AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais Aula 06

Alan Martins
Imposto sobre transmisso de bens causa mortis
e doaes (ITCMD, ITCD, ITD ou ICD)

- a transmisso de bens e direitos que, na diviso de

patrimnio comum, na partilha ou na adjudicao, forem atribudos a um dos cnjuges, a um dos companheiros ou a qualquer herdeiro, acima do valor da
meao ou do respectivo quinho.

ITCMD Imposto sobre transmisso causa mortis

e doao de quaisquer bens ou direitos
Fundamento: CF, art. 155, I e CTN, arts. 35 a 42.

Obs: partilhas hereditrias, separao, divrcio e dissoluo de unio estvel.

Doao na diviso de patrimnio comum
Como ocorre?

Objeto das transmisses/doaes: mveis, imveis e direitos (quaisquer bens ou direitos).

Transmisso causa mortis: heranas ou legados,
sucesso legtima ou testamentria.
Doao: qualquer ato ou fato no-oneroso, inter vivos, que importe ou se resolva em transmisso de
quaisquer bens ou direitos.
Doao na diviso de patrimnio comum

Doaes (CC, art. 538)

Transferncia por liberalidade (no onerosa).
Objeto: bens e/ou direitos.

Competncia para cobrana (CF, 155, 1, I e II)

Atos que configuram doao

- a transmisso a ttulo de antecipao de herana;
- a renncia ou cesso no-onerosa feita pelo herdeiro ou legatrio em favor de pessoa determinada
ou determinvel (cesso de herana e renncia
translativa).

Competncia para cobrana (CF, 155, 1, III)

Momento do fato gerador

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- CTN, art. 35: momento da transmisso.
- Causa mortis: abertura da sucesso (bito).
Smula 112 do STF: O imposto de transmisso
causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo
da abertura da sucesso.

- Situaes de imunidade constitucional: imunidade recproca, templos de qualquer culto, partidos

polticos e instituies de assistncia social e educao sem fins lucrativos.
- Aquisio por usucapio: no incide, pois modo
de aquisio originria da propriedade (cf. jurisprudncia do STJ).

Princpio da saisine

Renncia herana pura ou abdicativa:

feitas sem ressalva, em benefcio do monte

+
no tenha o desistente ou renunciante praticado
qualquer ato que demonstre a inteno de aceitar a
herana ou legado;
Extino do usufruto quando o nu proprietrio tiver sido o instituidor.

Importante!

Renncia abdicativa

- Smula 113 do STF: O imposto de transmisso

causa mortis calculado sobre o valor dos bens na
data da avaliao.
- Jurisprudncia mais recente do STJ em sentido
diverso: possvel a lei estadual fixar o valor dos
bens na data da abertura da sucesso.

pura e simples.

Obs1: H leis estaduais nos dois sentidos:

1) valor dos bens na data da avaliao (Ex: PE)
2) valor dos bens na data da abertura da sucesso
(Ex: SP)
Obs2: texto literal da Smula 113 ainda muito cobrado pelas bancas e no foi revogado pelo STF.
Base de clculo e Contribuintes do ITCMD
- Smula 590, do STF: Calcula-se o imposto de
transmisso causa mortis sobre o saldo credor da
promessa de compra e venda de imvel, no momento
da abertura da sucesso do promitente vendedor.

- Base de clculo (CTN, art. 38): valor venal (mercado ou planta de valores do IPTU?).
- Contribuinte (CTN, art. 42): qualquer das partes
da operao tributada (mas, no causa mortis cabe
apenas o sucessor hereditrio).
Ateno: nas transmisses causa mortis, ocorrem
tantos fatos geradores distintos quantos sejam os
herdeiros ou legatrios (CTN, art. 35, nico).

Momento do pagamento
- Smula 114, do STF: O imposto de transmisso
causa mortis no exigvel antes da homologao
do clculo

Alquotas do ITCMD
Momento do fato gerador
- Alquota mxima: fixada pelo Senado Federal (CF,
art. 155, 1, IV).
- Resoluo 9/92 do Senado Federal: fixa alquota
mxima em 8% e possibilidade de alquotas serem
progressivas em funo do quinho que cada herdeiro receber.

- CTN, art. 35: momento da transmisso.

- Doao: momento do contrato de doao ou do registro imobilirio (embora leis estaduais estabeleam
a lavratura da escritura).
No incidncia do ITCMD

Progressividade do ITCMD

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II. ao apartamento de Natal e coleo de moedas
raras, o imposto devido ao Estado do Rio
Grande do Norte.
III. coleo de moedas raras, o imposto devido
ao Estado do Rio de Janeiro, por ter sido o local
de falecimento de Perseu.
IV. casa em Angra dos Reis, o imposto devido
ao Estado do Rio de Janeiro, o Estado de situao do bem imvel.
V. coleo de moedas raras, o imposto no
devido, em razo de imunidade constitucionalmente prevista.

Novos paradigmas da jurisprudncia do STF

Novidade na jurisprudncia do STF ao interpretar
Resoluo 9/92 do Senado Federal.
Qual a deciso do STF?
- AgR-RE 562.045 Rel. Min. Marco Aurlio 1.
Turma julg. 19/02/2013 c/ repercusso geral
- Trata-se de um leading case.
O que decidiu o STF?

Est correto o que se afirma APENAS em:

- Mesmo os impostos que no so de carter pessoal

podem guardar relao com a capacidade contributiva, admitindo tributao progressiva.
- O ITCMD guarda essa relao por constituir um fato
signo-presuntivo de acrscimo de riqueza.

A) I e II.
B) I e III.
C) III e V.
D) II e IV.
E) IV e V.

Quais os novos paradigmas?

2. (FCC ICMS / RJ - 2014) Considere o seguinte

dispositivo da Lei 1.427/89 do Estado do Rio de
Janeiro:

- possvel a progressividade nos impostos reais

quando guardarem relao com a capacidade contributiva.
- Quando isso ocorrer, no necessrio que haja expressa previso constitucional para um imposto real
ser progressivo.

Art. 9 - No caso de transmisso de ttulos, crditos, aes, quotas, valores e outros bens mveis
de qualquer natureza, bem como dos direitos a
eles relativos, o imposto devido ao Estado do
Rio de Janeiro se nele tiver domiclio:
...
II - o donatrio, na hiptese em que o doador tenha domiclio ou residncia no exterior;

Matrias relativas ao ITCMD tratadas pelas legislaes estaduais:

- Isenes
- Responsabilidade tributria
- Obrigaes acessrias
- Infraes e penalidades
- Outras

Considere, tambm, as seguintes informaes:

Giovanni, vivo, de nacionalidade italiana, depois
de ter residido muitos anos no Brasil, retornou
Itlia, onde pretende viver pelo resto de sua vida.
Como no tem herdeiros necessrios, decidiu
doar boa parte de seus bens, localizados no Brasil, aos seus cinco sobrinhos: Lucas, domiciliado
em So Paulo, Thiago, domiciliado no Rio de Janeiro, Gustavo, domiciliado no Rio Grande do
Norte, Mariana, domiciliada no Par, e Bruno, domiciliado em Pernambuco.

QUESTES
1. (FCC ICMS/SP 2013) Perseu morava e trabalhava na cidade de Natal-RN, era casado e tinha
trs filhos. Quando em frias com a famlia na cidade de Angra dos Reis-RJ veio a falecer em razo de acidente de automvel. A data do bito foi
15/6/2012. Aps sua morte, por ocasio do processamento do inventrio em Natal, apurou-se
que Perseu era proprietrio de uma casa em Angra dos Reis, de um apartamento em Natal e de
uma coleo de moedas raras.
Com respeito ao ITCMD, em relao :

Lucas recebeu uma casa localizada no municpio

do Rio de Janeiro e um lote de aes da empresa
VIVA A ITLIA, negociadas na Bolsa de Valores
e custodiadas em corretora paulista na data da
doao.

I. casa em Angra dos Reis, parcela de 50% do

imposto devida ao Estado do Rio de Janeiro, local de falecimento de Perseu, e parcela de 50% ao
Estado do Rio Grande do Norte, local de processamento do inventrio.

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Thiago recebeu um stio localizado em Feira de

Santana-BA, junto com as 20 cabeas de gado
que nele existiam.

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- Alquota imposto sobre doao: 2%
- Base de clculo usufruto: 1/3 do valor do bem
- Base de clculo nua propriedade: 2/3 do valor
do bem

Gustavo recebeu o domnio til de um imvel localizado em Petrpolis-RJ, e o saldo integral de

uma caderneta de poupana aberta na agncia do
BANCO BRASILEIRO S/A, localizada em Londrina-PR.

Agora, considere as seguintes informaes:

Mariana recebeu o apartamento localizado em

Uberlndia-MG e uma quantidade considervel
de joias, que Giovanni deixou guardadas em cofre de agncia bancria paulista.
Bruno recebeu a nua-propriedade de um imvel
localizado em Guarapari-ES, cujo usufruto pertence irm de Giovanni, Paola, que nele reside.
Bruno recebeu, ainda, 10 cavalos de raa, que os
seus respectivos se encontravam em um haras
localizado em Terespolis-RJ, haras este pertencente ao irmo de Giovanni, Aldo.

I. Jos e Maria eram casados pelo regime da comunho universal de bens, no possuam bens
particulares, mas possuam um patrimnio comum de R$ 1.000.000,00. Separaram-se e, na diviso desses bens, Jos ficou com R$ 450.000,00 e
Maria com R$ 550.000,00.
II. Jairo recebeu herana de seu pai, no valor de
R$ 200.000,00, mas cedeu seus direitos hereditrios, gratuitamente, a seu primo Carlos.
III. Adriana, prima de Cibele, que filha de Mauro,
recebeu legado desse mesmo tio Mauro, no valor
de R$ 100.000,00.
IV. Marcos se desfez do imvel de que era proprietrio, destinando, gratuitamente, o usufruto do
bem a seu irmo Lucas, pelo prazo de 15 anos, e
destinando, onerosamente, a nua propriedade
desse mesmo bem a seu irmo Marcelo, sendo
certo que o valor desse bem, na ocasio de sua
transmisso, era de R$ 270.000,00.
V. Jorge adquiriu, por meio de usucapio, um terreno no valor de R$ 60.000,00.

Com base nas informaes acima, nas regras

constitucionais que fixam a competncia tributria e na Lei Estadual no 1.427, de 13 de fevereiro
de 1989, e suas atualizaes, as doaes em que
o ITD devido ao Estado do Rio de Janeiro e os
seus respectivos contribuintes esto expressos
em:
A) Dez cavalos de raa, que se encontravam em um
haras localizado em Terespolis / Aldo; stio em Feira
de Santana / Thiago e saldo integral da caderneta de
poupana aberta no BANCO BRASILEIRO S/A,
com agncia localizada em Londrina / Giovanni.
B) Casa localizada no municpio do Rio de Janeiro /
Lucas; domnio til de um imvel localizado em Petrpolis / Gustavo e 10 cavalos de raa, que se encontravam em um haras localizado em Terespolis /
Bruno.
C) Casa localizada no municpio do Rio de Janeiro /
Lucas; 10 cavalos de raa, que se encontravam em
um haras localizado em Terespolis / Bruno e stio
em Feira de Santana / Thiago.
D) Aes da empresa VIVA A ITLIA, custodiadas
em corretora paulista / Giovanni; saldo integral da caderneta de poupana aberta no BANCO BRASILEIRO S/A, com agncia localizada em Londrina /
Giovanni e joias guardadas em cofre de agncia bancria paulista / Giovanni.
E) Casa localizada no municpio do Rio de Janeiro /
Lucas; 20 cabeas de gado existentes em stio em
Feira de Santana / Thiago e domnio til de um imvel
localizado em Petrpolis / Gustavo.

Com base no disposto na Lei Estadual no

13.974/2009, e nas informaes acima, bem como
considerando que todas as pessoas acima mencionadas esto domiciliadas no Estado de Pernambuco e que os bens referidos acima esto localizados nesse mesmo Estado, correto afirmar
que:
A) Cibele, na condio de filha do falecido Mauro,
contribuinte do ICD pelo legado deixado pelo seu pai
a sua prima Adriana, dever pagar R$ 2.000,00, devido ao Estado de Pernambuco.
B) Jorge contribuinte do ICD em decorrncia da
aquisio da referida propriedade por meio de usucapio, razo pela qual dever pagar R$ 1.200,00,
devido ao Estado de Pernambuco.
C) Jos, na qualidade de contribuinte do ICD em relao a esse excesso de meao, dever pagar R$
2.000,00, devido ao Estado de Pernambuco.
D) Lucas, na qualidade de beneficirio do usufruto
que lhe foi transmitido por Marcos e, consequentemente, de contribuinte do ICD devido em razo disso,
dever pagar R$ 1.800,00, devido ao Estado de Pernambuco.
E) Jairo, na qualidade de contribuinte do ICD em relao transmisso feita a Carlos, dever pagar R$
10.000,00, devido ao Estado de Pernambuco.

3. (FCC ICMS/PE 2014) Considere as seguintes

normas da legislao pernambucana do ICD:
- Alquota do imposto causa mortis: 5%

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