REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE PLANIFICACIN Y FINANZAS

ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIN Y HACIENDA
PBLICA
DIRECCIN DE POSTGRADO Y ADIESTRAMIENTO
ESPECIALIZACIN EN GESTIN DE TRIBUTOS NACIONALES
COHORTE 69

LINEAMIENTOS ESTRATGICOS PARA MEJORAR LA GESTIN

TRIBUTARIA EN LA DIVISIN DE FISCALIZACIN DEL SENIAT REGIN
CENTRO OCCIDENTAL

Tutor Metodolgico: M.s.c. Javier Garca

Autora: Merys Escalona

CI: V-14229860

Barquisimeto, Octubre 2016

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE PLANIFICACIN Y FINANZAS

ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIN Y HACIENDA

PBLICA
DIRECCIN DE POSTGRADO Y ADIESTRAMIENTO
ESPECIALIZACIN EN GESTIN DE TRIBUTOS NACIONALES
COHORTE 69

LINEAMIENTOS ESTRATGICOS PARA MEJORAR LA GESTIN

TRIBUTARIA EN LA DIVISIN DE FISCALIZACIN DEL SENIAT REGIN
CENTRO OCCIDENTAL

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito parcial para optar

al ttulo de Especialista en Gestin de Tributos Nacionales

Tutor Metodolgico: Msc. Javier Garca

Autora: Merys Escalona

CI: V-14229860

Barquisimeto, Octubre 2016

INTRODUCCIN
En la actualidad los tributos como fuente de ingresos para el Tesoro
Nacional, es gestionar dichos ingresos y retribuirlos nuevamente a la nacin
como estrategia de contraprestacin por el recurso econmico que cada
contribuyente paga como medio de la tributacin.
El estado requiere para alcanzar tal objetivo, contar con una institucin
que brinde un eficiente servicio de administracin tributaria, como una va
para incrementar considerablemente la cuota de ingresos de origen no
petrolero, con el fin de iniciar el transito firme de la Venezuela rentista al pas
productivo, adems de manejar eficientemente los procesos de
modernizacin estructural de la economa que enfrente de manera exitosa
los desafos aunados a la batalla de la evasin, elusin y fraudes fiscales.
En la actualidad, el sistema tributario Venezolano ha ido adaptando su
gestin tributaria de manera gradual y progresiva, implantando polticas
fiscales que nunca haban sido consideradas tan importantes para el
desarrollo econmico Venezolano, como lo ha sido en los ltimos aos.

No obstante, la Administracin Tributaria ocupa un lugar importante

como generador del recurso econmico, y existen acciones que debe
realizar para asegurar los ingresos tributarios, una de las acciones entre
otras, es la de fiscalizar a los contribuyentes y responsables de los tributos,
en aplicacin a las facultades del Ente Nacional como es la Administracin
Tributaria, denominado Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), podra decirse que fiscalizar es la actuacin
de la Administracin Tributaria destinada a comprobar el cumplimiento de las
obligaciones sustanciales y formales de los mismos.
Asimismo, a esta facultad se encuentra indisolublemente la facultad de
determinacin en caso de existir inexactitud con lo declarado. Dicha facultad
es necesaria puesto que si los hechos no fuesen comprobados, la tendencia
de los contribuyentes sera el omitir el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias o cumplirlas parcialmente.
En este sentido, la Administracin Tributaria est dotada del poder
fiscalizador a travs de la potestad o facultad fiscalizadora para verificar el
3

cumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos fiscalizados, lo que

conlleva a ejercer sobre los contribuyentes incumplidos su potestad
sancionadora.
La facultad de fiscalizacin se sustenta en el deber que tiene la
Administracin Tributaria, de revisar el estricto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos, que no
necesariamente es el nico fiscalizado, a ello se le agrega el deber de
colaboracin o de informacin de terceros, que es otro sujeto fiscalizado que
no es el obligado tributario.
En consecuencia, surge la intencin de realizar el presente trabajo
especial de grado, con el objeto de estudiar la potestad fiscalizadora como
mecanismo de control de la Administracin Tributaria Nacional de la Regin
Centro Occidental Sector Barquisimeto Estado Lara, con la finalidad de
conocer la situacin del proceso de fiscalizacin en la Gerencia de Tributos
Internos de la Regin Centro Occidental, del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
De manera tal, que el trabajo se ha estructurado de la manera
siguiente: El captulo I contiene todo lo relacionado con el Planteamiento del
Problema mediante la descripcin del mismo, se presentan los Objetivos
(General y Especficos), la Justificacin e Importancia del presente estudio; y
se sealan los Alcances y Limitaciones con la finalidad de delimitar le
problemtica planteada.

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En Venezuela la primordial fuente de ingresos era la proveniente del
petrleo, por ello no se le daba mayor importancia al tema de la tributacin,
puesto que los ingresos petrolero, suplan el aporte de los ciudadanos para la
construccin del pas, lo que se traduca en un bajo nivel de cultura en el
mbito tributario.
Esta realidad cambi debido a que los recursos petroleros se hicieron
insuficientes por la cada de los precios del crudo, tal situacin comprometi
a los gobiernos de la poca, cambiando su gestin para obtener ingresos
distintos a la fuente petrolera; mediante la imposicin de las rentas; as como
los bienes que perciban o posean los ciudadanos, para permitir adecuar los
niveles de ingreso a los requerimientos y necesidades de la sociedad.
En este sentido, en los ltimos aos, los venezolanos y los sectores
productivos, han sido testigos de la profunda crisis econmica, repercutiendo
en la calidad de vida del venezolano y afectando la economa venezolana,
incidiendo notablemente en los sectores salud, educacin, vivienda,
seguridad pblica y social, entre otros; y en los niveles de ingresos del
Tesoro Nacional, con consecuencias visibles en la actualidad.
De all, que el Estado ha tenido que buscar nuevas fuentes de
ingresos, haciendo uso del principio de legalidad tributaria, y no seguir
dependiendo de la renta petrolera, creando nuevos impuestos, modificando
otros existentes y ejerciendo la potestad de control tributario aplicando
fiscalizaciones y procedimientos para erradicar la evasin y elusin fiscal,
todo ello en el marco jurdico y sustentado en el sistema tributario
venezolano, en la bsqueda de mayores ingresos y contribuir en la felicidad
social y mejora de la calidad de vida del venezolano, y as poder cumplir con
su misin, establecida en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (1999).
Cabe destacar, que el Sistema Tributario Venezolano ha sufrido
transformaciones que se pueden presentar en dos etapas, una primera, que

se remonta al pasado, llevada por la extinta Direccin General Sectorial de

Rentas, caracterizada por la presencia de debilidades respecto al talento
humano, la infraestructura y el sistema de informacin; trayendo como
consecuencia su desaparicin por no lograr su cometido; y la segunda etapa
que se inicia entre los aos 1989 y 1993 cuando un grupo de especialistas
en tributacin elaboran un proyecto de reforma tributaria que no pudo ser
implantado.
Ahora bien, entre los aos 1993 y 1994, con el gobierno del Dr. Rafael
Caldera, de retoma el mencionado proyecto, como nica opcin de cambio y
mecanismo para incrementar los ingresos no petroleros, por lo que no fue
sino hasta el 16 de Agosto de 1994, mediante el Decreto N 310, fechado 10
de Agosto de 1994, publicado en la Gaceta Oficial N 35.525, que se crea
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT),
fusionando la Direccin General Sectorial de Rentas y Aduanas del Ministerio
de Hacienda.
El Servicio Nacional de Administracin Tributaria, es servicio autnomo,
sin personalidad jurdica, con autonoma funcional y financiera, de carcter
tcnico, dependiente del Ministerio de Hacienda, siendo su objetivo la
administracin del sistema de los ingresos tributarios nacionales. En
diciembre del 2001, mediante Decreto N 594, publicado en Gaceta Oficial
N 36.863 del 05 de enero del 2001, el Presidente Hugo Chvez Fras en
ejercicio de la atribucin que le confiere el ordinal 12 del artculo 190 de la
Constitucin Bolivariana de Venezuela, en concordancia con lo dispuesto en
los artculos 225 y 226 del Cdigo Orgnico Tributario y 2 de la Ley de
Aduanas, en Consejo de Ministros, dicta el Reglamento de Reorganizacin
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
conservando las mismas siglas (SENIAT).
De all que el SENIAT, con base al marco jurdico tributario vigente, el
Ministerio de Finanzas y el Ejecutivo Nacional, ha establecido una serie de
reformas a los tributos existentes como el Impuesto sobre la Renta, Impuesto
al Valor Agregado, entre otros; con el objeto de incrementar el nmero de
contribuyentes, la recaudacin y ejercer mayor control tributario en los
contribuyentes y responsables, y de esta manera desarrollar y promover
planes y programas destinados al desarrollo de la sociedad.
Por otra parte, para el cumplimiento de tal fin, el SENIAT ha tenido la
necesidad de implementar mecanismos que conduzcan a captar el mayor
nivel de ingresos tributarios, a travs los distintos mecanismos de control

fiscal, como es la verificacin de los deberes tributarios que deben cumplir

los contribuyentes y la prctica de fiscalizaciones, enfrentando los ilcitos
tributarios que han atentado significativamente en la gestin tributaria de tan
prestigioso organismo.
En este orden de ideas, la lucha contra la evasin y elusin tributaria,
el fraude y el contrabando constituye eje primordial en las estrategias de
gestin tributaria del SENIAT, siendo fundamentales para ejercer el control
tributario de los contribuyentes de los tributos nacionales, en especial en la
aplicacin de fiscalizaciones, aunado a las estrategias vinculadas con la
promocin de la cultura tributaria.
No obstante, dada la importancia que reviste para la Administracin
Tributaria Nacional -SENIAT, ejercer el control tributario a travs de las
distintas potestades consagradas en el Cdigo Orgnico Tributario vigente
(2014), y vista la necesidad y el empeo del gobierno nacional para
incrementar la recaudacin combatiendo la evasin de los contribuyentes, y
de acuerdo a las directrices emanadas del Plan Estratgico-Plan Bolvar,
Plan de la Patria; conforme a la informacin suministrada por la Gerencia de
Tributos Internos de la Regin Centro Occidental, Sector Barquisimeto, en los
ltimos aos la Gerencia de Fiscalizacin ha determinado mltiples
debilidades en la ejecucin del proceso de control fiscal ejecutado por la
Divisin de Fiscalizacin de la Gerencia de Tributos Internos de la Regin
Centro Occidental; por lo que resulta ineludible estudiar con profundidad una
tal Potestad Tributaria como es la de Fiscalizacin, en el marco jurdico
vigente y directrices emanadas del nivel normativo, puesto que dicho proceso
debe garantizar en gran medida la aplicacin de sanciones y accesorios que
conllevan a ejercer mayor control tributario e incrementar la recaudacin de
los tributos nacionales, y de esta manera coadyuvar a que el Estado
disponga de los recursos necesarios para ser retornados a la sociedad en
servicios de educacin, seguridad, salud, vivienda, vialidad y dems servicios
que implican el mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin
venezolana, es decir a travs de la Inversin Social, emprendida por el
gobierno socialista.
Conforme al escenario descrito y el rol protagnico que juega el
SENIAT para ejercer el control fiscal e incrementar la recaudacin para
satisfacer necesidades colectivas, el nivel normativo de esta institucin ha
formulado directrices que incluye programas de fiscalizacin para detectar

ilcitos tributarios cuyos ejecutores son las Gerencias Regionales de Tributos

Internos, entre ellas la Regin Centro Occidental.
Con los planes de fiscalizacin, se establecen acciones, generando
consecuencias para el contribuyente, como es la aplicacin de multas y
hasta el cierre temporal de establecimientos, es por lo que surge la
necesidad de realizar un estudio relacionado con la facultad de la
Administracin Tributaria de fiscalizacin, orientado a que le permitir a la
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental,
conocer la eficacia de la aplicacin de los procedimientos relacionados con
sta facultad.
Todo lo anterior conlleva a la formulacin de las siguientes
interrogantes, en la medida que se le las respuestas, devendr la orientacin
del desarrollo de la presente investigacin:
Cul es el ordenamiento jurdico venezolano que rige la Potestad
fiscalizadora de la Administracin Tributaria?.
Cules es el proceso de fiscalizacin aplicado por el SENIAT de la
Regin Centro Occidental del Sector Barquisimeto del Estado Lara?.
Cules son las directrices emanadas de la Administracin Tributaria
para ejercer el control a travs de la Fiscalizacin?.
Cules son los procesos de fiscalizacin que se ejecutaron durante
el primer semestre 2016, en la Gerencia de Tributos Internos de la Regin
Centro Occidental- Sector Barquisimeto?.
Los lineamientos estratgicos pudieran mejorar la gestin
fiscalizadora de la Gerencia de Tributos Internos de la Regin Centro
Occidental-SENIAT?

Con el desarrollo del presente estudio se dar respuesta a tales

interrogantes, profundizando en la gestin fiscalizadora conforme a la
normativa legal que lo rige, as como las estrategias y procedimientos
contenidos en los Programas de Fiscalizacin enfocadas en la verificacin de
los deberes formales y el cumplimiento de la obligacin tributaria en materia
de tributos nacionales; en especial el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto
al Valor Agregado, como mecanismo de control tributario ejercido por la
Gerencia de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental- Sector

Barquisimeto, ubicada en la Calle 26 entre carreras 15 y 16, Municipio

Iribarren, en la ciudad de Barquisimeto del Estado Lara.

Objetivos de la Investigacin
General
Formular lineamientos estratgicos para mejorar la gestin
fiscalizadora como Mecanismo de Control Tributario del SENIAT de la Regin
Centro Occidental -Sector Barquisimeto Estado Lara.

Especficos
1 Estudiar las potestades de la Administracin Tributaria en el
Ordenamiento Jurdico Venezolano.
2 Explicar el proceso de Fiscalizacin.
1. Identificar las directrices emanadas de la Administracin Tributaria
para ejercer el control a travs de la Fiscalizacin.
2. Diagnosticar la situacin de los procesos de fiscalizacin que se
ejecutaron durante el primer semestre 2016 en la Gerencia de Tributos
Internos de la Regin Centro Occidental- Sector Barquisimeto, en el Marco
del Sistema Tributario Socialista.
3. Formular lineamientos estratgicos para mejorar la gestin tributaria
de la Divisin de Fiscalizacin de la Gerencia de Tributos Internos de la
Regin Centro Occidental.

Justificacin
Debido a la situacin voltil que vive actualmente la sociedad
venezolana, el Estado se ve en el imperioso compromiso de ejercer el control
tributario de los contribuyentes por medio de la facultad de fiscalizacin, con
el objeto de verificar el cumplimientos de sus obligaciones tributarias,
detectando ilcitos tributarios, para ello los contribuyentes deben tomar las
previsiones respecto al correcto cumplimiento de la normativa legal a la que
estn sometidos.

Resulta relevante destacar que contribuyentes deben realizar sus

pagos de tributos regularmente, y la Administracin Tributaria con los
resultados obtenidos de las fiscalizaciones practicadas y la aplicacin de
diferencias de impuestos, multas e intereses moratorios, se llevarn a cabo
la formulacin y realizacin de programas y proyectos de desarrollo que
permitan solventar o minimizar las necesidades colectivas, pudiendo de esta
manera mejorar las condiciones de trabajo y de vida de la sociedad.
En este sentido, la presente investigacin pretende servir de
referencia para mejorar los procesos de fiscalizacin, as como los elementos
que subyacen de ello, de all la justificacin social del presente trabajo de
grado, donde el Estado, estar en condiciones de satisfacer las necesidades
colectivas y mejorar su calidad de vida, mediante la formulacin y ejecucin
de planes y proyectos de ndole social, cultural, deportivo, econmico, entre
otros.
Asimismo, el presente ofrece una posible solucin a la problemtica
reseada, mediante la orientacin adecuada del sujeto pasivo, con la
finalidad de disminuir los niveles de elusin y evasin fiscal en materia de
tributos nacionales; as pues este trabajo se justifica de manera prctica,
adems cuando se tiene el pleno conocimiento del cumplimiento de los
deberes tributarios, por parte de los contribuyentes, los procesos se
optimizarn, a travs del pago puntual y correcto del impuesto, evitando
retrasos en dicho cumplimiento y por ende obligndolos a cancelar ms por
el concepto de multas e intereses moratorios.
Tericamente, se justifica la investigacin que se pretende realizar
sobre un contenido significativo, que permitir a la investigadora ampliar sus
conocimientos con relacin al tema objeto de estudio, con el propsito de dar
respuestas a las interrogantes, las cuales sern reveladas en la medida que
el proceso investigativo evolucione, permitiendo manejar tcnicas de anlisis
y estudio, las cuales sern ideadas por la investigadora, segn se vayan
presentando los acontecimientos.
De tal manera, que se origina la justificacin metodolgica, puesto que
se considerar el soporte epistemolgico que se utilizar para la eleccin de
las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos y el mtodo para el
anlisis e interpretacin de los resultados, que permitirn acercar al sujeto
cognoscente con el objeto de conocimientos de manera precisa, con el fin de
conseguir la verificacin de la dimensionalidad, al realizar el estudio del

proceso de fiscalizacin como medida de control fiscal nacional, ejercido por

la Administracin Tributaria.
Desde lo econmico, la presente investigacin reviste gran
importancia debido a que con los resultados de la fiscalizacin, su anlisis y
el allanamiento por parte del contribuyente respecto a sus resultados, la
Gerencia de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental, estuvo en las
mejores condiciones de enterar al Fisco Nacional, el monto recaudado; que a
su vez, este mediante una efectiva administracin, fomentar el desarrollo
econmico de la regin y zonas adyacentes.
En definitiva, los hallazgos encontrados en el presente trabajo
investigativo, producto de la aplicacin de las tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos a los sujetos directamente involucrados, podrn ser
insumo importante para posteriores investigaciones que se podran realizar
en el seno de esta institucin (SENIAT), coadyuvando de esta manera el
desarrollo de todas la regiones y por ende el de la nacin.
Justificacin e Importancia de la Investigacin
En Venezuela, el sistema de recaudacin fiscal lo rige el SENIAT
(Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), en
donde sus principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad,
justicia, capacidad contributiva, siendo que constitucionalmente la potestad
tributaria est compartida en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y
municipal; siendo que la primera es ejercida por el SENIAT, rgano
encargado de la recaudacin tributaria.
La eficiencia en la recaudacin de los tributos es un principio de orden
constitucional e implica dar fiel cumplimiento a lo que establece la norma y
conjugar todos los recursos de los cuales disponen para lograr el objetivo
fundamental, como es optimizar la recaudacin de los impuestos a travs de
planes estratgicos.
En este sentido, la Fiscalizacin, parte importante dentro de la gestin
administrativa del SENIAT cumple un rol esencial dentro de la administracin
tributaria, por ser sta, el rea que estudia las actuaciones del contribuyente
frente a la Administracin Tributaria. Por ello, es trascendental determinar los
mecanismos adoptados por ste para el control y manejo de las polticas
fiscales y as lograr el cumplimiento de la obligacin fiscal.
.Adems, por medio del estudio de campo de tipo descriptivo, que se
pretende realizar estara a disposicin de los contribuyentes una herramienta

que aporte conocimiento y servir de instrumento de ayuda en la aplicacin

de nuevos criterios para los procedimientos administrativos relacionados con
la fiscalizacin, a travs de la aplicacin correcta de las leyes y
procedimientos se generar la efectividad y eficacia de la gestin fiscal en la
Divisin de Fiscalizacin de la Gerencia de Tributos Internos de la Regin
Centro occidental de Barquisimeto Estado Lara.
Para la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica, este
estudio ser un aporte ms, en virtud de que es un trabajo de grado que
contribuye al desarrollo de la instituciones de la Administracin Pblica como
es el Seniat Regin Centro Occidente de Barquisimeto que siguen como fin,
garantizar el alcance de su visin, el crecimiento y por ende el control
eficiente de las operaciones tributarias y fiscales.
En el mismo orden de ideas con base a lo descrito en la Ley Plan de la
Patria 2013-2019, la presente investigacin resulta trascendente en el
sentido de que pretende estudiar los avances de la administracin pblica
impulsando su eficiencia y eficacia dentro de la sociedad.
Adicionalmente, en este contexto la investigacin proporcionar datos,
para que nuevos investigadores puedan sustentar sus estudios que tengan
alguna vinculacin con la presente investigacin la cual corresponde al rea
de tributos, y en especial una de las facultades de la Administracin
Tributaria como es la Fiscalizacin, como mecanismo de control fiscal.
Alcance y Delimitaciones
A travs de un estudio metodolgico se formularn una serie de
lineamientos estratgicos para la Gestin Tributaria en la Divisin de
Fiscalizacin del SENIAT Regin Centro Occidental. Este trabajo de
investigacin se realizar bajo la modalidad de estudio de campo descriptivo
en la Gerencia de Tributos Internos de la Divisin de Fiscalizacin del
SENIAT de la Regin Centro Occidental, durante el primer semestre del ao
2016 sin presentar ninguna limitacin para su realizacin.