ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO

A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN

La asignacin del costo involucra la distribucin de los costos de
manufactura directos e indirectos entre las diferentes categoras: productos,
inventarios, departamentos, etctera. Un costo puede reasignarse varias
veces dentro del ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de los materiales
comprados se asigna inicialmente al inventario de materiales y suministros.
A medida que estos materiales y suministros se envan a produccin, el
costo se reasigna a partir del inventario de materiales y suministros al
inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) o a costos
indirectos de fabricacin reales (si son materiales indirectos). El costo del
inventario de productos en proceso se reasigna, en consecuencia, al
inventario de artculos terminados y por ltimo al costo de los artculos
vendidos.
La asignacin del costo es bsica por muchas razones; entre las ms
relevantes estn la determinacin del ingreso, la valorizacin de los activos,
la asignacin de responsabilidades y la toma de decisiones. Cuando una
compaa produce ms de un producto, es importante que los costos
indirectos de fabricacin se asignen a los departamentos o centros de
costos para asociarlos con las rdenes de trabajo o departamentos
especficos. Por tanto, cuando se fabrican mltiples productos no es
adecuado contar para toda la compaa con una sola tasa de costos
indirectos de fabricacin para la asignacin de estos costos. Antes de
calcular una tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de un
departamento o centro de costos, debe con antelacin asignrseles a los
departamentos de produccin el total de costos de los departamentos de
servicio.
Un departamento de servicio es aquel que facilita el proceso productivo al
suministrar beneficios a los departamentos de produccin y/o a otros
departamentos de servicios. Un departamento de produccin (tambin
llamado departamento de lnea) es aquel en el que ocurre la conversin de
los materiales o en el que se realiza el proceso productivo. Ejemplos de
departamentos de servicios son los siguientes: el departamento de
mantenimiento, responsable de la conservacin de los equipos, los edificios
o los terrenos; el departamento de servicios pblicos, al cual corresponde
suministrar la energa para la calefaccin e iluminacin de la planta. Puesto
que los departamentos de produccin se benefician de manera directa de
los departamentos de servicios, el total de sus costos debern ser asignados
a los departamentos de produccin. Con el fin de calcular una tasa que
facilite la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a cada
departamento productivo, se debern asignar los costos presupuestados de
los departamentos de servicios a los departamentos productivos. Los
presupuestos de los departamentos de servicio y de produccin deben
prepararse antes de iniciar el proceso de asignacin. El total de los costos
presupuestados del departamento de servicio que pueda asociarse con un
departamento de produccin especfico debe asignarse de forma directa a
ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y
mantenimiento planea comprar correas de ventilador que slo sirven para el
equipo usado en el departamento de ensamble, entonces el costo

presupuestado de las correas de ventilador que se esperan remplazar

durante el perodo siguiente debe cargarse de manera directa al
departamento de ensamble. El total de los costos presupuestados de un
departamento de servicio que no pueda identificarse con un departamento
especfico debe separarse en sus componentes de costo fijo y costo
variable, y ambos grupos deben asignarse de forma independiente a los
departamentos de produccin. La asignacin del total de los costos
presupuestados fijos o variables de un departamento de servicio que no
puede asociarse de manera directa con un departamento especfico se hace
utilizando una base que tenga alguna relacin (correlacin) entre los
servicios prestados y los costos incurridos.
Por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos de produccin
pueden utilizarse como base para asignar los costos del departamento de
servicios generales, si se descubre que el tamao fsico de un departamento
es un buen indicador del tiempo que le toma a las personas encargadas
limpiar el rea; en cambio, los metros cuadrados pueden ser inadecuados si,
por ejemplo, el tamao del departamento de corte corresponde a la mitad
del departamento de ensamble, pero su tiempo de limpieza se duplica
porque produce ms desperdicios que el departamento de ensamble. Una
vez determinada una base de asignacin debe seleccionarse un mtodo de
asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan con frecuencia para asignar
el total de costos presupuestados de los departamentos de servicio a los de
produccin: mtodo directo y mtodo escalonado.
MTODO DIRECTO Se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicio, debido a su
sencillez matemtica y a su facilidad de aplicacin. Mediante este mtodo,
el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se
asigna de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando
cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros
departamentos de servicios. Por ejemplo, el departamento de
mantenimiento de edificios y terrenos puede prestar servicios al
departamento de personal, y ste, a su vez, puede suministrar servicios al
departamento de mantenimiento de edificios y terrenos. El mtodo directo
es apropiado para la asignacin del total de los costos presupuestados de
los departamentos de servicio, cuando no existen servicios recprocos.
EJEMPLO: La siguiente informacin explica cmo se asigna el total de los
costos presupuestados de los departamentos de servicio en la compaa
Corn Ltda. La compaa cuenta con dos departamentos de servicio y dos de
produccin. En el cuadro 6.1 aparece el total de costos presupuestados para
el perodo, para cada departamento. Suponga que el total de costos
presupuestados del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos
se asigna a los departamentos de mquinas y ensamble, con base en la
cantidad estimada de metros cuadrados, y que el costo total presupuestado
del departamento de administracin general de fbrica se asigna a los
departamentos productivos a travs del uso del total de horas estimadas de
mano de obra. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin de los departamentos de produccin se calculan con base en las
horas de mano de obra directa estimadas.

En el cuadro 6.2 se calcula la asignacin del total de costos presupuestados

de los departamentos de servicio a los de produccin, con el mtodo
directo.

MTODO ESCALONADO El mtodo escalonado es ms exacto que el

mtodo directo, cuando un departamento de servicio presta servicios a otro
de igual carcter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados
por un departamento de servicio a otro. La asignacin de los costos
presupuestados de los departamentos de servicio se realiza mediante una
serie
de
pasos,
como
sigue:
Primer paso: Los costos presupuestados del departamento de servicio que
presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicio
usualmente
se
asignan
primero.
Segundo paso: Los costos presupuestados del departamento de servicio
que prev servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de
servicio, se asignan despus. Se incluye cualquier costo presupuestado que
se asocie con este departamento a partir del primer paso. Con este mtodo,
una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este
departamento ningn costo adicional presupuestado. Es decir, el
departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el primer
paso no recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento.
Tercer paso: Esta secuencia contina hasta que todos los costos
presupuestados del departamento de servicio se hayan asignado a los
departamentos de produccin.
Con base en la informacin anterior, suponga que los costos presupuestados
totales del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos se
asignan primero, y luego los costos presupuestados totales del
departamento de administracin general de fbrica. En el caso de la
compaa Corn Ltda., el cuadro 6.3 muestra la asignacin de los costos
presupuestados totales del departamento de servicio a los departamentos
de produccin mediante el mtodo escalonado. La diferencia entre el

mtodo directo y el escalonado radica en la asignacin de los costos

presupuestados totales de un departamento de servicio (departamento X) a
otro departamento de servicio (departamento Y), hecho que slo ocurre con
el mtodo escalonado.