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1) Dfinition du risque fiscal

La notion gnrale de risque fiscal englobe en fait deux acceptions :

la premire, classique, correspond au non-respect, volontaire ou

non, des rgles fiscales,


alors que la seconde, se rapporte davantage la mconnaissance
dune disposition favorable qui peut gnrer un manque gagner
important. Se conjugue ainsi un risque sanction un risque perte
dopportunit.

Le risque fiscal trouve naturellement son origine dans la complexit des


rgles applicables parfois mme instables mais bien videmment aussi
dans la faon qua lentreprise de les apprhender dans le cadre sa
politique fiscale
2) Les sources des risques fiscaux

Les sources de risques fiscaux pour une entreprise sont multiples.


Ils peuvent avoir des sources internes comme ils peuvent avoir des
sources internes. Gnralement, les risques dorigine externe sont
aggravs par les faiblesses internes.
a- Risques dorigine externe :

Raret des ressources humaines comptentes ;

Changement de doctrines ou de pratiques administratives ;

Changement lgislatif ou rglementaire

Complexit, ambigut, inadaptation et incertitude des textes


fiscaux ;

Apparition dune nouvelle jurisprudence fiscale ;

Mauvaise interprtation de la pratique de lentreprise par


ladministration ;
Pratiques du secteur non adapt aux besoins de la gestion

fiscale ;

Contrleurs fiscaux nayant pas les qualifications techniques


ncessaires ;

Discordance inconciliable entre comptabilit et fiscalit ;

Difficult de justification probante de certaines dpenses ;

Pression des clients ou des fournisseurs ou des autres parties


prenantes pour le non-respect des dispositions fiscales ;
b- Risques dorigines internes :

Incomptences ou insuffisance des ressources humaines de


lenvironnement administratif ;

Pratiques non qualifies ou ngligentes

Mconnaissances des rgles, des textes, de la doctrine ou de


la jurisprudence

Mconnaissance des avantages

Procdures dfaillantes ;

Absence dautocontrle

Mauvaise coordination entre les services impliqus par la

fiscalit

Comptabilit

irrgulire,

incohrente,

non

probante

ou

insuffisante, comptabilit non tenue jour


Absence de confidentialit et de discrtion du personnel

3) La gestion du risque fiscal


La gestion du risque fiscal prtend que lentreprise parvienne
dterminer la nature des sanctions encourues. Mais cela est difficile, car la
sanction fiscale est lie dune part lexistence dun contrle fiscal et
dune autre part la compatibilit entre les choix fiscaux et la politique
adopte par lentreprise.
Le risque fiscal est difficile cerner et dlicat valuer. Puisque la
probabilit dun contrle fiscal rvlateur du risque, est inconnue, et donc
la probabilit de dtection de lirrgularit pendant le contrle fiscal est
aussi

inconnu.

correspondent

Car

cette

irrgularit

lapprciation

des

entraine

des

organisations

sanctions

fiscales

sur

qui
le

comportement de lentreprise.
Mais lentreprise peut anticiper ladministration fiscale, si le service
fiscal et la direction sont sur la mme ligne et partagent les mmes
visions. Il est en effet possible de grer les risques fiscaux laide des
quatre outils suivants :

Dterminer et valuer le risque : chaque dcision, chaque


fonction, chaque aspect de lentreprise doit tre examin sous
langle des risques fiscaux ;

Rduire les risques : cest le rle de direction en mettant en place


des mcanismes du contrle en vue de rduire, limiter les risques et
aussi de signaler la survenance possible dventuel risques ;

Assurer lexcution continue : en nommant des responsables des


risques chargs de veiller lamlioration de la stratgie, les
processus et les mesures dans le cadre de la gestion des risques ;

Adapter une politique et une stratgie des risques fiscaux :


la direction doit faire part ses employs respecter les procdures
en matire de risque fiscal et fixer ainsi le seuil du risque significatif
de lentreprise.

La gestion du risque fiscal doit tre tablie de telle manire que


lentreprise supporte le minimum dimpts mais en toute rgularit. Loin
dtre une tentative de fraude ou dvasion fiscale, cest une gestion saine
et qualifie dhabilit fiscale.
Selon Maurice COZIAN1, Le maintenant de la gestion fiscale des
entreprises se fait deux niveaux : le niveau lmentaire et le niveau
suprieur. Le premier englobe les rgles techniques de base, telle que les
connatre et les appliquer par un bon excutant. Le second, nest pas isol
mais reli au droit des affaires et droit comptable, remonte aux grands
principes. Par l, on atteint la gestion fiscale, laquelle autorise des
audaces calcules, avec le souci constant des limites ne pas franchir 2.

1 Maurice CAZIAN, ancien professeur et mrite du droit fiscal.


2 Maurice CAZIAN, les grands principes de fiscalit dentreprise, Edition Lexis Nexis, Paris,
1999, p 103.