LOS TRIBUTOS

Cmo puede usted saber si logr los resultados del aprendizaje que se enuncian al principio
de la leccin? Los habr logrado si es capaz de:
1. Clasificar los tributos e identificar los criterios que se toman en cuenta para las distintas
clasificaciones.
De acuerdo con la clasificacin jurdica o tripartita de los tributos, existen tres especies
tributarias: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Es la clasificacin aceptada por
nuestra Constitucin en el artculo 133 (toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales que establezca la
Ley), y por el COT en el artculo 12: estn sometidos al imperio de este Cdigo, los
impuestos, las tasas y las dems contribuciones especiales.
La clasificacin tripartita de los tributos se basa en dos criterios no vinculados entre si: el hecho
imponible y el destino de la recaudacin.
De acuerdo con el primer criterio, en los Impuestos, el hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.
En las tasas, el hecho imponible est integrado por un servicio a cargo del Estado que se
refiere o afecta en mayor o menor medida al contribuyente y en las contribuciones especiales,
el hecho generador consiste en especiales beneficios que reciben determinados
contribuyentes, como consecuencia de actividades del Estado consistentes en cambios de uso
o de intensidad de uso en los planes de ordenacin urbanstica o en la ejecucin de obras, que
incrementan el valor de sus propiedades y, por consiguiente, de su patrimonio.
En cuanto al destino de la recaudacin, lo recaudado por concepto de impuesto se aplica a la
satisfaccin de necesidades generales de la poblacin, mientras que en el caso de las tasas y
las contribuciones especiales no se justificara de modo alguno que la ley asignara el producto
de estos tributos a destinos ajenos a las necesidades del servicio o la obra que constituye su
presupuesto de hecho.
2. Definir impuesto y distinguir las diferencias entre los distintos tipos de impuestos, segn los
criterios descritos en la leccin.
Impuesto: son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
contribuyente.
Tipos de impuestos:
Segn el hecho generador o hecho imponible, los impuestos pueden ser: sobre el patrimonio
(incide sobre la riqueza acumulada por la persona, esto es, su monto de capital; sobre la renta
global de una persona obtenida en un perodo determinado; sobre la traslacin del patrimonio
(Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado
(IVA).
De acuerdo con la posibilidad de traslacin o no del impuesto, los impuestos pueden ser:
directos e indirectos.
Esta clasificacin se basa en dos criterios: el econmico y el de la capacidad contributiva.

Criterio econmico: de acuerdo con este criterio, los impuestos pueden ser directos e
indirectos, segn pueda o no trasladarse la carga impositiva de su pagador a un tercero. A este
respecto, seran impuestos directos los que no se trasladan e indirectos los que s se
trasladaran del contribuyente de jure a un tercero.
Criterio de la capacidad contributiva: se basa en la manifestacin de la capacidad contributiva
del contribuyente. Al respecto, existen dos modalidades bastantes diferenciadas que
determinan si un impuesto es directo o indirecto. La primera modalidad se basa en la
exteriorizacin inmediata (directa) de la capacidad contributiva, que viene dada por ciertas
circunstancias o situaciones objetivas que revelan, aproximadamente, un determinado nivel de
riqueza, como el patrimonio, las rentas peridicas, o los incrementos patrimoniales
debidamente comprobados. Los impuestos que toman como hechos imponibles esas
circunstancias o situaciones objetivas son los directos, con prescindencia de su posibilidad de
traslacin. La segunda modalidad, se basa en la exteriorizacin mediata (indirecta) de la
capacidad contributiva, que consiste en circunstancias o situaciones objetivas, que si bien
hacen presumir un determinado nivel de riqueza, el nivel de presuncin es inferior a los casos
de exteriorizacin inmediata, como sera la produccin o venta de bienes, el suministro de
servicios, la adquisicin y consumo de bienes o servicios, los cuales se consideran como
indicios de capacidad contributiva. Los impuestos cuyos hechos imponibles se construyen
atendiendo a tales circunstancias y situaciones de tipo objetivo son indirectos, y su posibilidad
de traslacin (aunque generalmente mayor que la de los directos) es un elemento variable que
no incide en la clasificacin.
De acuerdo con el tipo de tasa impositiva, los impuestos pueden ser: proporcionales y
progresivos.
Impuesto proporcional es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de
la riqueza gravada. Progresivo es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con
respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que aumenta el valor de sta. En
otras palabras, el impuesto proporcional es el que tiene una alcuota nica o constante y el
progresivo aquel cuya alcuota aumenta a medida que aumenta la base imponible, como en el
caso del Impuesto sobre la Renta.
Segn se tome o no en cuenta las caractersticas personales del contribuyente, los impuestos
pueden ser: reales y personales.
Son impuestos reales los que en forma exclusiva toman en cuenta la riqueza gravada, esto es,
los que tienen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza, prescindiendo
de las circunstancias personales del contribuyente.
Son impuestos personales los que toman en cuenta la especial situacin del contribuyente,
tanto personales como familiares, valorando los elementos que integran su capacidad de pago,
tales como conjunto de riqueza o de rditos de la persona, deduccin para un mnimo de
existencia y cargas de familia. Como ejemplo de este tipo de impuesto, tenemos el Impuesto
sobre la Renta, el cual toma en cuenta todas las rentas de la persona; pero tambin su carga
familiar, para hacer las deducciones correspondientes.
3. Definir tasa y distinguir las diferencias entre los distintos tipos de tasa, segn los criterios
descritos en la leccin.
Tasa: prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de ley, por la realizacin de una
actividad que afecta especialmente al obligado.
Tipos de tasas:

 Por la prestacin de servicios pblicos. Ejms. Abastecimiento de agua potable y servicio de

aseo domiciliario.
Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdiccin civil contenciosa (Ejm. Por
juicios civiles); las de jurisdiccin civil voluntarias (Ejm. Por juicios sucesorios) y las de
jurisdiccin penal (Ejm. Por procesos de derecho penal comn).
Tasas por poder de polica administrativa (Ejm. Por otorgamiento de licencias y
autorizaciones).
4. Establecer la distincin entre tasa y precio pblico.
La diferencia fundamental entre tasa y precio es que este ltimo constituye una
contraprestacin dineraria que el Estado recibe por la prestacin de un servicio en igualdad de
condiciones que el sector privado y en rgimen de Derecho privado y, por consiguiente, no est
sometido al principio de legalidad o reserva legal. Seran precios, por ejemplo, los que se
originan por un servicio contractual, como el pasaje para hacer uso del servicio de transporte
de pasajeros. La tasa, en cambio son contraprestaciones obligatorias que recibe el Estado por
servicios pblicos individualizados en el contribuyente.
5. Explicar la distincin entre las distintas clases de contribuciones especiales.
Las contribuciones especiales se clasifican de acuerdo con el hecho imponible que le da origen
en:
Contribuciones sobre plusvala: son las que se originan en virtud de cambios de uso o de
intensidad de uso de aprovechamiento, previstos en los planes de ordenacin urbanstica,
cuando se vean favorecidas propiedades inmuebles por un incremento de su valor,
denominado plusvala.
Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras pblicas o
prestacin de un determinado servicio pblico de evidente inters colectivo, siempre que, como
consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas
propiedades.
Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad, estn a cargo de
patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a la financiacin de servicios de
previsin y asistencia social.

Los tributos son "prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de

imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines". La
caracterstica ms importante es su carcter obligatorio, ya que surge el deber de pagar
sin contar con el consentimiento del obligado. Los tributos se pueden clasificar en:
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales
Aportes parafiscales
EL IMPUESTO
"Es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con

carcter obligatorio, para cubrir el gasto pblico y sin que exista para el obligado
contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato". La caracterstica de este
gravamen es que el obligado no puede exigir contraprestacin por la cancelacin del
tributo. El Estado es autnomo para determinar la inversin de los impuestos conforme
a su poltica en la distribucin del gasto.
Tipos de impuestos:
Segn el hecho generador o hecho imponible, los impuestos pueden ser: sobre el
patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona, esto es, su monto de
capital; sobre la renta global de una persona obtenida en un perodo determinado; sobre
la traslacin del patrimonio (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos
Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA).
De acuerdo con la posibilidad de traslacin o no del impuesto, los impuestos pueden
ser: directos e indirectos.
a) Ordinarios y Extraordinarios
Esta clasificacin corresponde al perodo o duracin de los impuestos en el sistema
tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que no
tienen una duracin determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios o tambin
denominados transitorios, por el contrario, poseen una vigencia limitada en el tiempo.
Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado
mientras que podemos mencionar como tributo extraordinario el Impuesto sobre los
Bienes Personales.
Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayora surgen en perodos de
crisis. Asimismo determinados impuestos ordinarios son denominados de emergencia
al momento de su legislacin lo que implicara que los podran considerarse como
extraordinarios, pero en formar reiterada son prorrogados en el tiempo.

B) Reales y Personales
En los Impuestos Reales no toma en cuenta la situacin personal del contribuyente. Un
claro ejemplo de esto son los impuestos a los consumos, donde no se tiene en cuenta la
capacidad contributiva del sujeto adquirente de los bienes gravados.
Son Personales los impuestos cuyas leyes determinan a la persona del contribuyente
junto al aspecto objetivo, es decir procuran determinar la capacidad contributiva de las

personas fsicas discriminando circunstancias econmicas personales del contribuyente

(cargas de familia, etc.).
C)Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos
Los Impuestos Fijos son aquellos que se establecen en una suma invariable cualquiera
que fuera el monto de la riqueza involucrada en este. Tambin incluye la categora de
graduales, que son aquellos que varan en relacin con la graduacin de la base
imponible.
Un ejemplo de ste ltimo es al clasificar a las empresas en diferentes clases segn
ciertos parmetros (nmero de obreros y empleados, capital invertido, volumen de
ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categora, por ejemplo, en el monotributo.
En relacin a la denominacin de Impuestos Proporcionales podemos definirlos cuando
se mantiene una relacin constante entre el impuesto y el valor de la riqueza gravada y
es Progresivo cuando a medida que se incrementa del valor de la riqueza gravada el
impuesto aumenta en forma sistemtica.
Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos como aquellos
que a medida que va aumentando el monto imponible va decreciendo la alcuota del
tributo.

D)Impuestos Directos e Indirectos

La mencionada clasificacin es la ms relevante en la Repblica Argentina, atento la
delimitacin de facultades entre la Nacin y las Provincias. Dentro de esta clasificacin
existen dispares criterios de distincin. La ms antigua se basa en la posibilidad de
trasladar la carga impositiva hacia un tercero. Razn por lo expuesto podemos definir a
un impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras que un
impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser trasladada hacia
otra persona.
LA TASAS
Se define como "el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador, la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su
producto no puede tener un destino ajeno al servicio que se ha de prestar". Mientras que
en el impuesto hay ausencia de contraprestacin para quien realiza el pago, en la tasa se

espera obtener una retribucin compensada en el servicio pblico que ha de beneficiar a

quien cancela este gravamen.

LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
"Es la carga cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin". En el presente tributo, quien lo paga recibe un beneficio,
pero no en forma individual como ocurre con la tasa, sino como miembro d una
comunidad,
que obtiene beneficios especiales con motivo de una obra pblica.

Las contribuciones especiales se clasifican de acuerdo con el hecho imponible que le da

origen en:
Contribuciones sobre plusvala: son las que se originan en virtud de cambios de uso o de
intensidad de uso de aprovechamiento, previstos en los planes de ordenacin
urbanstica, cuando se vean favorecidas propiedades inmuebles por un incremento de su
valor, denominado plusvala.
Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras pblicas o
prestacin de un determinado servicio pblico de evidente inters colectivo, siempre
que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas
determinadas propiedades.
Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad, estn a cargo
de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a la financiacin de servicios
de previsin y asistencia social.