt supuse unor controale
administrative de ordin fiscal. n cazul n care persoana controlat nu-i nsuete concluziile
organului de control, are dreptul constituional la contestaie; contestaia trebuie argumentat,
iar o cale posibil este expertiza contabil extrajudiciar comandat de ctre contestatar.
41.
Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s
efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de
alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile
n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil
trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile
anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau
contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii
contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta
deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la
concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
42.
Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia
refuzului efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi
refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate
dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul
fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
43.
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
44.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este
Codul de procedur civil, Art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea
misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora,
respectndu-se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele
contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca
parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti,
stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care
trebuie sa efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la
instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui
institut de specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la
cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai
multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in
camera de consiliu sau in sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat,
sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod
corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti,
daca prin lege nu se dispune altfel.
ART. 202
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta,
prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local
de expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa
efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca
motivul ei exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit
motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care
lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor
se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat
dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si
orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul
fixat pentru judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se
va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei
sau o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi
pentru luare de mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata
cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea
platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert,
starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui
inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele
sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.
45.
Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd
experii contabili pe specializri, care se transmit Ministerului Justiiei n scopul
sprijinirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare,
respectiv numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista
experilor contabili pe specializri" n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la
data de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi
experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i
disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea "Fiei de
opiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
47.
Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua
expertize contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului
expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR
48.
Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil
numit de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii
cauzei aflate spre judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi:
acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau
luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau
pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie
al executivului acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor
incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a
profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul
contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau
conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile
judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la
gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din
parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau
vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe
expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de
organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea
actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat
opiniile
49.
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist
la aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204
din Codul de procedur civil).
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
51.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit
s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost
convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a
primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este
vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de
incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al
treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei,
procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la
aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
52.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit
s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup
ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile
judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz contabil
judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur
Civil, Art.27, Pct. 7. dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece
primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat
ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
53.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit
s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost
ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a
consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd
la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea
procesual de prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur
Civil, Art.27, Pct. 5 daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in
timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci
ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o
expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl
n incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre
pri)?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de
incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al
treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei,
procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat
cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
57.
Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea activitii
profesionale.
Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au
svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n
raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw:
mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul
de organizare i funcionare.
58.
Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate
de Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i
funcionare al CECCAR.
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.
60.
Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii
expertizelor contabile
Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii
contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor
infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori
primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau
nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la
indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri.
Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor
drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului
contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta
martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale
asupra carora a fost intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere
stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea
penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau
produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7
ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege
pentru
autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite
elementele constitutive ale respectivelor infractiuni
61.
Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor
contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil,
potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui
greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila
foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre
sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala
pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea
desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite,
asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat
prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti,
pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte
savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.
62.
Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile
judiciare in cauza penal.
In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120
Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla
in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de
judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire
penala sau instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de
numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
63.
Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n
cauze penale, conform prevederilor legale.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea
lor
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si
explicatii de la parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de
catre una din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata
onorariului pentru munca depusa.
64.
Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil n
desfurarea activitii profesionale.
Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n
vedere urmtoarele:
fapta s fie svrit cu vinovie;
fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se
sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie.
65.
66.
Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un
client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform
unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt
liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n
condiiile n care:
a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a
obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientului;
s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din
dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar
fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea
legilor i reglementrilor n activitile respective;
a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor,
cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i
corect a lucrrilor nu este contestat de client;
se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su
predecesor;
asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului
predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor
contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor
contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat,
contractul cu acest client.
67.
Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar
ntr-o cauz penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan,
mai muli experi?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de
vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu
respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz
contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur
penal; norma profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de
parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68.
Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate
convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast
situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i
n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate
Potrivit art. 118 alin.2 i 3 din Codul de procedur penal, expertul contabil este numit
de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre pri avnd
dreptul s cear ca un expert contabil recomandat de ea s partcipipe la efectuarea expertizei
contabile. n dosarele penale, prezena expertului contabil cu ocazia numirii sale este
obligatorie. Acest lucru rezult din art. 120, C.p.p., care stipuleaz:
Organul de urmrire penal sau instana de judecat, cnd dispune efectuarea unei
expertize, fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul, dac acesta a
fost desemnat de organul de urmrire penal sau de instan.
La termenul fixat se aduc la cunotina prilor i expertului obiectul expertizei i
ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i li se pune n vedere c au dreptul s fac
observaii cu privire la acete ntrebri i c pt cere modificarea sau completarea lor.
Prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de urmrire
penal sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n care urmeaz a fi
efectuat expertiza, ncunotinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia urmeaz s
participe prile.
Acest text procedural, referindu-se la toate categoriile de expertize care pot fi dispuse
n dosarele penale, este deopotriv aplicabil i n cazul expertizei contabile dispuse n dosarele
penale.
72.
Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.
Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv
anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal
sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in
efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale;
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si
unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare
originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel
putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata
trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.
73.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu
este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la
calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este
strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a.
competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b.
nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c.
timpul afectat (ore, zile);
d.
riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75.
Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili
pentru activitatea desfurat?
Hotrrea CECCAR nr. 144 din 12.01.2009 pentru aprobarea Regulamentului Publicat in
Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor
pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili
si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania
76.
oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind
inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite
instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea
expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al
expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
79.
Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze
penale. Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se
dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre
expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite
odat cu numirea expertului n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau
instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care
sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la
care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii
cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea
de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind
inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite
instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea
expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al
expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
80.
Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze
civile cu privire la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize
judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili
numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un
termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
85.
Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile
judiciare dispuse de organul de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B
este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului
de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru mprumuturile
luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea
impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile
contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in
perioada ianuarie - aprilie 2009, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci
formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului
de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari
suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in
sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca
constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu
sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala
86.
Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila
cu opinii separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile
dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea
partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122)
reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de
expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei
recomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite
de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare
obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa
cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia
separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre
verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de
expertiza contabila judiciara.
87.
Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente
personale n raportul de expertiz contabil judiciar?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf
sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari
suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca
acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului
judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit
din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in
contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in
expertizele contabile.Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i
se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre
parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina
partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila
judiciara apartine exclusiv expertului contabil.
88.
anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar
rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),
concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a
face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)
contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra
ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i
nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea
misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea
rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar
trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de
parte n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
92.
n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale, care are
prioritate? Comentai.
Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din
ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile proceduale (Codul de procedur civil i
penal) eman de la puterea legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un
organism de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai din
Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i anume: normele profesionale sunt de factur
mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele
tehnice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea
i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem
necesitatea ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la
normele tehnice i profesionale emise de Corp.
93.
Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil
(Introducerea)?
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume, prenume,
domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de
sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea
partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul
expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa,
domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba
expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata
expertiza contabila.
98.
Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul
calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective:
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate
i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a
obligaiilor de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi,
apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului.
99.
Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de calitate n
domeniul calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor
profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi
adus la cunotin terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume
formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe
organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu
aceste organisme.
100. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate n activitatea de
auditare a expertizelor contabile?
Auditul de calitate cuprinde:
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n
cadrul acestuia (auditul structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj
dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata
cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de
Corp (auditul de conformitate.