Preparación de Notas A Los Estados Financieros: Area Contable

Area Contable VI
INFORMES ESPECIALES
Preparacin de Notas a los Estados Financieros (Sptima Parte) ..........................................................
Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores sustanciales y cambios en las Polticas
Contables (Segunda Parte) ......................................................................................................................................
La Contabilidad Gerencial como Herramienta de Gestin y Liderazgo .................................................
VI-1
VI-2
VI-5
Preparacin de Notas a los Estados Financieros
(Sptima Parte)
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza

Ex-Miembro del Consejo Normativo de Contabilidad
n seguida presento varios ejemplos de

Notas a los Estados Financieros referidos a diversos temas que espero puedan ilustrar a los lectores que requerirn
preparar sus propias notas.
Ejemplos:
Nota 23. Resultado por Exposicin

a la Inflacin
El resultado por exposicin a la inflacin
se resume como sigue:
Ejemplo de Notas a los Estados Financieros - Nota 23. Resultado por Exposicin a la Inflacin
en miles de nuevos soles

20X2
Existencias
Inversiones permanentes
Inmuebles, maquinaria y equipo
Impuesto a la renta diferido
Otras, neto
Patrimonio (neto del resultado del ejercicio)
Total
Ajuste de cuentas del estado de ganancias y prdidas:
Ventas netas
Costo de ventas y gastos operacionales
Otros ingresos (gastos)
Total
Resultado por exposicin a la inflacin, ganancia
(prdida) (REI)
138
82
188
290
( 39)
1
(1,026)
( 448)
137
154
( 66)
2
(1,090)
( 781)
(1,193)
2,135
( 406)
536
(1,312)
1,867
( 159)
396
88
( 385)

20X2
Gastos de personal
Depreciacin
Tributos
Servicios prestados por terceros
Otros gastos operacionales
Total
3,917
319
377
2,850
738
8,201
20X1
2,902
180
204
2,030
523
5,839
En cumplimiento de la NIC 23, se deber revelar lo siguiente:
Nota 30. Utilidad por Accin

El clculo de la utilidad bsica y diluida por accin, es como sigue:
20X1
Numerador
Utilidad neta del ejercicio
Ajustes, netos del efecto de impuesto a la renta, por:
Partidas por operaciones discontinuadas
Partidas extraordinarias
Efecto de cambios en polticas contables
Efecto de correccin de errores sustanciales
Utilidad para calcular la utilidad bsica (y diluida)
por accin, excluyendo partidas no recurrentes
2,771
20X0
1,649
2,771
1,649
2,771
1,649

20X1
Denominador
Nmero de acciones comunes y de inversin al
nicio del ao (todo el ao)
Emitidas por:
Reexpresin del capital y de la cuenta acciones
de inversin (todo el ao)
Aporte en efectivo (6 dozavos)
Capitalizacin de utilidades (todo el ao)
Promedio ponderado del nmero de acciones comunes y
de inversin para calcular la utilidad bsica por accin
20XO
562,898
597,114
7,188,657 6,283,914
S/.
S/.
Bsica
0.418
0.290
Diluida
0.385
0.262
En cumplimiento de la NIC 27 se debe revelar las bases de

consolidacin, para lo cual presentamos a continuacin dos
ejemplos.
Nota 2. Bases de Consolidacin Ejemplo 1

Los estados financieros consolidados incluyen loas cuentas de la
compaa y de sus subsidiarias en propiedad al 100%, excepto
por lo que toca a la compaa de Seguros y Fianzas S.A..
Substancialmente han sido eliminadas todas las utilidades, as
como los saldos y operaciones intercompaas.
Las inversiones en las subsidiarias de seguros y fianzas estn
mostradas al costo, ms la participacin en las utilidades retenidas desde la adquisicin.
Nota 2. Bases de Consolidacin Ejemplo 2

Los estados consolidados incluyen las cuentas de las compaas
ABC S.A. y su subsidiaria XYZ S.A.. Todas las operaciones importantes, as como utilidades y saldos de cuentas intercompaas
han sido eliminados.
NOTAS SOBRE RECLASIFICACIONES DE CANTIDADES DE

AOS ANTERIORES
Nota 3. Reclasificacin Ejemplo 1
Ms intereses pagados sobre deuda convertible

en acciones comunes
Utilidad para calcular la utilidad diluida por accin
Promedio ponderado del nmero de acciones

comunes y de inversin para calcular la utilidad
diluida por accin
Utilidad por accin comn y de inversin
Nota 22. Gastos de Administracin

Comprende lo siguiente:
A ser emitidas por:

Reexpresin del capital y de la cuenta acciones de
inversin por el ejercicio (todo el ao)
20X1
E
S
P
E
C
I
A
L
20XO
5,686,800
4,270,716
597,114
341,845
______
1,446,084
_______
6,625,759
5,686,800
En 20X1, la compaa modific el formato de su estado de resultados y utilidades acumuladas al reclasificar la depreciacin y los
impuestos (distintos a los del impuesto sobre la renta); as como
a gastos generales y administrativos. Esta presentacin, que se
adhiere a la actual prctica de presentacin de informes requiri
una reclasificacin para efectos de comparacin, lo cual no tuvo
trascendencia alguna en las utilidades netas del 20X0, tal como
fueron reportadas anteriormente.
Nota 3. Reclasificacin Ejemplo 2

La cifra del balance general comparativo al 31 de diciembre de
20X0 ha sido reclasificada para ajustarse a las clasificaciones
adoptadas en el informe de 20X1.
NOTAS SOBRE CONTRATOS DE RECOMPRA DE ACCIONES

Deben ser revelados los contratos en vigor que requieran a la
compaa establecer fondos para la recompra de acciones o para
la compra de acciones directamente por lo cual debe indicarse
tambin la esencia de tales contratos, incluyendo los compromisos monetarios y en acciones.
Actualidad Empresarial
20
2002
Ajuste de cuentas no monetarias del balance general:
20X1
I
N
F
O
R
M
E
Primera Quincena - Agosto
C
O
N
T
E
N
I
D
O
VI-1
VI Informe Especial
A continuacin presentamos dos ejemplos de Notas a los Estados Financieros.
Nota XX. Contratos de Recompra

de Acciones Comunes Ejemplo 1
Bajo ciertas condiciones, la compaa
est obligada a comprar hasta 100,000
acciones comunes, propiedad de empleados, a un precio por accin igual al valor
en libros de tales acciones al finalizar el
ejercicio inmediato anterior de la compaa, o al precio pagado por el empleado, si este es mayor. El precio mximo de
compra por accin pagado por algn em-
pleado fue de S/.5.43, el valor en libros

por accin al 31 de diciembre de 20X1,
es de S/.9.48. Esta obligacin de
recompra tales acciones caduca en los
prximo cuatro aos.
Nota XX. Contratos de Recompra

de Acciones Ejemplo 2
La compaa est obligada, bajo contratos fechados el 5 de octubre de 20X1,
con modificaciones hasta el 18 de mayo
del 20X2, a recomprar las acciones en
circulacin en poder de cualquiera de
sus accionistas, en caso de su muerte, a

un valor por accin que ser fijado mediante acuerdo del Consejo Directivo de
la Compaa. El pasivo bajo estos contratos est cubierto parcialmente por seguros de vida pagadero a la compaa sobre las vidas de los funcionarios accionistas respectivos. La compaa tiene la
opcin de pagar en efectivo o de emitir obligaciones a una combinacin en efectivo y
obligaciones, por el saldo del precio de
compra que no est amparado por el seguro de vida.
Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 - Utilidad o

Prdida Neta del Ejercicio, Errores sustanciales y cambios en las Polticas Contables (Segunda Parte)
CPC Carlos Paredes Retegui
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR - Colegio de Contadores Pblicos de Lima
ontinuamos con el anlisis y aplicacin doctrinaria de la NIC 8 Utilidad

o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas de
Contabilidad.
11. Segn la NIC 8 a qu se denominan ERRORES SUSTANCIALES o ERRORES FUNDAMENTALES?
2002
En el prrafo 4 de la NIC 8, se define

como aquellos errores, materiales o de
significativa importancia, cometidos en
ejercicios o periodos anteriores que son
descubiertos en el ejercicio o periodo corriente y que trae como consecuencia que
los estados financieros de uno o ms periodos anteriores ya no sean razonables
ni confiables, a la fecha en que fueron
emitidos.
En algunas ocasiones, las empresas pueden descubrir que se cometi un error
sustancial o un error fundamental en la
medicin o determinacin del resultado
econmico (utilidad o prdida) en un
ejercicio econmico o periodo anterior.
Considerando que el resultado econmico integra o forma parte de los resultados acumulados, un error sustancial
ocasionar tambin un error o distorsin en el Patrimonio Neto de la Empresa en el ejercicio econmico en que se
cometi y en los siguientes ejercicios econmicos.
Se debe tener en cuenta que no es lo mismo descubrir un error que efectuar un
cambio en una estimacin contable. A
continuacin algunos ejemplos de errores sustanciales o fundamentales
VI-2
EJEMPLOS
PRACTICOS
ILUSTRATIVOS
a) Descubrir en el ejercicio 20X2 que la provisin para cuentas de cobranza dudosa correspondiente a los ejercicios 20X1 y 20X0,
cuyos registros contables se encuentran cerrados y los estados financieros aprobados,
no ha sido estimada o esta se encuentra subestimada.
Instituto de Investigacin El Pacfico
b) Descubrir en el ejercicio 20X2 que algunos

ingresos por ventas de bienes realizadas en
el ejercicio 20X0, cuyos registros contables
se encuentran cerrados y los estados financieros aprobados, no ha sido registrada o
contabilizada.
c) Descubrir en el ejercicio 20X1 que por errores matemticos, la depreciacin de los activos fijos correspondiente al ejercicio 20X0,
cuyos registros contables se encuentran cerrados y los estados financieros aprobados,
ha sido registrada o contabilizada por un
menor monto.
12. Por qu razones se pueden

cometer ERRORES SUSTANCIALES o ERRORES FUNDAMENTALES?
En el prrafo 31 de la NIC 8, se seala
que las causas de errores en la preparacin de los estados financieros de
uno o ms periodos pueden ser el resultado de:
a) Equivocaciones matemticas.
b) Equivocaciones al aplicar o interpretar polticas contables.
c) Interpretacin equivocada de eventos
o hechos.
d) Incurrir o cometer fraudes.
e) Omitir registrar eventos, hechos u operaciones.
EJEMPLOS
PRCTICOS
ILUSTRATIVOS
a ) Equivocaciones matemticas
Descubrir en el ejercicio 20X2 (ejercicio o
periodo corriente) que por un error matemtico en la aplicacin del mtodo de medicin o valuacin Primeras Entradas, Primeras Salidas o PEPS, las materias primas entregadas al rea de produccin durante el
ejercicio 20X1 ha sido registrada o contabilizada por un mayor monto.
periodo corriente) que por un error matemtico en la suma de las facturas anotadas
en el Registro de Ventas correspondiente al
mes de noviembre del ejercicio 20X0, esta
ha sido registrada o contabilizada por un

menor monto.
b ) Equivocaciones al aplicar o interpretar polticas contables
periodo corriente) que los Gastos de Desarrollo (activos intangibles) incurridos hasta el 31 de diciembre del ao 20X0, fueron
ajustados (eliminados del activo), a consecuencia de una interpretacin equivocada
de NIC 38 Activos Intangibles.
periodo corriente) que la Depreciacin de los
Muebles y Enseres correspondiente al ejercicio 20X0, ha sido registrada o contabilizada de menos por una equivocada interpretacin sobre la forma de aplicacin del Mtodo de Lnea Recta.
c) Interpretacin equivocada de eventos o hechos.
periodo corriente) que los Gastos de Investigacin (activos intangibles)
incurridos hasta el 31 de diciembre del ao
20X0, por el que no existen evidencias
razonables de que generar beneficios
econmicos futuros no fueron ajustados
(eliminados del activo) en el ejercicio 20X1
tal como seala la NIC 38 Activos
Intangibles, por una interpretacin equivocada de la citada NIC.
periodo corriente) que un mayor monto de
impuesto a la renta correspondiente al ao
20X0 determinado a consecuencia de una
fiscalizacin de SUNAT cuyo resultado le fue
informado en el ejercicio 20X1 recin fue
registrado en el ejercicio 20X2, ao en que
se hizo el pago por considerar en forma
equivocada que este tipo de hechos se
contabilizan en el periodo en el que se realiza el pago.
d ) Incurrir o cometer fraudes
periodo corriente) que por disposicin del
Directorio y de la Gerencia General, en el ejercicio o periodo 20X1 se ha omitido registrar
gastos a fin de no revelar una prdida significativa.
56
Area Contable VI
La NIC 8 seala dos formas o tratamientos contables que se pueden seguir para
regularizar contablemente la correccin
de un error sustancial o fundamental, y
son:
a) Tratamiento Referencial, o
b) Tratamiento Alternativo Permitido.
14. Cules son las caractersticas

del TRATAMIENTO REFERENCIAL
y el TRATAMIENTO ALTERNATIVO
PERMITIDO?
Segn la NIC 8, ambos tratamientos se
aplican de acuerdo al esquema que a continuacin se detalla:
TRATAMIENTO
REFERENCIAL
TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERM.
Prrafo 34 de la NIC 8
Prrafo 38 de la NIC 8
Seala que bajo el Tratamiento Referencial, un

error sustancial o fundamental cometido en ejercicios anteriores se debe
regularizar contablemente mediante;
un ajuste del saldo
inicial de las Utilidades Retenidas (Resultados Acumulados)
y que la informacin
comparativa de aos anteriores debe ser reestructurada, a menos que
no fuera posible
efectuarlo.
Seala que bajo el tratamiento Alternativo Permitido, un

error sustancial o fundamental cometido en ejercicios anteriores se debe regularizar
contable-mente mediante;
un ajuste contra la utilidad o prdida neta
del ejercicio corriente
y que la informacin comparativa de aos anteriores
debe ser presentada tal
como se report en los estados financieros del ejercicio
anterior.
Tambin requiere que se
prepare y presente Informacin Pro-Forma Adicional
de aos anteriores, a menos
que no fuera posible
efectuarlo.
en el Patrimonio Neto, el monto de la

correccin se debe mostrar al principio del periodo y de dicho estado financiero como un ajuste del ejercicio
econmico o periodo corriente.
TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERM.
BALANCE GENERAL GANANC. Y PRDIDAS

Rubro y cuenta contable que se afecta
(Si la empresa aplica el Plan Contable General Revisado)
EJEMPLO PRCTICO ILUSTRATIVO

Consideremos que en el ao 20X2 la Empresa Playa Hermosa S.A.C. descubre que
en el ao 20X1 no contabiliz la depreciacin de algunos de sus activos fijos del rea
de Ventas el cual ha sido cuantificado en S/
. 10.000 neto de cualquier efecto sobre el
impuesto a la renta. En consecuencia, la
utilidad neta del ao 20X1 reportada ascendente a S/. 87.000 se encuentra sobrestimada en S/. 10.000 La utilidad en el ejercicio econmico 20X2 fue de S/. 46.000
El asiento contable a formular y registrar
en el ao 20X2 es el siguiente:
Patrimonio Neto Gananc. y/o Prdidas

59. Resultados Acu- 66. Cargas Excepcionales.
mulados
76. Ingresos Excepcionales.
Para efectos de presentacin, se debe analizar la naturaleza del evento a fin de
clasificarla y presentarla
como una partida ordinaria
o extraordinaria.
15. Cmo se aplica el TRATAMIENTO REFERENCIAL?
La forma de aplicacin tiene una parte

registrable en libros
contables y otra parte que la voy a denoCdigo Denominacin
Debe
minar extracontable
59
Resultados Acumulados
10.000
porque no se registra
39
A Deprec. y Amortizacin Acumulada
en libros, tal como se
Para corregir el saldo de la segunda cuenta por
revela a continuael monto de la depreciacin de algunos activos
cin:
Haber
10.000
fijos correspondiente al ao 20X1 no contabili-
Aspecto registrable
zadas en su oportunidad, siguiendo el Trataen libros de contabimiento Referencial de la NIC 8.
lidad.
a) Se regulariza el
error mediante un cargo o abono a la
El Estado de Cambios en el Patrimonio
cuenta afectada y se abona o carga a
Neto correspondiente al ejercicio econla cuenta 59. Resultados Acumulamico o periodo 20X2, ejercicio en el que
dos.
se descubri el error, incluir y revelar
Al afectar la cuenta patrimonial Reuna correccin al saldo inicial de los Resultados Acumulados, para efectos de
sultados Acumulados.
presentacin en el Estado de Cambios
Concepto
Capital
Social
Saldos al 01/ENE/X1
500.000
Capital Excedente de
Resultados
Adicional Revaluacin Reservas Acumulados
100.000
30.000
50.000
Ajuste del periodo anterior por depreciaciones

no contabilizadas
Saldos iniciales
rectificados
500.000
Aportes de Accionistas
50.000
Capitalizacin del
Exced. de Reevaluac.
30.000
100.000
30.000
50.000
580.000
87.000
767.000
(10.000)
(10.000)
77.000
757.000
50.000
( 30.000 )
Utilid. Neta del Periodo

Saldos al 31/DIC/x2
Total Patrimonio Neto
100.000
Aspecto NO registrable en libros de contabilidad.

b) Se reformula en forma extracontable
los estados financieros del (los)
ejercicio(s) econmico(s) o periodo(s)
anterior(es), de tal forma que estos se
presenten como si el error se hubiera
corregido en el mismo ejercicio econmico o periodo en que ocurri.
Esto conlleva a mostrar el monto del
error dentro de la utilidad o prdida
neta del ejercicio econmico o periodo en que ocurri, es decir, en el Esta-
50.000
46.000
46.000
123.000
853.000
do de Ganancias y Prdidas del respectivo periodo, de tal forma que permita su comparabilidad.

Siguiendo el ejemplo anterior, a continuacin se presentan el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de
Ganancias y Prdidas comparativos
histricos de los aos 20X2 (ejercicio
en el que se descubri el error) y 20X1
(ejercicio en el que se cometi el error).
20
2002
13. Contablemente cmo se regularizan los ERRORES SUSTANCIALES o ERRORES FUNDAMENTALES?
TRATAMIENTO
REFERENCIAL
periodo corriente) que por disposicin del

Directorio y de la Gerencia General, en el ejercicio o periodo 20X0 se han registrado ventas al crdito que no sern cobradas por tratarse de ventas fraudulentas que nunca se
realizaron.
e ) Omitir registrar eventos, hechos u
operaciones
periodo corriente) que debido a que los
asesores legales no informaron sobre
aquellos juicios que la empresa ya los haba perdidos en Poder Judicial en el ejercicio o periodo 20X1, se omiti registrar estas
prdidas.
periodo corriente) que debido a que no se
pudieron cancelar a sus beneficiarios los
servicios recibidos por concepto de publicidad prestados en el ejercicio 20X0 y carecer de los respectivos comprobantes de pago
(facturas) se omiti registrar los respectivos
pasivos y gastos.
VI-3
VI Informe Especial
Empresa Playa Hermosa S.A.C.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en nuevos soles)
Capital
Social
Concepto
Saldos al 01/ENE/X0
Utilidad Neta del Periodo
Saldos al 01/ENE/X1
Ajuste del periodo anterior por
depreciaciones no contabiliz.
Saldos iniciales rectificados
Capitalizacin del Excedente
de Reevaluacin
Utilidad Neta del Periodo
Saldos al 31/DIC/x2
100.000
30.000
50.000
500.000
100.000
30.000
50.000
500.000
50.000
30.000
100.000
30.000
100.000
900,000 700,000
600,000 430,000
300,000 270,000
Gastos de Administrac.
Gastos de Venta
Result. de Operac.
(150,000) (80,000)
(90,000) (60,000)
60,000 130,000
Partic. de los trabajad.

Impuesto a la Renta
Result. antes de part.
extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Neto del
Ejercicio
3,000
5,000
(1,000)
1,000
4,000
(2,000)
(1,000)
67,000 132,000
(3,000) (4,000)
(21,000) (40,000)
43,000
88,000
5,000
(2,000)
2,000
(3,000)
46,000
87,000
De igual forma tiene que presentarse el

Balance General histrico.
Estado de Ganancias y Prdidas
Reestructurada
2002
20X2
VI-4
Ventas Netas
Menos Costo de Ventas
Utilidad Bruta
20X1
900,000 700,000
600,000 430,000
300,000 270,000
Gastos de Administracin ( 150,000 ) ( 80,000 )

Gastos de Venta
( 90,000 ) ( 70,000 )
Resultado de Operac.
60,000 120,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
Ingresos Varios
Gastos Financieros
3,000
5,000
( 1,000 )
0
87.000
87.000
( 10.000 )
680.000
87.000
767.000
( 10.000 )
50.000
77.000
757.000
50.000
50.000
46.000
123.000
46.000
853.000
1,000
4,000
( 2,000 )
20X1
( 1,000 )
67,000 122,000
Participaciones de los
trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultados antes de
partidas extraordinarias
( 3,000 ) ( 4,000 )
( 21,000 ) ( 40,000 )
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Utilidad Neta del
Ejercicio
43,000
78,000
5,000
( 2,000 )
2,000
( 3,000 )
46,000
77,000
Ahora se presentan los estados de Cambios en el Patrimonio Neto y de Ganancias y

Prdidas comparativos reestructurados en forma extracontable (informacin pro-forma)
de los aos 20X2 (ejercicio en el que se descubri el error) y 20X1 (ejercicio en el que se
cometi el error), como si el error se hubiera corregido en el ejercicio 20X1.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto - Reestructurados
20X1
Ventas Netas
Menos Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
Ingresos Varios
Gastos Financieros
Gastos Varios
Utilidad o Prdida en
actividades ordinarias
Gastos Varios
Utilidad o Prdida en
actividades ordinarias
( 30.000 )

Estado de Ganancias y Prdidas
20X2
20X2
Capital Excedente de
Resultados Total PatriAdicional Revaluacin Reservas Acumulados monio Neto
500.000
580.000
Reestructurada
Concepto
Capital
Social
Capital
Adicional
Saldos al 01/ENE/X0
500.000
100.000
Excedente de
Revaluacin Reservas
30.000
50.000

Saldos al 31/DIC/X1
500.000
500.000
Capitaliz. del Excedente

de Reevaluacin
30.000
100.000
30.000
50.000
580.000
680.000
77.000
77.000
77.000
757.000
500.000
(30.000)

Saldos al 31/DIC/x2
Resultados Total PatriAcumulados monio Neto
100.000
De igual forma tiene que presentarse el

Balance General reestructurado.
16. Si se ajustan los Resultados Acumulados, es necesario corregir los
estados financieros de aos anteriores aprobados por la Junta
General de Accionistas o presentados a las Autoridades Tributarias
y/o Reguladores o de Control?
La NIC 8 en su prrafo 36 seala que la
reestructuracin de los estados financieros
que ya han sido aprobados por la Junta
General de Accionistas o presentados a las
Autoridades Tributarias u otros rganos de
Regulacin y Control NO originan su correccin. Sin embargo, deja la opcin de
que si existiera alguna norma o disposicin
legal que si lo requiriese, entonces habr
que efectuar las correcciones del caso.
17. Qu informacin debe revelarse

en notas a los estados financieros?
Las empresas que se encuentren con una
de estas situaciones debern revelar:
La naturaleza del error sustancial o
fundamental que se ha cometido y descubierto.
El monto del error corregido en el ejercicio econmico o periodo corriente y
los que correspondan a cada uno de
50.000
46.000
46.000
123.000
853.000
los periodos anteriores afectados.

El monto del error corregido correspondiente a ejercicios anteriores incluidos en la informacin comparativa reestructurada.
La revelacin de que la informacin comparativa ha sido reestructurada o de que
no ha sido posible reestructurarla.

Siguiendo el ejemplo anterior, a continuacin se presenta un modelo de notas a los
estados financieros:
NOTA 20 AJUSTE DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Depreciaciones de activos fijos del rea
de Ventas por un monto de S/. 10.000
neto del efecto del impuesto a la renta
correspondiente al ejercicio econmico de
20X1 no han sido contabilizados en dicho ejercicio. La regularizacin contable
se ha efectuado en el ejercicio econmico
20X2 con cargo a los Resultados Acumulados siguiendo el Tratamiento Referencial
de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del
Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios
en las Polticas de Contabilidad.
Continuar en la siguiente edicin.
58
Area Contable VI
LA CONTABILIDAD COMO INSTRUMENTO DE INFORMACION Y CONTROL

En las ltimas dcadas, la informacin contable est cumpliendo un rol muy importante para la administracin y desarrollo
de las actividades econmicas. La contabilidad produce informacin a travs de una
gama de enfoques adecuados y adoptados
de modo preciso, transparente, til para el
usuario dentro de los lineamientos internacionales de teora y doctrina.
La contabilidad produce informacin a
nivel microeconmico principalmente a
accionistas, inversionistas y acreedores,
que tienen derecho a recibir dicha informacin financiera. Desde el punto de vista macroeconmico, el Estado recibe esta
informacin la misma que es utilizada
para la planificacin econmica nacional y la consolidacin de la Cuenta General de la repblica.
Otro aspecto importante es la caracterstica que tiene la contabilidad para dar
informacin cualitativa y cuantitativa dirigida a la toma de decisiones por parte
de la direccin de las empresas, basndose en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y en las Normas Internacionales de Contabilidad.
Definitivamente, la contabilidad permite
contribuir a elaborar una mejor informacin y se convierte en una herramienta eficaz de control para el buen funcionamiento y empleo racional de los recursos con
que cuenta la empresa. Todas las empresas que se precien de eficientes, deben contar con un sistema contable debidamente
estructurado; por algo se dice que la contabilidad es el lenguaje de los negocios.
Tres principales fines cumple la contabilidad, siendo el principal el sistema de
registro, informacin y control:
1. Presentacin de informes y reportes
internos al directorio, a la gerencia,
para ser utilizados en la planeacin y
control de operaciones rutinarias, as
como para la elaboracin de planes,
polticas y toma de decisiones.
2. La elaboracin de informes, para ser
utilizados por los inversionistas, proveedores y Acreedores, que mantienen
relaciones comerciales con la empresa.
3. Elaboracin de informes externos para el
gobierno, para determinar si se han efectuado correctamente el pago de tributos y
la elaboracin de cuentas nacionales.
ENFOQUE CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL

Una de las caractersticas que se ha producido en el sistema econmico mundial,
es el proceso de internacionalizacin y la
globalizacin de las economas lo cual
ha provocado que el mundo se convierta
en una gran regin, debido al gran avance tecnolgico, fundamentalmente en el
campo de la informtica y las comunicaciones, fomentando y desarrollando el comercio internacional sin fronteras.
Dentro de este proceso de cambio, la contabilidad ha tenido que adecuarse rpidamente
para poder cumplir con su rol protagnico
en la gestin empresarial, ampliando el
horizonte de los sistemas de informacin
contable, que incluye una gama de datos
para una adecuada toma de decisiones.
La contabilidad ha tenido que desarrollar nuevos sistemas para satisfacer los
requisitos de informacin cada vez ms
exigentes, apoyndose en lo mximo de
lo posible en la informtica y utilizar en
lo mnimo la informacin manual, lo cual
hace posible obtener
Informacin prcticamente en tiempo real
con un mnimo de distorsiones y desajustes con respecto a la realidad de las cifras.
Hoy en da, la informacin debe ser oportuna, confiable y debidamente interpretada para ser utilizada en el planeamiento,
evaluacin y control de la gestin empresarial. Hasta hace una dcada, se aceptaba que la razn de ser de la Contabilidad Gerencial era proveer a la Gerencia
informacin bsica necesaria, rpida y
exacta como fuera posible para permitir
la toma de acciones apropiadas.
Un enfoque inicial la defina como un proceso de acumulacin, anlisis, interpretacin de informacin financiera, que ser
utilizada por la gerencia para planear,
evaluar y controlar la empresa.
En el ao de 1996 con ocasin de la conferencia mundial de Roma, organizada
por la Federacin Internacional de Contadores, se le daba un enfoque ms amplio: Contabilidad Gerencial es una herramienta predominante de informacin,
utilizada por los ejecutivos de una empresa para llevar a cabo la toma de decisiones. Igualmente, es aprovechada para
motivar al personal sobre las metas y
objetivos que se desea alcanzar en el corto, mediano y largo plazo.
Funciones Bsicas de la Contabilidad Gerencial

Estn referidas a tres aspectos:
a. Coordina y analiza el planeamiento y
desarrollo presupuestal
b. Control de costos y utilidades
c. Prepara informacin a nivel gerencial
para una eficaz toma de decisiones.
La Contabilidad Gerencial, como sistema
de informacin, recurre a otras disciplinas, tales como: los costos, la estadstica, la economa, la investigacin operativa
y las finanzas, con el fin de elaborar de la
mejor manera los informes, aportando
soluciones a los problemas que se le presenten o pudieran presentarse.
La Contabilidad Gerencial ha desarrollado nuevas tcnicas de informacin inter-
Diferencias Bsicas entre Contabilidad Financiera y Contabilidad

Gerencial
CONTABILIDAD
FINANCIERA
CONTABILIDAD
GERENCIAL
1. Su estructura es Acti- 1. No tiene estructura

vo, Pasivo y Patrimopropia. Se rige por renio
querimientos
2. Est regulada por 2. Por ser de uso interPrincipios de Contano, elige sus propias
bilidad Generalmente
normas.
Aceptados y NICS.
3. Es legalmente obliga- 3. No es obligatoria por
mandato legal pero es
toria
necesaria.
4. Genera informacin 4. Se orienta hacia el fusobre hechos histrituro sobre datos histcos
ricos.
5. Considera a la empre- 5. La empresa es consisa como un todo
derada por reas como
centros de informacin.
6. El ejercicio econmi- 6. Los periodos de informaco es de un ao
cin son cortos: semanas, meses, bimestres,
trimestres.
7. La informacin es ms 7. Da relevancia a datos
cualitativos en base a
exacta y precisa
estimaciones y proyecciones.
Objetivos y Responsabilidades de
la Contabilidad Gerencial
La Contabilidad Gerencial tiene como objetivo fundamental, el preparar informacin para uso de la plana gerencial e la
empresa. Utiliza en gran medida los datos
proporcionados por la contabilidad financiera, con la finalidad de proyectarlos hacia el futuro, en base a estimaciones.
Otro de los objetivos determinantes de la
Contabilidad Gerencial es la de elaborar
informacin financiera peridica, analizada, interpretada y comparada de los
hechos, y que permita sealar pautas para
proyectarla hacia el futuro.
Asimismo, su responsabilidad consiste
en establecer y mantener prcticas y tcnicas encaminadas a proveer informacin esencial para la gerencia. Estas responsabilidades son:
Planeamiento.- Cuantificar e interpretar
las transacciones y eventos econmicos
para fijar metas alcanzables y escoger
mtodos apropiados.
Evaluacin.- Juzgar las implicaciones de
los eventos econmicos comunicando en
forma efectiva y oportuna las conclusiones derivadas de su anlisis.
Control.- Asegurar que la informacin financiera relacionada con las actividades
de la empresa, pueda ser utilizada en reas
funcionales para lograr metas y objetivos.
20
2002
C.P.C. Dr. Oscar Salinas Zegarra

Profesor de la Unidad de Post Grado de la Facultad de Ciencias Contables de la U.N.M.S.M.
na, adaptadas al nuevo mbito empresarial que se estn produciendo en las economas del mundo, lo cual le permite ofrecer un valor agregado a dicha informacin, con lo cual se puede determinar la
formulacin de estrategias, evaluacin y
control, tan necesarios en los actuales
momentos de cambio.
La Contabilidad Gerencial como Herramienta de

Gestin y Liderazgo
VI-5
VI Informe Especial
EL SISTEMA DE INFORMACION DE
USO GERENCIAL
2002
El Sistema de Informacin Gerencial, llamado EIS (Enterprise Information System),

es un conjunto de informacin altamente
estructurada y oportuna que permite evaluar los resultados de una empresa versus los objetivos estratgicos definidos
(Kaplan).
Un SIG, es un conjunto extenso y coordinado de subsistemas de informacin que
estn racionalmente integrados y que
transforman los datos de informacin
cuando estos cumplen un propsito especfico en una variedad de formas para
mejorar la productividad. Este sistema,
con el apoyo de la tecnologa informtica
cuenta con procedimientos para captar
datos, base de datos almacenados, y un
software para analizarlos y luego producir informes gerenciales.
Tres fuentes se han combinado para dar
origen al moderno Sistema de Informacin Gerencial:
a. La teora Contable
b. La teora de la administracin, y
c. La introduccin de la computadora
electrnica.
El Sistema de Informacin gerencial constituye una herramienta y til para la gerencia para:
- Planificar
- Organizar
- Asignar recursos humanos
- Dirigir
- Controlar
- Decidir
El hecho de contar un SIG de calidad, otorga ventajas competitivas en el mercado,
sustentando las fortalezas del negocio ya
que representa un valor agregado.
Los principios de un sistema de uso
gerencial puntualizan lo siguiente:
a. Se debe hacer notar la informacin
importante
b. Los informes deben ser lo ms sencillos que se puedan
c. Los anexos que sustentan el o los informes deben estar disponibles
d. Debe reconocerse que los sistemas de
informes son de carcter temporal
e. Algunos informes deben estar
formateados o estandarizados
f. El sistema de informacin debe estar
estructurado de tal forma que de a conocer el resultado de las actividades.
VI-6
LA EMPRESA COMO UN CONCEPTO

MODERNO
Tradicionalmente se conceptuaba a la Empresa como una unidad econmica cuyo
objetivo era producir, transformar o cambiar bienes y servicios para satisfacer las
necesidades humanas y obtener un lucro.
El concepto moderno de lo que es la empresa, la define como una organizacin
con objetivos y metas bien marcados, que
para su funcionamiento debe mantener
una estrecha coordinacin entre sus
organos internos, aplicando permanentemente una tecnologa innovadora, a fin

de ofrecer al mercado productos de buena
calidad a bajos costos y, adems, ser muy
competitiva.
Como consecuencia de esta definicin, se
puede sealar que los fines de la empresa
no son solamente obtencin de lucro,
maximizar las ganancias o maximizar las
riquezas de el o los propietarios; si no
que existen fuertes razones sociales para
recomendar que uno de los objetivos de
la empresa debe ser el de tratar de
maximizar el precio de las acciones.
Otro objetivo importante, radica en brindar bienestar social; esto es, que por mas
rentable que sea el proyecto que est desarrollando no debe contaminar el medio
ambiente, de lo contrario estara atentando contra un derecho elemental de la humanidad.
En consecuencia, la MISION de la empresa debe direccionarse a alcanzar una gran
participacin en el mercado, lograr solidez, desarrollar ventas, incrementar ganancias, conseguir mayor valor patrimonial y obtener ventajas competitivas.
Los caminos por los que no debe transitar la empresa moderna son:
a. Adoracin a los altos mrgenes de utilidad
b. Fijar el precio de los productos hasta
donde resista el mercado
c. Fijar precios basndose en los costos
d. Sacrificar las oportunidades de maana por los xitos de ayer
e. Alimentar los problemas y dejar morir las oportunidades
LA GERENCIA Y EL LIDERAZGO
LA GERENCIA, es una institucin con la
ms alta responsabilidad en la empresa,
tanto que el Directorio le confa el patrimonio, su desarrollo y el bienestar de los
trabajadores. La Gerencia no cambia, permanece hasta el final, hasta que la empresa desaparece, por lo tanto es
irremplazable.
En cambio, el Gerente General, es la persona que ejerce el cargo, es el responsable directo de dirigir la empresa. Segn la
nueva ley de sociedades, el Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y
terceros, por los daos y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus
obligaciones, abuso de facultades y negligencia grave. Puede celebrar y ejecutar
actos o contratos ordinarios de acuerdo
al objeto de la sociedad.
El Gerente es responsable por el establecimiento y mantenimiento de una estructura
de control interno que provea seguridad a
los activos de la empresa. Las atribuciones del Gerente se establecern en el estatuto de la sociedad; as como su nombramiento o revocatoria puede ser sealado
por el Directorio o por la Junta General.
EL LIDERAZGO, es una influencia
interpersonal o fuerza psicolgica ejercida en una situacin y dirigida a travs del
proceso de comunicacin con la finalidad de alcanzar objetivos especficos o

modificar el comportamiento. Es, tambin,
un intento de influencia interpersonal, dirigido a travs del proceso de comunicacin y logro de metas. La comunicacin
debe ser clara y exacta para que induzca
la conducta y el desempeo de los seguidores.
Las funciones del lder deben ser:
a. Motivar a los miembros del grupo
b. Establecer objetivos y acciones y compartirlas con todos
c. Inducir a cada miembro del equipo
para que contribuya al funcionamiento de la empresa, aportando mejoras
Las cualidades del lder, deben ser:
a. Actuar con decisin basndose en criterios razonables
b. Establecer responsabilidades y tareas
en forma clara, de manera que el trabajo en equipo se vea potenciado
c. Crear un ambiente entusiasta que induzca a realizar el trabajo de manera
perfecta
d. Anticiparse a los problemas para detectar posibles dificultades.
Tres razones bsicas que justifican la presencia del lder:
a. Son responsables de la productividad
y generan riqueza
b. Son el prototipo, marcan la conducta
y el estilo que todos deben seguir
c. Mantienen la integridad corporativa y
salvaguardan los objetivos de orden
superior
Diferencias entre el Jefe y el Lder

JEFE
LIDER
1. Empuja al grupo, es el 1. Va al frente y se comque manda es conserpromete con grupo. Es

vador
innovador.
2. Impone su autoridad
2. Su dinamismo y actitud provoca seguidores.
3. Inspira miedo y temor 3. Inspira confianza y

entusiasmo
4. Cuando hay un error, 4. Castiga pero ensea;
arregla las fallas.
busca al culpable.
Pregunta qu y porPregunta cmo y
qu.
cundo
5.
Da el ejemplo y tra5. Asigna los deberes y
baja con los dems.
lo que se tiene que
Desarrolla nuevos
hacer. Mantiene lo escaminos
tablecido
6.
Ensea los secretos y
6. Sabe como se hacen
se capacita hace lo
las cosas pero se
que se debe hacer
guarda el secreto.
Hace bien las cosas
7. Masifica a las perso- 7. Conoce a cada uno de
sus colaboradores,
nas y las convierte en
los trata como personmeros y fichas. Se
nas y se concentra en
concentra en sisteellos
mas y estructuras
8. Dice vayan
8. Dice vayamos
9. Llega a tiempo
9. Llega adelantado
10. Tiene visin de corto 10. Tiene visin de largo

plazo
plazo.
60

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Area Contable VI

Preparacin de Notas a los Estados Financieros

C.P.C. Carlos Valdivia Loayza

n seguida presento varios ejemplos de

Nota 23. Resultado por Exposicin

en miles de nuevos soles

en miles de nuevos soles

En cumplimiento de la NIC 23, se deber revelar lo siguiente:

Nota 30. Utilidad por Accin

en miles de nuevos soles

En cumplimiento de la NIC 27 se debe revelar las bases de

Nota 2. Bases de Consolidacin Ejemplo 1

Nota 2. Bases de Consolidacin Ejemplo 2

NOTAS SOBRE RECLASIFICACIONES DE CANTIDADES DE

Ms intereses pagados sobre deuda convertible

Promedio ponderado del nmero de acciones

Utilidad por accin comn y de inversin

Nota 22. Gastos de Administracin

A ser emitidas por:

Nota 3. Reclasificacin Ejemplo 2

NOTAS SOBRE CONTRATOS DE RECOMPRA DE ACCIONES

Ajuste de cuentas no monetarias del balance general:

Primera Quincena - Agosto

Nota XX. Contratos de Recompra

pleado fue de S/.5.43, el valor en libros

Nota XX. Contratos de Recompra

sus accionistas, en caso de su muerte, a

Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 - Utilidad o

ontinuamos con el anlisis y aplicacin doctrinaria de la NIC 8 Utilidad

11. Segn la NIC 8 a qu se denominan ERRORES SUSTANCIALES o ERRORES FUNDAMENTALES?

Primera Quincena - Agosto

En el prrafo 4 de la NIC 8, se define

Instituto de Investigacin El Pacfico

b) Descubrir en el ejercicio 20X2 que algunos

12. Por qu razones se pueden

ha sido registrada o contabilizada por un

14. Cules son las caractersticas

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERM.

Seala que bajo el Tratamiento Referencial, un

Seala que bajo el tratamiento Alternativo Permitido, un

en el Patrimonio Neto, el monto de la

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERM.

BALANCE GENERAL GANANC. Y PRDIDAS

EJEMPLO PRCTICO ILUSTRATIVO

Patrimonio Neto Gananc. y/o Prdidas

15. Cmo se aplica el TRATAMIENTO REFERENCIAL?

La forma de aplicacin tiene una parte

fijos correspondiente al ao 20X1 no contabili-

Ajuste del periodo anterior por depreciaciones

Utilid. Neta del Periodo

Total Patrimonio Neto

Aspecto NO registrable en libros de contabilidad.

EJEMPLO PRCTICO ILUSTRATIVO

13. Contablemente cmo se regularizan los ERRORES SUSTANCIALES o ERRORES FUNDAMENTALES?

Primera Quincena - Agosto

periodo corriente) que por disposicin del

Partic. de los trabajad.

De igual forma tiene que presentarse el

Primera Quincena - Agosto

Gastos de Administracin ( 150,000 ) ( 80,000 )

Instituto de Investigacin El Pacfico

Ahora se presentan los estados de Cambios en el Patrimonio Neto y de Ganancias y

Otros Ingresos y Gastos