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F A C U LTA D D E C C . E E . Y E M P R E S A R I A L E S
D P T O . E C O N O M A D E L A E M P R E S A Y C O N TA B I L I D A D
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
CAPTULOS 9, 10 y 11
Compras netas
Gasto en la Cuenta de P y G
Existencias finales
Activo en el Balance
Ei + Cn = Cv + Ef
Y, por tanto, el coste de ventas es:
Cv = Ei + Cn - Ef
Es decir:
(+) Existencias iniciales
(+) Compras netas del perodo
(=) Coste total de mercaderas disponibles para vender en el perodo
(-) Existencias finales
(=) Coste de las mercaderas vendidas (coste de ventas)
PROBLEMA:
Cuando se han comprado mercaderas a costes o precios unitarios diferentes:
Cul es el coste unitario al que se valoran las diferentes unidades
vendidas?
Cul es el coste unitario al que quedan valoradas las existencias finales?
MTODOS DE VALORACIN:
Identificacin especifica: se asigna a cada unidad vendida el coste realmente pagado
por ella.
FIFO (First In, First Out): primera entrada, primera salida.
LIFO (Last In, First Out): ltima entrada, primera salida.
CMP: Coste medio ponderado
El principio de uniformidad requiere que el mtodo utilizado se mantenga a lo largo
del tiempo, para garantizar la comparabilidad de la informacin contable.
INVENTARIO PERMANENTE
Fecha
Exist inicial
Compras
01-ene
31-ene
Ventas
28-feb
Compras
31-jul
Ventas
30-oct
Exist finales
31-dic
(D) ENTRADAS
Unid.
Coste unit. Coste total
100
60
6.000
50
85
4.250
200
80
Unid.
SALIDAS (H)
Coste unit. Coste total
40
60
2.400
60
50
110
220
60
85
80
3.600
4.250
8.800
16.650
16.000
FIFO:
Coste de la mercanca vendida:
Existencias finales:
Coste total mercancas disponibles para vender:
SALDO
Unid.
Coste unit. Coste total
100
60
6.000
100
60
6.000
50
85
4.250
150
10.250
60
60
3.600
50
85
4.250
110
7.850
60
60
3.600
50
85
4.250
200
80
16.000
310
23.850
90
Unidades
260
90
350
80
7.200
Coste
19.050 = 2. 400+16.650
7.200
26.250
INVENTARIO PERMANENTE
LIFO
Concepto
Fecha
Exist inicial
Compras
01-ene
31-ene
Ventas
28-feb
Compras
31-jul
Ventas
30-oct
Exist finales
31-dic
(D) ENTRADAS
Unid.
Coste unit. Coste total
100
60
6.000
50
85
4.250
200
80
SALIDAS (H)
Unid.
Coste unit. Coste total
40
85
3.400
200
10
10
220
80
85
60
16.000
850
600
17.450
16.000
LIFO:
Coste de la mercanca vendida:
Existencias finales:
Coste total mercancas disponibles para vender:
SALDO
Unid.
Coste unit. Coste total
100
60
6.000
100
60
6.000
50
85
4.250
150
10.250
100
60
6.000
10
85
850
110
6.850
100
60
6.000
10
85
850
200
80
16.000
310
22.850
90
Unidades
260
90
350
60
Coste
20.850 = 3. 400+17.450
5.400
26.250
5.400
10
Fecha
Exist inicial
Compras
01-ene
31-ene
Ventas
Compras
28-feb
31-jul
Ventas
Exist finales
30-oct
31-dic
(D) ENTRADAS
Unid. Coste unit. Coste total
100
60,00
6.000
50
85,00
4.250
200
80,00
SALIDAS (H)
Unid. Coste unit. Coste total
40
68,33
2.733
220
75,86
16.689
16.000
CMP:
Coste de la mercanca vendida:
Existencias finales:
Coste total mercancas disponibles para vender:
Unid.
100
100
50
150
110
110
200
310
90
Unidades
260
90
350
SALDO
Coste unit. Coste total
60,00
6.000
60,00
6.000
85,00
4.250
68,33
10.250
68,33
7.517
68,33
7.517
80,00
16.000
75,86
23.517
75,86
6.828
Coste
19.422 = 2.733+16.689
6.828
26.250
11
INVENTARIO PERMANTE
RESUMEN:
Coste de la mercanca vendida (Coste de ventas)
Existencias finales
Coste total mercancas disponibles para vender:
FIFO
19.050
7.200
26.250
LIFO
20.850
5.400
26.250
CMP
19.422
6.828
26.250
12
Asientos de diario:
INVENTARIO PERMANTE
CMP
FECHA
01-ene
31-ene
28-feb
28-feb
31-jul
30-oct
30-oct
31-dic
DEBE
OPERACIONES Y CUENTAS
6.000 Mercaderas (+A)
XXX Otras cuentas deudoras
a Otras cuentas acreedoras
(*) Asiento de apertura
4.250 Mercaderas (+A)
a Caja (-A)
(*) Por las compras de mercaderas
3.600 Caja (+A)
a Ventas de mercaderas (+I)
(*) Por el ingreso por la venta de las mercaderas
(40 unid x 90 u.m./unid)
2.733 Coste de ventas (+G)
a Mercaderas (-A)
(*) Por el coste de las mercaderas vendidas
16.000 Mercaderas (+A)
a Caja (-A)
(*) Por las compras de mercaderas
22.000 Caja (+A)
a Ventas de mercaderas (+I)
(*) Por el ingreso por la venta de las mercaderas
(220 unid x 100 u.m./unid)
16.689 Coste de ventas (+G)
a Mercaderas (-A)
(*) Por el coste de las mercaderas vendidas
25.600 Ventas de mercaderas (-I)
a Coste de ventas (-G)
a Resultado bruto en ventas
(*) Para determinar el resultado bruto en ventas
HABER
XXX
4.250
3.600
2.733
16.000
22.000
16.689
19.422
6.178
13
Coste
Coste total
unitario
260
75
19.500
90
75
6.750
350
26.250
Unidades
14
Asientos de diario:
INVENTARIO PERIDICO
CMP
FECHA
01-ene
31-ene
28-feb
31-jul
30-oct
31-dic
31-dic
DEBE
OPERACIONES Y CUENTAS
6.000 Mercaderas (+A)
XXX Otras cuentas deudoras
a Otras cuentas acreedoras
(*) Asiento de apertura
4.250 Compras de mercaderas (+G)
a Caja (-A)
(*) Por las compras de mercaderas
3.600 Caja (+A)
a Ventas de mercaderas (+I)
(*) Por el ingreso por la venta de las mercaderas
(40 unid x 90 u.m./unid)
16.000 Compras de mercaderas (+G)
a Caja (-A)
(*) Por las compras de mercaderas
22.000 Caja (+A)
a Ventas de mercaderas (+I)
(*) Por el ingreso por la venta de las mercaderas
(220 unid x 100 u.m./unid)
6.750 Mercaderas (Exist finales) (+A)
a Mercaderas (Exist iniciales) (-A)
a Variacin de existencias (-G)
(*) Por el ajuste de la cuenta de mercaderas
25.600 Ventas de mercaderas (-I)
750 Variacin de existencias (+G)
a Compras de mercaderas (-G)
a Resultado bruto en ventas
(*) Para saldar las cuentas de gastos e ingresos y registrar
el resultado del ejercicio
HABER
XXX
4.250
3.600
16.000
22.000
6.000
750
20.250
6.100
15
INVENTARIO PERIDICO
Requiere realizar un inventario fsico de las existencias cada vez se formulan
16
17
Si el Valor neto realizable < Precio de adquisicin, la diferencia entre ambos, que
representa el deterioro de las existencias, ha de contabilizarse y computarse como
gasto en la cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio que se cierra.
Posteriormente, si las circunstancias que causaron la correccin valorativa de las
existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de
reversin reconocindolo como un ingreso en la cuenta de Prdidas y Ganancias del
ejercicio posterior que corresponda.
DEBE
XXX
HABER
HABER
XXX
XXX
18
El mtodo FIFO (First In, First Out) es primera entrada, primera salida: se asigna
a la primera unidad vendida (primera salida) el coste unitario de la primera entrada.
Las opciones A y B, se vendan primero , no tienen sentido segn el FIFO.
La opcin D no es correcta, se calcule utilizando el coste de las compras ms
antiguas es el LIFO.
La opcin C es la correcta, ya que segn el FIFO el coste de las mercancas vendidas
se calcula utilizando el coste de las mercancas compradas ms antiguas
(primero las del ejercicio anterior que estaran en existencias iniciales, en ste y,
despus, las de este ejercicio).
Respuesta: C
19
Respuesta: B
20
HABER
XXX
Por tanto, la cuenta de balance que registra el deterioro es Deterioro de valor de las
mercaderas.
Respuesta: A
21
22
Inversor:
Adquiere un instrumento de:
- Deuda
Emisor:
Ttulos
- Patrimonio neto
(Inversin F en instrumentos
de patrimonio neto)
- Patrimonio neto
(Capital/ c. social: acciones,
participaciones).
Fuente de financiacin
(pasivo F/instrumento PN)
23
24
25
Clientes
Crditos con compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el grupo 3, as como con los
usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.
Figurar en el activo corriente del balance.
431.
26
Deudores
Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes y con otros
deudores de trfico no incluidos en otras cuentas de este grupo.
Figurar en el activo corriente del balance.
441.
446.
Deudores de dudoso cobro
Saldos de deudores, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.
Figurar en el activo corriente del balance.
27
28
HABER
Clientes (+A)
Clientes, efectos comerc a cobrar (+A) a Ventas de mercaderas (+I)
a Ingresos por prestacin de servicios (+I)
XXX
XXX
HABER
Deudores (+A)
Deudores, efectos comerc cobrar (+A) a Ingresos por arrendamientos (+I)
a Ingresos por comisiones (+I)
a /
XXX
XXX
XXX
HABER
Caja / Bancos, c/c (+A)
Anticipos de clientes:
a Clientes (-A)
a Deudores (-A)
a Efectos comerciales a cobrar (-A)
DEBE
XXX
XXX
XXX
XXX
HABER
Caja / Bancos, c/c (+A)
XXX
29
1.
2.
3.
4.
5.
6.
EJEMPLO:
La empresa comercial Don Yago se dedica a la actividad de comprar y vender
relojes de alta gama. Nos facilita la siguiente informacin:
Don Yago vende a crdito relojes por 15.000. La factura de venta incluye una
bonificacin de 200.
Al enviar los relojes, por los portes, paga en efectivo al transportista 150.
Estos gastos son por cuenta del comprador.
El crdito total originado por la venta anterior, se documenta, unos das
despus, en una letra de cambio que es aceptada por el comprador.
Don Yago factura 800 por servicios de reparacin de relojes, prestados
eventualmente a otra empresa, pagaderos a los tres meses.
Don Yago recibe de un cliente un cheque bancario de 1.000 a cuenta de uu
pedido que ser servido prximamente.
A los veinte das, Don Yago entrega el pedido al cliente anterior. En la factura,
cuyo importe total asciende a 6.000, se deduce el anticipo y se seala que el
resto ser liquidado a los tres meses.
30
DEBE
HABER
3.
DEBE
14.800
HABER
150
a Caja (-A)
150
150
Clientes (+A)
150
DEBE
HABER
a Clientes (-A)
4. DEBE
800
14.950
HABER
Deudores (+A)
5. DEBE
1.000 Bancos, c/c (+A)
HABER
a Anticipos de clientes (+P)
6. DEBE
1.000 Anticipos de clientes (-P)
5.000 Clientes (+A)
800
1.000
HABER
6.000
31
32
Alfa (librador) emite una letra de cambio que es aceptada por Beta (librado):
33
(431x) Efectos comerciales endosados (+A) a (431) Efectos comerciales a cobrar (-A)
Al vencimiento, cuando la letra endosada es pagada por Beta a Gamma:
34
(4311) Efectos comerciales descontados (+A) a (431) Efectos comerciales a cobrar (-A)
Al vencimiento, cuando Beta pague la letra. Por la cancelacin del pasivo
originado por la operacin de descuento:
35
(4312) Efectos comerciales en gestin de cobro (+A) a (4310) Efectos comerciales a cobrar (-A)
Al vencimiento, cuando el banco abona (liquida) la letra enviada en gestin de
cobro:
Por el cobro:
39
40
41
42
43
Al cierre de cada ejercicio hay que ajustar el importe del deterioro por el
importe finalmente cobrado (mtodo individual) o por el importe del
deterioro dotado al cierre del ejercicio anterior (mtodo global).
En el cierre, se saldar la cuenta que registra el deterioro reconocido en el
ejercicio anterior:
44
Clasificacin:
Deudas contradas por la adquisicin de los distintos tipos de
existencias:
Proveedores, Efectos comerciales a pagar, ()
Deudas originadas por la adquisicin de otros factores de produccin
corrientes no almacenables:
Acreedores, Acreedores por prestacin de servicios, Acreedores efectos
comerciales a pagar, ()
Otras cuentas a pagar:
Remuneraciones pendientes de pagar(a trabajadores), Hacienda Pblica,
acreedora por conceptos fiscales, Organismos de la Seguridad Social,
acreedores, ()
45
HABER
Caja / Bancos, c/c (+A)
XXX
HABER
a Ventas de mercaderas (+I)
XXX
a Ingresos por prestacin de servicios (+I)
XXX
46
Respuesta: D
47
Respuesta: B
48
49
50
51
Componentes principales:
a) Remuneraciones fijas o variables, directas o indirectas, devengadas
por el personal, fijo o eventual, que presta sus servicios en la empresa,
como contraprestacin a los servicios prestados.
b) Cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa.
c) Cualesquiera otras retribuciones a cargo de la empresa, incluidas las
participaciones en el beneficio empresarial.
52
53
54
55
Asiento:
(640) Sueldos y salarios (+G)
(642) Seguridad social a cargo
de la empresa (+G)
a
a
a
a
a
a
56
Las deudas contradas con el personal se pueden originar por los siguientes
conceptos:
Deudas por retribuciones devengadas y vencidas, pendientes de pago
57
58
Y por los pagos a cuenta del IS, a realizar en los plazos fijados reglamentariamente:
(473) HP, retenciones y pagos a cuenta (+A)
(manual: HP, deudora por pagos a cuenta)
59
60
61
1.210
968
1.452
c) Pago de gastos:
Se paga el recibo del telfono por importe de 100 u.m. (Tipo del IVA: 21%)
100 (628) Suministros (+G)
21 (472) HP, IVA soportado (+A)
121
62
1.500
a
a
800
168
63
1.000
210
200
42
413
87
64
a
a (430) Clientes (-A)
968
a
a (430) Clientes (-A)
400
65
66
Respuesta: C
67
Respuesta: D
68
Neto a pagar: 1.089 (0,10 x 1.089) = 980 [abono a Bancos, c/c; (-A)]
Descuento por pronto pago = 900x10% = 90 [abono a Descuento s/compras por pp; (-G)]
Menor importe IVA soportado por el pago anticipado = 189x10% = 19 [abono a HP, IVA
soportado; (-A)]
Respuesta: C
69