Universidad Nacional de Trujillo

Contabilidad Tributaria II

CASO PRCTICO
RENTAS DE PERSONA NATURAL
1. DATOS GENERALES
El seor Jos Vilchez Chvez, con RUC N 10093537621, de profesin abogado y su esposa,
Fernanda Moncada Cortez con DNI N 73049675, de profesin Medico, ha optado, con
ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2015, por declarar y pagar el impuesto a la
renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo
la representacin de dicha sociedad al esposo.
Para efectos de la presentacin de la declaracin jurada anual 2015 mediante el Formulario
Virtual N 701, el seor Jos Vilchez Chvez debe considerar nicamente el total de los
ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles, y sus
ingresos personales obtenidos por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios, as
como los percibidos por el ejercicio de su profesin como abogado, de acuerdo a los supuestos
planteados en el presente caso prctico. Los ingresos percibidos por su esposa por su
profesin de Mdico no forman parte de la declaracin del Sr. Jos Vilchez Chvez por ser
rentas propias de la esposa.
A continuacin, se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio
gravable 2015, por las rentas de capital (primera y segunda categora), la determinacin de
las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del impuesto a la renta,
con la indicacin de las casillas del Formulario Virtual N 701 en el cual debe registrarse las
mismas.
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
A. Predios
La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

Predio
Av. Los Frutales N
1065 Molina
Av. 28 de Julio N 350
Dpto. N 421 San
Isidro

Uso
Casa habitacin
(alquilada todo el
2016)
Departamento
(alquilada todo el
2016)

Autoavalo
2015 S/.

Alquiler
mensual
S/.

Mejora
incorporada
S/.

320,000

1,000

18,000*

460,000

1,900

CASO PRACTICO

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Calle Angamos N 806 Huancayo
Av. Cesar Vallejo 459
San Miguel

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Casa habitacin
(cesin gratuita todo
el 2015)
Casa habitacin y
oficina**

290,000

395,000

(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como

renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista
reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2015 y no hubo
reembolso por parte del propietario.

(**) Casa-habitacin ubicada en Av. Csar Vallejo N 459 San Miguel, ocupada por
la pareja de esposos, no genera renta alguna, aun cuando el seor Jos Vilchez
Chvez, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesin.

Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa

habitacin alquilada, ubicada en La Molina):
El seor Jos Vilchez Chvez, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por un total de S/ 1,910 mediante Formularios Virtuales N 1683,
conforme al siguiente cuadro:
Alquiler en

Tipo de

Alquiler en

Pago a

US$

cambio*

S/.

cuenta S/.*

Enero

1,000

3.056

3,056

153

Febrero

1,000

3.091

3,091

155

Marzo

1,000

3.094

3,094

155

Abril

1,000

3.124

3,124

156

Mayo

1,000

3.155

3,155

158

Junio

1,000

3.174

3,174

159

Julio

1,000

3.186

3,186

159

Agosto

1,000

3.234

3,234

162

Setiembre

1,000

3.220

3,220

161

Octubre

1,000

3.282

3,282

164

Noviembre

1,000

3.270

3,270

164

Diciembre

1,000

3,270

3,270

164

38,156

1,910

Mes

Totales

12,000

CASO PRACTICO

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(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde
al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del reglamento de la
LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no
hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de
noviembre y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

Clculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en San Isidro):

Alquiler en

Pago a cuenta

S/.

S/.*

Enero

1,900

95

Febrero

1,900

95

Marzo

1,900

95

Abril

1,900

95

Mayo

1,900

95

Junio

1,900

95

Julio

1,900

95

Agosto

1,900

95

Setiembre

1,900

95

Octubre

1,900

95

Noviembre

1,900

95

Diciembre

1,900

95

S/. 22,800

S/. 1,140

Mes

Totales

* Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

Clculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento (alquiler) de bienes

inmuebles:
Renta bruta anual
a. Renta devengada:
-

Alquiler casa-habitacin (La Molina)

Alquiler departamento (San Isidro)

Subtotal:

Mejora incorporada* (La Molina)

Total renta devengada

Casa

Departamento

S/. (nuevos soles)

38,006
38,006

22,800
22,800

18,000
56,006

22,800
CASO PRACTICO

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b. Renta presunta **
-

Alquiler casa-habitacin (Lince)

Valor de autoavalo x 6%
S/. 320,000 x 6%

19,200

Alquiler departamento (Miraflores)

Valor de autovalo x 6%
S/. 460,000 x 6%

27,600

Total renta presunta

19,200

27,600

TOTAL RENTA BRUTA ANUAL

56,006

27,600

1,900

1,900

Pagos a cuenta mensuales

TOTAL PAGOS A CUENTA

3,040

(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien.
Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la renta presunta (6% del valor de
autoevalo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual (S/. 56,006)
(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

Clculo de la renta ficta (Cesin gratuita de casa habitacin ubicada en Calle

Angamos N 806 - Huancayo):
Renta ficta anual

S/.

Casa habitacin
Valor de autoavalo x 6%
(S/.290,000 x 6%)
Total renta bruta anual

17,400
17,400

En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales. Los
ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el tercer prrafo
del artculo 84 de la Ley.

La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Calle Independencia N 1790

San Miguel por el que pagaron durante todo el ao 2015, la suma mensual de S/.
1,300 Nuevos Soles al seor Antonio Soto Ros (propietario) identificado con RUC N
10187945023. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el ao 2015 a la seora
Consuelo Torres Vargas, por la suma mensual de S/.1,800 Nuevos Soles.
Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 300.
CASO PRACTICO

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Renta bruta anual por subarrendamiento

S/.

Ingresos devengados por subarrendamiento

S/. 1,800 x 12

21,600

(-) monto del alquiler que debe pagar al propietario

S/. 1,300 x 12

(15,600)

Renta bruta anual

6,000

Pagos a cuenta mensuales efectuadas (*)

300

(*) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20% x 6.25%.
El seor Jos Vilchez Chvez deber declarar al arrendador, seor Antonio Soto Ros, en la
seccin alquileres pagados del rubro Informacin Complementaria del Formulario Virtual
N 701.

B. Muebles
La sociedad conyugal es propietaria de un vehculo, que fue alquilado al seor Miguel
Pazos Yengle por US$ 400 dlares mensuales durante el perodo de enero a
diciembre de 2015.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 762.
Alquiler en

Tipo de

Alquiler en

Pago a

US$

cambio*

S/.

cuenta S/.*

Enero

400

3.056

1,222

61

Febrero

400

3.091

1,236

62

Marzo

400

3.094

1,238

62

Abril

400

3.124

1,250

62

Mayo

400

3.155

1,262

63

Junio

400

3.174

1,270

63

Julio

400

3.186

1,274

64

Agosto

400

3.234

1,294

65

Setiembre

400

3.220

1,288

64

Octubre

400

3.282

1,313

66

Noviembre

400

3.270

1,308

65

Diciembre

400

3,270

1,308

65

15,262

762

Mes

Totales

4,800

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde
al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la
LIR) publicado por la Superintendencia de Banca Seguros y AFP (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da
no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de
noviembre y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

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Asimismo, son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en agosto del

2011 por un valor de S/. 38,000 Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la
empresa Mari Carmen SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2015.
Renta ficta anual
Actualizado del valor de adquisicin de los equipos*
Valor de adquisicin = IPM Dic. 2015 = 103.255029
IPM marz.2011
Valor actualizado:
Renta bruta anual

= 1.061

97.309443

38,000 x 1.061
40,318 x 8%

= 40,318
3,225

* Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del

Reglamento. El IPM del mes de diciembre 2015 es un valor
supuesto.

2.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

Concepto
A. Predios y muebles declarados a la SUNAT
1. Arrendado
- Casa habitacin (Av. Los Frutales N 1065 La Molina)
- Departamento (Av. 28 de Julio N 350 Dpto 421 San
Isidro)
- Vehculo

S/.

38,156
22,800
15,262
76,218

2. Subarrendado
- Av. Independencia N 1790 San Miguel

6,00

SUBTOTAL
B. Inmuebles y muebles no declarados y/o renta
- Departamento (Av. 28 de Julio N 350 Dpto 421 San
Isidro)
- Casa habitacin por cesin gratuito ( Calle Angamos N 806
Huancayo)
- Renta ficta por mquina de fotocopiado cedido gratuitamente
- Mejoras incorporadas casa habitacin ( Av. Los Frutales N
1065 La Molina)

82,218
ficta
4,800
17,400
3,225
18,000

SUBTOTAL
TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES
(-) deduccin 20% de S/. 125,643
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA

43,425
125,643
(25,129)
100,541
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* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la renta real pactada con la renta
mnima presunta del departamento de la Av. 28 de Julio N 350 Dpto 421 San Isidro
S/. 27,600 (renta mnima presunta) S/. 22,800 (renta real pactada) = S/. 4,800 (Renta no declarada)

2.2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO

Concepto
A. Predios

S/.

1. Arrendado
- Casa habitacin ( Av. Los Frutales N 1065 La Molina)
- Departamento (Av. 28 de Julio N 350 Dpto. 421 San Isidro)

1,910
1,140

2. Subarrendado
- Av. Independencia N 1790 San Miguel

3,050
300

SUBTOTAL
B. Muebles
1.
-

3,350

Alquiler
Vehculo

762
762
4,112

SUBTOTAL
Total pago a cuenta

2.3. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Concepto

S/.

Total renta de primera categora

125,643

(-)deduccin 20% de 125,643

(25,129)

Renta neta de primera categora

100,514

Renta neta imponible de primera categora

100,514

Impuesto calculado (renta neta imponible x 6.25%)

6,282

Crditos con derecho a devolucin

Pago directo de rentas de primera categora

(4,112)

Saldo por regularizar a favor del fisco

2,170

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3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio 2015, el seor Jos Vilchez Chvez, ha realizado las siguientes
operaciones:
1.

En mayo del 2015 decidi invertir S/. 6,000 en el Fondo Mutuo MVM (FM) el cual
es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) El
Ahorro, la cual otorga al seor Vilchez (partcipe) el respectivo certificado de
participacin en el FM. En Diciembre del 2015 el seor Vilchez decide rescatar su
inversin, recibiendo por su certificado de participacin la suma de S/. 7,000. En
dicho momento la SAFM El Ahorro le efecta la retencin S/. 65 entregndole el
respectivo certificado de atribucin.

2. A fines del 2013 realiz un depsito a plazo fijo en el Banco Altos Intereses por
S/. 60,000, depsito que renov en diciembre del 2015, respecto del cual decidi
retirar los intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/. 6,800 por este
concepto.
3. En Abril del 2015 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL)
por un monto ascendente a S/. 30,000 realizando con dicho monto las siguientes
operaciones:
3.1 Compr 3,000 acciones de la embotelladora peruana El Buen Sabor S.A.A. a
razn de S/. 7 cada accin. Cuando el precio de mercado de dichas acciones sube
intempestivamente en octubre a S/. 15 cada accin, decide transferir la totalidad de
las mismas. Por esta operacin CAVALI le retuvo S/. 900.
3.2 Compr 4,000 acciones de la empresa de plsticos peruana El Mejor S.A. a razn
de S/. 5 cada accin. Ante la continua cada en el precio de mercado de las mismas,
decide vender la totalidad de dichas acciones a un precio de S/. 2 por accin.
3.3 Compr 800 acciones de la empresa colombiana El Parcero a razn de S/. 11.25
cada accin, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por accin se
encontraba en S/. 25 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 700.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jos Vilchez le obsequia 3,000 acciones de la
empresa peruana El Buen Pastor las que cotizaban en la BVL y cuya ltima cotizacin
figuraba en S/. 3 por accin. Dichas acciones decide venderlas en noviembre ante la
baja del valor de mercado de las mismas a S/. 1.20 por accin. Por esta operacin se
le retuvo S/. 80

CASO PRACTICO

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5. Compr acciones de la empresa El Farol SAA (domiciliada en el Per) en la ciudad

de Granada (Espaa) por un monto de S/. 8,000 el 02 de febrero del 2014, acciones
que transfiri en diciembre del 2015 por un monto de S/. 12,000 obteniendo una
ganancia de S/. 4,000. (ver tem 4.4 del presente caso prctico pgina 16).
6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compr acciones de la empresa uruguaya El
Roble, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina,
obteniendo una ganancia de S/. 7,900 habindosele retenido de S/. 760 (al respecto
ver el acpite 4 del numeral 4 del presente caso prctico pgina 12).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la empresa
colombiana La Calea, transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores
de Chile, obteniendo una ganancia de S/. 7,300, no efectundose retencin alguna.
8. Finalmente en diciembre el seor Jos Vilchez Chvez decide desprenderse de los
derechos de autor que ejerca sobre un libro de medicina, percibiendo de la empresa
editora Las Publicaciones SAC la suma de S/. 19,000 (ver Ley N. 29165).
9. En el mes de mayo de 2015 el Sr. Vilchez firm un contrato con el Laboratorio Los
Saludables SAC, para ser imagen televisiva de un producto que lanz al mercado, por
el cual cobro la cantidad de S/ 7,500 habindosele retenido S/ 469 de impuesto a la
renta.
A continuacin se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo de renta obtenida
(de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente determinacin y liquidacin del
impuesto:

CASO PRACTICO

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a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la

Renta, los intereses por depsitos bancarios se encuentran exonerados del Impuesto
hasta el 31.12.2015.
b) Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a
la Renta, la rentas de fuente extranjera originada por la transferencia de acciones
y otros valores mobiliarios que se encuentren registrados en el Registro Pblico de
Mercado de Valores del Per y siempre que su transferencia se realice a travs de
un mecanismo centralizado de negociacin del pas, se sumarn y compensarn entre
s, y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda
categora.
c) El inciso h) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera renta de
fuente peruana la obtenida por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios
cuando la empresa o sociedad que emiti la accin o valor mobiliario se encuentre
constituida o establecida en el Per.
d) De acuerdo a lo establecido en el primer prrafo del artculo 51 de la Ley del
Impuesto a la Renta, esta renta de fuente extranjera debe ser sumada a la renta
neta del trabajo y se le aplicar la escala progresiva acumulativa de 8%, 14%, 17%,
20% y 30%. (Por lo que no se considera la retencin para efectos de la Segunda
Categora)
e) Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas de fuente extranjera originadas por enajenaciones realizadas en
mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades, se sumarn y compensarn entre s, y si
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora.
Actualmente dicho convenio se da a travs del MILA: Mercado Integrado
Latinoamericano integrado por Colombia, Chile, Mxico y Per (Resolucin CONASEV
N 036-2011-EF/94.01.1)
f) El importe de los S/. 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta,
de acuerdo a lo sostenido en el Informe 129-2007/SUNAT.
g) Segn inciso c) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la renta esta prestacin de
imagen califica como regala dentro de las rentas de segunda categora (No se
considera para efectos de la determinacin de la Renta de Segunda Categora porque
la retencin es definitiva en la fuente).

CASO PRACTICO

10

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3.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

concepto
-

Fondo Mutuo MVM

Bolsa de Valores de Lima

1.

S/.
1,000

Acciones de El Buen Sabor S.A.A

24,000

Acciones de El Buen Pastor (ttulo gratuito)

3,600

Acciones de El Cristal S.A.A (vta. En Granada)

4,000

Renta bruta por enajenacin de valores mobiliarios

32,600

(-) Deduccin 20 de S/. 32,600

(6,520)

Renta neta por enajenacin de valores mobiliarios

26,080

Bolsa de Valores de Lima:

1.

Prdida por acciones de El Mejor S.A

(12,000)

Renta Neta de Fuente Peruana

14,080

3.2. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

concepto
-

Bolsa de Valores de Lima:

1.

S/.

Acciones de La Parcero

Bonos de La Calena enajenados en BV Chile

11,000
7,300
18,300

Renta Neta de Fuente Extranjera

18,300

3.3. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA

CATEGORIA
Concepto

S/.

Renta Neta de Fuente Peruana

14,080

Renta Neta de Fuente Extranjera

18,300

Renta Neta imponible de segunda categora

32,380

Impuesto calculado (renta neta imponible x 6.25%)

2,024

Crditos con derecho a devolucin:

-

Retenciones efectuadas
Saldo por regularizar (a favor del Fisco)

(1,745)
279

CASO PRACTICO

11

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4. RENTAS DEL TRABAJO

Durante el ejercicio gravable 2015, adems de las rentas de capital ya enumeradas
anteriormente, por su profesin de mdico y en el ejercicio independiente de dicha actividad,
el seor Jos Vilchez Chvez es emisor electrnico por designacin de la SUNAT, por lo que
sus ingresos estn registrados en el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico, conforme a lo
indicado en el numeral 4.1 del presente caso prctico.
Asimismo, como director de la Clnica El Cumbe SAC, identificada con RUC N 20458026031,
recibi el 18 de agosto de 2015, por concepto de dietas la suma de S/. 30,000, respecto de
las cuales se le retuvo el 8%.
Sus ingresos como profesional independiente los recibi a travs del banco El Buen Pagador,
identificado con RUC N 20478206304, siendo afectado con el Impuesto a las Transacciones
Financieras - ITF, por la suma de S/. 90, segn constancia de retenciones.
De otro lado el seor Jos Vilchez Chvez ha percibido rentas calificadas como de quinta
categora de parte de la Clnica La Milagrosa SAC por su labor como mdico, percibiendo un
haber mensual de S/. 15,000 de enero a diciembre de 2015, ms las gratificaciones por
fiestas patrias y navidad.
Asimismo, la empresa le otorg una bonificacin como prestacin alimentara (Ley N 28051),
la cual fue percibida por un monto de S/. 9,000 por todo el ao.
En los meses de mayo y noviembre, percibi la suma de S/. 15,000 como Compensacin por
Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/. 8,600 por concepto de
gratificacin extraordinaria.
Cabe mencionar que en el mes de octubre vendi parte de sus vacaciones, percibiendo en
dicho mes una remuneracin vacacional que ascendi a S/. 7,500.
Adicionalmente la empresa le encarg realizar una exposicin de temas mdicos para una de
las sucursales que la misma tiene en el extranjero, requirindole que por dicho concepto gire
un recibo por honorarios por el monto de S/. 12,000. Dicho servicio al ser efectuado para la
misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, se
considera como renta de quinta categora, conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artculo
34 de la Ley.
Por todo concepto la Clnica La Milagrosa SAC como agente de retencin le ha entregado un
certificado de retenciones por la suma de S/. 42,023 nuevos soles.

CASO PRACTICO

12

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Durante el ejercicio 2015 el seor Jos Vilchez Chvez realiz viajes al extranjero,
oportunidad que aprovech para realizar las siguientes operaciones:
1.

El 22 de setiembre realiz una exposicin relativa a los ltimos avances mdicos en

un evento realizado en Colombia, participacin por la cual fue remunerado con US$
2.500, monto que los percibi en efectivo.

2. El 02 de febrero del 2014 compr en la ciudad de Granada (Espaa) acciones de la

empresa peruana El Farol SAA por un valor de S/. 8,000 las mismas que vendi en
diciembre del 2015 por el importe de S/ 12,000 logrando obtener una ganancia de
S/. 4,000.
3. El 2014 adquiri un vehculo por US$ 15,000 en Bahamas el mismo que fue registrado,
pero no asegurado en dicho pas y que vena arrendando a un monto mensual de US$
350 dlares. Sin embargo, en junio del 2015 sufri el robo del mismo, prdida por la
cual no obtuvo reembolso alguno.
4. En julio realiz un viaje a Uruguay adquiri acciones de la empresa uruguaya El
Roble, las cuales vendi en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina obteniendo
una ganancia de S/. 7,900. (al respecto ver el acpite 6 del numeral 3 del presente
caso prctico)
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participacin
como expositor en el evento realizado en Colombia US$ 450 dlares americanos y
adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de Argentina le han
retenido el importe de S/. 760.
Finalmente, en el ejercicio 2015 efecto donaciones al Hogar Clnica San Juan de Dios por
un monto de S/. 30,000, otro a la Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC por un
monto de S/. 9,500 y a la Asociacin sin fines de lucro denominado Club Los Ronderos del
Barrio por un monto de S/. 7,000, la cual tiene como objeto social la proteccin vecinal.
A continuacin, se detalla la determinacin correspondiente a las rentas brutas y netas de
cuarta y quinta categora. As como la liquidacin del impuesto.
4.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORA
A. Rentas por el ejercicio individual de la profesin
Hay que indicar que el seor Jose Vilchez Chvez es emisor electrnico designado por la
SUNAT de Recibos por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera
Electrnica, conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 182-

CASO PRACTICO

13

Universidad Nacional de Trujillo

Contabilidad Tributaria II

2008/SUNAT y modificatorias, y tambin emite recibos por honorarios impresos a sus

clientes:
Fecha de
emisin

Fecha de
cobro

29.12.2015

14.01.2016

19.01.2016

23.01.2016

2201.2016

28.01.2016

27.01.2016

30.01.2016

03.02.2016

12.02.2016

17.02.2016

20.02.2016

23.02.2016

27.02.2016

06.03.2016
13.03.2016

11.03.2016
18.03.2016

23.03.2016

30.03.2016

06.04.2016

10.04.2016

13.04.2016

20.04.2016

30.04.2015
07.05.2016

11.05.2016

15.05.2016

19.05.2016

21.05.2016

28.05.2016

05.06.2016

10.06.2016

16.06.2016

19.06.2015

22.06.2016

30.06.2015

04.08.2016

10.08.2016

14.08.2016

19.08.2016

24.08.2016

28.08.2016

N Recibo
por
honorarios

Nombre y apellidos
/ Razn social del
cliente
Comercial Luca
811
EIRL
Mari Carmen
E-058
Moncada
Exportaciones
E-059
Vilchez SAC
E -060
Rosa Chvez Rios
Total Enero
Magaly Mendoza
E-061
Zapata
Importaciones
E-062
Ariana SAC
Antonio Vilchez
E-062
Torres
Total Febrero
E-064
Juan Ruiz Romero
E-065
Luis Tarrillo Prado
Clnica El Salvador
E-066
EIRL
Total Marzo
Ingrid Loayza
E-067
Agero
Luis Gmez
E-068
Gutirrez
E-069
REVERTIDO
Total Abril
Hugo Arias
E-070
Sanchez
Julio Torres
E-071
Vilchez
Hospital "Santa
E-072
Elena"
Total Mayo
Clnica "El
E-073
Salvador SAC."
Juan Herrera
812
Flores
Exportaciones
E-074
Ariana SAC
Total Junio
E-075
Sheyla Muoz Tapia
Anlisis "El Exacto
E-076
S.A.C"
Alberto Gallardo
E-077
Terrones
Total Agosto

RUC del
cliente

Monto
bruto

Monto
retenido
(8%)

20167910863

(2)

8,000

640

-------

(1)

3,500

20542307891

(2)

2,600

208

10562661497

(5)

4,700
18,800

848

10266245701

(2)

4,500

360

20678914578

(2)

5,900

472

----

(1)

5,200

10266245701
-----

(5)
(1)

15,600
3,500
6,400

832
-

20526780143

(2)

7,900

632

17,800

632

-----

(1)

6,300

10264789415

(3)

5,700

-----

(4)

0
12,000

10236478910

(5)

6,000

-----

(1)

3,900

20478914578

(2)

9,100

728

17,200

728

20526780143

(2)

5,700

456

-----

(1)

4,800

20167894312

(2)

6,700

536

-----

(1)

17,200
4,500

992
-

20314578014

(2)

8,900

712

10478932015

(3)

7,500

20,900

712

CASO PRACTICO

14

Universidad Nacional de Trujillo

03.09.201
6

09.09.2016

14.09.2016

20.09.2016

21.09.2016

30.09.2016

05.10.2016

09.10.2016

12.10.2016

20.10.2016

23.10.2016

30.10.2016

02.12.2016

10.12.2016

15.12.2016

1812.2016

21.12.2016

23.12.2016

31.12.2016

3.01.2017

Clnica "Los
Salvados" SAC
Alejandro Montoya
E-079
Alvarez
Juana Garcia
813
Sandoval
Total Setiembre
Pola Loayza
E-080
Sanchez
Exportaciones
E-081
Vilchez SAC
E-082
Irma Mori Bazan
Total Octubre
Daniel Flores
E-045
Campos
Clnica "Los
E-046
Salvados" SAC
Analisis "El Exacto
E-047
S.A.C"
Clnica "El Salvador
E-048
EIRL"
Total Diciembre
TOTALES
E-078

Contabilidad Tributaria II
20146397220

(2)

6,100

488

10257138469

(2)

3,800

304

-----

(1)

2,200

14,500

792

10266147894

(5)

4,600

20542307891

(2)

7,000

560

------

(1)

2,200
13,800

560

-----

(1)

2,900

20146397220

(2)

5,700

456

20314578014

(2)

8,500

680

20526780143

(2)

9,000

26,100
175,700

1,136
7,232

(1) Personas naturales sin actividad empresarial que no son agentes de retencin, al
pagar rentas de cuarta categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de
efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
(4) Este nmero al haber sido REVERTIDO se conserva en el listado y no puede ser
generado para otro cliente.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

CASO PRACTICO

15

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Contabilidad Tributaria II

B. Otras rentas de cuarta categora

Dietas percibidas por ejercer el cargo de Director en la empresa Clnica El Cumbe SAC.

Fecha

Concepto

RUC

Ingreso

Impuesto

percibido

retenido

S/.

S/. *

30,000

2,400

Dieta por reunin de directorio

21.10.2015

del Enero/Agosto de 2016 en la

20458026031

empresa Clinica El Cumbe SAC

* La Clnica El Cumbe SAC se encuentra acogida al Rgimen General del Impuesto a la

Renta, razn por la cual realiz la retencin del 8%.

4.1.1. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO

Mes

Monto
bruto

Impuesto

Impuesto

Impuesto

Recibos por

Recibos por

resultante

retenido

pagado

honorarios

honorarios

S/.

S/.*

S/. **

electrnicos

manuales

Enero

18,800

1,504

848

656

E-058 al E-060

811

Febrero

15,600

1,248

832

416

E-061 al E-063

Marzo

17,800

1,424

632

792

E-064 al E-066

Abril

12,000

960

960

E-067 al E-069

Mayo

19,000

1,520

728

792

E-070 al E-072

Junio

17,200

1,376

992

384

E-073 al E-074

812

Agosto

20,900

1,572

712

960

E-075 al E-077

Setiembre

14,500

1,160

792

368

E-078 al E-079

813

Octubre

13,800

1,104

560

544

E-080 al E-082

Diciembre

17,100

1,368

1,136

232

E-83 al E-085

Total

166,700

13,336

7,232

6,104

* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la
retencin del 8% sobre las rentas de cuarta categora, debido a que califican como Agentes de
Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).

CASO PRACTICO

16

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Contabilidad Tributaria II

** Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto equivalente
al 8% de sus ingresos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del
Formulario Virtual N 616

El importe del recibo por honorarios N E-086 por S/ 9,000 no se considera en el perodo
diciembre de 2015 porque est pendiente de cobro al 31.12.2015 (Criterio de imputacin: Por
lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone los
honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.

4.1.2. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA

RENTA BRUTA

S/.

Ingresos segn libro de ingresos y gastos

175,700

(-) ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E-086

(9,000)

166,700

Total renta bruta

(-)deducciones:

(33,340)

20% de renta de cuarta categora (166,700 x 20%)*

+ ingresos percibidos por sesin de directorio de la
Clnica El Cumbe SAC

30,000
163,360

Renta neta de cuarta Categora

* Se considera el monto total de S/. 33,340 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como
deduccin mxima para el caso de las rentas de cuarta categora proveniente por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

4.2. RENTAS DE QUINTA CATEGORA

4.2.1. RENTA BRUTA

Concepto
1.

Remuneracin de enero a diciembre (15,000 x 12)

2. Gratificaciones julio y diciembre

3. Bonificacin ley N 28051 (Prestacin alimentaria)

Monto

Monto

bruto

retenido

S/.

S/.

180,000
30,000
9,000
CASO PRACTICO

17

Universidad Nacional de Trujillo

4. Bonificacin extraordinaria (Ley N 29351)*
5. Compensacin por tiempo de servicios (S/. 15,000)**

Contabilidad Tributaria II
2,700
-

6. Gratificacin extraordinaria

8,600

7. Remuneracin vacacional

7,500

8. Otros ingresos considerados renta de quinta categora

12,000

Renta Bruta de Quinta Categora

249,800

42,023

* La Ley N 29351 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones

por fiestas patrias y navidad, abonndose el 9% que paga el empleador como aportacin a
Essalud, al trabajador bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria.

** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin Informativa

del Formulario Virtual N 701.

4.3. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

(RENTA NETA DE TRABAJO)

Concepto

S/.

Renta neta de cuarta categora

163,360

Renta de quinta categora

249,800

Total rentas de cuarta y quinta categora

(-)Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,950)*
Renta Neta de cuarta y quinta categora (RENTA
NETA DEL TRABAJO)

413,160
(27,650)
385,510

* Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categoras no excede del lmite de las 7 UIT,
la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.

4.4. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Concepto

S/.

11.07.2015: percepcin de US$ 2,500 dlares americanos por exposicin en

evento realizado en Colombia.*

8,018

Diciembre del 2016: ganancia de capital por la venta de acciones de la empresa

peruana El Farol SAA**

CASO PRACTICO

--

18

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Contabilidad Tributaria II

Junio del 2016: prdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido,

registrado y ubicado en Bahamas por un mono de $15,000 dlares americanos.

--

***
Julio del 2016: ganancia de capital por la venta de acciones de la empresa El
Roble en la bolsa de valores de argentina. ****
Renta neta de fuente extrajera

7,900
15,918

(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepcin (22.09.2016): S/ 3.207

(**) La ganancia de capital por acciones de la empresa peruana debe ser considerada en la
determinacin de la renta de fuente peruana de segunda categora.

(***) La prdida de US$ 15,000 por el robo del vehculo, ocurrido en Bahamas no es
compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en
la lista de pases o territorios de baja o nula imposicin.

(****) La ganancia de capital por acciones de la empresa "El Roble" forma parte de la renta
de fuente extranjera que se suma a la renta del trabajo por no cumplir lo establecido en el
segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.

Impuesto retenido en el extranjero

Impuesto pagado / retenido en el extranjero

S/.

22.09.2016. Retencin de US$ 450 dlares americanos por exposicin en

1,443

eventos realizados en Colombia. *

Julio del 2106: retencin por la venta de acciones en la bolsa de valores de

760

Argentina.
Total

2,203

(*) Tipo de cambio a la fecha de la percepcin (22.09.2016): S/. 3.207

4.5. DEDUCCION POR DONACIONES EFECTUADAS

Determinacin del monto de donaciones

CASO PRACTICO

19

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Beneficiario
1.

Monto en S/.

Hogar Clnica San Juan de Dios

30,000

2. Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC

9,500

3. Asociacin sin fines de lucro denominado Club Los Ronderos

del Barrio**

7,000
Total

46,500

(*) La donacin efectuada a la Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC no es considerada concepto
deducible, pues la mencionada Clnica no es una entidad sin fines de lucro.
(**) La donacin a la ASFL Club Los Ronderos del Barrio, no es concepto deducible al tener la misma un
fin gremial y no calificar como entidad perceptora de donaciones (inciso x) del artculo 49 de la LIR.

De conformidad con el inciso b) del artculo 49 el monto por donaciones no puede exceder
el 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:
Donacin mxima deducible: 10% (RNT + RFE)
10% (386,210 + 15918) = 40,213
El importe donado al Hogar Clnica San Juan de Dios es menor al
importe establecido como mximo deducible
Donacin aceptada como deduccin

30,000

Donde:
RNT=Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y
quinta categora) - casilla 512 del Formulario Virtual N 701
RNFE = Renta de Fuente Extranjera - casilla 116 del
Formulario Virtual N 701

CASO PRACTICO

20

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Contabilidad Tributaria II

1.6. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO

Renta neta del trabajo
-

S/. 322,730

Deducciones:
1.

(-) ITF(segn constancia de retenciones/percepciones)*

2. (-) Donacin al Hogar Clnica San Juan de Dios**

(90)
(30,000)
356,120

+ renta neta de fuente extranjera

15,918

Total renta imponible del trabajo y fuente extranjera

372,038

* El ITF de S/. 90 resulta de la retencin del banco El Buen Pagador por concepto del
depsito por sus ingresos profesionales de cuarta categora.

1.7. CLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE

EXTRANJERA
Tramos*

RNT + RNFE**

Tasa

Parcial

Hasta 5 UIT

19,250

8%

1,540

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

57,749

14%

8,085

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

57,749

17%

9,817

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

38,499

20%

7,700

Ms de 45 UIT

198,791

30%

56,637

Impuesto calculado

86,779

* RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

CASO PRACTICO

21

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1.8. LIQUIDACIN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Concepto

S/.

Impuesto calculado

86,779

(-) Crditos
1. Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por Renta de Fuente Extranjera *

(2,203)

3. Crditos con derecho a devolucin

A. Pagos a cuenta
Renta de cuarta categora

(6,104)

(6,104)

B. Retenciones
Renta de cuarta categora

(9,632)

Renta de quinta categora

42,023

Saldo por regularizar (a favor del Fisco)

(57,759)
26,817

Clculo de la Tasa Media:

Considerando lo dispuesto para el clculo de la tasa media aplicable al impuesto abonado en
el extranjero tenemos lo siguiente:

Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 88 de la Ley

y en el inciso d) del artculo 52 del Reglamento de la Ley es
deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente
extranjera, el impuesto a la renta abonado en el exterior, siempre
que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de
relacionar el Impuesto determinado con la renta del trabajo ms la
renta de fuente extranjera sin considerar la deduccin de las 7
UIT. Considerando ello se tiene que el clculo de la TASA MEDIA
del contribuyente responde a la siguiente frmula:

Tasa Media =

86,779
386,210 + 15,918 + 27,650

x 100 = 20.22%

CASO PRACTICO

22

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Concepto
a.

S/.

Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior

2,203

b. Lmite mximo:
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media: (S/. 15,918 x 20.22%)
Credito a deducir (monto menor entre a. y b.)

3,219
2,203

5. OTROS INGRESOS
Aquellos ingresos que se encuentren exonerados o inafectos deben ser registrados en la
Seccin Informativa del Formulario Virtual N 701.

Concepto
1.

S/.

S/.

Ingresos Exonerados:

Intereses por depsitos a plazo en Banco Altos

Intereses

6,800

6,800

2. Ingresos Inafectos:
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Venta de derechos de autor (Informe N 129-

15,000

2007/SUNAT)

19,000

34,000

CASO PRACTICO

23