EXPEDIENTE

RENTA DE 3 CATEGORA
SEAL
MATERIA: APELACIN PRDIDAS DE ENERGA
SEGURO PADRES DE TRABAJADORES

RENTA DE TERCERA CATEGORIA:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin
conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son
consideradas Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b)
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c)
c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES
habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURDICAS
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
CESION DE BIENES
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
COMERCIO (a)

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del

Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a)
del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado
artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto

a la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los
corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,

establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad
como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta

ANTECEDENTES:
1) Que con fecha treinta de Diciembre del ao 2008, se notific a
SEAL el Requerimiento N 05220800156 por parte de la
Administracin Tributaria, en el que a travs de 35 puntos se
solicitaba diversa documentacin sustentatoria respecto al
tratamiento otorgado al Impuesto a la Renta y al Impuesto
General a las Ventas del ejercicio 2005 por las operaciones
observadas.
La
documentacin
solicitada
deba
estar
acompaada de escritos sustentarios que permitiesen generar
conviccin al Auditor de SUNAT respecto de la informacin
proporcionada y del correcto tratamiento contable-tributario que
la empresa observ en relacin a los impuestos bajo anlisis, en
el periodo sealado.
2) Asimismo dentro del mismo procedimiento de fiscalizacin se
notific el Requerimiento N 05220800156 para sustentar las
cuentas correspondientes al concepto de provisin por

depreciacin de bienes del activo

fijo, materia de observacin por
parte de SUNAT en el ejercicio
2005.
3) Considerando que la fecha lmite
para la entrega de la informacin
solicitada por SUNAT en el
Requerimiento N 05220800156,
era el 05 de febrero del 2009, fue establecer el contacto son el
Auditor de loa SUNAT Sr. Csar Guillen, a efecto de que se nos
brindarn facilidades en la presentacin de la informacin; lo que
ocurri. Con el fin de preparar la informacin sustentatoria
correspondiente, un equipo legal fue destacado a vuestras
oficinas, el mismo que coordin el levantamiento de la
informacin junto al personal del departamento contable.
Conviene informar. A manera de precisin, que la bsqueda y
ubicacin de informacin sustentatoria ha sido, en la mayora de
los casos, de difcil acceso, presentndose casos incluso de no
haber podido ser encontrada. As se tendr por puntos
requeridos:

Las prdidas de energa correspondiente al ejercicio 2005 de la

empresa SEAL
De la relacin de causalidad por el seguro contratado para
familiares de los trabajadores
Respecto a los gastos correspondientes a ejercicios anteriores
Relacin de Causalidad de gastos erogados por honorarios
profesionales de terceros
Gastos sustentados con boletas de venta
Relacin de pagos y notas de crdito recibidas por adquisiciones
de la empresa
Detracciones aplicadas por la empresa y la clasificacin otorgada
por la empresa a las adquisiciones realizadas
Detracciones omitidas por la empresa
Detracciones omitidas de auditoria precedente
Retenciones realizadas por la empresa
Compras con Registro Duplicado
Sustentacin de la tasa de depreciacin por bienes del activo fijo
Sustentacin de Fehaciencia en actividades de compra de la
empresa
Sustentacin de la informacin consignada en la declaracin de
DAOT
Contrastacin entre los saldos de las cuentas de balance
declarados en la declaracin jurada anual del impuesto a la renta

Adiciones y deducciones a la Renta Neta Imponible del ejercicio

2005, por conceptos de faltantes del inventario de bienes del
activo fijo
Provisin de Cobranza Dudosa
Requisitos para la Provisin de deudas en cobranza dudosa
Vacaciones Devengadas y No pagadas 2005
Clculo de la adicin tributaria concepto de gasto indirecto
inherente a la renta exonerada
Provisiones por concepto de indemnizaciones de seguros que
acrediten la contabilizacin de las indemnizaciones imputadas
por las compaas de seguiros
Provisiones por concepto de prdidas por diferencia de cambio
Deducciones efectuadas por concepto de la participacin de
utilidades en el ejercicio gravable 2005
Acreditacin de distribucin de utilidades
Cuenta 66 Cargas excepcionales
Abonos en la cuenta 339
Relacin de operaciones de detraccin
Sustentacin de las transacciones contabilizadas y del trmite
contable de la cuenta 33
Duplicidad de deducciones por cobranza dudosa
Cargos contabilizados en la cuenta 33
Actos jurdicos imputados por notarios en el ejercicio gravable
2005
Inconsistencias entre los importes de los registros de ventas y
compras y las declaraciones juradas mensuales del IGV
Inconsistencias entre los importes de loa registros de ventas y
compras y las declaraciones juradas mensuales del IGV
Inconsistencias entre los importes acumulados mensuales de
cuentas de ingreso de la clase 7
Sustentacin de relacin de bienes del activo fijo y su
depreciacin
Requerimiento N 0522090000463 sustento de cuentas del
activo fijo

SUGERENCIAS PARA APLICAR AL CASO

Verificar las fechas de legalizacin de los libros y/o registros contables,
principalmente el registro de compras. Tngase presente que estos
deben encontrarse legalizados en forma previa a la fecha de registro de
las obligaciones.
Constatar que no existan diferencias entre las bases imponibles del IGV
registradas vs. Las declaradas.

 Identificar gastos que podran ser observados por SUNAT debido a la

imposibilidad de contar con la documentacin sustentatoria pertinente, o
que puedan ser considerados ajenos al giro de negocio.
Verificar tratamiento de gastos que podran ser calificados como
activables por parte de la SUNAT, sujetos a depreciacin o
amortizacin.
Verificar la aplicacin correcta de las operaciones sujetas al SPOT
(oportunidad de detraccin registro de la operacin, de utilizacin de
crdito fiscal , del gasto, etc.). Este es un punto en el cual SUNAT viene
incidiendo durante sus fiscalizaciones.
Debemos verificar la contratacin de servicios prestados por terceros,
tener mayor control del volumen de los recibos por honorarios
tramitados con su debida justificacin del servicio independiente y los
medios de pago utilizados.
Verificar las operaciones de compra celebradas con proveedores que
podran ser calificadas como no reales por encontrarse no habidas o
dedicarse a rubros distintos a los facturados, tomando en consideracin
que si se han controlado los medios de pago para la cancelacin de
dicha operacin.
Verificar los precios asignados en
operaciones
con
empresas
vinculadas realizando un estudio de
precios de transferencia donde
debe
mencionarse
el
mtodo
utilizado para la determinacin de
los precios de sus operaciones con
dichas empresas.
Debe de haber un control de
inventarios en la etapa de proceso
de
comercializacin
donde
debemos verificar la sustentacin
tcnica del proceso que debe
contar con el informe tcnico.