RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda categora

reciben el nombre de Rentas de Capital, mientras que las rentas de cuarta y
quinta categora reciben el nombre de Rentas de Trabajo. Respecto a las rentas
de primera categora, debemos sealar que las mismas son consideradas
rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectacin del capital
(bienes muebles e inmuebles) a actividades productivas. En ese sentido, en el
presente informe se abordar los supuestos establecidos en el artculo 23 de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), los cuales son considerados
rentas de primera categora.

1. El

producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios
La renta de primera es el producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios,
as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
Renta Presunta de Predios amoblados
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos
fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Cmo se puede demostrar que el predio estuvo arrendado por
un plazo menor al ejercicio gravable?
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier
otro medio que la Sunat estime conveniente. En ningn caso se aceptar
como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la Sunat.
Tratamiento en caso de Persona Jurdica
La presuncin del 6% del valor del predio, tambin es de aplicacin para
las personas jurdicas y empresas.
La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador,
es de aplicacin tanto para los contribuyentes de primera categora
como para las personas jurdicas y empresas.
Subarrendamiento

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la

diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la
que ste deba abonar al propietario.

2. Las

producidas por la locacin o cesin temporal de cosas

muebles o inmuebles, distintos de predios
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos
sobre stos
Renta Ficta de bienes muebles
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Excepciones a la aplicacin de presunciones:
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la ley.

Cuando

la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico

Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la ley.

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios

han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que
establezca el Reglamento.

3. El

valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
Cundo se considera como ingreso gravado?
Se computan como renta gravable del propietario en el ejercicio en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos

municipales, o a falta de ste, el valor de mercado a la fecha de

devolucin.

4. La

renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus

propietarios gratuitamente o a precio no determinado
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
Renta ficta de personas jurdicas
La presuncin del 6% del valor del predio, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el
inciso e) del artculo 28 de la presente ley, respecto de predios cuya
ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no
determinado. Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a
cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora, se
considerar las siguientes reglas:
a) La renta de primera categora se considera devengado mes a
mes. Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr
efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera
de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por
el ntegro de la merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio
no determinado; no estn obligados a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

5. Consideraciones generales para efectuar los pagos por rentas

de primera categora