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FSJES Souissi

3me anne / Semestre 6 Lic fondamentale Gestion / Gr B et C

Dcembre 2012
Professeur A. ZINE

Srie dexercices n 1 : Taxe sur la valeur ajoute


Champ dapplication
Corrig indicatif
Exercice 1 : Oprations agricoles, et distinction actes civils et commercial
1.

Le secteur de lagriculture a t exclu du champ dapplication de la TVA pour des considrations


conomiques et sociales.

2.

Lleveur ne sera pas assujetti condition que les produits fabriqus par lui proviennent
exclusivement du lait de son cheptel et que les conditions dexploitation ne sapparentent pas
une activit industrielle.

3.

Lapiculteur sera assujetti puisque les transformations effectues sur les pains dpice ne
constituent pas le prolongement normal de son activit.

4.

Il sagit dune activit imposable par nature la TVA car nous sommes devant le cas dun
agriculteur prestataire de services.

5.

Il sagit dune activit caractre commercial passible de la taxe. Il nen aurait pas t de mme
si lactivit tait ralise par une personne physique.

6.

Il sagit dune opration caractre civile non taxable.

7.

Il sagit dune opration passible de la taxe au mme titre que lextraction elle-mme.

8.

La location de la cave amnage revt un caractre commercial passible de la taxe. Ce qui


naurait pas t le cas si la location de la cave reprsentait une partie accessoire et
indissociable de la location du domaine dans sa globalit.

9.

Il sagit au regard de la TVA dune opration civile. Par contre les cessions de marchandises
corrlatives la vente du fonds de commerce effectues par les assujettis, sont soumises la
TVA dans les conditions de droit commun.

10.

Lopration ne doit pas tre soumise la TVA car Il ne sagit pas dune prestation de services
de nature commerciale ou industrielle. Par contre la cession de droits devient une opration
taxable lorsquelle est effectue par une entreprise commerciale.

FSJES Souissi
3me anne / Semestre 6 Lic fondamentale Gestion / Gr B et C

Dcembre 2012
Professeur A. ZINE

Exercice 2 : Territorialit
1.

La TVA sapplique lopration dentremise effectue au Maroc quelque soit le lieu o se trouve
le bien.

2.

La taxe est due sur la seule portion de la prestation ralise lintrieur des eaux territoriales
marocaines

3.

Les intrts sont passibles de la TVA, la prestation tant considre avoir t utilise au Maroc

4.

Quel que soit le lieu ou est ralise ltude, celle-ci est taxable si elle est utilise au Maroc

5.

Il sagit dune opration qui nest pas faite au Maroc (donc non taxable). Par contre, la location
par une socit non rsidente une socit marocaine de matriel utilis au Maroc rend la
socit non rsidente redevable de la taxe.

Exercice 3 : Oprations obligatoirement imposables


1.

Lapposition de griffe sur des articles standard nest pas suffisante pour considrer
lopration comme un acte de production. Le fait de faire apposer sa marque reprsente par
une griffe ne constituera une opration imposable entrant dans le cadre de la prsentation
commerciale que dans la mesure o elle confre une plus value aux articles identiques
vendus par dautres commerants sous une marque diffrente ou sans marque.

2.

Il sagit dun acte de production au sens du CGI puisque le produit agricole (mas) a subi des
modifications par un procd industriel ou commercial dans le cadre de lactivit agro industriel.

3.

Les dchets neufs suivent le sort des produits dont ils sont issus, si le produit final est impos,
les dchets dindustrie seront soumis la taxe. Si le produit final est situ hors du champ de la
TVA ou exonr, les dchets dindustrie bnficieront de la mme exemption.

4.

Normalement les importateurs sont redevables de la TVA au titre de la revente de


marchandises quils ont importes sans quil y ait lieu distinguer la vente en gros ou en dtail.
Toutefois, si le produit import est exonr ou hors champ il ne doit pas tre soumis la taxe.

5.

Ce commerant doit soumettre lensemble de son chiffre daffaires y compris celui ralis au
titre de la commercialisation en dtail.

6.

La cession par un assujetti dun article imposable en change dun objet ou dun article
intervenant dans le cadre de lexercice dune activit imposable, prsente toutes les
caractristiques dune opration commerciale..
Par contre, on ne peut considrer comme une opration commerciale, lchange par un
particulier ou mme par un assujetti dun bien qui a t utilis pour ses besoins privs contre un
objet destin usage personnel (cas dun change de voitures entre 2 particuliers)

7.

Cette opration sanalyse comme une vente taxable.

8.

Il sagit dune opration de livraison soi mme taxable. Par contre, la production par une unit
de production de lnergie ncessaire la marche des machines ou lusinage par un fabricant
de pices (boulons, vis rondelles etc.) entrant dans la composition du produit final constitue
des livraisons ne donnant pas lieu la taxation au niveau de la consommation intermdiaire.

FSJES Souissi
3me anne / Semestre 6 Lic fondamentale Gestion / Gr B et C
9.

Dcembre 2012
Professeur A. ZINE

Cette opration ne sera pas passible de la TVA si le magasin ne comporte aucun agencement
particulier (tables, chaises) permettant au client de consommer sur place les produits quil
acquiert. En effet dans le cas despce, lopration de vente sanalyse non comme une vente de
boissons consommer sur place mais en une simple vente de denres ralises par un
commerant dtaillant qui se trouve HCA de la TVA ( condition toutefois que son CA annuel
soit < 2 millions de dirhams).

10.

Les travaux faons consistent adapter un objet aux besoins auxquels il est destin, ou bien
transformer une matire, produit ou objet appartenant un tiers.
Sur le plan fiscal, le faonnier est considr comme un prestataire de services et impos ce
titre sur le cot de son intervention sous rserve de lexonration prvue par larticle 91 du CGI
qui prvoit une exonration si son CA annuel est < DH 500 000,00

11.

La redevance perue par le propritaire est passible de la TVA indpendamment de la taxe que
le grant doit ventuellement acquitter en sa qualit de grant.
Pour rappel, la location de locaux nus nest pas une opration commerciale, mais la location
dun fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matriel constitue une opration
commerciale imposable la TVA sans quil y ait lieu distinguer si la location porte sur tout ou
partie des lments incorporels de fonds de commerce.

12.

Il sagit dune opration de banque obligatoirement soumise la TVA. Il en est de mme pour
les oprations de crdit, de portefeuille, de change, de bourse et oprations diverses (droits de
garde, intrts dbiteurs, location de coffre forts etc.)

Exercice 4 : Exonrations avec ou sans droit dduction


1.

Les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances sont exonres de la
TVA sans droit dduction

2.

Les prestations de services rendues lexportation sont exonres de la TVA avec droit
dduction condition que les dites prestations soient exploites ou utilises en dehors du
territoire marocain et la condition quil soit justifi de lexportation. (facture tablie au nom du
client ltranger, pices justificatives de rglement en devises )

3.

Les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques sont exonrs de
la TVA sans droit dduction

4.

Les biens dquipement destins lenseignement priv sont exonres de la TVA avec droit
dduction condition quils soient inscrits dans un compte dimmobilisation et quils ne portent
pas sur des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire.

5.

Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires sont
exonrs de la TVA sans droit dduction condition quils ralisent un CA annuel gal
ou infrieur cinq cent mille (500 000) dirhams.

6.

Les livraisons soi-mme de construction sont exonres de la TVA sans droit dduction
condition que :
- la superficie couverte nexcde pas 300 m2
- la dite construction porte sur une unit de logement indivisible

FSJES Souissi
3me anne / Semestre 6 Lic fondamentale Gestion / Gr B et C

Dcembre 2012
Professeur A. ZINE

- et doit tre affecte lhabitation principale de lintress pendant une dure de 4 ans
compter de la date de permis dhabiter
7.

Les oprations de transport international sont exonres de la TVA avec droit dduction

8.

Les intrts des valeurs de lEtat et des titres demprunt garantis par lui sont exonrs de la
TVA sans droit dduction

Srie dexercices n 2 : Taxe sur la valeur ajoute


Taux de la taxe et oprations exclues du droit dduction
Corrig indicatif
Exercice 5 : Fait Gnrateur : ( sera trait en classe)
Exercice 6 : Taux de la taxe
1.

Les oprations de banque et de crdit sont soumises la taxe au taux rduit de 10% avec
droit dduction

2.

Les oprations de transport de voyageurs sont soumises la taxe au taux rduit de 14% avec
droit dduction.

3.

Les produits ptroliers utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de


fabrication sont soumis la TVA au taux normal de 20% avec droit dduction.

4.

Le vhicule automobile dit vhicule utilitaire lger conomique est soumis au taux rduit de
14% avec droit dduction.

5.

Ces oprations de vente sont soumises la taxe au taux rduit de 10% avec droit
dduction

6.

Les prestations de services rendues par tout agent courtier dassurances sont soumises la
taxe au taux rduit de 14% sans droit dduction

7.

Le gazoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par des assujettis est
soumis la taxe au taux normal de 20% avec droit dduction

8.

Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession par les notaires sont soumises au
taux de 10% avec droit dduction

9.

Les oprations de crdit bail sont soumises depuis 2008 la taxe au taux normal de 20% avec
droit dduction

10.

Ces ventes sont soumises la taxe au taux rduit de 7% avec droit dduction

11.

En dpit du fait quils soient engags pour les besoins de lexploitation, la TVA qui a grev les
frais de mission et de rception nouvre pas droit dduction (art 106-6 du CGI)

12.

Ces achats sont soumis au taux normal de 20% mais ne sont dductibles qu concurrence
de 50% tant donn que les modalits de rglement pour les montants suprieurs dix mille
dirhams nont pas t respectes en rfrence larticle 106-II du CGI.

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