MBITO DE APLICACIN DEL

IMPUESTO A LA RENTA

QU ES EL IMPUESTO
A LA RENTA?

El Impuesto a la Renta es un tributo que se

determina anualmente y considera como
ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de
enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
ao.

QU GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
NOTA: FUENTE DURABLE:
Por fuente productora durable se entiende un capital, corporal o incorporal, que, teniendo un
precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor. En ese concepto entran
bsicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las
actividades. La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido de que sobreviva a la
produccin de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley.
NOTA:
Los supuestos tpicos de rentas imputadas establecidas por la Ley que puedan sustentarse en la
teora del incremento patrimonial ms consumo son:

Rentas por cesin de predios.

Rentas por cesin de bienes muebles.
Rentas por prstamo de dinero.

Tienen la consideracin de rentas inmobiliarias imputadas aquellas que el contribuyente debe

incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre
determinados bienes inmuebles urbanos, incluyendo las que se deriven de un derecho real de
aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles.

 Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:
1)

Las regalas.

2)

Los resultados de la enajenacin de:

(i)

Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.

(ii)

Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,

cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.
NOTA: PROPIEDAD HORIZONTAL:
Al derecho que se ejerce sobre uno o ms pisos, viviendas o locales de un edificio, que han
sido adquiridos por distintos propietarios en forma separada pero que tienen ciertos
derechos y obligaciones en comn.

3)

Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

GANANCIA DE CAPITAL
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley,
se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1)

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar

crditos provenientes de las mismas.

2)

Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.

3)

Derechos de llave, marcas y similares.

NOTA:
DERECHO DE LLAVE:
Es el valor que se paga por la adquisicin de un negocio en marcha, y que corresponde al
reconocimiento de la existencia de condiciones favorables tales como: ubicacin privilegiada,
prestigio en el mercado, etc.

DERECHO DE MARCAS:
Es un derecho de uso en exclusiva de un signo distintivo. Se traduce en el privilegio de prohibir
a los dems utilizar en el mercado, sin el consentimiento del titular, un nombre, un dibujo o las
dos cosas juntas.

4)

Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas

o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales
domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas
de la tercera categora.

5)

Negocios o empresas.

6)

Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades

desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades.
Artculo 28.- Inciso a):
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.

EXISTE GANANCIA DE CAPITAL QUE NO EST GRAVADA POR LA

LEY?
S. El resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categora:

Inmuebles ocupados
como casa
habitacin del
enajenante.

Bienes muebles,
distintos a los
sealados en el
inciso a) de este
artculo.

 INGRESOS PROVINIENTES DE TERCEROS:

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
a)

Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y

aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24.

que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del s
b)

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del

activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de
ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin
total de esos importes que disponga el Reglamento.

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso

derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
NOTA: GANANCIA O INGRESO DERIVADO DE OPERACIONES CON TERCEROS:
Se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.

Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o

sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

HABITUALIDAD:
Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la
enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o
a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la
enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y
que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se
encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por
el Ttulo III de la Ley N. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del
Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.

Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los

inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el
inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos
(2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma
condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los
efectos de este artculo:
i.

Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A

de esta Ley, no constituyen enajenaciones.

ii.

Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y

Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos
Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas
enajenaciones.

iii.

iv.

Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la

venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS:

Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a las
siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes
que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el
precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una
inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en
una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden
aLos
los que
conforme aFinancieros
las prcticasDerivados
financierasa generalmente
se efectan
Instrumentos
los que se aceptadas
refiere este
inciso
corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente
aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros,
contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes

bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos
financieros.

Contrato que obliga el intercambio de activos en una

fecha futura a un precio ya definido.

FORWARD

Similar a un forward pero con caractersticas

estandarizadas y negociadas en un mercado
centralizado.

FUTURO

Es un contrato entre dos partes para intercambiar flujos

de pago en el futuro, el contrato define las fechas y las
condiciones en las que se producir este intercambio.

SWAP

Un contrato que le da al comprador el derecho (mas no

la obligacin) de comprar o vender un nmero
determinado de participaciones de un activo subyacente
(acciones, commodities, etc.) a un precio determinado
dentro de un tiempo limitado.

OPCIN

b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son
aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el
objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en
precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier
otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre:
Activos y bienes destinados a Obligaciones y otros pasivos
generar rentas o ingresos gravados
incurridos para ser destinados al
con el Impuesto y que sean propios
giro del negocio, empresa o
del giro del negocio.
actividad.
Obligaciones

otros

pasivos

Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos

Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del
impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando
los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus
funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se
cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento
Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre
partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado
reconocido

2)

Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente

riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe
afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.

3)

El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo

siguiente:
I.

El instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus

caractersticas.

II.

El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber

coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.

III.

Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura,

detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas
a ser cubiertas.

IV.

El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin

de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado
con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa
de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.

Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o

exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado
celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la
forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia,
dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento
Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde
la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser
presentada en el plazo de treinta (30) das contado a partir de la celebracin del
Instrumento Financiero Derivado.
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura
aquellos que no cumplan con alguno de los requisitos sealados en los numerales 1)
al 3) del inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los
requisitos para ser considerado con fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin.

d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema

Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros Ley N 26702, se regirn por las disposiciones especficas dictadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la
presente Ley.