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REGISTROS CONTABLES
Curso de Formacin a Distancia mediatizado por Tecnologa
154
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
155
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
156
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
un
fin,
Personalidad
jurdica
157
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Objetivo perseguido
Tipo de personas
que las constituyen
Responsabilidad de
los socios
158
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
A. Sociedades de Personas
Estas sociedades, corresponden a la reunin
de personas naturales para la consecucin de un
objetivo comn.
Se constituyen por escritura pblica, en la cual
se seala, entre otros antecedentes, razn social de la
empresa, el giro de la sociedad, el capital social (este dato
tambin est contenido en el detalle de la iniciacin de
actividades que se presenta ante Impuestos Internos), las
personas naturales que la conforman, el monto de su aporte
a la sociedad, la forma y plazo en que enterarn el aporte
comprometido, domicilio de la sociedad, representante
legal, etc.
Desde el punto de vista contable, la
constitucin de la sociedad de personas considera las
siguientes dos instancias:
a) Registro contable del capital social acordado
b) Registro del pago del aporte comprometido por
cada socio.
Ejemplo
El 8 de marzo de 2001, las
seoritas Clara Cceres y Luisa
Lpez constituyeron la sociedad
de personas C&L Ltda.. Segn
el extracto de la escritura pblica,
el capital social es $180.000, el
159
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
08/03
100.000
80.000
180.000
160
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
8/3
100.000
8/3
80.000
S.D.
100.000
S.D.
80.000
Capital
Capital Social
Cuenta Obligada Socia Clara Cceres
Cuenta Obligada Socia Luisa Lpez
Capital efectivo hasta la fecha
180.000
8/3
180.000
S.A.
$ 180.000
(100.000)
(80.000)
$
0
---------- x ----------Caja
45.000
Cuenta Obligada Soc. Cceres
G: Pago parcial en efectivo de aporte comprometido
45.000
161
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
8/3
100.000
45.000
45.000
S.D.
100.000
55.000
15/3
8/3
80.000
S.D.
80.000
80.000
Capital
Capital Social
Cuenta Obligada Socia Clara Cceres
Cuenta Obligada Socia Luisa Lpez
Capital efectivo hasta la fecha
180.000
8/3
180.000
S.A.
$ 180.000
(55.000)
(80.000)
$ 45.000
20/03
---------- x ----------Mercaderas
Cuenta Obligada Soc. Lpez
G: Pago de aporte comprometido en mercaderas
31/03
---------- x ----------Caja
Cuenta Obligada Soc. Cceres
G: Pago en efectivo de saldo de aporte comprometido
80.000
80.000
55.000
55.000
162
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
8/3
100.000
45.000
55.000
100.000
S.D.
100.000
0
15/3
31/3
Capital Social
Cuenta Obligada Socia Clara Cceres
Cuenta Obligada Socia Luisa Lpez
Capital efectivo o patrimonio
8/3
80.000
80.000 20/3
80.000
S.D.
80.000
0
$ 180.000
0
0
$ 180.000
B. Sociedades Annimas
Estas sociedades, corresponden
a una persona jurdica, conformada por la
reunin de un fondo comn aportado por
accionistas, los cuales, responden por los
actos de la sociedad slo hasta el monto de
sus respectivos aportes y es administrada
por un directorio integrado por miembros
esencialmente revocables.
Los datos acerca del capital
social estn contenidos, tanto en la escritura de
constitucin como en el inicio de actividades que
se presenta al Servicio de Impuestos Internos.
Sin embargo, el antecedente ms fundamental, es
la autorizacin que otorga la Superintendencia
de Valores y Seguros, por cuanto, en ella,
adems del capital social, se seala la forma en
que ste va a ser suscrito y pagado.
163
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
b)
c)
164
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Ejemplo
Ejemplo
El 1 de julio de 2002 y, por
autorizacin
de
la
Superintendencia de Valores y
Seguros, se constituye la Sociedad
Annima Contulmo S.A., con
un capital social de $2.000.000,
dividido en 800 acciones.
El da 20 del mismo mes, se
suscribe a su valor nominal 480
acciones, que se pagan el da 30.
El 7 del mes siguiente, se suscribe
160 acciones a su valor nominal,
que se paga en efectivo el da 17
del mismo mes.
Por la autorizacin de la S.V.S., se registra la
siguiente contabilizacin:
01/07
2.000.000
2.000.000
CAPITAL
1/7
2.000.000
2.000.000
1/7
S.D.
2.000.000
2.000.000 S.A.
165
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Capital Social
Acciones por suscribir
Capital efectivo o patrimonio
$ 2.000.000
(2.000.000)
$
0
---------- x ----------Accionistas
Acciones por suscribir
G: Suscripcin de 480 acciones a la par
2.000.000
1.200.000
2.000.000
800.000
1.200.000
S.D.
1.200.000
1.200.000
ACCIONISTAS
20/7
20/7
1.200.000
S.D.
1.200.000
1.200.000
166
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
$ 2.000.000
(800.000)
(1.200.000)
$
0
30/07
---------- x ----------Caja
1.200.000
Accionistas
G: Los accionistas pagan el capital suscrito
2.000.000
1.200.000 20/7
2.000.000
800.000
1.200.000
S.D.
1.200.000
ACCIONISTAS
20/7
1.200.000
1.200.000 30/7
1.200.000
0
1.200.000
167
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
CAPITAL
2.000.000
1/7
2.000.000
S.A.
$ 2.000.000
(800.000)
0_______
$ 1.200.000
07/08
---------- x ----------Accionistas
Acciones por suscribir
G: Suscripcin de 120acciones a la par
17/08
---------- x ----------Caja
Accionistas
G: Los accionistas pagan el capital suscrito
2.000.000
1.200.000
400.000
1.600.000
S.D.
2.000.000
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
ACCIONISTAS
20/7
7/8
20/7
7/8
1.200.000
400.000
1.200.000 20/7
400.000 17/8
1.600.000
0
1.600.000
168
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Capital Social
Acciones por suscribir
Accionistas
Capital efectivo o patrimonio
$ 2.000.000
(400.000)
0
$ 1.600.000
Ejemplo
Ejemplo
Suscripcin de Acciones a un
Valor Distinto del Valor Nominal
El 21 de marzo de 2001, se recibe
autorizacin de la S.V.S. para
constituir la Sociedad Annima
Punta Lobos, con un capital
distribuido en 5.000 acciones de
un valor nominal unitario de $
450.
El 8 de abril del mismo ao, se
suscribe el 54% de las acciones
autorizadas a $465 cada una
(colocacin sobre la par o con
premio).
El 7 de mayo de 2001, se efecta
una segunda suscripcin por el
38% de las acciones autorizadas a
$ 442 cada una (bajo la par o con
descuento).
El 20 de ese mes, los accionistas
cancelan el 90% del total de las
acciones suscritas.
Para registrar el capital nominal
por
la
autorizacin
de
169
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
2.250.000
2.250.000
2.250.000
S.D.
2.250.000
Capital Social
Acciones por suscribir
Capital efectivo o patrimonio
CAPITAL
2.250.000 21/3
2.250.000 S.A.
$ 2.500.000
(2.500.000)
$
0
08/04
---------- x ----------Accionistas
Mayor valor en venta de
aciones propias
Acciones por suscribir
G: Suscripcin de 2.700 (54%) acciones a $ 465 c/u
1.255.500
40.500
1.215.000
170
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
ACCIONISTAS
21/3
2.250.000
1.215.000
2.250.000
1.035.000
1.215.000
S.D.
8/4
8/4
1.255.500
S.D.
1.255.500
1.255.500
CAPITAL
40.500
8/4
2.250.000 21/3
40.500
S.A.
2.250.000 S.A.
Capital Social
Acciones por suscribir
Accionistas
Mayor valor venta acciones propias
Capital efectivo o patrimonio
$ 2.250.000
(1.035.000)
(1.255.500)
40.500
$
0
07/05
---------- x ----------Accionistas
Menor valor en venta de
acciones propias
Acciones por suscribir
G: Suscripcin de 1.900 (38%) acciones a $ 442 c/u
839.800
15.200
855.000
171
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
2.250.000
1.215.000
855.000
2.250.000
180.000
2.070.000
S.D.
ACCIONISTAS
8/4
7/5
8/4
7/5
1.255.500
839.800
S.D.
2.095.300
2.095.300
40.500
8/4
7/5
15.200
40.500
S.A.
S.D.
15.200
Capital Social
Acciones por suscribir
Accionistas
Mayor valor venta acciones propias
Menor valor venta acciones propias
Capital efectivo o patrimonio
$ 2.250.000
(180.000)
(2.095.300)
40.500
(15.200)
$
0
07/05
---------- x ----------Caja
1.885.770
Accionistas
1.885.770
G: Los accionistas pagan el 90% del capital suscrito a la fecha
172
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
2.250.000
1.215.000
855.000
2.070.000
S.D.
2.250.000
180.000
ACCIONISTAS
8/4
7/5
8/4
7/5
1.255.500
839.800
1.855.770
1.855.770
S.D.
2.095.300
239.530
40.500
8/4
7/5
15.200
40.500
S.A.
S.D.
15.200
Capital Social
Acciones por suscribir
Accionistas
Mayor valor venta acciones propias
Menor valor venta acciones propias
Capital efectivo o patrimonio
$ 2.250.000
(180.000)
(239.530)
40.500
(15.200)
$ 1.855.770
174
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Ejemplo
Ejemplo
a) Una empresa de propietario
individual,
obtuvo
prdidas
durante el ao 2001, por $ 530.000.
En marzo de 2002, decide
absorberlas con reservas de
utilidades de aos anteriores que,
a la fecha, de ese balance
alcanzan a $ 720.000.
La situacin contable, en el patrimonio de la
empresa, antes del asiento para absorber la prdida del
ejercicio, es la siguiente:
84.600
RESERVAS DE UTILIDAD
720.000
530.000
175
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
530.000
RESERVAS DE UTILIDAD
530.000
720.000
190.000
S.A.
Ejemplo
b) Otra
empresa,
de
iguales
caractersticas, obtuvo en el ao
2001 una utilidad por $ 896.000: El
negocio no tiene prdidas que
absorber, por lo que su dueo
decide, en enero de 2002, retirar el
40% de la utilidad y dejar el saldo
en la empresa en calidad de
reservas.
La distribucin de la utilidad, en trminos
contables, consiste en saldar la cuenta patrimonial Utilidad
del Ejercicio, poner a disposicin del dueo el monto a
retirar y abonar la cuenta de patrimonio Reservas de
Utilidad por los montos determinados.
896.000
358.400
537.600
176
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
358.400
358.400
177
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Ejemplo
a) La sociedad Atlas y Compaa
Limitada, de propiedad de los
seores Sergio Salvo, Gastn
Guerra y Felipe Fuentes, tuvo
prdidas en el ao 1998 por $
920.000.
En la junta de socios, efectuada en
marzo
de
1999,
decidieron
absorber la prdida con las
reservas de utilidad constituidas
en ejercicios anteriores las que, a
la fecha, tienen un saldo de
$650.000 y dejar la diferencia
como prdidas acumuladas para
ser absorbidas con utilidades
futuras.
La situacin contable en el patrimonio de la
sociedad, antes de absorber la prdida del ejercicio, es la
siguiente:
PRDIDA DEL EJERCICIO
RESERVAS DE UTILIDAD
920.000
650.000
650.000
270.000
920.000
179
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Ejemplo
Ejemplo
180
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
PRDIDAS ACUMULADAS
1.465.000
270.000
125.000
210.000
1.465.000
270.000
580.000
205.000
205.000
205.000
181
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
PRDIDAS ACUMULADAS
1.465.000
270.000
270.000
RES ERVAS
205.000
80.000 S.A.
580.000
580.000 S.A.
205.000
205.000 S.A.
S.D.
210.000
5.000
205.000
80.000
205.000
285.000
182
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
Ejemplo
Ejemplo
a) La empresa Porvenir S.A. tuvo
prdidas en el ejercicio anual
terminado al 31 de diciembre de
1999, por $ 328.000.
Esta sociedad no tiene utilidades
acumuladas, ni reservas de
utilidades para absorber la
prdida de ese ejercicio, por lo
tanto, con fecha 8 de enero se
procedi a acumularla para ser
absorbida con utilidades futuras.
En este caso y, dados los
antecedentes anteriores, el asiento
contable consiste en traspasar la
prdida del ejercicio a otra cuenta
183
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
08/01
Ejemplo
Ejemplo
PRDIDAS ACUMULADAS
328.000 08/01
08/01
328.000
DIVIDENDOS PROVISORIOS
1.740.000
337.000
1.740.00
0
522.000
Dividendo provisorio
Dividendo por pagar
337.000
185.000
son los
siguientes:
04/03
---------- x -----------
185
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
1.740.000
337.000
185.000
1.218.000
185.000
185.000
186
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
187
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA
2.
60.000.000
Cuenta personal
Caja
G: Retiro de la utilidad en efectivo
36.000.000
36.000.000
24.000.000
36.000.000
2.
3/4/05
6/5/05
6/5/05
20/6/05
800.000
800.000
800.000
800.000
590.718
7.800
1.482
600.000
191.000
600.000
9.000
800.000
188
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA