Historia de la Contabilidad

Conozca la Historia de la Contabilidad de forma narrativa y en orden

cronolgico, as tambin; cmo la historia reconoce la importancia de la
contabilidad desde el principio de los tiempos.

Por: Lic. Adm. Janneth Mnica Thompson Baldiviezo

1. Introduccin.Leer +

Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que mantener

un orden en cada aspecto y ms aun en materia econmica, utilizando medios
muy elementales al principio, para luego emplear medios y prcticas
avanzadas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.

La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurdica
que tenga como actividad: el comercio, la industria, prestacin de servicios,
finanzas, etc. De poder generar informacin de los recursos que posee; y poder
entender si llego o no a los objetivos trazados.
2. Evolucin Histrica.Leer +

Para remontar a los orgenes de la Contabilidad es necesario recordar que las

ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias
llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para
contar, sumar restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao,
mes y da. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creacin de la
moneda como nico instrumento de intercambio.

De tal manera que se puede aseverar que los orgenes de la Contabilidad son
tan antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad
merece el estudio detallado de cada etapa.

2.1 Edad Antigua

En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para

considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por
otro los nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables, como
ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida
de valor.

El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro que

actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard, considerado como
el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia, donde aos
antes haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad econmica a
tener gran importancia.

Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia
donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con intereses.

Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haban leyes que imponan a los
comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de
anotar las operaciones realizadas.

Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos

que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano
debidamente ordenados.

Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,

realiza la celebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la
prctica contable.

Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece

jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez
legistas, para construir el Tribunal de Cuentas, destinado a encomendar a

funcionarios, diversos servicios administrativos que deban rendir cuentas

anualmente.

Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio de
Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la
pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando
ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio

escrito en los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de otro hueso de
animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algn
esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la anotacin de
Spectavit, es decir. Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85
antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas
deca: Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el
consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante la
Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.

En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos

libros el Adversaria y el Codex.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el centro,
destinado ha efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos
partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a
registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum
destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el
centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operacin y
monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo
denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el
lado derecho Respondi destinado al acreedor.
2.2 Edad Media

Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con

peso de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en todas
las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida
homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que ciudades
italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de la
contabilidad.

En 1157, ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj

una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de
ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones.

Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante

florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo
peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde el Debe y el Haber van
arriba el uno a lado del otro en diferentes pargrafos cada cual.

El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova se encuentran

llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber utilizando
asientos cruzados y llevando una cuenta de prdidas y ganancias, la que
resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.

Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya
misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un
duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro mayor)
escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de
Gnova.

Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde
los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por
partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales
propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.
2.3 Edad Moderna

Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto

Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del

mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y

publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana
Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma
explicita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de
tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de ensear
contabilidad.

Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Lucas de

Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el ao 1445, ingreso joven
al monasterio de San Francisco de Asis, se especializ en teologa y
matemticas, fue incansable viajero enseando sus especialidades en varias
universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo de Vinci y
debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario
del cardenal de dicha dicesis. En 1494 publica su tratado titulado Summa de
aritmtica, geometra, proportioni et proportionalita, divido de dos partes, la
primera en aritmtica y algebra y la segunda en Geometra , sta ltima
subdivida en ocho secciones, siendo la ltima de stas el Distincio nona
tractus XI titulado Trattato de computi e delle scritture que incluye 36
captulos, consider que la contabilidad en su aplicacin requiere conocimiento
matemtico. En 1509, realiza una nueva reimpresin de su tratado, pero solo el
Tractus XI donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por
partida doble basado en el axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin
a las prcticas comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras
de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el
inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de
la empresa antes que comience a operar. Habla del memoriale un libro donde
se anota las transacciones en orden cronolgico y detalladamente. Explica del
Gionale a travs de exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser
registrada por sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda
extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Cuaderno
denominacin que recibe el libro mayor.

El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo continente

la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, la
contabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo
XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con
funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
informacin contable.
2.4 Edad Contempornea

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones

debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la
positivista. Adems, se inicia el estudio de principios de Contabilidad,
tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de
medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones,
amortizaciones, reservas, fondos, etc.

El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms

accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se
origina al diario mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la
electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de
produccin. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los
requisitos jurdico -contable, as como el desarrollo del servicio profesional.

CONCLUSION DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

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Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir

informacin econmica para tiempos posteriores, hasta hoy en da que existen
escuelas especializadas que ensean esta ciencia, se pudo determinar que
existieron 4 etapas marcadas en la historia de la contabilidad como ser:

La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al

principio mtodos primitivos de registracin; como es la tablilla de barro. Desde
entonces la evolucin del sistema contable no ha parado en desarrollar.
La Edad Media; se consolida el solidus, moneda de oro que es admitida
como principal medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante
esta medida homognea la registracin contable.
Edad Moderna; Nace el ms grande autor de su poca, Fray Lucas de Paciolo,
Autor de la obra Tractus XI, donde no nicamente se refiere al sistema de
registracin por partida doble basado en el axioma: No hay deudor sin
acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales concernientes a
sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa

en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y

pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a
operar.
Edad Contempornea; da lugar a la creacin de Escuelas como ser: la
personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista tendientes a
solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor,
apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas,
fondos, etc.

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Notas:
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Tern Gandarillas Gonzalo J. TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E

INTERMEDIA. 4ta Edicin. Editorial Educacin y Cultura.
Ayaviri, Garca Daniel. CONTABILIDAD BSICA Y DOCUMENTOS
MERCANTILES. 1 Edicin. Editorial N-DAG.
Sydney, Davidson & Roman, L. Weil. BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE
CONTABILIDAD. Tomo I; Edicin 3; Editorial MCGRAW-HILL.

Fecha de Publicacin del Artculo: "Historia de la Contabilidad"

Agosto 2008.

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Historia de la Contabilidad
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el
hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio:
bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes
que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. As que recurri
a smbolos , a elementos grficos, que aos ms tarde se trasformaron en jeroglficos y que en la
actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace
3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los
jeroglficos egipcios y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y
por ultimo al abecedario latino.
En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas a los
faraones, dado que podran anotar las tierras y bienes conquistados.
As mismo los fenicios, hbiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100 aos antes de
Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de
difundirlos.
En Atenas el senado ejerca la administracin y control e la cosa pblica, y los funcionarios que
administraban los recursos rendan cuentas de su gestin.
En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Trmino "partida doble" en el libro Della
mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo comerciante debe llevar tres libros : el
mayor, con un ndice, el diario y el borrador.
En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado con los
registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las
normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a
considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones.
En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos, originados, en los adelantos
tecnolgicos y en el aumento del comercio, que inciden en la contabilidad. La informacin ya no es
utilizada nicamente por los dueos de la empresa, y otros usuarios se incorporan con sus
necesidades bancarias.
Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos sistemas y mtodos
que se aplican hasta nuestros das, tambin debemos mencionar que la Contabilidad ha tenido una
evolucin acelerada debido a que el comercio se ha desarrollado enormemente sus fronteras
gracias al avance de la ciencia y la tecnologa que no poda estar ajena a esta evolucin; los
estudiosos y analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la Contabilidad a determinado
tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a continuacin:
PERIODO EMPIRICO

Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales, inclusive, PRE histricos
de nuestra era los habitantes de la tierra descubren algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta
determinar un conocimiento exacto de su vida, mediante los documentos grficos hallados en los
lugares en que estos habitaban, as mismo se encontraron algunos gravados en piedras, como por
ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban, los peces que lograban en los
ros, etc. Es decir se estaba manifestando un criterio de Contabilidad en forma emprica o primitiva.
Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio, aproximadamente por los aos
2,300 A. de J.C. con una marcada inclinacin al Comercio que jams pudo ser igualada por
ninguno de los pueblos de la poca. El mismo hecho de haber sido catalogado como los genios del
comercio de la poca antigua algunos tratadistas supone que utilizaron la Contabilidad, tambin en
forma primitiva, a fin de poder controlar sus innumerables transacciones mercantiles.
Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo de Contabilidad mediante cobros, gastos
que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas de aquella poca. Este tipo de Contabilidad
que es netamente de Caja tambin tiene su origen remoto, porque el nico objetivo fue la
anotacin de los movimientos de dinero presentndose como una cuenta de Caja separada de
cualquier clase de cuenta.
Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los antiguos pobladores peruanos, en el caso
especifico de los Incas, tambin tuvieron su forma muy especial de aplicar la Contabilidad, ya que
ellos controlaban sus actividades de intercambio llamado "trueque", mediante el uso de los KIPUS,
siendo en este caso el Contador de la poca el denominado Kipucamayocc.
En este periodo la nocin DEBE y HABER estaba ausente, es por eso que en el control de Caja
que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o izquierdo, los gastos y cobros
respectivos que realizaban.
PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS
Este periodo se inicia con la utilizacin de la Partida Doble, expresin que se usa hace
aproximadamente cinco siglos, el cual esta dividido en dos partes: DEBE y HABER, en la que se
aplican principios matemticos con la finalidad de hacer una suma de trminos positivos y negativo,
totalizando separadamente para luego restar de los totales que en resumen viene a ser una suma
algebraica o saldo.
En el ao 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de Pacciolo por primera vez alcanza al mundo entero
la Partida Doble para ser aplicada a la Contabilidad que a fines del siglo XV, la Contabilidad era
deducida del algebra, siendo el DEBE y el HABER expresiones matemticas, que se expresan o
relacionan con lo positivo y negativo transferidos a la Contabilidad, as por ejemplo el signo POR
colocado antes del nombre de una cuenta esta deber ser cargada determinndose por costumbre
que debe ser anotada en el lado izquierdo; en tanto el signo A indica que la cuenta debe ser
abonada y por lo tanto deber ser reflejada en el lado derecho.
PERIODO CIENTIFICO
Nace conjuntamente con la Gran Revolucin Industrial, cuando en el ao de 1796 Inglaterra pone
en funcionamiento la primera maquina a vapor con la cual se da un cambio trascendental en sus
modos de produccin gracias al transporte mas fluido y por ende ms adecuado.
Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y profundos, en lo social y
econmico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las fbricas. Todo este proceso de
cambios hace que se de con gran determinacin el resurgimiento de las grandes fabricas en este
caso de manera especial las textiles y esto permite que la Contabilidad despliegue esfuerzos, para
lo cual los mas famosos tratadistas Italianos de esta poca han operado en la Contabilidad
Europea una influencia considerable esforzndose por construir una teora contable con cierta
dosis cientfica, se presenta la necesidad de llevar la teora econmica a las empresas divulgando
una nueva Contabilidad de acuerdo a los conceptos de la microeconoma porque las empresas ya
necesitaran llevar un mayor control administrativo, anlisis de sus cuentas, etc.
Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa que un
reconocimiento de la microeconoma por la Contabilidad puesto al servicio de la microeconoma.
La ciencia - tcnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la aparicin de la obra de

Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE ADMINISTRAZIONES" en el ao de

1840, que a partir de la publicacin de esta y muchas otras obras se inicia un periodo de
controversias doctrinarias; van apareciendo una serie de trabajos tcnicos, surgiendo una serie de
principios y normas que se perfilan como caracteres cientficos que la Contabilidad ha logrado
hasta nuestros das.
Los expertos y estudiosos dedicados a la investigacin contable se dividieron en grupos de ideas al
igual que las escuelas filosficas de la Partida Doble en su esencia a fin de llegar a conclusiones
concretas y especificas que puedan prevalecer bajo argumentos sustenta torios.

Origen y evolucin de la contabilidad en el mundo

Enviado por Maira Paz Irigoin

Partes: 1, 2, 3

Presentacin
Resumen
Introduccin
La contabilidad en la pre historia
La contabilidad en la Edad Antigua
Contabilidad en la Edad Media
La contabilidad en la Edad Moderna
La contabilidad contempornea
Conclusin
Bibliografa

Presentacin

Inevitablemente, la Contabilidad como cualquier otro campo disciplinar- al

enfocar la realidad, la delimita y la moldea para constituir su objeto de
conocimiento, con lo cual se obtiene una imagen, una forma de representacin
y, por qu no, una forma especfica de concepcin del mundo. En esta trama
interpretativa y en esta adhesin a un cuerpo terico, se establece una actitud,
que sirve a los contables para desarrollar su prctica o aproximacin cientfica,
desde los trampolines y criterios que han surtido y alimentado una tradicin,
que obviamente ha tenido que traspasar varios mojones y obstculos para su
paulatina perfectibilidad.

Fortunosamente, en este proceso lento pero creciente no ha existido

uniformidad y homogeneidad y, por el contrario, coexisten dispersamente
tericos con muy diversos intereses, inclinaciones e incluso posturas
ideolgicas. An cuando, es dispendiosa la revisin de estas mltiples
concepciones sobre lo contable, lo cierto es que, la reconstruccin de la
historia de la contabilidad como disciplina, permite y permitir deshilar un
apretado tejido de confusiones e incertidumbres para, finalmente, fundamentar
sobre esas consideraciones una reflexin que posibilite trazar una lnea
especfica de trabajo que implique unos desarrollos menos instrumentales y
ms desde la reflexin de lo epistemolgico.

La intencin de este trabajo es entretejer problemticas relativamente

diversas, teniendo en cuenta que en trminos histricos, pueden construirse
multiplicidad de interpretaciones, que tan solo se pueden inferir por algunas
constantes que articulan y reconocen los procesos y actores que interactuaron
como agentes transformadores de esa realidad.
Resumen

La historia de la contabilidad comprende actualmente no slo el estudio de la

evolucin de las tcnicas contables, sino tambin el de la organizacin y las
tcnicas de gestin y control empresarial, que forman un todo con la
organizacin contable instrumentada, as como el de las operaciones reflejadas
en los registros de cuentas.

Dentro de este mbito, la historia de la contabilidad no descuida lgicamente

el estudio del pensamiento y la enseanza contables, ni el de la formacin de
la profesin contable y el establecimiento de grupos corporativos profesionales,
o el anlisis de la legislacin y disposiciones que regulan la actividad contable.

La contabilidad se remonta a travs de los tiempos entonces decimos que su

estudio se rige como uno de los sistemas ms notables y eficaces para dar a
conocer los diversos mbitos de la informacin de las unidades de produccin o
empresas.

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad.

En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la

escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de
datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consuma y posea, bienes que almacenaba, bienes que
prestaba o enajenaba, bienes que daba en administracin, etc.

Este tema no es nada novedoso, ha sido un poco descuidado y esto no debe de

pasar ya que todo profesional contable debe conocer todo aquello que es
fundamental para su carrera.
Introduccin

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se

ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su
memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se puede afirmar
que en la bsqueda del origen de la contabilidad muchas investigaciones han
revelado que los inicios de esta se han encontrado en la prehistoria hallndose
vestigios de ello alrededor de 8000 a.c.

Adems se ha demostrado, a travs de diversos historiadores que la

contabilidad ha ido evolucionando en las diferentes etapas del mundo,
perfeccionndose cada vez ms en sus mtodos y tcnicas los cuales ayudaron
a su mejoramiento y difusin en el mundo.

De modo que, el presente trabajo contiene una visin introductoria en torno a

la evolucin histrica de la contabilidad.

OBJETIVOS

Objetivo general.

El objetivo de este trabajo es demostrar cmo ha ido evolucionando la

Contabilidad con el paso de los aos y de generaciones.

Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a travs de la

historia.

Objetivos especficos.

Conocer cmo la contabilidad se ha ido desarrollando por todo el mundo,

comenzando con las diferentes culturas que hoy en da conocemos y saber qu
instrumentos utilizaron para ejercer el registro contable.

Explicar la evolucin histrica de la contabilidad en la prehistoria as como

tambin conocer como se dio inicio al principio de la dualidad en aquella
poca.

Dar a conocer el amplio conocimiento que otorga la contabilidad desde sus

inicios hasta la actualidad en el mundo.

Conocer la evolucin de la contabilidad en cada una de las edades.

Utilizacin de trminos bien definidos empricamente significativos.

Procedimientos sistemticos de comprobacin de la informacin en cada una

de las edades.

La contabilidad en la pre historia

El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 aos, como sociedades

nmadas. El hombre prehistrico, se retira a pintar en la soledad de las cuevas,
como la de Altamira, a dejar constancia del nmero de sus animales cobrados
en cacera.

En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la

humanidad, el hombre no dispona del recurso que constituye la escritura y,
era necesario conservar algn tipo de anotaciones o registro de las
transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personas de negocios del
ayer se vieron precisados a grabar muestras en rocas o rboles, o seales en
las paredes de barro de sus casas.[1]

De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma

pictrica, plasmados en tablillas de barro y su fabricacin se les atribuye a los
sumerios, los cuales fueron predecesores de los babilonios. Segn los datos
arqueolgicos, las tcnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo
dichos registros, consista en tomar tablillas de barro hmedas y con el
extremo afilado de un juneo o carrizo hacan las marcar correspondientes.

La Contabilidad Vista Por La Arqueologa

La Arqueologa realiz hallazgos de textos contables en la Ciudad de Uruk, a los

que se sumaron descubrimientos "registros" similares en Irn: en Susa, Chogha
Mish y en parajes tan alejados como Godin Tepe, unos 350 kilmetrosal norte
de Uruk. Luego, en aos recientes, se han exhumado tablillas escritas en el
estilo de Uruk en Siria, en Habuba Kabira y Jebel Aruda, unos 800kilmetros al
noroeste. Los nuevos textos hallados resultan ms antiguos que los estudiados
por Falkenstein. La mayor parte de las tablillas fueron encontradas en las
ruinas de casas privadas, en las que la presencia de sellos y de tapones de
arcilla para jarras marcados con improntas de sellos testimonia cierto tipo de
actividad mercantil. [2]

Nuzi, una ciudad iraqu del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por
la American School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En

1959, Leo Oppenheim, del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago

escribi un artculo sobre la existencia de un sistema de asientos que hacia uso
de "fichas". Segn los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines
contables; se deca de ellas que estaban "depositadas", "transferidas" y
"suprimidas".

Oppenheim imagin un tipo dual de sistema contable en los textos de Nuzi:

adems de los elaborados documentos cuneiformes de los escribas, la
administracin palaciega posea unas cuentas tangibles paralelas. Por ejemplo,
una ficha de una clase determinada podra representar cada uno de los
animales de los rebaos del palacio. Cuando, en la primavera, nacan nuevos
animales, se agregaba un nmero igual de fichas nuevas; cuando se
sacrificaban animales, se sustraa el nmero apropiado de fichas. Se
trasladaban las fichas de un estante a otro, probablemente, cuando los
animales se "movan" de un lugar a otro (cuando las ovejas fueran esquiladas)
y as sucesivamente.

Los Tokens

El hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas del palacio
reforz la hiptesis de Oppenheim. La inscripcin que figura en la superficie
dela tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y dentro de ella
se hallaron 49 fichas, que presumiblemente, representaban una transferencia
de animales desde un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes
(animales) y su explicacin a travs del gravado en la superficie del dispositivo
de arcilla, llevan a la conclusin que en Nuzi las "fichas" eran usadas para
contabilizar. Caracteriza el primer perodo de desarrollo de la disciplina como
intuitivo primitivo, y abarcara desde los aos 8000 a.c. hasta el 4000 a. C. en
las cuales se dan manifestaciones primitivas representacionales bajo la forma
de piezas de arcilla (tokens) de diferentes formas, en donde cada forma
representaba un objeto susceptible de variacin. Los tokens o piezas de arcilla
utilizados simbolizaban los objetos de estudio que se necesitaba relevar y
sobre los cuales se operaban fsicamente los cambios que manifestaban. De
donde afirmamos que los tokens constituyen el origen o antepasado de lo que
se conoce en nuestros das como cuenta contable. Los tokens eran guardados
en envases a los que se les introduca o se les sacaban las piezas de arcilla,
dependiendo del tipo de transaccin que el usuario necesitaba registrar, a la
manera de un registro contable que indicaba por s mismo el estado de los
objetos que en el contena. A partir del ao 3250 a.C. se utilizaba una esfera
hueca de arcilla como envase para guardar las piezas contables. Muchos de los

envases o "sobres" fueron encontrados en sitios arqueolgicos del Medio

Oriente.

Dichos descubrimientos llevaron a las siguientes conclusiones:

La contabilidad existi miles de aos antes de la existencia de la escritura y

de la nocin del conteo en abstracto;

La contabilidad se convirti en el motor de creacin que impuls la escritura

y la nocin de contar en abstracto; Un tipo de registro de doble entrada (un
prototipo) existi 5000 a.c.

Estos descubrimientos permiten afirmar que la primera misin cultural de la

Contabilidad fue anteceder al nacimiento de la creacin de la escritura y de la
nocin del conteo en abstracto dos de los ms grandes e importantes inventos
de la historia de la humanidad; La otra misin que precedi a la tarea de hacer
a la gente responsable por sus transacciones comerciales fue registrar sus
obligaciones y los derechos del propietario, almacenar y clasificar los recursos
y ejercitar correctamente la funcin de administrador. Vale decir, que la
responsabilidad ha sido la mayor funcin de la Contabilidad por alrededor de
10.000 aos. Tanto la escritura china como la maya fueron invenciones
relativamente tardas. Algn otro sistema de escritura debe haber sido el
primero, y es a partir de este punto inicial de donde comienza la bsqueda de
los antecedentes del arte. Normalmente, se asigna a los sumerios de
Mesopotamia el mrito de haber sido los primeros en escribir textos. Hacia el
ltimo siglo del cuarto milenio antes de Cristo, los funcionarios de las ciudades
estados sumerias como Uruk haban desarrollado un sistema para asentar
cifras, pictogramas e ideogramas sobre superficies de arcilla preparada al
efecto distinguen dos tipos de tokens:

Las piezas sencillas (plain tokens):

Esferas, discos, tringulos, cilindros, rectngulos, conos, ovoides, y tetraedros,

los que pueden ser rastreados hasta el 8000 a.C.

Las piezas complejas (complex tokens):

A menudo estaban perforados, agregndose formas eran usados en las

principales ciudades y templos. Los pequeos objetos (eran de 1 a 4 cm.)
fueron cuidadosamente moldeados a mano en arcilla y cocinados a
temperatura templada. En la poca prehistrica la forma de cada pieza cumpla
la funcin de una cuenta de en sentido genrico, mientras que la cuenta
principal era representada por el envase de arcilla identificando con el sello del
deudor impreso en la superficie del envase.

La Doble Entrada En La Prehistoria

Las piezas de arcilla, que eran de diferentes formas y que con el correr de los
tiempos fueron incrementando su variedad, representaban distintos como
dities, fueron muy utilizadas entre los aos 8000 y 3000 antes de nuestra era.
Antes del 3250 a.c. los "tokens" fueron presuntamente guardados en envases
de algn material perecedero, pero despus de esa fecha, los tokens fueron
guardados en envolturas de arcilla, representando cada una de stas, un
comodity agregndose si era debido por una persona a otra o si era debido al
templo, pues muchos de estos tokens con sus envolturas fueron encontrados
en antiguos templos. Asimismo simultneamente exista un mtodo
alternativo, que consista en usar los mismos tokens perforados y engarzados
por un cordel, uniendo los extremos por una pieza hecha en arcilla en forma de
gotacon un sello que identificaba al deudor, destacndose obviamente la
ventaja de esta alternativa pues se lograba tener una visin instantnea del
deudor y del tipo de activo que representaba su obligacin.

Hacia el 3200 a. C. la unidad que contena los tokens era utilizada para tener
una rpida identificacin del contenido, pues en la superficie se indicaba el
deudor y tambin su conformacin, a travs de imprimir cada token en la
superficie exterior del envase, pudiendo tener una rpida identificacin de la
deuda total sin necesidad de abrir el envoltorio. Dado que las formas de varios
tipos de tokens estaban regularmente estandarizadas, cada forma tena la
misma funcin que en la actualidad cumplen las cuentas de un especfico tipo,
y que como no esta seguro desde cuando tiene lugar claramente, se propone
elaborar una afirmacin al respecto.

Los antiguos Sumerios llevaban una especie de registro de doble entrada

alrededor de 5000 aos atrs, lo cual explica que los antiguos de Medio Oriente
tuvieran sistemas de registro, y que la estructura lgica de se sistema era
bsicamente la misma que en la actualidad se utiliza con la partida doble.[3] La
estructura se manifiesta por si misma empricamente en hechos econmicos
tales como ventas, compras, transacciones de inversiones y prstamos,
produccin y otros procesos de transferencias. Al mismo tiempo la misma
estructura puede conceptualmente ser representada no solo a travs de un
diario con doble entrada sino como una matriz, vectores, ecuaciones
algebraicas, y diagramas de flujos o una red. Se puede responder que la
transferencia de bienes, de una persona hacia otra, que ya posee sta
estructura lgica, usualmente se denomina ingreso - salida o principio de
dualidad.

Se est revelando en el exterior el contenido oculto del envase;

Se est revelando de un vistazo la propiedad del propietario representado

por el envase.

La explicacin que antecede fundamenta la idea de la existencia del sistema

de doble entrada antes del 3000 a.C.

La jerarqua de las cuentas arcaicas y la difusin de la contabilidad

Los tokens podan representar bienes o servicios, pues parece que una de las
formas (tetraedro) representaba un da de labor. Un segundo nivel de cuentas
estaba representado por el receptculo as como el engarzado que se
agregaba, y el tercer nivel de cuentas se poda encontrar en la acumulacin de
todos los envases de arcilla y los engarces agregados en un templo o de otro
tipo de entidad.

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La contabilidad en la Edad Antigua

Recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre

todo, las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990), arquelogos
e historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros
documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de
arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace ms
de 5.000 aos, contienen tan slo nmeros y cuentas, sin textos ni palabras.
[4]

Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debi de
surgir, hacia el ao 3,300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentan los
antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus
cuentas.

No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas

guerreras, relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas lo que
motiv el nacimiento de la escritura, como se crea hasta ahora, sino simple y
llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como
consecuencia de procesos productivos y administrativos.

De aqu parte la formulacin de un paradigma contable inicial, en el cul la

prctica es la base.

Despus de establecer la "cuenta" se crea la necesidad de ejercer un control

contable, ya que era necesario verificar la veracidad de la informacin, desde
este momento se puede hablar de la ciencia contable como un objeto de
estudio.

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Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin
aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro
por uno u otro medio. En ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el
sector de la sociedad ms comprometido con cualquier nuevo procedimiento

de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los

primeros momentos en todas las civilizaciones.

Escuelas de la prctica

Esta comprende el perodo del 470 al 1458, a partir de este momento se pasa
de oficio a profesin, se habla del uso de libros ligados y normas.

Esto crea un nuevo sentido, ya que se mejoran las prcticas contables, el

desarrollo histrico lleva a la introduccin de la partida doble.

Nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al desarrollo contable, que

buscaban mejorar la prctica y entregar informacin til, pero dejaron a un
lado la formulacin de una teora contable que le diera fundamento a sus
avances.

La contabilidad mas resaltante

Mesopotamia

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El pas situado entre el Tigris y el ufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C.

asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta
influyente e ilustrada.[5]

El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao

1700 a. De J.C., Contena a la vez que leyes penales, normas civil y de
COMERCIO. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento,

comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre
sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en
que los comerciantes llevaban sus registros.

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Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una

imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias
a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy
antiguas existan sociedades comerciales, en las que las aportaciones de
capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por
escrito.

La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los

templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas
detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que
realizaban prstamos.

El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la

poca de que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las
anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar
las inscripciones, establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de
la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.

Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin

de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las
pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual
numeracin arbiga.

La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un

orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.

Egipto

Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotmica an ms

necesario fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del
Egipto faranico. El instrumento material utilizado habitualmente por los
egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo
contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De
cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el
antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido
a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no
hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la

escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado
muy difcil de descifrar para los estudios.[6]

Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y
de los grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y
bien considerado socialmente.

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en

el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya
contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos
que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos.

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Grecia

Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los
que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante
en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los
estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de
los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que

los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los
arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin
contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos
de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las
cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C. [7]

Roma

En el siglo I a, de J.C., la cultura romana menospreciaba a una persona que

fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.

Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de

tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo
algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la
partida doble.

No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin

comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media.

Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en

dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el
principio que informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin
excepciones.

Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e

incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de
fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un
libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que
mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los
gastos (expensum).
Contabilidad en la Edad Media

La concepcin que el mundo tiene de que la cultura romana fue totalmente

destruida por las invasiones brbaras es falsa, pues tambin es muy conocido
el hecho de que esta cultura fue aceptada y mantenida por los ncleos sociales
que se fueron originando. En efecto, la Edad Media que comprende desde 476
hasta 1453, la podemos dividir en tres periodos: el Perodo Romnico; que va
hasta mediados del siglo VIII, la Alta Edad Media; que va hasta el Pre
renacimiento.[8]

En estos tres periodos se presentaron muchos tipos de economa diferentes

trayendo consigo modificaciones en la prctica contable, pero est a pesar de
todo nunca extingui.

Principios de teorizacin

Desde 1458 con la invencin de la imprenta se dio un giro a la prctica

contable, ya que se comienzan a difundir conceptos y procedimientos de
algunos autores, que de cierta manera inician un proceso de teorizacin.

Al afrontar el estudio del Imperio espaol de los siglos XVI y XVII la

historiografa mundial ha tendido a centrarse en aspectos relacionados con el
podero militar y poltico que a Espaa le proporcion la inmensa riqueza en
metales preciosos procedentes de las Indias.

Pero la moderna investigacin del aparato contable y organizativo de la Real

Hacienda castellana ha descubierto y llamado la atencin sobre el relevante
papel jugado en todo este contexto por la formidable organizacin
administrativa del Imperio, sin precedentes de ninguna clase y que luego sirvi
de modelo a todos los sistemas de dominio colonial que siguieron al espaol.

De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento

e inters de los poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas
contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelacin de
ms de doscientos aos sobre sus ms inmediatos seguidores la primera
legislacin en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de llevar
libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble
(pragmticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552).

Con esta legislacin, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos
estelares de la historia de la contabilidad espaola en el contexto mundial, se
pretenda impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales
preciosos ms alla de as fronteras (Espaola), habida cuenta del rastro
indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las
operaciones.

El estudio de la historia de la contabilidad proporciona, asimismo, una visin

desconocida e inesperada del rey Felipe II, que, con la imagen hiertica y
distante que la historia le ha asignado tradicionalmente, era capaz, sin
embargo, de estar perfectamente al corriente de las prcticas mercantiles de
su tiempo y de interesarse profundamente por ellas.

A l se debe la incorporacin a la Administracin pblica de relevantes

hombres de negocios para aprovechar sus conocimientos, as como la
introduccin en 1592, tras un intento fallido en 1580, de la contabilidad por
partida doble para llevar las cuentas centrales de su Real Hacienda, como
primer gran pas en el mundo, en lo que constituye otro de los momentos
estelares de la historia de la contabilidad.[9]

Tenemos tambin la evidencia de historiadores espaoles de la contabilidad

que han contribuido a desacreditar una teora ampliamente extendida entre los
historiadores de la empresa norteamericanos: ellos afirmaban que las tcnicas
avanzadas de gestin empresarial, y entre ellas la contabilidad de costes,
haban surgido en el siglo XIX como consecuencia de la presin ejercida por la
libre competencia entre las grandes empresas. Los archivos contables de la
Real Fbrica de Tabacos de Sevilla han venido a demostrar cmo, en los siglos
XVII y XVIII, una gran empresa en rgimen de monopolio estatal practicaba ya
un riguroso control de costes y unas desarrolladas tcnicas de gestin.

Perodo Romnico

La Iglesia catlica la cual haba adquirido carcter de religin oficial en manos

del emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez ms seguidores a su
fe y tambin un poder econmico y poltico dominante; fue esta religin la que

mantuvo vivas todas las prcticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de
las operaciones econmicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los
monasterios, a la tradicin de los Romanos.

El comercio sigui constante, pero se fue debilitando lentamente, al mismo

tiempo se fue iniciando el debilitamiento del poder centralizado, que al
manifestar que no poda proteger a las personas ni sus propiedades, hizo que
la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas veces estas personas eran
antiguos oficiales imperiales; los hombres que fueron sometidos a esto
(vasallos), ofrecan servicios militares a los seores a cambio de proteccin
legal, militar y tambin sostenimiento econmico; si los vasallos posean tierras
se las entregaban a sus seores y estos las devolvan para el cultivo o las
perdan a favor del seor por causa de las deudas; los que no tenan tierras,
ofrecan servicios personales al seor a cambio de su mantenimiento en el
castillo, fue esta la forma en la que se present la servidumbre, tampoco se
puede olvidar que las tribus brbaras en el principio se componan por pastores
nmadas que por motivos econmicos estaban regidos por pequeos jefes, de
este modo estas tribus tambin constituyeron servidumbre a favor de sus jefes.

Durante este periodo de iniciacin del feudalismo el comercio no dej de ser

una prctica comn, por lo tanto la contabilidad sigui siendo utilizada. Cuando
comenzaron las invasiones rabes y normandas fue cuando se interrumpi el
comercio lo que provoc que la contabilidad solo fuera utilizada
exclusivamente por los seores feudales.

El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancas, las cuales eran

tradas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Romnica;
sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en el ao de
630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638, interrumpiendo el
comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus embarcaciones se
apoderaron del Mediterrneo; en 655, la flota rabe aniquilo a los bizantinos,
causando definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterrneo. A
principios del siglo VIII se suspendi el comercio martimo de Marsella con
Oriente.[10]

Y comienza el feudalismo durante este Periodo continuaron los avances rabes

en suelo europeo, conquistando Espaa el 19 de Julio de 711, en la batalla de
Guadalete, venciendo a las tropas del rey Rodrigo, siguiendo por Pars fueron

derrotados por Carlos Martell, desvaneciendo as la amenaza islmica en 732.

(Estos musulmanes en sus conquistan tambin ejercan el comercio,
practicando as la contabilidad; es decir, esta actividad siempre estuvo
presente, aun en las manos de los invasores).

Europa en el Siglo VIII, sufre nuevas invasiones: los normandos, que primero
destruyeron las costas de Inglaterra, luego las de Francia, y por ultimo entraron
al Mediterrneo; sin embargo tambin se practicaba el comercio,
particularmente vendiendo miel de abejas, ya que en esa poca no se conoca
el azcar; se establecieron el Sicilia. De esta poca se conserva el antecedente
de un reglamento de Carlo Magno, Emperador del Sacro Imperio Romano
Germnico, el "Capitulare de Villis": en el cual se establece que cada ao se
har un inventario de las propiedades del Imperio, registrando en un libro todos
sus movimientos por separados; es decir, los ingresos a un lado y los egresos a
otro lado; como se ve en este documento se aaden nuevas cuentas a las ya
conocidas, las patrimoniales, cuyo objeto es registrar bienes no monetarios.

La prctica Contable continuaba siendo muy eficaz en las operaciones

financieras que se llevaban a cabo en aquella poca, no solo en los reyes y
seores, sino tambin en los monasterios que se encontraban en toda Europa.

Italia, durante esa poca nunca interrumpi sus vnculos con el oriente, a pesar
de las invasiones brbaras y normandas; el Mar Adritico, el Jnico, y el
Bsforo, aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para
el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se
abasteci mediante el trfico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacan
caravanas por toda Europa; los judos, hicieron el servicio de banca.

El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeo un

papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que
desde el siglo VI al IX fue la unidad ms aceptada en todo el comercio
internacional permitiendo as, que la contabilidad se practicara ms constante
y ms fcilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstculo ya que
no se poda generalizar un nico sistema contable aceptado por todos).

La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad normal y necesaria,

se tiene noticia de que un "CONTADOR" en el aos 831, FIRM una escritura

para el traslado de una propiedad de un abad de San Ambrosio, a un "signore"

de la ciudad de Donolo (Enciclopedia Britnica); no se conserva testimonio
sobre el detalle, pero hay datos de los "maestridellabacco", pues fue una
profesin muy importante durante los siglos VII y VIII (Los contadores pblicos
en Mxico, ALBERTO MARIA CARREO). Se conoce que en el siglo VIII una
generacin se dedic profesionalmente a llevar cuentas del comercio,
particularmente en Venecia, siendo ella la que impulso mayormente la
Contabilidad.

Alta Edad Media

Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena poca
feudal; la prctica contable era llevada por comerciantes nmadas y por
escribanos a las rdenes de los seores feudales, quienes no consideraban
varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.[11]

Conocemos el antecedente del DOMESDAY BOOK, el cual fue mandado hacer

por el Rey Guillermo el Conquistador, de Inglaterra, este libro tena datos
informativos y material estadstico, tambin contena los Ingresos y Egresos de
la Corona con el objetivo de llevar una rpida cuenta de los bienes del Erario;
este libro fue completado en 1086. Diez aos despus se organiz la primera
cruzada, la cual trajo muchos cambios. En efecto, las ocho Cruzadas, que
comenzaron en el siglo XI y terminaron a mediados del siglo XIII, fueron la
causa de grandes cambios econmicos y sociales; a partir de la segunda
cruzada, el viaje de Europa a Asia se hizo ms efectivo por va martima que
por va terrestre, debido a que proporcionaba mayor seguridad. Venecia fue la
ciudad que ms facilit esta actividad, por lo tanto, el antiguo comercio de esta
pas aumento de manera extraordinaria; en 1126, Venecia renov sus
privilegios con el Imperio Bizantino, y en 1198, se estableci la plena libertad
del Comercio entre Venecia y Bizancio, esto le permiti a Venecia extender sus
territorios a lo largo de las costas del Adritico; en Grecia, Atenas se convirti
en una colonia Veneciana junto a Chipre, Creta y Rodas.

Por lo que los cambios sociales y polticos que produjo entre los habitantes y
seores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un
seor rural, que nunca se vea necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus
posesiones producan todo lo que coman, beban y vestan l y su familia. Las
piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montaas

cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las
pocas mercancas que compraban se pagaban en gneros: miel, huevos,
cereales, etc.

Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva.
Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tena que andar
miles de millas y le quedaba difcil pagar el costo de las jornadas y la estancia
en las posadas en las que se quedaba. En su Estado poda pagar con productos
de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo cien
docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueos de los
albergues y los dueos de los buques donde embarcaba.[12]

Estos seores pedan dinero en efectivo, as que no le quedaba otro remedio

que llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas deba ir a donde los
prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"),
podan facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades.
Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra
los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).

Algunos historiadores atribuyen a los lombardos, establecidos en el norte de

Italia en el siglo VI, que se distinguieron por sus amplias actividades de
mercado de dinero, estableciendo casas de Banca en Brujas, Alemania, Pars e
Inglaterra; el haber creado la Partida Doble; sin embargo, no hay testimonio
cierto que fundamente lo dicho.

Fue as como del siglo XI al XIV, Europa sufri un cambio fundamental en su

estructura econmica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradicin
romana, por los monjes y seores del feudo, fuera poco a poco sustituida por
una prctica de esta ms perfecta, debido a las nuevas necesidades del
intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Gnova y
Champagne, la creacin de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la
"Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y
venecianas, as como las grandes empresas y monopolios comerciales que se
formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas
constituyeron los focos de donde parti una contabilidad a partida doble.

Fueron ellas: Venecia, Gnova y Florencia; esta ltima como centro industrial y
bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad
agrcola se transform en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se
debi a la venta de sus famosos productos de algodn que se popularizo en
toda Europa; as como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada
en todos los mercados europeos. La Banca de los Medici es un ejemplo de
genio comercial florentino que se agrupo en grandes unidades econmicas, en
forma de Compaignes en las que las familias manipulaban grandes fortunas.

A un ilustre florentino, Leonardo Fibonacio, le cabe la gloria de que en el ao de

1202 introdujo el uso de nmeros arbigos en su ciudad, pero esta prctica se
generalizo hasta el siglo XV (JEAN FOURASTIE).

Gnova, en cambio, llevaba sus mercancas por mar a Marsella, de donde eran
reexpedidas a las ciudades de las riveras del rodano, las cuales a su vez,
servan de mercados para el norte y el oeste de Francia; el lucrativo mercado
del Mediterrneo occidental fue suyo cuando liquid a su rival pisa, as como
con la eliminacin parcial de la flota veneciana en el poniente del
Mediterrneo.

Venecia a su vez, comerciaba por va terrestre hacia el norte de Europa, la ruta

pasaba por la garganta del breenner, de ah a insbruck, de donde los efectos
eran llevados a Basilea para que fuesen reexpedidos, a lo largo del rhin, al mar
del norte hasta Inglaterra y las ciudades del bltico.

As naci la hansa, cuyo centro comercial mximo fue la ciudad de lbeck

durante los siglos XII y XIII; el trfico martimo en el Mediterrneo oriental era
veneciano desde siglos antes.

Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (annimo)

hacia el ao de 1211 con caractersticas distintivas en la manera de llevar los
libros, mtodo tan peculiar en su poca, que constituy la llamada Escuela
Florentina; el caso es que el debe y el haber van arriba uno del otro en
diferentes pargrafos cada cual; en Gnova y en Venecia se asentaba ambos
en el mismo rengln, el uno frente al otro.[13]

"Hacia 1263, en Espaa, bajo el reinado de Alfonso el Sabio, en las clebres

partidas por el recopiladas, se impuso a los funcionarios encargados de la
administracin de rentas publicas la obligacin de rendir cuentas anualmente"
(Ley XXV, Titulo IX, Partido XXIX).

Historia de la contabilidad
Enviado por JOANA MARTINEZ

Introduccin
Antecedentes histricos
Concepto de contabilidad
Objetivos fundamentales de la contabilidad
La contabilidad y su relacin con otras disciplinas
Aspectos sobre la historia de la contabilidad
La contabilidad de hoy, nuevas tendencias
Conclusin
Bibliografa

Introduccin

En este Trabajo se presenta un vistazo a la evolucin de la contabilidad, desde

sus inicios hasta nuestros das. Se incluyen tamben aspectos relacionados con
la creacin de negocios, el objetivo principal de las entidades econmicas, sus
diferentes tipos y las formas de organizacin de stas.

Estudiaremos cuales fueron los primeros pasos para la utilizacin de la

contabilidad y quienes fueron los principales personajes y pases que ayudaron
a su mejoramiento y gran difusin en el mundo del comercio.Veremos tambin
su evolucin en la Repblica Dominicana, la importancia que tiene dentro de
las empresas y los pases y su relacin con algunas disciplinas

Por otra parte definiremos el concepto de Contabilidad su propsito y sus

categoras: pblica y privada. Por ltimo nacemos referencia a las entidades
comerciales y a los tipos de organizacin comercial.
Antecedentes histricos

La contabilidad lleg al nuevo mundo junto con su descubrimiento por los

espaoles. En Espaa se utilizaba entonces el sistema por partida simple, el
cual consista en llevar las cuentas por cobrar y por pagar. Con ello
determinaban lo que se posea y lo que se adeudaba. As determinaban el
capital detenido, ganancias o prdidas, comparando el capital actual con el
anterior.Entre los tenedores de libros de la poca se encontraba nuestro Padre
de la Patria, Juan Pablo Duarte, quien desempeaba esa funcin en el comercio
propiedad de su padre.La contabilidad propiamente dicha se establece
definitivamente cuando los trapiches azucareros evolucionan hasta convertirse
en enormes centrales, gracias a la instalacin de maquinarias movidas a
vapor.Los tenedores de libros y escasos contadores de aquellos tiempos,
originalmente tuvieron como centros de accin a los ingenios azucareros y la
administracin gubernamental, pero con el surgimiento de empresas
comerciales su actividad se extendi a un sector ms amplio de la economa.
La demanda de tcnicos fue tal que muy pronto lleg a sentirse la escasez de
personas preparadas en asuntos contables.Las leyes promulgadas bajo el
control militar estadounidense sobre presupuesto y contabilidad de las
entidades pblicas fueron impuestas para beneficio de los ocupantes militares
y empresarios de ese pas. El diseo y la aplicacin de esas leyes fueron de tal
manera impuestos que sus efectos continuaron imponindose a pesar de la
desocupacin militar efectuada ocho aos antes.Durante los ocho aos de
ocupacin militar (1916-1924) se presentaron los primeros asomos de extender
la contabilidad organizada a toda la nacin. Los ocupantes militares y las
empresas mantenidas bajo su amparo trataron de organizar sistemas contables
que les garantizaran el control de sus operaciones en base a las exigencias de
la legislacin estadounidense de entonces.La contadura pblica era ejercida
entonces por contadores norteamericanos al servicio, fundamentalmente, de
las empresas bancarias y azucareras.Con la finalidad de estudiar el estado de
los mecanismos administrativos y hacer recomendaciones al Gobierno

dominicano fue formada lo que se denomin: Dominican Economic Comisin

(Comisin Econmica Dominicana). Esa comisin estuvo encabezada por
Charles Gates Dawes, de quien tom su nombre operativo de Misin Dawes. De
la Comisin tambin form parte Summer Welles quien se destacara por su
ntima vinculacin con los asuntos dominicanos.El informe presentado al
presidente dominicano Horacio Vsquez consideraba que "la contadura
constituye uno de los problemas fundamentales en el campo de la
administracin gubernamental y, por eso, estamos recomendando que los
mtodos contables del Gobierno dominicano sean reformados.Ante el desorden
administrativo existente, los asesores estadounidenses optaron prcticamente
por trasplantar los procedimientos utilizados entonces en Estados Unidos con
algunas adaptaciones.Como resultado de las "recomendaciones" de la Misin
Dawes el Gobierno dominicano implant nuevas estructuras administrativas y
promulg las leyes de Presupuesto, de Contabilidad, de Finanzas, de
Mejoramiento Pblico y otra por medio de la cual se reorganizaban los
departamentos gubernamentales.
Concepto de contabilidad

Consiste en una tcnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos
econmicos producidos en una empresa, de manera sistemtica y en orden
cronolgico expresando en trminos monetarios, para controlar sus recursos y
consecuentemente, informar adecuadamente a sus diferentes interesados,
cuya finalidad es facilitar la toma de decisiones.

Contabilidad es algo ms que una actividad que pueden entender los

contadores profesionales. La contabilidad es el arte de interpretar, medir y
describir la actividad econmica que describe los recursos, actividades y logros
de todo negocio sea grande o pequeo. La funcin contable es vital en todas
las unidades de nuestra sociedad. Las grandes compaas por acciones, son
responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante
el pblico.

La contabilidad constituye una actividad de prestacin de servicios cuya

funcin es proporcionar informacin cuantitativa acerca de las entidades
econmicas; la informacin primordial es de naturaleza financiera y tiene como
fin ser til para la toma de decisiones dentro de una empresa o su vida diaria.

Si la informacin es utilizada para la administracin se utilizar para responder

preguntas como:

Cules son los recursos del negocio?

Qu deudas tiene?

Ha obtenido utilidades?

Son los gastos demasiado elevados con respecto a las ventas?

Se deben aumentar los precios de venta?

Estas y muchas preguntas ms responde la contabilidad tanto en empresas

comerciales como en lo personal. Si propietario de un negocio, gerente,
banquero, abogado, ingeniero habr de utilizar estos informes de una manera
efectiva deber comprender como fueron recopilados los datos y como se
reunieron las cifras.
Objetivos fundamentales de la contabilidad

La recoleccin de los datos financieros a travs de los registros contables,

constituye un instrumento indispensable en la administracin efectiva de todas
las empresas, independientemente de su tamao o naturaleza, ya que a travs
de ellos se logran objetivos tiles, tales como:

- Promover la eficiencia administrativa.- Evaluacin de polticas internas.Desarrollar planes de accin y proyeccin de sus resultados.- Evaluar la
aplicacin de los controles administrativas previamente establecidos.Determinacin de precios de bienes y servicios, para establecer precios de
ventas adecuados.- Evaluar el control interno con miras a salvaguardar y
proteger sus recursos.- Evaluar la situacin econmica y los resultados
operacionales.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

En toda entidad econmica, para lograr de manera eficiente y concisa, los fines
que se persiguen debe imperar un buen sistema de organizacin. En la rama
de la contabilidad esa organizacin se logra con el diseo de un buen sistema
de contabilidad, acompaado de sus respectivos procedimientos de control y
fundamentalmente, con la aplicacin uniforme y consistente de los principios
de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
La contabilidad y su relacin con otras disciplinas

La contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, como se

entiende no debe existir ninguna actividad en la sociedad, ya que un campo es
de una interaccin dinmica puesto que tiene relacin directa por su dinmica
con el campo social y econmico.Fundamentalmente, sta para cumplir con
sus objetivos se interrelaciona con:

- La Administracin: que se ocupa de la optimizacin de los recursos generales

a disposicin de una entidad econmica.- La Economa: que se encarga de
proyectar y optimizar econmicamente los recursos que se dispone una
entidad econmica. Adems, de medir el grado de productividad de la
inversin, as como su recuperacin.- La Psicologa Industrial: que investiga el
comportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidades econmicas.La Sociologa: se encarga de estudiar la realidad social del potencial humano
en las empresas.- El Derecho: regula el marco legal de las entidades
econmicas, incluyendo su creacin y desarrollo. Las leyes tienen incidencia en
la formacin de las entidades, as como en los aspectos contables.- Las
Matemticas: sirven de base para extraer las informaciones que soportan los
registros contables, el contenido de los estados financieros, as como su
anlisis e interpretacin. A travs de las estadsticas se pueden hacer
mediciones cuantificables para controlar y proyectar sus operaciones
financieras.- La Informtica: se encarga de disear los sistemas que permiten
la obtencin de informaciones confiables y oportunas.
Aspectos sobre la historia de la contabilidad

De acuerdo a los investigadores de la Historia, la contabilidad existe desde las

primitivas sociedades humanos, al ser humano ha sentido la necesidad de
proteger sus propios recursos, salvaguardndolos de las posibles contingencias

causadas por la naturaleza y de sus propios semejantes. Esta

conceptualizacin es conservada y aplicada en los tiempos actuales, aunque
atendiendo a las consecuencias actuales.Para realizar un enfoque ms acabado
tratados la contabilidad, clasificada en sus diferentes etapas histricas, Edad
Antigua, Edad Media, Edad Moderna y Edad Contempornea.

I. LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA.-

En los primeros tiempos de la Edad Antigua, cuando la lucha cotidiana por la

subsistencia arrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a travs de
la ley del ms fuerte, y que todava no haban surgido los primeros albores de
los medios de civilizacin del intercambio comercial, no exista la imperiosa
necesidad de hoy en da de llevar anotaciones contables como medios de
garantizar el control de las operaciones resultantes de dichos intercambios.A
este nivel de fortalecimiento de las estructuras sociales, le correspondi una
etapa tambin superada como medio de intercambio, la cual no poda ser otra
que el comercio por va moderada y ms tarde civilizada.En virtud de que para
aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no
dispona del valioso recurso que constituye la escritura, y era necesario
conservar algn tipo de anotaciones o registro de las transacciones
comerciales, nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron
precisados a grabar muestras en rocas o rboles, o seales en las paredes de
barro de sus casas.De acuerdo a los informes de que se dispone en la
actualidad, estos escritos eran en forma pictrica, plasmados en tablillas de
barro y su fabricacin se le atribuye a los Sumerios, los cuales fueron
predecesores de los Babilonios. Segn los datos arqueolgicos, las tcnicas
utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros, consista en
tomar tablillas de barro hmedas y con el extremo afilado de un juneo o carrizo
hacan las marcar correspondientes.Segn los estudios realizados al efecto, los
registros comerciales ms antiguos de que se tenga conocimiento se
produjeron en Babilonia alrededor de los 2,600 aos A.C. y se ha establecido
que los mercaderes de ese pas ordenaban a sus escribanos a que prepararan
los registros de recibos, gastos, contratos de trueques, ventas, prstamos de
dinero y otras operaciones de ndole comercial, utilizando las tcnicas antes
referidas.Adems de los medios antes sealados usados en la Edad Antigua
para conservar las anotaciones, tenemos que tambin se utilizaron los
llamados cuadernos y cdigos, los cuales eran fabricados utilizando de dos a
diez tablillas de madera cubiertas de cera y unidas con tiras de cuero.Segn los
investigadores e historiadores, el tipo de material antes descrito fue utilizado
principalmente por los Romanos y los Griegos, pero en vista de las dificultades
que presentaban dichas tablillas en su manejo, los romanos se vieron

precisados a inventar el llamado Cdice, el cual se hizo en hojas de pergamino

y produjo una notable superacin a los inconvenientes antes mencionados.

II. CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA.-

Los acontecimientos ocurridos durante la Edad Media y su relacin con el

proceso de desarrollo de la contabilidad, son considerados de poca importancia
en virtud de que durante esta etapa, no se observ ninguna variacin notable
en los mtodos y sistemas hasta entonces observados para realizar los
registros contables. Adems, se considera que en este perodo hubo una
escasa conservacin de dichos registros. Se ha establecido que el
acontecimiento de mayor importancia que se produjo en esta poca, fue la
utilizacin en Inglaterra del registro de madera y adems, hay que hacer notar
que aunque las figuras en estacas fueron utilizadas como medio de registros
varios milenos antes de Cristo, esta tcnica de registro fue utilizada en
Inglaterra hasta despus de la era Cristiana.

III. CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA.-

Esta etapa se inicia en el ao 1453 y culmina con la Revolucin Francesa.

Durante ella surgen dos grandes acontecimientos que hacen que nuestra
disciplina comience a entrar en su etapa de divulgacin; estos son el uso de los
nmeros arbicos y la invencin de la imprenta.Cabe aclarar, que en la historia
de la imprenta se especifica que en 1994 se estableci en Venecia el impulso
alemn Aldus Mautitius.El libro, por cierto muy bien estructurado, es un
pequeo tratado de instrucciones para la prctica del comercio; la contabilidad
es tocada de una manera breve en un corto captulo, pero en forma
suficientemente explcita, como para establecer la identidad de la partida
doble.Cabe destacar en esta poca histrica (Edad Moderna), que en el ao
1633, Ludorico Flori, jesuita, escribe para beneficio de las residencias de su
orden.A partir del 1929, cuando la actividad comercial del pas va obteniendo
una notable mejora, la contabilidad va adquiriendo mayor importancia y se
hace prcticamente imprescindible en los establecimientos comerciales ms
destacados de la poca.La escuela superior de Peritos Contadores, a pesar de
que su momento histrico ha pasado, en virtud de que ya no ocupa la primaca
como institucin de mayor jerarqua en la enseanza de la contabilidad, debido
a que ha sido relegada a las Universidades, todava esa gloriosa meritoria
institucin mantiene sus puertas abiertas a los estudiantes de hoy da.Otros

acontecimientos de vital importancia para la rpida proyeccin y prestigio

alcanzado por la contabilidad, en cuanto se refiere a su incidencia en la vida
econmica de nuestro pas, incluidos o previstos en la Ley No. 633 de fecha 16
de junio de 1944, lo constituye la creacin de las bases legales que iban a
servir de soporte a la institucin que ms tarde surgi con el nombre que se ha
previsto: "Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica
Dominicana". Adems, las formalidades que haban de observarse para el
ejercicio de la contabilidad como profesin liberal en la Repblica Dominicana.
La contabilidad de hoy, nuevas tendencias

En el mundo de hoy la contabilidad est inmersa en la forma de hacer negocios

y su retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las
organizaciones para lograr su misin. A principios del siglo XXI, se han
incorporado conceptos nuevos en el mundo de los negocios, tales como
globalizacin, competitividad, calidad, productividad, alianzas estratgicas,
empresas de clase mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniera de
procesos administrativos, los cuales han incrementado el grado de dificultad en
la operacin de las empresas.

Globalizacin

Podemos decir que es un nuevo orden mundial que pretende armonizar las
economas y polticas en ese contexto, para llegar a establecer una sola unidad
global. No persigue nicamente el intercambio de bienes y servicios entre los
pases, sino que va ms all, abarcando aspectos econmicos y legales.

Competitividad

Es ofrecer al cliente bienes y servicios con atencin, calidad, oportunidad y

precio que represente un valor superior a lo que le proporcionara la
competencia. Si combinamos la competitividad con la globalizacin,
comprenderemos la magnitud del reto que representa competir en un contexto
mundial, el cual se siente en todas las reas funcionales de una empresa.

Calidad y productividad

La competitividad en un contexto global ha trado como consecuencia que

todas las organizaciones, pblicas o privadas, dirijan sus esfuerzos hacia la
productividad y la obtencin de la calidad total, para poder sobrevivir. En este
sentido, la calidad debe entenderse como la realizacin de una actividad con
eficiencia y eficacia simultneas. Es hacer las cosas bien la primera vez y en el
menor tiempo posible, sacndole el mayor provecho a los recursos con que se
cuenta en ese momento. Los estndares de calidad cambian da con da. Sin
calidad en los diferentes procesos que intervienen en una organizacin no se
da la productividad, y si no se es productivo no se puede ser competitivo en un
ambiente de globalizacin.

Los sistemas de registro contables

Son los que brindan con mayor facilidad y flexibilidad informacin financiera
ms completa y detallada para la iniciativa privada, el gobierno, los bancos, los
administradores y los individuos particulares, porque les permite evaluar
actuaciones pasadas y les ayuda a preparar planes para el futuro, por medio de
los cuales puedan alcanzar sus objetivos y metas financieras.

Automatizacin de los procesos

Anteriormente las tcnicas de registro contable se basaban en libros

denominados "libro diario" y "libro mayor". En el primero se llevaba el registro
cronolgico de las operaciones mercantiles; en el segundo se utilizaba para la
clasificacin de los movimientos contables que afectan a una misma cuenta. Se
llevaban en forma manual por parte de los responsables del registro, llamados
"tenedores de libros". Con la llegada de la era de la computacin, se inici un
movimiento para la incorporacin de estas herramientas en prcticamente
todos los rdenes de nuestra vida, incluyendo los negocios, por esto se inici
paulatina y gradualmente un proceso de automatizacin del ciclo de
contabilizacin de las operaciones de un negocio.

Creacin de negocios

Para la creacin de un negocio, es necesaria una buena combinacin de

iniciativa, visin, misin y determinacin de empezar o cambiar algo, una
fuerza de voluntad para continuarlo, liderazgo y motivacin para involucrar a
otras personas para lograr el objetivo propuesto, innovacin para crear nuevos
cambios y soluciones y saber administrar el riesgo con respecto a la posible
ganancia. La visin ayuda a identificar y predecir rumbos de accin que se
pueden dar en cierta situacin, y permite evaluar mejor y tomar una decisin
que lleve a lograr el objetivo de la jornada de trabajo. La misin deja claro a los
directivos y al personal en general, hacia dnde se quiere llevar el negocio y
qu lugar se desea ocupar en el entorno econmico y social de un pas.

Objetivos de las entidades econmicas

El objetivo de las entidades econmicas es servir a su clientela, ya sean

clientes habituales, segmentos importantes de la sociedad o la sociedad
misma. Hasta hace unos cuantos aos se consideraba que el objetivo de los
administradores de una entidad econmica era maximizar el valor de su
patrimonio, sin importar la forma en que esto se hiciera. Lo anterior se ha
desechado totalmente, entendindose que los logros alcanzados por una
empresa se deben al servicio brindado a sus clientes.

Tipos de entidades econmicas

Existen tres diferentes tipos de entidades econmicas, que juegan un rol

especfico dentro de la actividad econmica de un pas:

Organizaciones lucrativas: el objetivo de esta entidad econmica es la

prestacin de servicios o la manufactura y/o comercializacin de mercancas a
sus clientes, con el fin de obtener un beneficio llamado utilidad de dicha
relacin.

Organizaciones no lucrativas: su caracterstica principal es no perseguir fines

de lucro, esto es que puede, como resultado de su operacin, obtener
utilidades; sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, dichas
utilidades no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que
ntegramente se reinvierten con la finalidad de continuar cumpliendo con el

objetivo para el que fueron diseadas, ya sea la prestacin de un servicio o la

comercializacin de un bien. Normalmente este tipo de organizaciones es
comn encontrarlas en la industria de la salud, la educacin y otras ms.

Organizaciones gubernamentales: Este tipo de entidad econmica, al igual

que las anteriores, involucran recursos econmicos cuantiosos, para lo cual es
preciso contar con informacin contable. Los criterios contables bajo los cuales
se elabora dicha informacin, difieren sustancialmente de aquellos que son
vlidos en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

FORMAS DE ORGANIZACIN EN UNA ENTIDAD ECONMICA LUCRATIVA

En las entidades econmicas lucrativas, mejor conocidas como negocios,

existen dos formas de organizacin:

Persona fsica: En consideracin de aspectos tales como los recursos

necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, el tamao, etc.,
una sola persona puede constituirse en una entidad econmica y comenzar a
realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier efecto practico, una
entidad econmica constituida por una sola persona, est funcionalmente
completa y puede operar adecuadamente.

Sociedad mercantil: Es el resultado de la combinacin del talento y los

recursos econmicos de varias personas, con el propsito de hacer ms factible
la realizacin de una empresa.

PROPSITO DE LA CONTABILIDAD

El propsito fundamental es proporcionar informacin financiera sobre una

entidad econmica. Quienes toman decisiones administrativas necesitan
informacin financiera de una empresa para ayudarse en la planeacin y el
control de las actividades de la organizacin.

CREACIN DE INFORMACIN CONTABLE

Un sistema contable, utiliza los mtodos, procedimientos y recursos utilizados

por una entidad para seguir las huellas de las actividades financieras. La
informacin financiera requiere de personas externas como propietarios,
acreedores, inversionistas potenciales, gobierno.

Las actividades financieras deben de ejecutar 3 pasos bsicos:

Registro de actividad financiera: se crea un registro sistemtico de la

actividad diaria en trminos econmicos.

Clasificacin de la informacin: la informacin debe de clasificarse en grupos

o categoras.

Resumen de la informacin: Se registra, clasifica y resume la informacin.

CONTADURA PBLICA

Las empresas dedicadas a la contadura pblica son organizaciones que

ofrecen una variedad de servicios de contabilidad al pblico. Estas empresas
varan en tamao; desde una persona hasta grandes organizaciones
internacionales.

El contador pblico esta certificado para que esta sea su licencia para
practicar, conferida por el estado a partir de rigurosos exmenes y evidencia
de experiencia prctica. Los servicios bsicos que ofrecen las empresas de
contadores pblicos certificados incluyen.

Auditora: es la funcin principal del contador pblico certificado. Estos se

encargan de prestar los estados financieros de una empresa. La auditora
consiste en una investigacin completa a travs de la cual el contador pblico

estudia los registros contables de la empresa. Otra evidencia con respecto a

cada uno de los rubros del estado financiero, loa auditores son profesionales
independientes y no empleados de la empresa. Los bancos, inversionistas y
otros confan en la in formacin proporcionada por los estados financieros de la
compaa el otorgar crditos, prstamos y en la compra y venta de valores,
confan en el auditor.

Servicios de consultora Administrativa: Los servicios de consultora

administrativa incluyen el diseo, la instalacin y el mejoramiento del sistema
de contabilidad, general del cliente, as como de cualquier sistema de
informacin que pudiera tener relacin con la determinacin y el control de los
costos. Tambin incluyen asesora en planeacin financiera presupuestos,
pronostico y control de inventarios.

CONTABILIDAD PRIVADA

El jefe del departamento de contabilidad de una empresa pequea o mediana

generalmente se denomina contador. Los contadores de las empresas privadas
deben registrar las transacciones y preparar estados contables.

Dentro del rea de contabilidad general se han desarrollado varias

especialidades como:

Diseo de sistemas contables: incluye las formas contables los registros, los
manuales de instruccin, los diagramas de flujo.

Contabilidad de costos: Recopilacin e interpretacin de la informacin de

costos.

Pronstico financiero: Es un plan de operaciones financieras para algn

periodo futuro, expresado en trminos monetarios (operaciones planeados y
los resultados reales obtenidos).

Contabilidad Tributaria: Planeacin, tributaria y la preparacin de las

declaraciones de renta a las firmas de contadores pblicos.

Auditora interna: Evalan la eficiencia de las operaciones y determinan si

las polticas de la empresa se estn llevando a cabo en forma consistente en
todas las divisiones de la compaa.

CONCEPTO DE ENTIDAD COMERCIAL

Una entidad comercial es una unidad econmica que se dedica a actividades

comerciales identificables. Se dice que la entidad comercial est separada de
las actividades personales de su propietario, comprendindose que los bienes
de dicho propietario no se incluyen en el negocio y no aparecen en los estados
financieros.

Tipos de organizacin comercial

Negocio de un solo propietario.

Sociedad de personas.

Compaa por acciones.

EMPRESA DE UN SOLO PROPIETARIO

Una empresa poseda por una sola persona se denomina "empresa de un solo
propietario". Generalmente el propietario acta como gerente. Esta forma de
organizacin es caracterstica de pequeos almacenes, ejercicios profesionales,
derecho, medicina y contadura pblica, etc.

SOCIEDADES DE PERSONAS

Es un negocio de propiedad de dos o ms personas asociadas en forma

voluntaria como socios. Son utilizadas por pequeas empresas y de ejercicio
profesional. Una sociedad de personas no es una entidad legalmente separada
de sus propietarios, por lo tanto un socio es personalmente responsable por las
deudas de la sociedad, pero desde el punto de vista contable una sociedad es
una entidad comercial separada de las actividades personales de los socios.

COMPAAS POR ACCIONES

Una compaa por acciones es una entidad legal, que tiene existencia distinta y
separada de las de sus propietarios. Ante la ley es una "persona artificial" con
muchos de los derechos y responsabilidades de una persona real. Los
propietarios se denominan accionistas y su propiedad esta evidenciada por
acciones de capital. Los accionistas pueden vender una parte o todas sus
acciones a otros inversionistas en cualquier momento. Una ventaja
fundamental de una compaa por acciones es que lo accionistas no son
personalmente responsables de las deudas de una empresa, por lo
consiguiente una accionista no puede perder ms de lo que invirti en la
compaa por acciones.

La transferibilidad de la propiedad y la responsabilidad personal limitada hacen

de este tipo de compaas un medio ideal para reunir grandes cantidades de
capital. Por lo tanto, la mayora de los negocios grandes estn organizados
como compaas por acciones.
Conclusin

Debido a la gran importancia que tiene la contabilidad en el comercio y la

organizacin de los datos referentes a los negocios de las empresas y
Gobiernos, es que se ha inventado tal disciplina a tan temprana edad de la
historia del mundo.

Esta investigacin nos ense cmo y quines ayudaron a alcanzar el gran

desarrollo que tiene la contabilidad hoy en da dentro del comercio del

mundo.Creo que sin la contabilidad, a toda empresa se le hara muy difcil

tener control de sus actividades comerciales y de ver el estado en el que se
encuentran con relacin a su produccin.

Al finalizar esta investigacin, nos queda la satisfaccin de haber logrado

cumplir nuestro objetivo, al contar ahora con un criterio ms amplio sobre la
Contabilidad, sus inicios, evolucin, usos, tcnicas y nos ha permitido
comprender el papel fundamental desempeado en nuestra sociedad.

Monografias.com

Monografias.com
Bibliografa

http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manualauditoria-tributaria-ii2.shtml
Historia de la Contabilidad - Monografias.com

www.monografias.com/.../hist-contabilidad/hist-contabilidad.shtml
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD - Compilaciones.com

www.compilaciones.com/contabilidad/historia-contabilidad.html
Historia de la contabilidad

html.rincondelvago.com/historia-de-la-contabilidad_1.html
EL ORIGEN DE LA CONTABILIDAD. EVOLUCIN HISTRICA DE ...

www.econ.uba.ar/.../MONAGAS_VELIZ_el%20origen_TRABAJO.p...
Resumen Sobre La Historia De La Contabilidad - Sitio Buenas tareas

Sitio Buenas tareas Inicio Negocios

NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) - Monografias.com

www.monografias.com Administracion y Finanzas Contabilidad

Ensayo sobre Contabilidad - Monografias.com

www.monografias.com Administracion y Finanzas Contabilidad

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos93/monografia-historiacontabilidad/monografia-historia-contabilidad.shtml#ixzz44apJAXIw

Contabilidad

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes
con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Nremberg, etc.
Contabilidad es una tcnica o rama de la Contadura que se encarga de cuantificar, medir y
analizar las operaciones, la realidad econmica y financiera de las organizaciones o
empresas, con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando la informacin,
previamente registrada, de manera sistemtica para las distintas partes interesadas. Dentro
de la contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier otro suceso
que afecte econmicamente a una entidad.1
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios,
en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia.2
sta no es ciencia, pero sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y
procesos, los cuales son:

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, tcnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contadura.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin,
valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que siginifica calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad
(cualidad).3

ndice

1 Tipos de contabilidad
o 1.1 Macrocontabilidad
o 1.2 Microcontabilidad

2 Historia
o 2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
o 2.2 Periodo medieval
o 2.3 El Renacimiento

2.3.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble

2.3.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

o 2.4 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

2.4.1 Francesco Villa

2.4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

2.4.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

2.4.4 Fabio Besta

2.4.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa

2.4.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

2.4.7 Vincenzo Masi (1956)

3 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables

4 Masas patrimoniales

o 4.1 Estructura del balance

4.1.1 Activo

4.1.2 Pasivo y neto patrimonial

5 Metodologa contable
o 5.1 Las cuentas
o 5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 5.3 Sistema de partida doble
o 5.4 Saldo
o 5.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

6 Los libros contables

o 6.1 Clases de libros

6.1.1 Libro Diario

6.1.2 Libro Mayor

6.1.3 Libro inventario o de Balances

o 6.2 Conservacin

7 Las normas contables

o 7.1 Estados financieros Cuentas anuales

8 Los criterios de medicin

9 Paquetes contables

10 Razones financieras

11 Vase tambin

12 Notas y referencias

13 Enlaces externos

Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin
contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad
Artculo principal: Contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad

econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se
distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y
una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser
divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la
toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios
externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica,
especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin
contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de
vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:5
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La
legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad
financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informacin muy agregada.

2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la

contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados
econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar
decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza
por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida
nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms
antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la
antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo
utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la
agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados y del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo
de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados

sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre esta materia. S se conoce que
gozaba de un papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin
de prstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y
gastos, (codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica),
incluye los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como
herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como
Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para
establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.7

Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo
de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados,
influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas
rdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos
pases, y sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a
poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez

ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento

no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia
econmica italiana, el mtodo de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra
que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en
Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la
publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el
ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los
principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey
Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones
comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del
comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo

fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia
italiana en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de
Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo
de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance
de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli
aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.

La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de

una lista conteniendo tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones

cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el

que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad
que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

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Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna

contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores.
La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado
por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa
se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su
autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus
aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el
punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los
principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Public el autor
milans muchas otras obras, no solamente sobre temas contables. Muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las
cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben
abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci un gran
nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe
Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La
logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada
una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que
la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el
objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen
el patrimonio.

Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos
se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y
suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del
beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y
representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la
regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los

estados contables
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Artculo principal: Anexo:Conceptos contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que

componen la contabilidad: activo, pasivo, capital, gastos (egresos) e ingresos. Todos ellos
deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos son:
definicin, reconocimiento y medicin; los cuales quedan reflejados en los estados
financieros.

Masas patrimoniales
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a

una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales
puede cumplir sus objetivos.13
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar. Se denomina
elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman el
patrimonio de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo),
constituida por los bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles),
derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por
las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos y del valor
negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de
los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio
neto.5
(1)

Estructura del balance

Activo
Activo no Corriente
Activo Corriente

Pasivo y PN
Patrimonio Neto
Pasivo no Corriente
Pasivo Corriente

Activo
Artculo principal: Activo (contabilidad)

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos

intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas
de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. Se divide en circulante, fijo y diferido.

Activo circulante, o corriente, es aquel activo lquido a la fecha de cierre del

ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los
componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una
fbrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien
puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un
ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante
varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario
un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un
producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin
embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo y neto patrimonial

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asuncin de
responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y
no corriente.
Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre
el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que
representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie, constituye la
agrupacin de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios
a la empresa y que constituye el conjunto de las fuentes de financiacin propias.
Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as
la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es lo mismo,
Activo total Pasivo total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo total Pasivo
corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.5 Tambin puede ser calculada
por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen bsicamente capital
ms reservas ms resultados del ejercicio.

Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de
cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.

Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos

conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).

Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los

estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas
Artculo principal: Cuenta

Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial.
Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera
nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos
del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele
establecer libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su
proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones (como
por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas
orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en
materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado
habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de
una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye
todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas. De acuerdo con esto, por ejemplo es
habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el mobiliario y el conjunto de
inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias primas, las deudas de clientes y
los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos bancarios, as como cuentas para los
distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal, financieros, de
servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del grado de desarrollo que quiere
utilizar en su sistema contable Las cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos
que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o
"debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la

parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra

cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de
cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern
en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de
Prdidas y Ganancias.14
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo
de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son
acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital,
o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Artculo principal: Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe. Abonar o acreditar una
cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se
cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este
aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin
patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero
sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo
menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del
abono.

Sistema de partida doble

Artculo principal: Partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al

menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a
la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una
empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;

4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el
debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando
los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los
crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales
a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el
saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de
comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La
suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al
sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin
en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de
prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el
balance de comprobacin.

Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo.
La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las
empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros
Libro Diario
Artculo principal: Libro Diario (Contabilidad)

El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.15 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho
econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en
dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa
que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las
cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor
Artculo principal: Libro mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada
por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble,
todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.15
Libro inventario o de Balances
Artculo principal: Balance general

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la
empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservacin
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios
deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no
obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como
la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los
libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos.16 Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a
diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre

los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas
en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar
reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.17

Estados financieros Cuentas anuales

Artculo principal: Estados financieros

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de
forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su
formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico.
Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar
formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de

situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una
determinada fecha.

El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias)

expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.

El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio

neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.

El estado de flujo de efectivo.

La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La

memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.14
Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan General de
Contabilidad (Espaa), Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin

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Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,

existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por
el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos
se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de
efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso
normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los
pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se
necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables

Software contable para empresas

Artculo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el
uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software
contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar
estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como
puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.15

Razones financieras
Las razones financieras, tambin denominados como ratios financieros, son indicadores
utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y
financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes
obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin
que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada
y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha
informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten
analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa.

Vase tambin

Finanzas corporativas

Ao fiscal

Banco

Finanzas

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Resultado contable

Conciliacin de cuenta bancaria

Plan General de Contabilidad (Espaa)

Auditora contable

Normas contables en Panam

Notas y referencias
1.
Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio de la informacin financiera.
Mxico: UNAM FCA Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. ISBN 9788415056577.
VV.AA. Etimologa de Contabilidad.
Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Anlisis y
aplicacin del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed. Contabilidad financiera I. ISBN 97884-691-1809-2. Consultado el 29 de noviembre de 2011.
Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de Sevilla
Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica en el derecho romano.
Anlisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
2011.
Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, Fondo antiguo,
Universidad de Sevilla
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin, 479pp.
Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y fiscalidad. Editorial Club Universitario.
ISBN 84-8454-188-6. Consultado el 1 de mayo de 2013.
Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-2614-0.
Consultado el 27 de noviembre de 2011.
Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.
Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-5.
Consultado el 22 de diciembre de 2011.
Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la contabilidad financiera, un
enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de 2012.

Breve historia de la Contabilidad

Antecedentes histricos

Segn muchos a
utores, la contabilidad se origin entre
los aos 3.600 a 4.000, antes de Cristo, siendo las primeras anotaciones contables los
quipus (ver figura), pizarras babilnicas, el papiro, el Cdigo de Hammurabi, etc. en los
pueblos antiguos (incas, hebreos, fenicios, egipcios,etc.).
Uno de los registros ms antiguos de Contabilidad por partida doble son los cartularios que
tienen folios de pergaminos con anotaciones del ao 1.340 d.c.

El surgimiento de una nueva ciencia

La contabilidad alta veneziana, el primer autor del que tenemos noticia que estableci
claramente el uso del mtodo de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli Raugeo, nacido en
la actual Dubrovnik, en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de
influencia veneciana, llamada Ragusa.
Su obra "Della Mercatura e del Mercante Perfetto" fue escrita en 1.458, pero tard casi
ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su

exposicin, impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un

papel comparable al de fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso
Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Saneti (ver retrato), naci en el pueblecito toscano de
Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudi en Venecia, donde fue preceptor de
los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los
procedimientos contables que luego expuso en su magna obra "Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni e Proportionalita" impresa en Venecia en 1494.

La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la prctica comercial
y contable, que fue reimpresa por separado algunos aos ms tarde.
En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance peridico al final del ejercicio.
El franciscano describe solamente un balance de comprobacin que se efectuaba por lo
general al agotarse las pginas del Mayor.
Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de
abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podra recibir el nombre
de "personificacin de las cuentas".
En Italia, siglo XIX, los autores Cerboni, Besta, Zappa y Onida crearon la escuela
cientfica. Cerboni da a conocer el mtodo de registro"Legismografia". Pablo Besta, form
una coordinacin: La Economa, que agrupa a la contabilidad, la tcnica comercial y la
organizacin de la Hacienda.
Los norteamericanos: Kester, Patton, Finney, hicieron prcticas en la solucin de nmeros,
problemas contables y utilizacin de medios mecnicos.
Actualmente, existen los sistemas contables computarizados con informaciones
econmicos, financieros, proporcionados con ms rapidez y precisin.

Contabilidad en el Siglo XX
Desde mediados de siglo la contabilidad parece haber perdido entidad propia, saturada
hasta la mdula por conceptos tomados del anlisis econmico.
Ante las crecientes limitaciones de la Partida Doble se ha emprendido la bsqueda de un
nuevo algoritmo matemtico ms capaz. Resultado de esos esfuerzos es la adopcin de la
matriz como soporte matemtico de la nueva contabilidad.
La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial,
desarrollada rpidamente en los aos transcurridos desde mediada la dcada de los
cincuenta.
En la ltima dcada, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica
fuente de datos de que se dispona en la empresa; fuente, por otra parte, muy limitada, a
causa de la imposibilidad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de
operaciones aritmticas. el empleo del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la
ciencia y la tcnica contable que, en pocos aos, van a transformarse radicalmente, tanto en
sus objetivos como en sus procedimientos.