UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS.
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: CASO PRCTICO DE AUDITORIA TRIBUTARIA (ART. 67)

ASIGNATURA: AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE: CPCC ANTONIO PAJUELO LOPEZ
INTEGRANTES:

Nores Marfila Dominguez Ramirez

Pedro Pablo Chvez Bejar

Fiorella Evangelista Rodrguez

CICLO: IX

HUARAZ PER
2016

Contenido
I.

INTRODUCCIN.............................................................................................

II.

MARCO CONCEPTUAL...................................................................................
1.

PLANEAMIENTO DE AUDITORIA..................................................................

2.

EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.................................................

3.

INFORME DE AUDITORIA............................................................................

III.

MARCO NORMATIVO................................................................................

IV.

JURISPRUDENCIA....................................................................................

V.

CASUISTICA APLICADA...............................................................................
1.

ENUNCIADO.............................................................................................

2.

REQUERIMIENTO DE AUDITORIA..............................................................

3.

CARTA DE PRESENTACIN.......................................................................

4.

PLANEAMIENTO.......................................................................................

VI.

INFORME DE AUDITORIA..........................................................................

VII.

CONCLUSIONES.......................................................................................

I.

INTRODUCCIN
En el presente trabajo se dar a conocer cules son los procedimientos
que se debe realizar para la ejecucin de una auditoria tributaria,
partiendo de la idea que la auditoria es un control critico que usa un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes as como la verificacin de las informaciones declaradas
corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentacin. Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus
obligaciones tributarias.
Partiendo del planeamiento de auditoria se establecen las reas crticas
en las que probablemente existan deficiencias en la determinacin de la
obligacin tributaria, planificacin debe realizarse con sumo cuidado y de
forma creativa e imaginaria, teniendo en consideracin alternativas a las
estrategias desarrolladas iniciando fase preliminar, el anlisis efectuado
a los estados

financieros, as como con la aplicacin del cuestionario

del control interno el auditor estar en condiciones de determinar los

aspectos o puntos crticos que requieren ser objeto

de un anlisis

finalizando con el informe de planeamiento de auditoria tributaria se

consigna de manera detallada toda la informacin obtenida durante esta
fase
En la actualidad la incorrecta aplicacin de la normativa tributaria puede
llevar a la determinacin de sanciones tributarias que no solamente
inciden en la economa de la empresa sino tambin en su imagen
corporativa y en la valuacin de la misma frente a posibles inversores.
Por lo dicho anteriormente es necesario que las empresas hagan una
evaluacin de los aspectos tributarios en un perodo determinado con el
objetivo de establecer pasivos que se deriven de la incorrecta aplicacin
de los requisitos formales establecidos por la Ley.

II.

MARCO CONCEPTUAL

CONCEPTO DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin
tributaria de los contribuyentes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las

operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas.
Verificar el cumplimiento tributario y las obligaciones formales y sustanciales
del sujeto fiscalizado.
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones
presentadas por los contribuyentes.
Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, estn debidamente determinados.
Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
ETAPAS.

1 PLANEAMIENTO DE AUDITORIA.
La fase de planificacin de una auditoria tributaria independiente al igual que
cualquier otra auditoria incluye diversos procedimientos, la mayora de los
cuales estn ms relaciones con una lgica conceptual que con una tcnica de
auditoria. En esta etapa, el auditor evala el contexto en el que se desarroll el
negocio y determina los puntos dbiles.
Esta etapa termina con el informe de planeamiento de auditoria, documento en
el cual se plasmara los procedimientos ms adecuados a fin de alcanzar los
objetivos trazados.
IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACION.

La planificacin es importante en todo tipo de auditoria, cualquiera sea el

tamao del ente a auditar pues es prcticamente imposible obtener efectividad
y eficiencia sin una adecuada planificacin.
Por ello la planificacin debe realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e
imaginaria, teniendo en consideracin alternativas frente a las estrategias
desarrolladas.
OBJETIVOS
El objetivo de la etapa de planeamiento es la de determinar los procedimientos
de auditoria que sern ms convenientes realizar, como y cuando se ejecutara.
FASES
En la etapa de planeamiento de una auditoria tributaria se deben considerar
determinadas fases que ayudaran al auditor a desarrollarla con xito. Las fases
que ayudaran a este objetivo son los siguientes:
FASE PRELIMINAR.
Esta fase comprende el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se
deber obtener la siguiente informacin.
a

DESCRIPCIN DE LA EMPRESA.-

El auditor elabora una descripcin de la empresa, indicndose detalles de

su constitucin, desde cuando opera su radio de accin, la relacin de las
principales acciones y representantes legales, con que empresas se
vinculan econmicamente. A si mismo se consignara el detalle de la
estructura organizacional de la empresa, sealndose el nombre de las
personas que ocupan los cargos directivos y establecindose si estas
tienen algn grado de parentesco con los propietarios de la empresa.
b

ACTIVIDAD ECONMICA QUE DESARROLLA LA EMPRESA.- Se

describir la actividad que desarrolla la empresa sealndose el detalle
de los productos que fabrica y/o comercializa, el detalle de los servicios
que presta , quienes son sus principales clientes, quienes son sus

principales proveedores, la relacin de los valores de venta de cada una

de los bienes i/o servicios.

FASE DE ANALISIS PRELIMINAR.

a

Ubicacin del entorno econmico y tributario en que se

desarrolla el negocio. -En esta fase el auditor analiza y
determina el entorno econmico en el que se desenvuelve la
empresa, sus relaciones con otras empresas del rubro y su
ubicacin dentro del sector. As mismo, determina si el rubro
en donde la empresa se desarrolla, cuenta con un
tratamiento especial (exoneraciones, inafectaciones, crditos
contra el impuesto entre otros).

Anlisis de los libros de actas o dems documentacin.

En esta fase, se realizar los libros de actas obtenidos,
establecindose una relacin de los hechos ms importantes
y relevantes aprobados tanto con la junta de accionista o con
la junta de directorio.

Anlisis de la declaracin jurada anual del impuesto a la

renta.
Esta fase incluir el anlisis de los rubros declarados en la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta de los
ejercicios sealados, de forma horizontal y vertical.

Situacin tributaria preliminar.

En esta fase se verificar si los siguientes datos concuerdan
con los declarados ante la administracin tributaria.
Razn social de la empresa
El domicilio fiscal.

 Los accionistas.
Los representantes legales.
Los establecimientos anexos.
Los tributos afectos.
Los comprobantes de pagos autorizados y su estado
actual.
Las mquinas registradoras autorizadas.
ELABORACIN Y APLICACIN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
En la evaluacin realizada al sistema de control interno de una empresa debe
estar sustentada en las respuestas que arrojen los cuestionarios de control
interno realizado en los programas y procedimientos que el auditor financiero
tenga a bien ejecutar.
El cuestionario de control interno se aplicar a cada rubro de revisin y ser el
auditor quien luego de la evaluacin preliminar de los estados financieros, se
encarguen de identificar las preguntas y hacerlas llegar al sujeto auditado.
DETERMINACIN DE LOS ASPECTOS O PUNTOS CRTICOS
Con la informacin obtenida en la fase preliminar, el anlisis efectuado a los
estados financieros, as como en la aplicacin del cuestionario de control
interno, el auditor estar en condiciones de determinar los aspectos ocultos
crticos que se requieren ser objeto de un anlisis especfico y detallado.
DETERMINACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Despus de haber determinado los puntos crticos de auditoria, el auditor
evaluara y determina los procedimientos de auditoria a aplicar, determinando el
alcance del examen y la oportunidad de aplicarlos.
INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA.

En el informe de auditora tributaria se consigna de manera detallada toda la

informacin obtenida durante esta fase.
De la informacin obtenida experiencia y criterio, el auditor determinara la
estrategia global para el desarrollo de la auditoria tributaria, que consiste en
definir de forma previa cules sern los rubros de los estados financieros a
auditar segn los puntos determinados

2 EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditoria tributaria, es decir, lleva
a cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran
plasmados en el informe de planeamiento de auditoria tributaria. En esta etapa
se busca obtener suficiente satisfaccin de auditoria sobre la cual puede
sustentarse el informe de auditora.

3 INFORME DE AUDITORIA
Esta fase denominada etapa de conclusin analiza los resultados del trabajo
realizado, con la finalidad de obtener una conclusin general acerca de la
situacin la situacin tributaria de la empresa auditada, la que ser plasmada
en el informe del auditor.

CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones
y normas que regulan la materia tributariaen general.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente
manera:

Artculo 67.-PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN

EL REGISTRO DE COMPRAS
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las
ventas o ingresos declarados o registrados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr
ser inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje
normal de utilidad bruta que surja de la contabilidad para esos meses.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior, en el

caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus

operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se

constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras en dichos
meses.

Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se considerar

renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo
deducirse nicamente el costo de las compras no registradas. Para efecto de
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se
incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento sealado
en el presente artculo.

III.

IV.

MARCO NORMATIVO

Constitucin Poltica del Per

Ley del IGV e ISC.

Ley del Impuesto a la renta.

Cdigo Tributario.

Art. 67 del Cdigo Tributario.

Otras normas o leyes aplicables de forma pertinente.

JURISPRUDENCIA

SUMILLA:

1. La expresin "se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no

consecutivos" contenida en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo
Tributario, no debe ser entendida como el establecimiento de un lmite mximo
para la deteccin de omisiones a fin de aplicar la metodologa de los
procedimientos de presuncin previstos en dichas normas, sino ms bien como
un mnimo de exigencia legal requerido para la aplicacin de tales
procedimientos. En consecuencia, la Administracin Tributaria podr aplicar la
presuncin prevista en las citadas normas en caso que, en una fiscalizacin
constate que en ms de cuatro meses existen omisiones en el Registro de
Ventas o en el Registro de Compras, respectivamente.
A fin de determinar el porcentaje del 10% de las ventas o ingresos o compras
omitidos, requerido en dichos artculos para efectos de la aplicacin de las
presunciones previstas en los mismos, deber considerarse la totalidad de
omisiones comprobadas durante la fiscalizacin, an cuando dichas omisiones
correspondan a ms de cuatro meses.
2. Tratndose de los contribuyentes acogidos al RER no ser posible efectuar
la determinacin del Impuesto a la Renta sobre base presunta en aplicacin del
mtodo establecido en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario,
por cuanto dichos sujetos no determinan Impuesto a la Renta de tercera
categora anual que permita el incremento de la renta neta segn los
procedimientos previstos en los artculos en mencin.
Sin embargo, no existe impedimento alguno para que se determine sobre base
presunta el IGV de cargo de los mencionados sujetos, de acuerdo con lo
establecido en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 190-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las presunciones contenidas en los artculos 66 y 67 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, se formulan las siguientes consultas:
1. Cuando la Administracin Tributaria constate en una fiscalizacin que, en
ms de cuatro (4) meses existen omisiones en el Registro de Compras o en el
Registro de Ventas:
a) No ser posible aplicar las mencionadas presunciones por cuanto se
ha constatado omisiones en ms de cuatro (4) meses, debiendo
recurrirse a otros procedimientos de determinacin sobre base presunta,
contenidos en el TUO del Cdigo Tributario o en el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta?.
b) Se deben promediar las omisiones de "todos" esos meses, a fin de
determinar el porcentaje de omisiones constatadas?.

c) En caso que deban promediarse nicamente las omisiones

constatadas en cuatro (4) meses, debern tomarse los cuatro meses
con mayor importe de omisiones o con mayor porcentaje de omisin
mensual, a efectos de determinar el porcentaje de omisiones
constatadas?.
2. Son aplicables dichas presunciones a los sujetos del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), en vista que las mismas determinan, en principio,
un incremento mensual de las ventas o ingresos declarados o registrados por
el contribuyente fiscalizado?.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicada el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
1. En lo que corresponde a las consultas detalladas en el numeral 1 del
presente Informe cabe sealar lo siguiente:
De acuerdo con lo establecido en los numerales 1 y 2 del artculo 65 del TUO
del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr practicar la
determinacin en base a la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o ingresos o en el registro de compras; siendo
desarrollados dichos numerales en los artculos 66 y 67 del mencionado
dispositivo legal.
As, el artculo 66 del citado TUO dispone que, cuando en el registro de ventas
o ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos declarados o
registrados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Agrega el tercer prrafo del aludido artculo que para efecto del Impuesto a la
Renta el incremento y las omisiones halladas se considerarn renta neta de
cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para efecto de los Impuestos
General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementar la
base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses

comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento sealado en

dicho artculo.
Por su parte, el artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario establece que,
cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las
ventas o ingresos declarados o registrados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr
ser inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje
normal de utilidad bruta que surja de la contabilidad para esos meses.
El ltimo prrafo del artculo en mencin seala que para efecto del Impuesto a
la Renta el incremento determinado se considerar renta neta de cada
ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse nicamente el
costo de las compras no registradas. Para efecto de los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementar la base
imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento conforme al procedimiento sealado en el mismo artculo.
Pues bien, tal y como se puede apreciar del tenor de los dispositivos antes
citados, los mismos autorizan a la Administracin Tributaria a que luego de
constatar en forma directa, esto es, a travs de un procedimiento de
fiscalizacin, omisiones en los registros correspondientes en cuatro meses,
consecutivos o no, que equivalgan a no menos del 10% de los ingresos o
ventas o compras(1) en esos meses, pueda presumir que existe una omisin
en el mismo porcentaje en los meses restantes comprendidos en el
requerimiento.
Sin embargo, lo expuesto no implica que las presunciones establecidas en los
artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario slo puedan ser aplicadas
cuando se detecten omisiones exactamente en cuatro meses, sino tambin
cuando dichas omisiones se constaten en un nmero mayor de meses.
En efecto, las normas glosadas requieren que la Administracin Tributaria
establezca omisiones "en" cuatro meses, consecutivos o no, condicin que no
deja de cumplirse cuando se hallan omisiones en un nmero mayor de meses.
Es ms, llegar a la conclusin que lo dispuesto por las normas antes citadas
resulta ser un mnimo de meses requerido, no significa un quebrantamiento a la
metodologa de la aplicacin de las citadas presunciones.
Debe tenerse en cuenta, adems, que la jurisprudencia (2) considera arreglada a
ley la determinacin sobre base presunta efectuada bajo las normas ya
glosadas, aun cuando la Administracin Tributaria compruebe omisiones en
ms de cuatro meses.
En tal virtud, y en lo que se refiere a la consulta sealada en el literal a) del
numeral 1, debemos concluir que la expresin "se compruebe omisiones en

cuatro meses consecutivos o no consecutivos" contenida en los artculos 66 y

67 del TUO del Cdigo Tributario, no debe ser entendida como el
establecimiento de un lmite mximo para la deteccin de omisiones a fin de
aplicar la metodologa de los procedimientos de presuncin previstos en dichas
normas, sino ms bien como un mnimo de exigencia legal requerido para la
aplicacin de tales procedimientos.
En consecuencia, la Administracin Tributaria podr aplicar la presuncin
prevista en las citadas normas en caso que, en una fiscalizacin constate que
en ms de cuatro meses existen omisiones en el Registro de Ventas o en el
Registro de Compras, respectivamente.
Ahora bien, en lo que atae a las consultas indicadas en los literales b) y c) del
numeral 1 del presente, debe tenerse en consideracin que, los procedimientos
establecidos en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario conforme fluye de la redaccin de estas normas - implican el incremento de las
ventas o ingresos declarados o registrados en el porcentaje de las omisiones
constatadas, lo cual conlleva a que la Administracin Tributaria considere
necesariamente, para efectos de la verificacin del porcentaje de omisiones
mnimo requerido en dichos artculos y, por ende, la aplicacin de los
procedimientos previstos en ellos, el total de omisiones comprobadas durante
la fiscalizacin.
En efecto, si la determinacin del porcentaje se realizara teniendo en cuenta
solamente los cuatro meses correspondientes a aquellos en los que se
encontraron mayores montos de omisiones y dejando de lado los meses
restantes donde tambin se comprobaron omisiones, ello determinar la
existencia de un vicio de nulidad segn lo dispuesto por el numeral 2 del
artculo 109 del TUO del Cdigo Tributario (3), al no haberse seguido el
procedimiento legalmente establecido y que resulta aplicable cuando se
compruebe omisiones a partir de cuatro meses.
2. De otro lado, en lo que corresponde a la consulta detallada en el numeral 2
del presente, debe tenerse en cuenta que conforme a lo establecido en el
artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta podrn acogerse al
Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo; siempre que sus ingresos netos
provenientes de rentas de tercera categora en el ejercicio gravable anterior no
hubieran superado el monto referencial contenido en el siguiente artculo (4),
multiplicado por 12 (doce).
Por su parte, el artculo 121 del mencionado TUO dispone que los
contribuyentes que se acojan al RER pagarn por concepto de Impuesto a la
Renta de tercera categora, con carcter de pago definitivo, el 2.5 % (dos y
medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de
tercera categora.

Agrega el segundo prrafo del citado artculo que los contribuyentes de este
Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV.
Por su parte, el artculo 80 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que el pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter
definitivo, debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun
cuando no exista impuesto por pagar en el mes.
Aade dicho artculo, que los referidos contribuyentes se encuentran
exceptuados de la obligacin de presentar declaracin anual del Impuesto
a la Renta.
Tal como se desprende de las normas glosadas, los contribuyentes que se
acojan al RER se encontrarn afectos al Impuesto a la Renta de tercera
categora y al IGV. Tratndose del Impuesto a la Renta de tercera categora,
calcularn dicho impuesto mensualmente con carcter definitivo,
encontrndose exceptuados de la obligacin de presentar declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta; en el caso del IGV debern aplicar la
normatividad que regula dicho tributo.
As pues, si bien los sujetos del RER se encuentran afectos a ambos tributos,
lo cual permitira, en principio, determinar la obligacin tributaria
correspondiente a cada uno de ellos sobre base presunta en aplicacin de los
artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario, debe tenerse en cuenta que
de acuerdo con las normas del RER dichos contribuyentes calcularn su
Impuesto a la Renta de tercera categora mensualmente con carcter definitivo
aplicando el porcentaje del 2.5% sobre sus ingresos netos mensuales, lo cual
no permite aplicar el incremento sobre la renta neta de cada ejercicio
comprendido en el requerimiento, conforme lo establecen las citadas normas.
En ese sentido, tratndose de los contribuyentes acogidos al RER no ser
posible efectuar la determinacin del Impuesto a la Renta sobre base presunta
en aplicacin del mtodo establecido en los artculos 66 y 67 del TUO del
Cdigo Tributario, por cuanto dichos sujetos no determinan Impuesto a la Renta
de tercera categora anual que permita el incremento de la renta neta segn los
procedimientos previstos en los artculos en mencin.
No obstante lo anterior, debemos sealar que tratndose del IGV, no existe
impedimento alguno para que en el caso de sujetos acogidos al RER se
determine sobre base presunta el referido tributo de acuerdo con lo establecido
en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario.
CONCLUSIONES:
1. La expresin "se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos" contenida en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo
Tributario, no debe ser entendida como el establecimiento de un lmite mximo
para la deteccin de omisiones a fin de aplicar la metodologa de los
procedimientos de presuncin previstos en dichas normas, sino ms bien como
un mnimo de exigencia legal requerido para la aplicacin de tales

procedimientos. En consecuencia, la Administracin Tributaria podr aplicar la

presuncin prevista en las citadas normas en caso que, en una fiscalizacin
constate que en ms de cuatro meses existen omisiones en el Registro de
Ventas o en el Registro de Compras, respectivamente.
A fin de determinar el porcentaje del 10% de las ventas o ingresos o compras
omitidos, requerido en dichos artculos para efectos de la aplicacin de las
presunciones previstas en los mismos, deber considerarse la totalidad de
omisiones comprobadas durante la fiscalizacin, an cuando dichas omisiones
correspondan a ms de cuatro meses.
2. Tratndose de los contribuyentes acogidos al RER no ser posible efectuar
la determinacin del Impuesto a la Renta sobre base presunta en aplicacin del
mtodo establecido en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario,
por cuanto dichos sujetos no determinan Impuesto a la Renta de tercera
categora anual que permita el incremento de la renta neta segn los
procedimientos previstos en los artculos en mencin.
Sin embargo, no existe impedimento alguno para que se determine sobre base
presunta el IGV de cargo de los mencionados sujetos, de acuerdo con lo
establecido en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario.
Lima, 19 de junio de 2003.
ORIGINAL FIRMADO POR:
PATRICIA PINGLO TRIPE
Intendente Nacional Jurdico (e)

V.

CASUISTICA APLICADA
1. ENUNCIADO
La Empresa comercial CORPORACIN HORIENTE S.A.C., Con RUC Nro.
20503334815,

dedicada

la

comercializacin

de

productos,

comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus

operaciones realizadas del Ao 2015, contrata los servicios de una
sociedad auditora independiente, para que examine los Tributos por
Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y
pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido con sus
obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en

infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las

soluciones respectivas.
Para lo cual solicita a la sociedad auditora que presente su informe
respectivo a ms tardar a los 40 das hbiles de firmado el contrato.

2. REQUERIMIENTO DE AUDITORIA

CORPORACIN
S.A.C

HORIENTE
24 de febrero de 2016

Sr: CPC Agapito Melendez Pereira.

Gerente General
DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C.

Muy Estimado Seor:

Tengo el grato placer de anunciarle que en nuestra empresa realizaremos una

auditora Tributaria, por tal motivo invito para que puedan presentar su
propuesta de auditora y poder participar en la seleccin la propuesta se
presentara en las oficinas de la empresa COMPAA CORPORACIN
HORIZONTE S.A.C.

Aprovecho la oportunidad para agradecerle la atencin a la presente y

comunicarle que nos complacer recepcionar su propuesta de auditora
Financiera.

Reciba un afectuoso saludo

Paul Marchant Noli

Gerente General

3. CARTA DE PRESENTACIN
DOMINGUEZ
S.A.C.

&

CHVEZ

ASOCIADOS

Jr. Larrea y Laredo 651, Huaraz, Ancash,

telefax 423708

Seores:
COMPAA CORPORACIN HORIZONTE S.A.C.
Presente.Atencin:

CPCC. RAUL PATRON DIAZ

De nuestra consideracin:

Huaraz 26 de febrero de 2016

Es grato dirigirnos a ustedes y agradecerles por la invitacin realizada a nuestra

empresa con respecto a la realizacin de una Auditora Tributaria correspondiente al
ejercicio fical 201, tenemos el agrado de someter a su consideracin nuestra
propuesta econmica y tcnica para la Auditora Externa, En los siguientes captulos
de esta propuesta, estamos detallando el trabajo a realizar dentro del cual, se
encuentra el alcance de nuestro trabajo e informes, El equipo de trabajo, as como, el
plan de trabajo consistente en tres fases; las fechas posibles para su desarrollo
estaramos enviandoles una vez aceptada nuestra propuesta. Asimismo detallamos el
costo de nuestros honorarios.
Es necesario destacar, que nuestra empresa, cuenta con un staff de profesionales con
experiencia acumulada en: la profesin contable, en el campo financiero y tributario,
auditora externa e interna, en la aplicacin de las normas tri butarias y laborales que
rigen en nuestro pas y de organizacin empresarial; de tal manera que est
capacitada para preveer, de manera oportuna de cualquier problema de su espresa.
Adjunta a la presnte encontrara una bereve resea de nuestra empresa.
A la espera de su respuesta quedamos a su disposicin para ofrecerle cualquier
aclaracin sobre el contenido de la presente, as como para fijar los trminos
definitivos en el caso de ser designados como sus auditores externos.
Atentamente
DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C.

____________________________________
CPC Agapito Melendez Pereira
Gerente General

DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS

S.A.C.
SOCIEDAD DE AUDITORA EXTERNA
DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C. es una sociedad de auditora externa,
con RUC 20333484931 con domicilio fiscal en Jr. Larrea y Laredo 651, ciudad de
Huaraz, Departamento de Ancash, telefax 423708
Teniendo en cuenta la globalizacin de mercados y la situacin econmica actual, en
donde las empresas tratan de vender un producto optimo y brindar un servicio que
contenga un valor agregado, estas tienen que adentrarse en estos cambios y no
permanecer al margen de estos muy por el contrario tendra que establecer nuevas
estrategias y viendo este entorno es que la empresa cuenta con un staff de
profesionales de primera calidad en la parte correspondiente estaremos incluyendo la
relacin de los principales clientes.

Nuestra empresa fue constituida en la ciudad de Huaraz el 4 de diciembre de 1992 e

inscrita la sociedad en el registro de personas jurdicas en el rubro a asiento 01 de la
ficha 2729 del los Registros Pblicos de Huaraz el 23 de febrero de 1993.
Inscrito en el registro de sociedades auditoras de la contralora general de la repblicarunsa bajo el nmero 384 con fecha de ingreso 13 de noviembre de 1999.

PRINCIPALES DIRECTIVOS Y ASESORES

CPC Agapito Melendez Pereira, gerente general de DOMINGUEZ &

CHVEZ ASOCIADOS S.A.C y actual contadora de la empresa souther peru
copper corporation., se encuentra siguiendo estudios de maestra en esan, ex
sub contadora de la empresa philips peruana s.a., ex sub contadora de la
empresa indeco s.a.

Pedro Pablo Chvez Bejar, contador general de compaa philips peruana

s.a., contadora general de aceros arequipa s.a.c. , estudios de especializacin
de auditora financiera. socio principal de la sociedad de auditora
DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C

Nores Marfila Dominguez Ramirez, Auditor y socio de socio principal de la

sociedad de auditora DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C, ha
desempeado diferentes puestos en la direccin de contabilidad de
cordearequipa, en la regin arequipa a desempeado los siguientes cargos:
encargada de la direccin de contabilidad en diferentes oportunidades,
encargatura de funciones nivel director sis. adm. ii, asistente administrativo ii y
nivel remunerativo de spe, jefatura unid. integ. contable. participante en
diferentes eventos: i convencin regional de contabilidad gubernamental y
finanzas, seminarios de ajuste de los estados financieros por inflacin en el
sector pblico para efectos de presentacin a la cuenta general de la republica,
introduccin al control gubernamental directiva 040 y 041 ef/93.11.1 estructura
dinamica y comentarios.

Juan Arias Paredes, Auditor principal de la sociedad de auditora

DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C, asesor de wamm s.a. , ex
contador de consorcio de representaciones s.a., ex contador de centro tecnico
automotriz s.a. a desempeado el cargo de contador general de compaa
constructora continental s.r.l. fue jefe de crditos y cobranzas de droguera
farmaceutica s.a. fue encargado de la jefatura de la oficina de computo de
contabilidad de la empresa de servicio de agua potable y alcantarillado de
arequipa.

Freddy David Allca Reval . asesor de wamm s.a. en la tercera direccin

regional de contribuciones a desempeado el cargo de informante en el area
de reclamaciones, auditor- revisor en el are de revisin y control. en la ex
direccin regional de contribuciones su labor fue de auditorinformante(especialista en tributacim iv) en el area de reclamaciones,

fiscalizador en la seccin de impuestos a las transferencias de bienes y

gravamenes varios de la ex oficina departamental de contribuciones de tacna,
auditor informante, reclamaciones en la intedencia regional x (sunat-arequipa).

NUESTROS PRINCIPALES CLIENTES

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

DISTRIBUIDORA DE NEUMTICOS S.A.

INDUSTRIAL PESQUERA ILO S.A.
LUIS CARLOS CANEPA S.A.
PARRA Y PIEROLA S.A.
LANERA ANDINA S.A.
COMERCIAL & REPRESENTACIONES S.A.
CAMENA S.A.
SERVICE ENGINER SYSTEM S.A.
COMERCIAL LUCIMAR S.R.L.
INMOBILIARIA CARRIALDI S.A.

CONTRATO DE LOCACION DE SERVICIOS DE AUDITORIA

Conste por el presente documento privado, el Contrato de Servicios que celebran de
una parte CORPORACIN HORIENTE S.A.C. con RUC Nro. 20503334815 Inscrita en
la ficha N 2247642 de los Registros Pblicos de Huaraz con domicilio fiscal en Av.
Prez de Tudela N 3333-Lima, debidamente representada por el seor Paul Marchant
Noli, peruano identificado con DNI N 08744974. En la calidad de Gerente de la
mencionada empresa a quienes en adelante, se les denominara LA EMPRESA, de la
otra parte DOMINGUEZ & CHVEZ ASOCIADOS S.A.C. con Sociedad de Auditoria,
con RUC 20333484931 e inscrita en el registro de personas jurdicas en el rubro a
asiento 01 de la ficha 2729 de los Registros Pblicos de Huaraz, domiciliada
legalmente en Jr. Larrea y Laredo 651, ciudad de Huaraz, Departamento de Ancash,,
debidamente representada por el socio seor CPC Agapito Melendez Pereira con DNI
N 08774567, a quien en lo sucesivo se le denominara LOS AUDITORES, en los
trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO: LA EMPRESA, de conformidad al acuerdo de Junta General
Extraordinaria de Accionistas de fecha 14 de diciembre del 2015, acord otorgar la
buena pro del Concurso de Auditoria Externa, para el ejercicio econmico

comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2015 de la empresa CORPORACIN

HORIENTE S.A.C
Asimismo, en dicha sesin se faculta al seor Pedro Ponce Ruiz, en calidad de
presidente de directorio de CORPORACIN HORIENTE S.A.C a firmar con Los
Auditores el correspondiente Contrato de Auditoria Externa.
SEGUNDO: OBJETO DEL CONTRATO. El presente contrato tiene por objeto que
Los Auditores efecten el siguiente trabajo.
1

Determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de

la

CORPORACIN HORIENTE S.A.C por el periodo correspondiente del 01 de enero

de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015, para tal fin analizara los siguientes
estados financieros:
a
b
c
d
e
f
2

El Estado de Situacin Financiera.

El Estado de Ganancias y Prdidas.
Estado de Flujo de Efectivo.
Notas a los Estados Financieros.
Informacin Complementaria.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Una evaluacin de funcionamiento de los controles administrativos financieros

contables de La Empresa con el objeto de determinar su eficiencia.

Exmenes especiales, sobre los procedimientos operativos administrativos de

las siguientes reas:
Caja y Bancos.
Cargas diferidas.
Tributos por Recuperar.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Depreciacin de Inmuebles de Activo Fijo.
Sobregiros Bancarios.
Tributos por Pagar.
Beneficios Sociales de los Trabajadores.
Remuneraciones y Participaciones por Pagar.
Proveedores.
Cuentas por Pagar Diversas.
Deudas a Largo Plazo.
Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal.

Estudio y evaluacin de La Empresa por concepto de impuestos, gravmenes,

contribuciones, declaraciones juradas, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes.

Los exmenes y evaluaciones, as como los correspondientes informes, sern

desarrollados y elaborados de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptados e incluirn por lo tanto, comprobaciones selectivas de los registros
contables y la aplicacin de otros procedimientos de Auditoria en los casos que se
considere necesario.
TERCERO: Los Auditores como resultado de su labor se comprometen a presentar
los siguientes informes:
1

Dictamen con opinin y notas sobre los siguientes Estados Financieros:

Estado de Situacin Financiera.
Estado de Ganancias y Prdidas.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas a los Estados Financieros.
Informacin Complementaria.

Informe sobre la situacin econmica financiera de La Empresa, al 31 de

diciembre de 2015 y la incidencia inflacionaria y nuestra estructura econmica
financiera en el mismo periodo.

CUARTO: Los Auditores se comprometen a entregar los informes a que se

refiere la clusula precedente en el siguiente plazo de 40 das tiles.
QUINTO: Forman parte de este contrato, en todo aquello que no signifique
modificacin el presente contrato la Carta propuesta de fecha 26 de febrero de
2016, presentada por Los Auditores.
SEXTO: ASIGNACION DE PERSONAL. Los Auditores se comprometen a
ejecutar el trabajo de Auditoria con el siguiente personal:

Jefe de Equipo
CPCC. Nores Marfila Dominguez Ramirez
Auditor Junior CPCC.Pedro Pablo Chvez Bejar
Auditor Junior CPCC. Fiorella Evangelista Rodrguez
Integrante
BACH. Jos Pelez Izquierdo
Integrante
BACH. Edward Valderrama Prez
Integrante
SR. Martin Velsquez Domnguez

Los Auditores, en ningn caso, salvo por fallecimiento, podran cambiar de

personal tcnico antes indicado, bajo pena de rescisin del Contrato.

SETIMO: MONTO Y PAGO DE LOS HONORARIOS DE LOS AUDITORES. El

monto de honorarios por servicios de la Auditoria materia de este Contrato se fija
en la suma de S/. 28,849.90 (veintiocho mil ochocientos cuarenta y nueve y 00/100
soles), que se pagaran de la siguiente forma:
50% firmado el contrato.
25% al entregar el informe de la Auditoria Financiera.
25% al entregar el resto de los informes a satisfaccin de La Empresa.
OCTAVO: DE LA PRESENTACION DEL INFORME. Los Auditores se obligan en
forma irrevocable en elevar, 5 ejemplares de informe final y efectuar las
sustentaciones necesarias en los casos requeridos por La Empresa.
NOVENO: SANCIONES. En el supuesto que Los Auditores no cumplan con
entregar los informes en los plazos establecidos en la clusula cuarta, por cada
da de atraso se pagaran a La Empresa la suma de S/. 200.00 soles diarios como
penalidad suma que ser deducida del saldo deudor de los honorarios, sin que
este hecho impida que La Empresa pueda inicias las acciones judiciales que
crea pertinente pro incumplimiento de contrato.
DCIMO: ESCRITURA PUBLICA. Cualquiera de las partes podr elevar a
Escritura Pblica, el presente contrato sin mayor requisito que la entrega al
Notario. Los derechos registrales, gatos notariales, impuestos derivados de la
elevacin a Escritura Publica respecto del presente contrato, sern por cuenta de
ambas partes iguales.
DECIMO PRIMERO: OBLIGACIONES DE LA EMPRESA. La Empresa se
compromete a proporcionar a Los Auditores las facilidades que estos soliciten en
cuanto a proporcionar la documentacin e informacin necesaria en forma
oportuna para el desarrollo de trabajo de campo.
Huaraz, 27 de febrero de 2016.

CORPORACIN HORIENTE S.A.C.

DOMINGUEZ & CHVEZ

ASOCIADOS S.A.C.

_____________________
Dr. Pedro Ponce Ruiz
CPC
Agapito
Melendez
Representante Legal
Pereira
Gerente General
Matricula N 7478.

4. PLANEAMIENTO

PLANEAMIENTO
Cliente

CORPORACIN HORIENTE S.A.C

Periodo

Del 01-01-2015 al 31-12-2015

Equipo de Trabajo:
NRO

NOMBRES Y APELLIDOS

CARGO

CPCC. Nores Marfila Dominguez Ramirez

Jefe de Equipo (socio)

CPCC.Pedro Pablo Chvez Bejar

Auditor Junior (Socio)

CPCC. Fiorella Evangelista Rodrguez

Auditor Junior

AUDITORA TRIBUTARIA DE LA EMPRESA CORPORACIN HORIENTE S.A.C

PERODO 2015.

I.

FINALIDAD
La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obl
igaciones tributarias de la CORPORACIN HORIENTE S.A.C por el periodo
correspondiente del 01 de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015.

II.

OBJETIVOS DEL EXAMEN

2.1

Objetivo General

2.2.

Evaluar la veracidad, legalidad, razonabilidad y cumplimiento de

las obligaciones tributarias de la empresa CORPORACIN
HORIENTE S.A.C

Objetivos Especficos

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al

Impuesto General a las Ventas
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al
Impuesto a la Renta.
Determinar, la veracidad, legalidad y exactitud de las operaciones
de compras de bienes y servicios a terceras personas llamadas

PREVEEDORES.
Establecer el proceso de las operaciones de compra desde la
emisin de pedidos, rdenes de compra, guas de remisin,
facturacin y pago.

III.

ALCANCE DEL EXAMEN

En concordancia con el objetivo general, as como los objetivos especficos
propuestos el examen en se llevar a cabo de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoria y comprender la revisin exhaustiva y selectiva
de la documentacin fuente que sustente las obligaciones tributarias de la
empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C.
El presente examen abarcara el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de
enero del 2015 y al termino de nuestro trabajo emitiremos nuestros informes o
dictamen sobre los estados financieros y sus notas explicatorias al asi como el
analisis de la situacion tributaria, asi como el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias al 31 de diciembre del 2015, ejercicio a auditarse, de acuerdo con las

normas de auditoria generalmente aceptadas y normas internacionales de
auditoria (NIAS). En este dictamen es la intencion expresar que la veracidad,
legalidad y exactitud de los resultados de sus operaciones, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

IV.

NORMATIVIDAD APLICABLE

Cdigo Tributario.

Ley del IGV e ISC.

Ley del Impuesto a la renta.

Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes.

Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.

Reglamento de la Ley 27344

que establece el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

V.

Otras normas o leyes aplicables de forma pertinente.

DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD AUDITADA

GENERALES DE LEY
Nombre comercial:
Ruc:

CORPORACIN HORIENTE S.A.C

20503334815

Direccin:

Av. Prez de Tudela N 3333-Lima

Tipo de contribuyente:

Persona Juridica

Inicio de Actividades:

15 de Mayo de 2008

Actividad comercial: Venta al por mayor no especializada

Regimen Tributario:

Regimen General

Estado y condicin del Contribuyente:

Sistema de contabilidad:

Computarizada

Paul Marchant Noli,

Gerente general:
Sucursales:

Activo y Habido

Ninguna

Auditorias previas:

Ninguna

ANTECEDENTES DEL CLIENTE

Creacin
La empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C., fue constituida mediante
escritura pblica de constitucin del 14 de mayo de 2008. Siendo sus
socios fundadores el Sr. Jun Carlos Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y
Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/.
300,000.00, aportados en efectivo.
Finalidad
La empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C. es una Persona Jurdica de
Derecho Privado Interno con autonoma poltica, econmica y administrativa
en los asuntos de su competencia. Tiene como finalidad la comercializacion
de productos.
Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son
aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad
con la Constitucin Poltica del Per, regulan las actividades del Sector
Privado.
Estructura Organizativa
La empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C para el cumplimiento de
sus

funciones

cuenta

con

la siguiente

Estructura

Orgnica

Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2008-CH, del 14 de

octubre de 2008:

SECRETARIA
Ma. Luisa Lie

GERENTE GENERAL
Ral Patrn Daz

GERENTE DE ADMINISTRACIN
GERENTE DE COMPRAS
Pedro Vigil
Simn Gastn
Secretaria
Clara Lio
Auxiliar
Carlos Ponce

Secretaria
Alma Blancas

Almacenero
Juan Guardado

Secretaria
Lucia Mndez

Auxiliares de almacn
Miguel Lpez
Diego Pari
Francisco Chvez

Secretaria
Cintia Vega

Secretaria
Luz Cceres

CAJERO
Arturo Meza
AUXILIAR DE CAJA
Pablo Cronos

AGENTES DE VENTAS (3)

Luis Vendetta
Jorge Camino
Arturo Viajero

JEFE DE MANTENIMIENTO
Jorge Locuido

JEFE DE PERSONAL
Mario Pelikan

Auxiliar
Patricia Tejada

Secretaria
Helena Romero

VI

GERENTE DE VENTAS
Antonio Santana

Auxiliar
Lorena Chvez

Contador
Manuel Medina

Auxiliar
Juan Guillen

GERENTE DE TESORERIA
Juan Hormiga

INVESTIGACIONES, INDAGACIONES Y OBSERVACIONES

Entre las tcnicas de observancia ms resaltantes aplicadas en la presente

auditoria podemos mencionar las siguientes:
OBSERVACIN INDIRECTA
En este mtodo el observador no entra en contacto directo con el
aspecto observado, sino que

lo

examina

por

referencias

comparaciones, en este caso el auditor observa las consecuencias del

fenmeno contemplado8 este tipo de observacin es muy utilizado en
auditoria de sistemas para evaluar su comportamiento.

OBSERVACIN OCULTA
Es cuando el observador permanece oculto para analizar el fenmeno
auditado sin que los involucrados noten su presencia con el fin de
estudiar el comportamiento las caractersticas y el ambiente natural del
fenmeno observado sin que esta sufra ninguna alteracin ni influencia
exterior. Esta tcnica es muy til ya que se puede observar con absoluta
libertad el comportamiento del fenmeno auditado logrando identificar el
verdadero comportamiento del sistema
Lo que nos permiti identificar las reas crticas de la empresa.

VII

ZN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

RESPUESTAS

PREGUNTAS
La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la
RENTA?
La empresa paga a sus proveedores empleando
medios de pago Del Sistema Financiero?
La empresa declara y paga sus Tributos Segn el
cronograma de Vencimiento?
La empresa considera gastos Propios como
gastos del giro del negocio?
La empresa realiza Detracciones?
La empresa es agente de retencin?
Se encuentran Legalizados los Libros Contables?
Se encuentran impresos los libros contables?
La empresa registra los acuerdos Sobre el
aumento de capital?
Se
realizan
tasaciones
de
los
Bienes
no
dinerarios realizados como aporte?
Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes
documentos?
Manual de Organizacin y funciones?
1. Manual de Organizacin y funciones?
Indique la fecha de aprobacin y el N de
Resolucin?
2. Un flujo de actividades?
3. Un plan de cuentas actualizado?
4. Un manual de Procedimientos Contables

SI

NO
x

x
x
x
x
x
x
x
x

OBSERVACIONES

N/A

VIII.

IDENTIFICACIN DE REAS CRTICAS Y PUNTOS DE ATENCIN

Realizada la revisin preliminar de las reas y de la informacin
relacionada a las obligaciones tributarias, se identificaron las siguientes
reas crticas:

a. Contabilidad.
b. Personal.
c. Caja.
d. Gerencia de Compras.
En el desarrollo del trabajo de campo se tendr en cuenta los aspectos siguient
es:
a. Estados financieros.
b. Libros contables.
c. Planilla de remuneraciones y retenciones.
d. Comprobantes de pago.
e. rdenes de pago.
f. Estados de Cuenta
g. Kardex de Almacen.
IX.

RECURSOS MATERIALES, FINANCIEROS Y HUMANOS

RECURSOS MATERIALES
Papel de trabajo para analizar todas las partidas del Activo, Pasivo,
Patrimonio, Ingresos y Gastos.
Cartas de Circulacin.
Formatos de Cuestionarios de Control Interno, para todas las

partidas a evaluar. Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.

Formatos para la Conciliacin Bancaria.
Formatos para el Arqueo de Caja.
Papel Bond 1500 unidades.
Papel membretado.
Lapiceros negro, azul y rojo; Resaltadores.
Tres Lap-Top para los Auditores.
Seis calculadoras para.
Cuatro maletines.

RECURSOS HUMANOS

NUMERO

NOMBRE

CARGO

01

CPCC. Nores Marfila Dominguez Ramirez

Jefe de Equipo

02

CPCC.Pedro Pablo Chvez Bejar

Auditor Junior

03

CPCC. Fiorella Evangelista Rodrguez

Auditor Junior

04

BACH. Jos Pelez Izquierdo

Inegrante

05

BACH. Edward Valderrama Prez

Inegrante

06

SR. Martin Velsquez Domnguez

Inegrante

RECURSOS FINANCIEROS
A. POTENCIAL HUMANO

CARGO

APELLIDOS Y NO COSTO N H REMUNERA PASAJE

VITIC

TOTAL CO

MBRES

OS

STO H/H

H/H.

Jefe de
CPCC. Nores Marfila
Equipo
Dominguez Ramirez
Auditor JuniorCPCC.Pedro Pablo
Chvez Bejar

Auditor JuniorCPCC. Fiorella

Evangelista Rodrguez

/H

CIONES

26.84 250

6,710.00

180

148

7,038.00

16.09 355

5,711.95

100

115

5,926.95

16.09 355

5,711.95

100

115

5,926.95

Integrante

BACH. Jos Pelez

Izquierdo

9.13

350

3,195.50

3,195.50

Integrante

BACH. Edward
Valderrama Prez

9.13

350

3,195.50

3,195.50

Integrante

SR. Martin Velsquez

Domnguez

9.13

350

3,195.50

3,195.50

TOTAL

2,01 27,720.4 380.00 378.00 28,478.4

0
0
0

B. MATERIALES

CANTIDAD
04
1.5
18

COST
DESCRIPC COSTO
UNITAR
O
IN
IO 35.00 TOTAL
CALCULADORAS
140.00
MILLAR DE PAPEL
15.00
22.50
BOND
LAPICEROS
0.50
9.00

500
500

FOTOCOPIAS
IMPRESIONES

0.10
0.20

50.00
100.00

500

IMPRESIONES DE
FORMATOS

0.10

50.00

TOTAL

X.

371.50

PRESUPUESTO DE TIEMPO

Para el logro de los objetivos trazados en la auditora, se proyecta el

empleo de cuarenta (40) das hbiles, distribuidos de la siguiente manera:
PLANEAMIENTO

DEL
08.03.16

XI

AL
16.03.16

TRABAJO DE
CAMPO

DEL
17.03.16

AL
17.04.16

EVALUACIN DE
ACLARACIONES

DEL
18.04.16

REDACCIN DEL
INFORME

AL
26.04.16

DEL
27.04.16

AL
04.05.16

SUSTENTACIN
ANTE SUPERVISOR

DEL
05.05.16

AL
05.05.16

ELEVACIN DEL
INFORME

DEL
05.05.16

AL

TOTAL DAS
TILES

40

TOTAL
HORAS
HOMBRE

2,010

05.05.16

COSTO DE LA AUDITORIA
De conformidad con la programacin de actividades, el Examen Especial
requerir un total de 2,0.10 horas, durante 40 das hbiles, con un costo de
S/. 28,849.90; tal como se detalla lneas arriba.

XII.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Para la realizacin del trabajo de campo y contribuir con el logro de los

objetivos establecidos en el Examen Especial, se a formulado un programa
de auditoria conformado por procedimientos de auditoria que se detallan a
continuacin:
Nota: Se pueden incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias.

PROGRAMA DE AUDITORIA
EMPRESA: Corporacin Horizonte SAC
PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2015
OBJETIVO: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
empresa Comercializadora.

PROCEDIMIENTOS

a
b
c
d

Aspectos
Generales de
la Empresa
1 Solicite
y revise
los
docume
ntos
siguient
es:
Comprobantes de Pago.
Declaracin Jurada Anual.
Libro de Actas y Accionistas
Libreo Legalizado de Compras y
Ventas
b

Libros
y
registros
contables
1 Verifiqu
e
que
los
libros
contabl
es
se
encuen
tren al
da y no
estn
atrasad
os ms
del
tiempo
permiti
do por
las
normas
tributari
as
vigente
s.
2 Verifiqu
e
los
libros y
registro
s
contabl
es
solicita
dos.
3 Verifiqu
e si los

REF.
P/T

HECH
O
POR

FECHA
DE
TERMIN
O

HORAS
TOTALE
S

libros
contabl
es
se
encuen
tran
legaliza
dos
antes
de
su
uso
Declaracione
s
Juradas
Presentadas
y
no
Presentadas
1 Verifica
r
que
los
compro
bantes
de
pago
cumpla
n
con
los
requisit
os
formale
s
y
legales
estable
cidos
por ley.
2 Verifiqu
e
que
los
compro
bantes
de
pago
exhibid
o hayan
sido
efectiva
mente
pagado
s,
efectua
ndo el
cruce
de
informa
cin
con la
informa

cin
proporc
ionada
por
la
SUNAT
(Report
e)
3 Verifica
r si en
la
determi
nacin
del
Crdito
Fiscal
se
ha
efectua
do
de
forma
correct
a
los
porcent
ajes de
IGV.
Comprobante
s de Pago
Facturas
1 Verifica
r
que
las
deudas
fiscales
sean
ntegra
mente
declara
das
y
origina
das de
operaci
ones
propias
del giro
del
negocio
.
2 Verifica
r si el
RUC de
los
provee
dores
se
encuen
tran
hbil y

si
cumple
n
con
los
requisit
os del
reglam
ento de
compro
bantes
de
pago
para
sustent
ar
los
gastos
respecti
vos.
Verifica
r
que
las
deudas
comerci
ales
sean
proveni
entes
de las
operaci
ones
propias
de
la
empres
a.

PROCEDIMIENTOS

Aspectos
Generales de
la Empresa
1 Solicite
y revise
los
docume
ntos
siguient

REF.
P/T

HECH
O
POR

FECHA
DE
TERMIN
O

HORAS
TOTALE
S

e
f
g
h
i
j

es:
Comprobantes de Pago.
Declaracin Jurada Anual.
Libro de Actas y Accionistas
Libreo Legalizado de Compras y
Ventas
Libro Legalizado Caja y Bancos.
Declaraciones Juradas Mensuales
PDT 621.
f Libros
y
registros
contables
1 Verifiqu
e
que
los
libros
contabl
es
se
encuen
tren al
da y no
estn
atrasad
os ms
del
tiempo
permiti
do por
las
normas
tributari
as
vigente
s.
2 Verifiqu
e
los
libros y
registro
s
contabl
es
solicita
dos.
3 Verifiqu
e si los
libros
contabl
es
se
encuen
tran
legaliza
dos
antes
de
su
uso
g Declaracione

s
Juradas
Presentadas
y
no
Presentadas
1 Verifica
r
que
los
compro
bantes
de
pago
cumpla
n
con
los
requisit
os
formale
s
y
legales
estable
cidos
por ley.
2 Verifiqu
e
que
los
compro
bantes
de
pago
exhibid
o hayan
sido
efectiva
mente
pagado
s,
efectua
ndo el
cruce
de
informa
cin
con la
informa
cin
proporc
ionada
por
la
SUNAT
(Report
e)
3 Verifica
r si en
la
determi
nacin

del
Crdito
Fiscal
se
ha
efectua
do
de
forma
correct
a
los
porcent
ajes de
IGV.
Comprobante
s de Pago
Facturas
1 Verifica
r
que
las
deudas
fiscales
sean
ntegra
mente
declara
das
y
origina
das de
operaci
ones
propias
del giro
del
negocio
.
2 Verifica
r si el
RUC de
los
provee
dores
se
encuen
tran
hbil y
si
cumple
n
con
los
requisit
os del
reglam
ento de
compro
bantes
de

XII

pago
para
sustent
ar
los
gastos
respecti
vos.
Verifica
r
que
las
deudas
comerci
ales
sean
proveni
entes
de las
operaci
ones
propias
de
la
empres
a.

PLIEGOS DE CUESTIONARIOS

NONBRE DE LA COMPAA: CORPORACIN HORIZONTE

PERIODO: 2015
AREA:
TESORERIA
P/T: CUESTIONARIO
RE
F
1
2

PREGUNTAS
Existe un catlogo de cuenta para reclasificar adecuadamente los
gastos?
Se realiza una revisin sistemtica de las operaciones que afecten las
cuentas de gastos como nminas, servicios, honorarios, temporales,

SI

N
O

publicadora, con respectos a los periodos contables?

3
4

Se elaboran presupuestos y se comparan frecuente mente con gastos

reales?
Se aplica la distribucin de gastos por centros de costos?

Se verifica que los gastos cumplen los requisitos fiscales?

Existe un procedimiento para la ordenacin de los gastos y se verifica

que se cumpla la contabilidad?
Tiene como poltica autorizar expresamente todos los comprobantes de
gastos?
Por poltica todos los gastos se provisionan, y el gasto se carga a un
pasivo?
Para los gastos como honorarios, arrendamientos, comisiones, etc. se
cuentan con contratos?
Se pide a los proveedores la documentacin necesaria para su
inscripcin en el banco de proveedores, gastos de fletes seguros a la
compra gastos adicionales y existe una poltica establecidas para ellos?
Se tiene control estricto de los gastos no deducidos y en el caso de los
que haya se tiene un anlisis para identificarlo?
Se controla que las retenciones practicadas se cumplan con el gasto
erogado segn la normatividad.
Se realiza control sobre el pago de nmina para el clculo de las
remuneraciones y deducciones as como es neto a pagar?
Se controla la contabilizacin de los gastos operacionales y no
operacionales de acuerdo con la actividad econmica de la empresa y la
normatividad vigente?
Se lleva control especial en las partidas que deben coincidir de balance
(depreciacin, pensin, para cuentas de dudoso recaudo, primas de
seguros, prestaciones sociales, aportes parafiscales, pensin para
impuestos, gastos pagados por cumplimiento, etc.?
Se verifican que se realizan las cuentas de cierre al verificar el periodo
contable?

7
8
9
10

11
12
13
14

15

16

XIII

PAPELES DE TRABAJO

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO - CDULAS

Empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C
Programa de Auditoria Tributaria

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Compras

CEDULAS

FOLIOS

DETALLE

PT-01

Determinacin de los ingresos del ejercicio

PT-02

Clculo del tributo omitido

PT-03

Clculo de los ingresos omitidos

PT-04

Determinacin del IGV

PT-05

Calculo de las Multas de IGV ms inters

PT-06

Determinacin de Impuesto a la renta

PT-07

Calculo del Imp. a la Renta ms de Intereses

PT-08

Determinacin de la deuda tributaria

DETERMINACION DE LOS INGRESOS DEL EJERCICIO

COMPRAS
DECLARADAS
Enero
100,000.00
Febrero
126,000.00
Marzo
115,000.00
Abril
134,000.00
Mayo
112,000.00
Junio
118,000.00
Julio
97,000.00
Agosto
192,000.00
Septiembre
163,000.00
Octubre
132,000.00
Noviembre
117,000.00
Diciembre
124,000.00
TOTAL
1,530,000.00
MESES

COMPRAS
COMPRAS
AUDITORIA
OMITIDAS
100,000.00
141,800.00
15,800.00
115,000.00
153,900.00
19,900.00
112,000.00
136,000.00
18,000.00
97,000.00
217,100.00
25,100.00
163,000.00
132,000.00
117,000.00
124,000.00
1,608,800.00
78,800.00

PT-1

CLCULO DEL TRIBUTO OMITIDO:

MESES
Febrero
Abril
Junio
Agosto
TOTAL

COMPRAS
DECLARADAS
126,000.00
134,000.00
118,000.00
192,000.00
570,000.00

COMPRAS
AUDITORIA
141,800.00
153,900.00
136,000.00
217,100.00
648,800.00

COMPRAS
OMITIDAS
15,800.00
19,900.00
18,000.00
25,100.00
78,800.00

PT-2

DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE OMISON

Clculo del porcentaje por omisin de compras = Ingresos omitidos x 100
*Compras declaradas
Clculo del porcentaje por omisin de compras = 78,800
570,000
Porcentaje de compras omitidas 13.82%

x 100 =13,82%

De acuerdo al C.T. cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o

mayores al 10% de las compras de dichos meses, se incrementaran los ingresos
registrados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de
las omisiones constatadas.

DETERMINACION DE VENTAS OMITIDAS

1
MES
ENE

VENTAS
DECLARA
DAS

INCREM
ENTO
13.82%

COMPR
AS
OMITID
AS

1,356,150

187,42

5
MUB
25%

MONTO INGRESO
MINIMO
S
(4) +
PRESUN
(5)
TOS

187,419.

8
VENTAS
OMITIDA
S
(3)
(6) MONTO >

187,419.

FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEPT
OCT
NOV
DIC
TOTAL

.00
1,568,250
.00
1,674,650
.00
1,436,950
.00
1,125,640
.00
965,260.0
0
2,740,100
.00
1,953,700
.00
1,264,300
.00
985,000.0
0
1,897,900
.00
1,540,700
.00
18,508,60
0.00

0
216,73
2
231,43
7
198,58
6
155,56
3
133,39
9
378,68
2
270,00
1
174,72
6
136,12
7
262,29
0
212,92
5
2,557,
889

93
15,800. 3,950. 19,750
00
00
.00
231,436.
63
19,900. 4,975. 24,875
00
00
.00
155,563.
45
18,000. 4,500. 22,500
00
00
.00
378,681.
82
25,100. 6,275. 31,375
00
00
.00

78,800.
00

174,726.
26
136,127.
00
262,289.
78
212,924.
74
19,70 98,500 1,739,1
0.00
.00
69.61

93
216,732
.15
231,436.
63
198,586
.49
155,563.
45
133,398
.93
378,681.
82
270,001
.34
174,726.
26
136,127.
00
262,289.
78
212,924.
74
2,557,8
88.52

DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PERIODO
2015
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEPT
OCT
NOV
DIC

TOTAL S/.

VENTAS
INCREMENTADAS

187,419.93
216,732.15
231,436.63
198,586.49
155,563.45
133,398.93
378,681.82
270,001.34
174,726.26
136,127.00
262,289.78
212,924.74
2,557,888.52

CALCULO DE FECHAS

IGV OMITIDO

33,736
39,012
41,659
35,746
28,001
24,012
68,163
48,600
31,451
24,503
47,212
38,326
460,420

PT-4

FECHA INICIAL
13/02/2015

FECHA
FINAL
05/05/2016

13/03/2015

05/05/2016

447
419

16/04/2015

05/05/2016

385

15/05/2015

05/05/2016

12/06/2015

05/05/2016

14/07/2015

05/05/2016

14/08/2015

05/05/2016

14/09/2015
15/10/2015
13/11/2015

05/05/2016
05/05/2016
05/05/2016

15/12/2015
15/01/2016

05/05/2016
05/05/2016

TOTAL

356
328
296
265
234
203
174
142
111

PT-5

DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MS INTERES ACTUALIZADOS

INGRESO
S POR
VENTAS
OMITIDA
S

IGV

187,419.9
3 33,736

ULTIM
O
DIA
DE
PAGO

DIAS
HASTA
20/05/2
016

13/02/1
5

462

216,732.
15 39,012

13/03/1
5

434

231,436.6
3 41,659

16/04/1
5

400

198,586.
49 35,746

15/05/1
5

371

155,563.4
5 28,001

12/06/1
5

343

133,398.
93 24,012

14/07/1
5

311

378,681.8
2 68,163

14/08/1
5

280

270,001.
34 48,600
174,726.2
6 31,451

14/09/1
5
15/10/1
5

249
218

INTERESE
S
1.20 %
MENSUAL
0.04 DIA

INTERE
SES
6,031.92

0.1848

PAGO
TOTAL
DEL
I.G.V.
39,767.5
10

MULTA

MONTO

ART178
N 1
DECLARA
R CIFRAS
O DATOS
FALSOS
50 % DEL
TRIBUTO
OMITIDO

19,883.
76

TOTAL

GRADUALIDAD

3,555.2 23,438.9
VOLUNTARI
2
7
A
3,817.1 26,592.1
95%
0
8
ANTES DE
3,701.7 27,738.7 CUALQUIE
0
1
R
NOTIFICACI
2,907.5 23,325.3
ON O
0
7
REQUERIMI
ENTO
2,077.8 17,915.5
RELATIVO
9
0
AL
TRIBUTO
1,589.8 15,017.2

PAGO
VOLUNT
ARIO
1,171.95

INDUCIDA
70%, 60%
1,329.61
Y
40 %
DE
1,386.94
ACUERDO
A LAS
CONDICIO 1,166.27
NES
ESTABLEC
IDAS
895.77

6,538.38

45,550.1
63

6,415.42

48,074.0
17

5,090.17

40,835.7
37

3,673.79

31,675.2
07

15,837.
60

2,843.00

26,854.8
06

13,427.
40

7,225.25

75,387.9
77

37,693.
99

3,995.5 41,689.5
6
5

2,084.48

4,548.98

53,149.2
24

26,574.
61

2,487.3 29,062.0
8
0

1,453.10

34,004.5
26

17,002.
26

1,380.5 18,382.8
8
5

0.1736
0.16
0.1484
0.1372
0.1244
0.112
0.0996
0.0872 2,553.80

22,775.
08

INTER
ESES

24,037.
01
20,417.
87

750.86

919.14

136,127.0
0 24,503

13/11/1
5

189

262,289.7
8 47,212

15/12/1
5

157

212,924.7
4 38,326

15/01/1
6

126

2,557,88
8.52

1,705.40

26,208.2
59

13,104.
13

912.05

14,016.1
8

700.81

2,681.65

49,893.8
11

24,946.
91

1,416.9 26,363.8
8
9

1,318.19

1,701.69

40,028.1
48

20,014.
07

888.62

20,902.7
0

1,045.13

230,21 26,886 257,096

0.00
.00
.00

14,222.2
5

0.0756
0.0628
0.0504

51,009. 511,429
45
.38

460,420

DETERMINACION DEL IR MS INTERES ACTUALIZADOS

INGRESO
S POR
VENTAS
OMITIDA
S

IR

187,419.9
2,81
3
1
216,732.
3,25
15
1
231,436.6
3,47
3
2
198,586.
2,97
49
9
155,563.4
5 2,33

ULTIMO
DIA DE
PAGO

DIAS
HASTA
20/05/2
016

INTERESE
S
1.20 %
MENSUAL
0.04 DIA

INTER
ESES

PT-7

PAGO
TOTAL
DEL
I.R.

462
13/02/15

0.1848 519.53 3,331

434

13/03/15

0.1736 564.37 3,815

400

16/04/15

0.16 555.45 4,027

371

15/05/15
12/06/15

343

0.1484 442.05 3,421

0.1372
320.15 2,654

MULTA
ART17
8 N 1
DECLA
RAR
CIFRAS
O
DATOS
FALSOS
50 %
DEL
TRIBUT
O
OMITID
O

MONT INTER
O
ESES
1,
2
405.65 59.76
1,
2
625.49 82.19
1,
2
735.77 77.72
1,
2
489.40 21.03
1
1
,166.7 60.07

TOTAL

1,6
65.41

GRADUALIDAD

VOLUNTARIA
95%

INDUCIDA
70%, 60%
1,9
Y
07.68
ANTES DE
40 %
CUALQUIER
DE
2,0 NOTIFICACION ACUERDO
13.50
O
A LAS
REQUERIMIENT CONDICIO
1,7 O RELATIVO AL
NES
10.43
TRIBUTO
ESTABLEC
IDAS
1,3
26.80

PAGO
VOLUNT
ARIO

83.27

95.38

100.67

85.52
66.34

3
133,398.
2,00
93
1
378,681.8
5,68
2
0
270,001.
4,05
34
0
174,726.2
2,62
6
1
136,127.0
2,04
0
2
262,289.7
3,93
8
4
212,924.7
3,19
4
4
2,557,88
8.52

38,3
68

311
14/07/15

0.1244 248.92 2,250

280

14/08/15

0.112 636.19 6,316

249

14/09/15

0.0996 403.38 4,453

218

15/10/15

0.0872 228.54 2,849

189

13/11/15

0.0756 154.37 2,196

157

15/12/15

0.0628 247.08 4,181

126

15/01/16

0.0504 160.97 3,355

4,481.
0 00
42,849

1,
1
000.49 24.46

1,1
24.95

2
3
,840.1
18.09
1

3,1
58.21

2,
2
025.01 01.69

2,2
26.70

1
,310.4
114.27
5

1,4
24.72

1,
020.95 77.18

1,0
98.14

1
1
,967.1
23.54
7

2,0
90.71

1,
596.94 80.49

1,6
77.42

19,18
4.16

2,240.
50

21,4
24.66

56.25

157.91

111.34

71.24

54.91

104.54

83.87

1,071.23

PT-6
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

Renta neta declarada

(+) renta omitida
TOTALES:

2,557,888.52
78,800.00
2,636,688.52

Impuesto a la renta 28 %

738,272.79

Impuesto a la renta omitido

738,272.79

VI.

INFORME DE AUDITORIA

INFORME N 003 2016 DCH S.A.C.

Auditoria del sistema tributario de la empresa CORPORACIN
HORIZONTE SAC periodo 2015

INDICE

DENOMINACION
I)

INTRODUCCION
1. Origen del examen
2. Naturaleza y objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicacin de hallazgos
6. Memorndum de control interno
7. Aspectos de importancia

II)

OBSERVACIONES

III)

CONCLUSIONES

IV)

RECOMENDACIONES

V)

ANEXOS

PAG N

I.

INTRODUCCION.
I.1. ORIGEN DEL EXAMEN
La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la
peticin efectuada por seor Paul Marchant Noli Gerente General
de la empresa auditada, mediante carta de fecha 24 de febrero de
2016
I.2. Naturaleza y objetivos del examen.
a. Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditoria
tributaria.
b. Objetivos
Objetivo general:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
empresa CORPORACIN HORIZONTE SAC
Objetivo especfico:

Evaluar el cumplimiento
tributarias respecto al IGV.

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias respecto al impuesto a la renta.

de

las

obligaciones

I.3. Alcance del examen.

La auditora se desarroll de conformidad con las NIAS; el cual
comprendi la revisin selectiva de la documentacin que
sustenta las obligaciones tributarias de la empresa
CORPORACIN HORIZONTE SAC correspondiente al periodo
comprendido entre el 01 de enero al 31 DIC 2015
I.4. Antecedentes
La empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C., fue constituida
mediante escritura pblica de constitucin del 14 de mayo de
2008. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos Vargas
Tadeo, Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El
capital de la empresa asciende a S/. 300,000.00, aportados en
efectivo.

I.5. Comunicacin de hallazgos.

De conformidad a lo dispuesto con NIAS y en concordancia con el
numeral 23 del Artculo 2 de la constitucin poltica del Per; los
hallazgos que se revelan en el presente informe fueron hechos de
conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, con
la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentalmente dentro del plazo sealado, los
mismos que fueron considerados al emitir el presente informe
I.6. Memorndum de control interno
En cumplimiento a las NIAS, se indicaron debilidades de control,
los mismos que fueron consideradas en el memorndum de
control interno N 005-2016-DCH/SAC y remitido al gerente
general mediante carta N 095-2016-DCH/SAC del 04 de abril
2016, con la finalidad que se adopten las medidas correctivas
pertinentes.
I.7. Aspectos de importancia.
Es preciso sealar que, durante la ejecucin de la auditoria, la
empresa no proporciono la informacin referida al registro de
compras, situacin que limito la ejecucin del examen por lo que
se tuvo que realizar la auditoria en base presunta.
II.

OBERVACIONES.
II.1.

Primera Observacin

La empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C en el 2015

incurri en infracciones tributarias. Determinndose multas e
intereses por S/.
403.00 De la revisin selectiva de las
declaraciones juradas presentadas por la empresa, se evidencio
que la entidad no presento la declaracin de diciembre de 2015
en la fecha establecida segn cronograma de la SUNAT para el
12 de enero de 2016.
Rgimen
de
Multa 1
gradualida
UIT
d dscto.
del 90%

Inters
diario

Das
Multa ms
transcurrid
intereses
os

3,950.00

395.00

0.04%

111

412

Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas

tributarias por S/. 403.00, lo implica que se ha generado un
perjuicio econmico en contra de la empresa; Los hechos
descritos contravienen las siguientes normas:

El artculo 36 de la ley del IGV que seala (la presentacin

fuera de plazo de las declaraciones juradas mensuales
constituyen infraccin tributaria).
El literal a) del articulo 6 del reglamento de comprobantes
de pago, que precisa (son obligaciones del titular y
funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones
juradas mensuales dentro del plazo establecido por la
SUNAT)
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
establece que constituye infraccin tributaria relacionada
con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, el no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta
infraccin se deben cumplir
dos condiciones concurrentes:

II.2.

Que la declaracin que no se ha presentado, sea

aquella del tipo determinativa, es decir aquellas que
determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de
los plazos establecidos en el cronograma de
vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.

Segunda Observacin

La empresa CORPORACIN HORIENTE S.A.C en el 2015

incurri en infracciones tributarias. Determinndose multas e
intereses por S/.

13,868.21 De la revisin selectiva de las

declaraciones juradas presentadas por la empresa, se evidencio

que en los meses de febrero, abril, junio y agosto la entidad omiti
declarar compras por un monto total de S/. 78,800.00.
De acuerdo al Cdigo Tributario cuando el total de las omisiones
comprobadas sean iguales o mayores al 10% de las compras de
dichos meses, se incrementarn los ingresos registrados en los

meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las

omisiones constatadas; para lo cual se obtuvo que el porcentaje
es de omisin es de 13.82% determinando las siguientes
omisiones de impuesto:
a) Acorde al papel de trabajo Nro. 4 el IGV omitido es de S/.
460,420.
b) Acorde al papel de trabajo Nro. 6 el IR omitido es de S/.
738,273
En las observaciones expuesta fue originada por la falta de diligencia en el
cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores,

Sr. Lenin Carlos Tomato ex gerente de contabilidad, por no supervisar las

actividades ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido
evitar presentar fuera de plazo la declaracin del periodo diciembre 2015,
asi como tambin la omisin en la declaracin de compras, hechos que
originaron multas e intereses lo que origino a su vez perjuicio econmico de
la empresa.

En cumplimiento de las normas internaciones de auditoria, se comunicaron los

hallazgos identificados, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o
aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su
evaluacin se presentan en el Captulo VII del presente informe de auditora.

III.

CONCLUSIONES
CONCLUSIONES
Como resultado del examen a la gestin tributaria de la empresa
CORPORACIN HORIENTE S.A.C, ejercicio 2015, se ha determinado
las siguientes conclusiones:

La empresa incurri en multas e intereses hasta por la suma de

S/ 403.00 lo que genero un perjuicio econmico en contra de la
empresa

La declaracin del mes de diciembre de 2015, fue presentado por

la empresa fuera del plazo lo que genero por presentar las
declaraciones de manera extempornea.
(ref. observacin N 2.1)

La empresa incurri en multas e intereses hasta por la suma de

S/ 15,293.48 lo que genero un perjuicio econmico en contra de la
empresa.

La empresa omiti declaraciones de compras en los meses de

febrero, abril, junio y agosto por un monto total de S/. 78,800.00.
(Ref. Observacin N 2.2)

RECOMENDACIONES
En merito a las observaciones y conclusiones que se expone en el
presente informe, se formulan las siguientes recomendaciones.
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el presente
informe y considerado las conclusiones contenidas en el presente
informe de control, el cual representa prueba pre constituida, disponga

el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la

aplicacin de las sanciones pertinentes a los servidores involucrados en
los hechos observados en el presente informe; de acuerdo a la
graduacin de las responsabilidades establecidas.
AL DIRECTORIO DE LA EMPRESA
Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas
necesarias, a efectos de garantizar que las declaraciones juradas de
impuesto sean presentadas dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT.

AL GERENTE GENERAL
Disponer con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin
de un manual de procedimientos de presentacin de declaraciones
juradas.

Huaraz 05 de mayo 2016

IV.

BIBLIOGRAFIA

Barrn, C. V. (2011). La discrecionalidad de la Administracin Tributaria . Actualidad

Empresarial Nro. 240, 12-14.
Jaime Morales Meja, A. M. (2010). Fiscalizacin Tributaria: sustento de operaciones.
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Ortega, J. H. (2010). Auditoria de Estados Financieros. Lima: FECAT.
Pajuelo, G. G. (2010). Presunciones tributarias aplicadas por la Sunat. Lima: El Buho
E.I.R.L.
Ramirez, A. G. (2010). Fiscalizacin Tributaria: como afrontarla exitosamente . Lima: El
Bho E.I.R.L.