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Tema 1
NOCIONES
FUNDAMENTALES
DE
CONTABILIDAD
CONTENIDO DEL TEMA
1
2
3
4
NOCIONES DUNDAMENTALES
EMPRESA
CONTABILIDAD
NORMAS DE CONTABILIDAD
TEMA No. 1
INTRODUCCION
El avance vertiginoso del conocimiento en los diferentes campos del saber (economa, administracin,
medicina, ingeniera, etc,), el avance vertiginoso de la ciencia y tecnologa, en especial los progresos
observados en la tecnologa de la informacin, la comunicacin y los transportes, ha dado lugar a la
globalizacin del mundo de los negocios y la aparicin de organizaciones tambin cada vez mas
complejas, de empresas internacionales (Transnacionales o Multinacionales), que hoy por hoy tienen la
capacidad de operar no solo a nivel regional o nacional, sino, operan y mueven grandes inversiones de
capital a nivel internacional, como acontece con empresas corporativas conocidas en todo el mundo:
Coca Cola, MacDonalds, Microsoft, Sony, etc.
Ahora bien, todas las organizaciones antes referidas, requieren necesariamente de informacin financiera
y econmica; pero, de manera especial las organizaciones empresariales requieren mas de informacin
contable, que sea til, pertinente, confiable, clara y oportuna, para la correspondiente toma de
decisiones, porque en las organizaciones empresariales es donde con mayor rigurosidad, tiene su campo
de aplicacin la disciplina contable y porque en stas organizaciones necesitan peridicamente tener
conocimiento e informacin de la situacin financiera y econmica de la empresa.
EMPRESA
2.1
DEFINICIN
Empresa es todo ente jurdico u organizacin mercantil que emprende una actividad econmica con el fin
de producir bienes y/o servicios destinados a satisfacer demandas del ser humano en el mercado y
obtener de esta manera ganancia (lucro)
Toda empresa, pequea o grande es una organizacin que necesita de recursos humanos (Propietarios,
administradores y empleados), recursos materiales (Terrenos, edificios, muebles, inventario de bienes,
etc) y recursos financieros (Dinero efectivo)
2.2
CLASES DE EMPRESAS
Las Empresas se clasifican desde diferentes puntos de vista
Segn su actividad econmica pueden ser:
3
Sociedades Mixtas
Segn el origen de Capital
Pblica
Privada
Mixta
Segn la nacionalidad el Capital
Nacional
Extranjera (Transnacional)
Segn el tamao
Pequea
Mediana
Grande
2.3
2.4
Proviene de:
Lenguaje
contable
1)
2)
3)
Aporte de propietarios
Deuda contrada de terceras personas (no propietarios)
Resultados de su actividad econmica
CAPITAL
PASIVO
UTILIDAD/(PERDIDA)
Asimismo, 1) + 3) conforman
PATRIMONIO
Inversiones
ACTIVO
b) Estado Contable
Con los elementos referidos se estructura el primer estado contable principal, conocido con el
nombre de BALANCE GENERAL, mismo que tiene el objetivo proporcionar INFORMACIN
FINANCIERA de una empresa a una determinada fecha; es decir, informar el financiamiento u
origen de donde provienen los recursos y su correspondiente inversin o aplicacin de los
mismos a una determinada fecha,
Graficando, la estructura del Balance General, sera la siguiente:
BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre del 201X
(Importes Expresados en Bs.)
A
Lo que TIENE la
empresa en
C
T
*Bienes
*Derechos
*Valores
I
V
O
P
A
S
I
V
O
PA
TRI
MO
NIO
Lo que DEBE a
dueos
(Aporte de Capital)
los
R Utilidad/(Prdida)
--------------Contador
-----------------------Gerente General
c) Ecuacin de Balance
Con los componentes de la estructura del Balance General, se formula la primera ecuacin
contable, que se denomina ECUACION DEL BALANCE, que es la siguiente
ACTIVO
2.5
= PASIVO + PATRIMONIO
Lenguaje
contable
Ingresos
Proviene de:
Egresos
INGRESOS
1) Costos
2) Gastos
Resultados
COSTOS
GASTOS
de Gestin
UTILIDAD
(PERDIDA)
b) Estado Contable
Con los elementos referidos se estructura el segundo estado contable principal, conocido con el
nombre de ESTADO DE RESULTADOS, mismo que tiene el objetivo de proporcionar
INFORMACIN ECONOMICA de una empresa por un periodo determinado; es decir, informar los
Resultados de gestin econmica resultantes de sus Ingresos generados y Egresos (Costos
y Gastos) incurridos
Graficando, la estructura del Estado de Resultados, sera la siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el PeriodoEnero Dic 201X
(Importes Expresados en Bs.)
C
E
G
R
E
S
I
Costo de
Ventas
S
G
Ventas
S
Operacin
Administracin
Comercializacin
S
T
O
S
RESULTADO
NETO
O
S
Financieros
Intereses
Impuestos
25% (IUE)
Utilidad Neta/
(Perdida Neta)
--------------Contador
-----------------------Gerente General
c) Ecuacin de Resultados
Con los componentes de la estructura del Estado de Resultados, se formula la segunda
ecuacin contable, que se denomina ECUACION DE RESULTADOS, que es la siguiente
RESULTADOS (UTILIDAD) =
INGRESOS
EGHRESOS
Ingresos > a
INGRESOS
EGHRESOS
Ingresos < a
Egresos
RESULTADOS (PERDIDA) =
Egresos
2.6
A + E
P + C + I
A = P + PT
(1)
2do.
Pero:
PT = C + R
R =I- E
A=P+C+R
A = P + C + (I E)
3ro.
Finalmente, se tiene:
A + E
P + C + I
2.7
Los 5 elementos o grupos de cuentas contables, en un primer intento se definen de la siguiente manera:
ACTIVO
Son todos los bienes, derechos y valores, que posee una empresa a una fecha determinada y estn
expresadas en unidades monetarias, porque tienen una utilidad econmica para la empresa.
Se denominan bienes, al conjunto de recursos con que cuenta la empresa, como ser: recursos en dinero y
mercaderas, activos fijos, etc.
Se denominan derechos, al conjunto de facultades que en derecho les asiste a la empresa, para exigir
algo en su beneficio, emergente en especial de operaciones de crdito.(comerciales y no comerciales)
Se denominan valores, a ttulos o valores negociables que posee una empresa, como ser: inversiones
temporarias o permanentes en acciones, bonos debentures, depsitos plazo fijo, cajas de ahorro, etc.
PASIVO
Son todas las obligaciones exigibles contradas por la empresa con terceras personas, a una fecha
determinada, y que estn expresadas en balance en unidades monetarias.
Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones que debe cumplir la empresa a favor de terceras
personas
Se denominan terceras personas, a aquellas personas naturales o jurdicas ajenas a la empresa, que son
acreedoras por operaciones realizadas con la empresa.
PATRIMONIO
Son todas las obligaciones no exigibles contradas por la empresa, con el los propietarios(s) de la
empresa, a una fecha determinada y que estn expresados en unidades monetarias.
7
El PATRIMONIO esta conformado por el aporte de CAPITAL de los dueos + los RESULTADOS de Gestin
(UTILIDAD o PERDIDA)
INGRESOS
Son la suma de transacciones por beneficios o ganancias obtenidas por la empresa, emergentes
principalmente del giro especfico de sus actividades econmicas y que estn valuadas en trminos
monetarios
EGRESOS
Son la suma de erogaciones o desembolsos incurridos cuando se produce o se compra un bien (COSTO)
o cuando e incurre en gastos de administracin, comercializacin y financiamiento de recursos (GASTO)
RESULTADOS (UTILIDAD/PERDIDA)
Los resultados pueden ser de Utilidad o Prdida
CONTABILIDAD
3.1
CONCEPTOS
Existen diferentes conceptos sobre Contabilidad, entre los que se pueden destacar las siguientes
William L. Chapman
La contabilidad es un conjunto de postulados tericos y prcticos, que se adoptan para
registrar, clasificar y resumir hechos de carcter financiero y econmico.
Uno de los principios fundamentales de la contabilidad es el principio el ENTE, por el cual se menciona
que la informacin de transacciones que se procesa en una empresa, es de un ENTE jurdico
completamente independiente de sus propietarios
Ej. Si una empresa lleva la razn social de Juan Perez e Hijos, significa que la informacin contable
que se procesa, no es de Juan Prez y sus descendientes, sino de la empresa que recibe solo el nombre
Adems, de inicio se debe aclarar que una empresa como ente jurdico independiente de sus propietarios
y acreedores, no es mas que un depositario de todo lo que posee (Activos), porque todo lo que posee es
igual a lo que debe a sus propietarios y acreedores
DIVISION DE LA CONTABILIDAD
3.2
Existen diferentes divisiones de la Contabilidad, entre las que se pueden destacar las siguientes:
Macro contabilidad, disciplina utilizada en economa para medir magnitudes econmicas de un pas una
regin, etc. , mediante el estudio de Cuentas Nacionales, Balanza de Pagos, Flujos Monetarios, etc. etc.
Micro contabilidad, disciplina utilizada para procesar informacin financiera y econmica de empresa o
institucin de carcter privado o pblico
La contabilidad financiera, es un sistema que procesa la informacin total de transacciones que han
acontecido en una empresa, conforme a estricta aplicacin de normas contables, cuyo producto final son
la elaboracin de estados financieros, destinados para uso interno y externo.
La contabilidad administrativa, es un sistema que procesa la informacin parcial de transacciones que
van a acontecer en la empresa, conforme a la aplicacin de tcnicas y procedimientos extra contables,
cuyo producto final son la elaboracin de estados administrativos o gerenciales, destinados para uso
exclusivamente interno
9
Contabilidad General, que tiene el objetivo de procesar informacin mediante el registro, clasificacin y
resumen de operaciones de una empresa comercial, para culminar necesariamente en la elaboracin de
estados financieros, producto final de la contabilidad, mismo que se realiza mediante el estudio y
conocimiento de la Contabilidad Bsica, Intermedia y Superior
Contabilidad Especializada, que tiene el objetivo de procesar informacin mediante el registro,
clasificacin y resumen de operaciones de una empresa cuya actividad es especializada; pero, que
tambin, culmina necesariamente en la elaboracin de estados financieros.
Son parte integrante de la Contabilidad especializada las siguientes:
La contabilidad de costos, tiene como objetivo, procesar informacin, aplicando sistemas especializados
de costos en empresas de carcter: industrial, minera, petrolera, agrcola, ganadera, forestal, etc.
La contabilidad de servicios financieros, procesa informacin de empresas dedicadas a la intermediacin
y servicio financiero, como ser: bancos, mutuales de ahorro y prstamo, cooperativas, seguros y
reaseguros, casas de cambio, bolsas de valores, almacenes de depsito, etc.
La contabilidad gubernamental, procesa informacin de instituciones y empresas pblicas, como ser:
Presidencia, Ministerios, Prefecturas, Universidades, etc.
10
NORMAS DE CONTABILIDAD
4.1
CONCEPTO
NORMAS DE CONTABILIDAD son el conjunto de procedimientos y reglas tcnicas legales, emitidas por
organismos tcnicos profesionales y/o instituciones gubernamentales, para procesar informacin
contable y presentar correctamente los estados financieros.
4.2
CLASIFICACION
Se clasifican en:
a)
Normas Contables
TCNICAS (NCT)
NCT internacionales
NCT Nacionales
LEGALES (NCL)
b)
Normas Contables
4.3
A nivel mundial existe un organismo cupular representativo de la profesin contable, que se llama
IFAC
La IFAC
La
IFAC, como organizacin cupular de Contadores Pblicos del mundo, contaba con dos COMITES
11
IASC
La IASC como organismo tcnico,
se cre con
la responsabilidad de emitir
pronunciamientos del rea de contabilidad y con al fin de buscar la armonizacin y aceptacin a
nivel internacional, de normas, reglas y procedimientos relativos a la
profesin
del
Contador Pblico
La relacin de la
conocidas
NICS
las siguientes:
NIC
CONTENIDO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
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27
28
29
30
31
32
33
34
12
35
36
37
Operaciones discontinuas
Deterioro de activos
Provisiones, previsiones, pasivos y activos contingentes
4.3.2 ACTUAL
partir de Julio 2009 la IASC (Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad), cambia de nombre por el de IASB (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad); es decir, sustituye el nombre de COMIT
por JUNTA, con la misma responsabilidad de continuar con la emisin de normas contables;
pero, con el denominativo de NIIF (NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA), en sustitucin a las NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad), separando NIIF para GRANDES
A
4.4
En el pas (BOLIVIA), el organismo que emite pronunciamientos tcnicos sobre la disciplina contable, es
Hasta 1992 este Consejo dependa del Colegio de Economistas; pero, en 1993 mediante DS 23396 de
3.02.93, dispone el funcionamiento autnomo de los Colegios profesionales de Auditores y
COLEGIO
DE AUDITORES O CONTADORES PUBLICOS DE BOLIVIA (CAUB)
Administradores, y se consolida la vigencia legal del Colegio de Auditores de Bolivia, hoy
NORMAS DE CONTABILIDAD
NC
1)
NC
NC
NC
NC
4
5
NC
7)
NC
NC
NC
NC
NC
7
8
9
10
11
NC
12
13
NC
NC
NC
13
14
15
NORMAS DE AUDITORIA
NC
NC
1
2
4.4.2 ACTUAL
ante los nuevos cambios que se dieron a nivel internacional, el CTNAC
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PUBLICOS DE
BOLIVIA (CAUB) adopta las NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financiera) emitidas por la IASB (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad) de la IFAC; pero suprimiendo la palabra
Internacionales; es decir, mediante Resolucin No. 2 y Res. No.3 de 30.10.2010 y 27.11.2010,
Desde Octubre 2010,
dependiente del
1
2
3
14
NC-33 Ganancias por Accin
NC-34 Informacin Financiera Intermedia
NC-36 Deterioro del Valor de los Activos
NC-37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NC-38 Activos Intangibles
NC-39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Mediacin
NC-40 Propiedades de Inversin
NC-41 Agricultura
INIF 7
4.5
LEGALES
NORMAS CONTABLES
pertinentes al rea contable, emitidas por Instituciones del Estado, como ser: Servicio de
NORMAS LEGALES
estudios de los
ESTADOS FINANCIEROS,
15
RND
RND
RND
10 002 -08
10 004 -08
10 014 -08
La primera (RND 10 002 -08) guarda relacin con los siguientes gravmenes impositivos
TEMA No. 1
INTRODUCCION
EMPRESA
2.1
CONCEPTO
Que es?
Objeto?
Fin?
Lucro, ganancia
2.2
CLASES DE EMPRESAS
2.2
ACTIVIDAD
FINANCIERA y ECONOMICA
y las
2.3
Lenguaje Contable
Aporte de propietarios
Lenguaje
Contable
Proviene de:
CAPITAL
16
2)
3)
PASIVO
UTILIDAD/(PERDIDA)
Asimismo, 1) + 3) conforman
PATRIMONIO
Inversiones
ACTIVO
a) Estado Contable
BALANCE
GENERAL
b) Ecuacin de Balance
A = P +
PT
2.4
Lenguaje
Contabe
Ingresos
Proviene de:
Venta de bienes o servicios
INGRESOS
GASTOS
Resultados
COSTOS
de Gestin
UTILIDAD
(PERDIDA)
b) Estado Contable
ESTADO
DE
RESULTADOS
c) Ecuacin de Resultados
R(U/(P) = I
-E
2.5
2.6
CONTABILIDAD
3.1
P + C + I
CONCEPTO
17
Que es?
Objeto?
Como?
Mediante el
Fin?
OTROS CONCEPTOS
3.2
1)
2)
3)
mercantiles
Registro
Clasificacin
Resumen, de dichas transacciones
DIVISION DE LA CONTABILIDAD
MACRO
CONTAB.
Bsica
General
Intermedia
Superior
CONTA
FINANCIERA
BILIDAD
MICRO
CONTAB
Agropecuaria
Petrolera
Gubernamental,
etc.
ADMINISTRATIVA
3.3
Costos
Bancaria
Especializada Minera
BALANCE INICIAL
(Balance de Apertura)
LIBRO INVENTARUIOS
DIARIO (Asientos)
LIBRO MAYOR
(Cuentas)
BALANCE DE COMPROBACIN
AJUSTES
HOJA DE TRABAJO
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
Estado de Resultados
18
NORMAS DE CONTABILIDAD
4.1
CONCEPTO
Que son:
Objeto:
Fin:
4.2
4.4
CLASIFICACION
1)
2)
Normas Contables
(NCP)
Legales (NCL)
Quien emitia?
1)
2)
La
IASB
(INTERNATIONAL
ACCOUNTS
de
Contabilidad)
dependiente
de
la
IFAC
(INTERNATIONAL
FEDERATIN
OF
ACCOUNTANS
=FEDERACIN
1)
2)
4,4
Quien emite?
NORMAS DE CONTABILIDAD
NORMAS DE AUDITORIA
1)
2)
19
Cuales las principales
Normas de Contabilidad?
1)
2)
3)
Quien emite ahora
(desde Octubre 2010?)
CONTABILIDAD (CTNAC), dependiente
PCGA
Norma 3 (Corregido)
Norma 6 (Corregido)
El CONSEJO TCNICO NACIONAL
DE AUDITORIA
1)
4.5
NC
INIF
NIF
Normas de Informacin Financiera
Normas Contables
Interpretacin de Normas de Informacin
Financiera