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Stage dapplication

Le processus fiscal
Marocain

Remerciements

Je tiens exprimer mes plus vifs remerciements tous ce qui mont aide
lors de la ralisation de ce rapport.

Je remercie tout spcialement Mr. BRADI Abdelkader, grant de la


fiduciaire FIGESTA, qui a accept dtre mon encadrant de stage.

Je tiens galement prsenter mes profonds respects et reconnaissance


tous les membres du personnel du fiduciaire pour leurs conseils et
disponibilit.

Jadresse galement mes remerciements au corps enseignant de lIGA.

SOMMAIRE
Remerciements ..........................................................................................2
Introduction gnrale ................................................................................4

Partie 1 : Prsentation de la fiduciaire.......................................5


1. Fiche technique de la socit..........................................................................6
2. Mission et activits .........................................................................................6

Partie 2 : Processus fiscal marocain.......................................... 8


1. Contrle comptable des charges fiscales.........................................................8
2. Prsentation des formalits et des procdures accomplir.........................25

Partie 3 : Droulement du stage............................................... 31


1. Travaux effectus ........................................................................................31
2. Apports de stage ........................................................................................37

Conclusion gnrale .................................................................................38


Bibliographie ..........................................................................................39
Table des matires ...................................................................................40

Introduction gnrale
Lvolution de lenvironnement conomique mondial ncessite une
radaptation permanente de lensemble des composantes de la politique
conomique. La fiscalit, en tant que composante essentielle de cette politique, ne
peut chapper cette rgle.
Cependant, et avec la dtrioration de la situation conomique au niveau
mondial, le Maroc, comme plusieurs pays du tiers mode, a choisi lendettement
auprs du systme financier international, et ce malgr les courtes priodes de
remboursement et llvation des taux dintrts.
Le pays sest trouv devant limpossibilit dhonorer ses engagements temps, ce
qui a conduit les organismes cranciers (la banque Mondiale et le FMI) imposer
des plans dajustement structurel dont la rforme fiscale tait la plus importante.
Celle ci visait essentiellement accrotre le produit de la fiscalit, raliser
lquit sociale et faire du systme financier un outil de dveloppement.
Avec les rformes entreprises dans ce domaine, le Maroc est dot dun systme
fiscal cohrent et maniable, en mesure de rpondre aux exigences de cette
radaptation permanente, radaptation qui cre, videmment, un environnement
nouveau pour lensemble des entreprises et des oprateurs conomiques et
accentue leur besoin dinformations en la matire.
Dans ce cadre, le prsent rapport vient pour traiter le thme du Processus
fiscal Marocain parce que dune part, la fiscalit occupe une place primordiale
dans la vie des entreprises, et les problmes qui sy rattachent sont tellement
importants quils puissent nuire ses activits normales. Et dautre part, parce
que la matrise de la fiscalit avec les multiples caractristiques quelle prsente
est une condition essentielle pour russir sa carrire de gestionnaire.
Dans ce qui suit, nous allons prsenter le plan du rapport :
Partie I : Prsentation de la fiduciaire.
Partie II : Processus fiscal Marocain.
Partie III : Droulement de stage.
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Partie I : Prsentation de la fiduciaire

Le FIGESTA Fiduciaire de gestion, comptabilit, administration,


services et conseils, est une socit responsabilit limite au capital de
40.000,00 DHS reprsente par Monsieur Abdelkader BARDI, grant et
associ de la socit, dont le sige social se situe Kenitra : Angle avenue des
Far&Moulay Abdallah rsidence Kortoba bureau N3.
Leffectif qui y est employ slve 4 personnes charges de lexcution
des activits de lentreprise qui fait galement appel, en cas de besoin, aux
services externes davocats, notaires...
Les activits du cabinet sont axes principalement sur la fourniture de
services portant sur :
lentreprise de travaux comptables ;
Le dpt de diffrentes dclarations fiscales et autres ;
Les dmarches auprs des administrations concernes ;
Ltablissement des actes de cration de socits et des procs-verbaux en
dcoulant.

1. Fiche technique de la socit :


Raison sociale : FIGESTA.
Forme juridique : Socit Responsabilit Limite (S.A.R.L.)
Capital social : 40.000,00 DH
Activit : Fiduciaire travaux comptables, juridiques et fiscaux conseils
administration et cration dentreprises.
Dirigeant : Abdelkader BARDI.
Sige social : Angle avenue des Far&Moulay Abdallah rsidence Kortoba
bureau N3, KENITRA.
Tlphone : 05 37 36 55 57.
Fax : 05 37 36 55 58.
Effectif : 4 Personnes
Registre de Commerce: 41479 KENITRA.
Patente : 20878276.
CNSS : 7517719.

2. Mission et activits :
Les activits du fiduciaire sont axes autour de tout ce qui constitue l'information
financire de l'entreprise. Elle a pour objectif de faire de celle-ci un vritable outil
de la stratgie de l'entreprise.
Ainsi, en fonction de l'organisation de l'entreprise et aprs avoir interprt
prcisment les besoins de chaque client, FIGESTA dfinisse avec lui les outils et
mthodes de gestion les plus pertinents pour sa structure et laccompagner dans
6

toutes les tapes de la vie de son entreprise, ce qui lui a permet dlargir ses
activits par discipline ou par domaine.
En effet, FIGESTA propose ses clients des services dans des domaines
diffrents :

2.1. Gestion comptable:


Organisation, cration, assistance, conseils et mise en place de plans
comptables;
Vrification et redressement de tous documents comptables ;
Dtermination des rsultats et rdactions des comptes annuels dans la
forme requise par les dispositions lgales en la matire;
laboration de budgets prvisionnels ;
Gestion comptable et financire ;
Analyse et synthse des rsultats
tudes financires.

2.2. Gestion fiscale:


Assistance dans laccomplissement des obligations fiscales ;
Conseils en vue d'une gestion fiscale optimale ;
Etablissement de toutes les dclarations fiscales;
Reprsentation auprs des autorits fiscales (rclamation et recours).
tablissement des bulletins de paie et des dclarations sociales ;

2.3. Assistance et conseils:


Assistance la cration de lentreprise ;
Assistance la cration des dossiers de demande de financement
7

Conseil dans les oprations de Constitution, administration, gestion,


transformation, fusion, scission et assainissement d'entreprises et
commerces.

Partie II : Processus fiscal marocain

Cette partie sera consacre lanalyse du processus fiscal tablis par les
socits : les astuces et les dclarations, les difficults et les erreurs qui peuvent
en intervenir et les moyens utiliss pour les viter et/ou rduire leurs
consquences.
Ainsi, la relation avec ladministration fiscale ncessite une bonne gestion
de manire avoir une bonne image de lentreprise.
Lorganisation des comptes et les procdures comptables utilises donnent
une ide sur la qualit des informations comptables produites par le service
comptabilit et dont lusure sera indispensable toute personne intresse par
lactivit de lentreprise.

1. Contrle comptable des charges fiscales


1.1. Contrle des charges relatives aux oprations limpt sur

les socits

Dfinition :

Limpt sur les socits (IS) est un impt qui atteint les diffrentes sources de
revenus ou bnfices perus ou raliss par les socits promulgu par le dahir
n1-86-116 du 31 dcembre 1986 portant loi 24-86.
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Limposition des rsultats de lentreprise est tablie annuellement la date de


clture de lexercice, lissu des travaux dinventaire.

Les entreprises soumises lIS : (ART 2)

Sont soumises lIS les socits quelle que soit leur forme et leur objet
lexclusion des SNC, des SCS, des socits de fait et des socits objet
immobilier ainsi que les tablissements publics.

Dtermination de la base imposable :

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs le rsultat


comptable rectifi, en intgrant les charges non dductibles fiscalement et en
dduisant les produits exonrs totalement ou partiellement selon la formule
suivante :
Rsultat fiscal : rsultat comptable + les rintgrations les dductions
Les produits imposables : se ventilent comme suit (Art 6) :
1. Le chiffre daffaire constitu par les recettes et les crances acquises sur
livraison de produit, prestations de service et sur travaux immobiliers ;
2. Les produits accessoires et les produits financiers ;
3. Le prix de revient des travaux des biens immobiliss effectus par la
socit pour elle-mme ;
4. Les profits raliss sur les cessions dlments de lactif soit en cours soit
en fin dexploitation ;
5. Les subventions, les primes et les dons de lEtat, des collectivits locales ou
des tiers.
Signalons que certains produits financiers et exceptionnels prsentent certaines
restrictions dimposition savoir : les plus values sur cession des lments dactif
et les produits de participation.
Les charges fiscales dductibles sont (Art 7) :
1. Les achats de matires et de produits ;
2. Les frais de personnes et les charges sociales y affrentes ;
3. Les frais gnraux engags pour lexploitation ;
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4. Les frais dtablissement ;


5. Les impts et taxes supports par la socit lexception de lIS ;
6. Lamortissement des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le
temps ou par lusage.
Cependant la loi a subordonn cette dduction la condition que les biens en
question soient inscrits dans un compte de lactif immobilis, et que leur
amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Ainsi, le cot dacquisition des vhicules de transport de personnes a t limit
300.000 dh, fiscalement dductible sur 5 ans avec un taux damortissement de
20%. De mme que lorsque ces vhicules sont utiliss par les entreprises dans le
cadre dun contrat de crdit bail ou de location, la part de redevance ou du
montant de la location support par lutilisateur et correspondant
lamortissement sur la partie du prix suprieur 300.000 dh au taux de 20% par
an nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
7. Les provisions constitues pour faire face la dprciation des lments de
lactif, des charges ou des pertes probables ;
8. Les dos e argent ou en nature aux associations reconnues dutilit publique
ou des uvres sociales de bienfaisance dans la limite de 2% du chiffre
daffaire hors taxe ;
9. Les frais financiers tels que les agios et les intrts bancaires, ainsi que les
intrts servis aux associations et rmunration du CA ;
10.Les pertes relatives lexploitation.

Les taux de lIS :

Taux normal de limpt

Taux

Champs dapplication
Taux normal appliqu au rsultat des socits soumises normalement
30% lIS selon les dispositions de larticle 2 du Code gnral des impts.
Les tablissements de crdits et organismes assimils, Bank Al Maghrib,
37% la caisse de dpt et de gestion, les socits dassurances et de
rassurances.

Taux spcifiques de limpt


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Taux

Champs dapplication
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
8.75% d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivants le
cinquime exercice d'exonration totale
Les banques offshores durant les quinze (15) premires annes
conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment
Bnficient de cette exonration les entreprises :

10%

1. Prvues dans larticle 6 (I-B- 1 et 2)


2. Htelires prvues larticle 6 (I-B-3)
3. Minires prvues larticle 6 (I-D-1)
4. Prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)
17,5 %

5. Artisanales prvues larticle 6 (II-C-1-b)


6. Les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle prvues larticle 6 (II-C-1-c)
7. Les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2)
N.B : Ce taux avec les provisions non courantes ou toute autre
rduction. Le contribuable ayant le choix de choisir le dispositif le plus
avantageux (art 164-III)

Taux et montants de limpt forfaitaire


Taux

8% du montant hors taxe sur la valeur


ajoute des marchs
La contre-valeur en dirhams de vingt cinq
mille (25.000) dollars US par an sur option
libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou les revenus
La contre-valeur en dirhams de cinq cent
(500) dollars US par an libratoire de tous
autres impts et taxes frappant les bnfices
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Champs dapplication
Les socits non rsidentes
adjudicataires de marchs de
travaux, de construction ou de
montage ayant opt pour
l'imposition forfaitaire

Les banques offshores


Les socits holding offshore

ou les revenus

Taux de limpt retenu la source


Taux
10%

Champs dapplication
-Les bnficiaires des produits des actions, parts
sociales et revenus assimils
-Les produits bruts, hors taxe sur la valeur
ajoute, perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes au titre :

De redevances pour l'usage ou le droit


usage de droits d'auteur sur des uvres
littraires, artistiques ou scientifiques y
compris les films cinmatographiques et
de tlvision ;

De redevances pour la concession de


licence d'exploitation de brevets, dessins
et modles, plans, formules et procds
secrets, de marques de fabrique ou de
commerce ;

De rmunrations pour la fourniture


d'informations scientifiques, techniques
ou autres et pour des travaux d'tudes
effectus au Maroc ou l'tranger ;

De rmunrations pour l'assistance


technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition
d'entreprises domicilies ou exerant leur
activit au Maroc ;

De rmunrations pour l'exploitation,


l'organisation ou l'exercice d'activits
artistiques ou sportives et autres
rmunrations analogues ;

De droits de location et des rmunrations


analogues verses pour l'usage ou le droit
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usage d'quipements de toute nature ;

20% du montant hors taxe sur


la valeur ajoute

D'intrts de prts et autres placements


revenu fixe l'exclusion de ceux
numrs au I-C-3 de l'article 6 et
l'article 47 du Code gnral des impts ;

De rmunrations pour le transport


routier de personnes ou de marchandises
effectu du Maroc vers l'tranger, pour la
partie du prix correspondant au trajet
parcouru au Maroc ;

De commissions et d'honoraires ;

De rmunrations des prestations de toute


nature utilises au Maroc ou fournies par
des personnes non rsidentes.

Les bnficiaires des produits de placements


revenu fixe

Comptabilisation :

Les avances verses par la socit par compensation avec le montant de limpt
sur les rsultats de lexercice en cours sont portes au dbit du compte :
3453: Acomptes sur impt sur les rsultats.
Une fois lIS calcul la fin de lexercice, il est comptabilis au dbit du compte
6701 : Impt sur le rsultat
Et par le crdit du compte
4453 : Etat- impt sur les rsultats
En fin, un tat de rapprochement est fait entre lIS d et les acomptes pays. Le
reliquat est inscrit dans le crdit du compte
4453 : Etat- impt sur les rsultats.

Dclaration de lIS (Art 27) :

Les entreprises doivent adresser linspecteur des impts directs et taxes


assimiles, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim modle

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fourni par ladministration, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable.
La dclaration annuelle des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils, et des produits de placement revenu fixe doit tre souscrite avant
lexpiration du mois de mars (que lexercice social concide ou non avec lanne
civile).
Pour le versement de la rgularisation de lIS et des acomptes provisionnels, les
dlais se prsentent comme suit (lorsque lexercice comptable concide avec
lanne civile) :
au plus tard le 31 mars : rgularisation de lIS de lexercice prcdent ;
au plus tard le 31 mars : 1er acompte provisionnel de lexercice en cours ;
au plus tard le 30 juin : 2me acompte provisionnel de lexercice en cours ;
au plus tard le 30 septembre : 3me acompte provisionnel de lexercice en
cours ;
au plus tard le 31 dcembre : 4me acompte provisionnel de lexercice en
cours.

Paiement de lIS :

Une fois les rgularisations fiscales effectues, lIS est dtermin sur la base du
rsultat fiscal multipli par le taux dimposition.
Limpt payer est compar avec les acomptes provisionnels pays par la socit
sous la forme des avances acquis au trsor public concurrence du montant de
lIS tabli la clture de lexercice.
Sil savre que le montant de lIS d est suprieur celui des acomptes verss, la
socit doit acquitter le reliquat dans les trois mois qui suivent. Dans le cas
contraire, lexcdent dimpt vers est imput doffice sur le premier acompte
provisionnel chu.

Le contrle des charges :

Le contribuable cherche toujours dclarer le rsultat fiscal quil veut faire


apparatre en minimisant les charges dune manire fictive. Pour y remdier, la loi
a impos le respect des obligations suivantes :
La tenue dune comptabilit rgulire permettant ltablissement des
tats de synthse ;
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Ltablissement des inventaires de stocks dtaills pour les


marchandises, matires et produits divers existants dans lentreprise, vu
les erreurs et les falsifications qui peuvent se produire ce niveau,
donnant lieu des majorations ou des minorations de la valeur relle des
stocks ;
La conservation des documents comptable pour une dure de 10 ans ;
La justification de chaque dpense laide des pices justificatives
probantes portant le n didentification fiscale, le n de patente etc. ;
Ltablissement de factures pr numrotes selon une srie continue et la
tenue des registres imposs par des lgislations particulires ;
Le rglement des montants suprieurs 10.000 dh par chque, effet de
commerce, procd magntique de paiement ou virement bancaire ;
La limitation des prlvements personnels de fonds sur la trsorerie de
lentreprise ainsi que le rglement des dpenses personnelles ou de
factures non lies lexploitation ;
Le rattachement des charges et des produits lexercice concern, faute
de quoi, ils subiront un traitement fiscal allant lencontre des intrts
de lentreprise.
A cet effet, et pour bnficier de leur dductibilit, il est recommand de
constituer des provisions pour les charges qui seront supportes par
lentreprise et dont les factures ne sont pas encore parvenues. Ces
dernires une fois reues donneront lieu une rgularisation de ces
charges.

1.2. Contrle des charges relatives limpt sur le revenu salarial

Dfinition :

Limpt sur le revenu salarial (IR), anciennement appel lImpt Gnral sur le
Revenu (I.G.R.), est un impt direct, qui sapplique aux revenus, profits et
bnfices acquis par les personnes physiques et morales vises larticle 3
du Code Gnral des Impts, Version 2008, et nayant pas opt pour limpt
sur les socits.
Les catgories de revenus et profits concerns sont :
Les revenus professionnels ;
Les revenus provenant des exploitations agricoles ;
Les revenus salariaux et revenus assimils ;
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Les revenus et profits fonciers ;


Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

DETERMINATION DU REVENU NET TAXABLE

Dfinition des revenus salariaux (Art 65) :

LIR appliqu aux revenus salariaux concerne toute sorte de rmunrations


perues par le salari en raison de lexistence dun contrat de travail liant
lemploy son employeur.
Ainsi, sont considrs comme revenus salariaux les lments suivants :
Les traitements et salaires : Sont les revenus perus par des personnes
places dans tat de subordination ;
Les indemnits et les moluments :
Les indemnits dsignent les sommes dargent destines rparer un
dommage ou un prjudice subi ou compenser certains frais spciaux ou
la qualit dun service rendu.
Les moluments dsignent lensemble des rmunrations verses des
personnes dans certaines professions tel que les honoraires servis
certains membres de professions nexerant pas des activits patentables
(avocats, mdecin,), les rmunrations attribues aux membres du
directoire et du conseil de surveillance des socits pour leur fonction de
direction et de surveillance.
Les pensions : se sont les allocations priodiques verses par les
organismes de retraites en vertu dun contrat dadhsion individuel des
salaris un rgime de retraite complmentaire durant leur vie active ;
Les rentes viagres : se sont les sommes dargent verses date fixe par
une personne appele dbirentier une autre personne bnficiaire pendant
toute la vie de ce dernier en vertu dun contrat qui lie les deux parties ;
Les avantages en argent et en nature : ils constituent des complments de
salaire : exemple les frais de voyages, les frais mdicaux, le loyer, les
dpenses deau et dlectricit, les frais de tlphone

Dtermination du salaire brut imposable


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Le salaire brut imposable est obtenu en dduisant su salaire brut les lments
suivants :
Les indemnits destines couvrir des charges relles engages dans
lexercice de la profession ;
Les prestations, les allocations et indemnits caractre social servis par
lemployeur au profit du personnel en sus de la rmunration salariale ;
Les revenus de transfert servis par les organismes sociaux.

La dtermination du salaire net imposable (Art 68)

Le salaire net est obtenu aprs avoir retranch du salaire brut imposable les
dductions sur salaire suivantes :
Les frais professionnels valus un taux forfaitaire de 17% du montant
global des rmunrations obtenues, exclusion faites des avantages en argent
ou en nature. Le plafond maximal des dductions est limit 24.000 dh ;
Les cotisations la scurit sociale values au taux de 3.26% du salaire
brut imposable et dont le plafond est limit 1956 dh ;
La cotisation retraite complmentaire dans les limites de 6% du salaire brut
imposable ;
La part salariale des cotisations aux assurances groupe couvrant des risques
de maladie, de maternit, dinvalidit et de dcs ;
Remboursement en principal et intrts normaux (10% du SBI) des prts
contracts pour lacquisition ou la construction de logement conomique
pour des personnes dont le revenu est limit 31.200 dh ;
Les intrts des emprunts obtenus pour lacquisition ou la construction des
logements principaux dans la limit de 10% des salaires nets imposables.

Barme d'Imposition

Aux termes de larticle 7 de la loi n 40-08 pour lanne budgtaire 2009, il a


t procd au changement du barme dimposition relatif limpt sur le
revenu. Ainsi, Le nouveau barme se prsente comme suit :
Tranches de revenus
annuels
De 0 28.000 DH

Taux de limpt sur le


revenu
exonr
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Sommes dduire en
DH
0

De 28.001 40.000 DH
De 40.001 50.000 DH
De 50.001 60.000 DH
De 60.001 150.000 DH
Plus de 150.000 DH

Tranches de revenus
mensuels
De 0 2.333,33 DH
De 2.333,33 3.333,33 DH
De 3.333,33 4.166,67 DH
De 4.166,67 5.000 DH
De 5.000 12.500 DH
Plus de 12.500 DH

12%
24%
34%
38%
40%

Taux de limpt sur le


revenu
exonr
12%
24%
34%
38%
40%

3.360
8.160
13.160
15.560
18.560

Sommes dduire en
DH
0
280
680
1.096,67
1.296,67
1.546,67

Calcul de lIR brut :

Limpt est obtenu en multipliant le salaire net imposable, par un taux


prdtermin par le barme de dimposition :
IR Brut = (Revenu brut imposable Taux) Somme de labattement

Calcul de lIR net :

LIR est obtenu aprs avoir dduit de lIR brut les charges familiales.
IR net = IR Brut Dduction sur l'impt

Recouvrement de limpt (Art 70) :

LIR sur les revenus salariaux est payable par voie de retenue la source pour le
compte du trsor public. Le rglement se fait par versement spontan, effectuer
le mois suivant la date de paiement des salaires.

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1.3. Contrle des charges relatives aux oprations soumises la

TVA

Dfinition :

La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect sur la consommation. Elle
sapplique aux oprations industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de
lexercice dune profession librale accomplie au Maroc, ainsi quaux oprations
dimportation. Cest une taxe dclarative, paye par versement spontan et
collecte pour le compte de lEtat.

Champ dapplication :

Le champ dapplication de la TVA se dfinit principalement par rfrence


la nature des oprations effectues, car en matire de TVA cest lacte
effectu qui est dterminant et non la qualit de la personne. Ainsi, toute
personne physique ou morale peut se voir rclamer la TVA si elle effectue des
oprations imposables.
Le texte de Loi sur la TVA dfinit de manire extensive le champ
dapplication de celle-ci. Cette numration concerne toutes les affaires
relevant dune activit industrielle ou commerciale ainsi que les prestations
de service.

Le fait gnrateur : (Art 10)

Le fait gnrateur est constitu par lencaissement total ou partiel des prix des
marchandises, des travaux ou des services relatifs une priode donne ( mois ou
trimestre). Toutefois, les redevables peuvent leur demande tre autoriss
acquitter la taxe daprs le dbit (aprs facturation ou linscription de la crance
en comptabilit).
Le solde de la priode rsulte ainsi :
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Solde : TVA exigible- TVA rcuprable

La dclaration doit dgager soit :


La TVA due : paye par le contribuable dans les conditions de dlai
fixes par la loi ;
Le crdit de TVA : Lexcdent de la TVA dductible au titre de la priode
est dduire de la TVA exigible sur dclaration de la priode suivante.

Dtermination de la base imposable :

Le chiffre daffaire comprend outre des marchandises, des travaux ou des


services, les recettes accessoires qui sy rapportent, et les droits et taxes y
affrentes lexception de la TVA. Toutefois, ne sont pas soumises la TVA, bien
quelles fassent partie du chiffre daffaire, les ventes portant sur les produits
situs hors champ dapplication, exonrs ou vendus en suspension de la taxe.
Dautre part, les personnes qui exercent la fois des activits passibles de la TVA
et des activits non passibles ou exonres ou imposes diffremment au regard
de la TVA, peuvent dterminer le mentant imposable de leur chiffre daffaire sur
la base dun accord pralable avec ladministration fiscale.

Principe de dduction de la TVA (Art 17-18) :

Le principe est le suivant :


La TVA qui a grev les lments du prix dune opration imposable est
dductible de la TVA applicable cette opration.
Le droit dduction de la TVA sur les charges prend naissance lexpiration du
mois suivant celui du paiement partiel ou intgral de la facture, ou de
ltablissement des quittances de douanes pour les produits imports.
Cependant, ce dlai nest pas exig pour ce qui est des immobilisations
amortissables, bnficiant du droit dduction sous les conditions suivantes :
Linscription de ces biens dans un compte dimmobilisation ;
Leur conservation pour une priode de 5 ans ;

20

Leur utilisation dans la ralisation des oprations soumises la TVA ou


exonres.
Par ailleurs, nouvre pas droit dduction la taxe ayant grev :
Les biens, les produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation ;
Les immeubles et locaux lis lexploitation ;
Les vhicules de transport de personnes lexclusion de ceux utiliss pour
les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel de
lentreprise ;
Les achats et les prestations revtant un caractre de libralit ;
Les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires
premires ou agents de fabrication ;
Les oprations effectues dans le cadre de certaines professions librales.

Le taux de la TVA :

Le taux normal de 20% est le taux de droit commun. Il sapplique toutes les
oprations imposables pour lesquelles un autre taux nest pas expressment prvu
par la loi ou qui ne sont pas exonres.. Quant aux taux rduits, il sagit des taux
de 7%, 10% et 14% applicables des charges spcifiques.

La justification des charges (Art 37) :

Les personnes effectuant des oprations soumises la TVA, sont tenues de


dlivrer aux acheteurs ou clients assujettis lIS, la TVA ou lIR des factures ou
mmoires tirs dune srie continue.
Le contenu de la facture varie selon est ce quil sagit des ventes ou services
rendus des personnes agissant dans le cadre de leur activit professionnelle ou
des particuliers.
Cas des ventes de prestations redues des professionnels :
En sus des indications dordre commercial, les factures ou mmoires doivent
comporter les renseignements ci- aprs :

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le numro didentification de la socit la TVA, limpt des patentes et


lIS ;
Les noms, les prnoms ou raisons sociales des acheteurs ou des clients ;
La qualit, la dsignation prcise et le prix unitaire des marchandises ou
des produits vendus et des services rendus ;
Les montants de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans le prix
en cas dassujettissement la TVA. En cas dexonration, la mention de la
taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif
sous lequel les oprations factures ont t ralises ainsi que les rfrences
aux textes dexonration ou de suspension ;
Les modalits et les rfrences de paiement indiques sue le double de la
facture ou sur les relevs priodiques des factures.
Cas de ventes ou de prestations rendues des particuliers :
En ce qui concerne les ventes effectues par les assujettis des particuliers, la
loi prvoit que le ticket de caisse peut tenir lieu de la facture. Le ticket doit
comporter les indications suivantes :
La date de lopration ;
Lidentification du vendeur ou de prestataire de service ;
La dsignation du produit ou de service ;
La quantit et le prix de vente taxe comprise ou hors taxe, avec la
mention apparente de la taxe ;
Par ailleurs, lorsquil sagit des prestations de services, les assujettis sont obligs
de leur dlivrer des factures ou mmoires.

La comptabilisation de la TVA :

Le traitement de la TVA intervient tout dabord en relation avec les oprations


gnratrices de la taxe : les achats et les ventes soumises la TVA, ensuite lors de
la liquidation de limpt sur les oprations effectues.
La TVA est exigible lEtat sur dclaration priodique des ventes et des achats
ouvrant droits dduction.
Dautre part, lanalyse en termes de dettes et de crances de la TVA constate sur
factures repose sur le principe de la neutralit de la taxe par rapport aux rsultats
22

de lentreprise. A cet effet, la TVA collecte sur les ventes constitue une dette
comptabiliser au crdit du compte 4455 : Etat- TVA facture, tandis que la TVA
ayant grev les achats ouvrant droit dduction reprsente une crance et est
comptabilise dans le dbit du compte 3455 : Etat- TVA rcuprable.

La dclaration de la TVA (Art 26-27) :

Limposition des redevables la TVA seffectue soit sous le rgime de la


dclaration mensuelle, applicable aux redevables dont le CA est suprieur
1.000.000 dh, soit sous le rgime de la dclaration trimestrielle applicable dans le
cas contraire.
Cette dclaration tablie le rglement dfinitif des dettes et des crances
comptabilises au titre des oprations rattaches la priode dclare. Elle se
traduit par des mouvements de virement entre compte de crances et de dettes qui
constatent :
Le retrait des montants dclars comptabiliss comme suit par :
- Le dbit du compte 4455 : Etat- TVA facture ;
- Le crdit du compte 3455 : Etat- TVA dductible
Le rglement dfinitif de la situation la fin de priode dclare selon ce
quil sagit de :
- TVA due comptabilise au crdit du compte 4456 : Etat- TVA due ;
- Crdit de TVA comptabilis au dbit du compte 3456 : Etat- crdit de
TVA

Paiement et remboursement de la TVA :

Le paiement de la TVA est constat en comptabilit par :


Le dbit du compte 4456 : Etat- TVA due
Le crdit des comptes de paiement.

23

Sagissant de remboursement du crdit de la TVA, il ne peut avoir lieu que dans


les cas suivants :
Les oprations ralises sous le bnfice des exonrations ;
Les oprations ralises sous le bnfice du rgime suspensif ;
La cessation des activits taxables.
N.B : Quel que soit le solde de la priode, la dclaration de la TVA doit tre
dpose dans les dlais prvus par la loi.

Le contrle des charges :

La dtermination de la TVA ncessite un contrle rigoureux des charges


supportes au titre des oprations ralises par la socit.
Si cet impt encourage la lutte contre les ventes sans factures, il peut dvelopper
une autre forme de fraude qui est les factures sans ventes, en se faisant dlivrer
des factures fictives afin de dduire et les charges, pour minimiser la base
imposable, et la TVA pour gonfler la TVA rcuprable.
Le contrle doit donc commencer par la vrification de certains comptes pour
mesurer le degr du respect des limites prvues par le lgislateur quant la nature
des charges comptabilises et les moyens de leur rglement.
De ce fait, la TVA dductible concerne uniquement les charges relatives une
opration dexploitation, et ne serait alors dductible sur les charges supportes
au titre des oprations caractre civile ou situe hors champs dapplication de la
TVA.
En outre, lorsque lentreprise ralise des oprations imposables partiellement, un
% de dduction, dit prorata dimposition, est calcul et doit tre pris en
considration.
Ce prorata sobtient ainsi :
CA sur oprations imposables (TTC) + CA sur oprations exonres (TTC)
Numrateur + CA sur oprations situes hors champ dapplication de TVA+
CA sur oprations exonres sans droit dduction
Dautre part, la loi relative la TVA exige que le rglement des dpenses dont le
montant est suprieur ou gal 10.000 dh doit justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement
24

bancaire, faute de quoi, la fraction de la taxe dduire ayant grev ces dpenses
ne serait suprieure 50%, do la ncessit de contrler le montant des charges
en HT, le compte caisse et le compte courant.

2. Prsentation des formalits et des procdures accomplir


2.1. Etablissements des dclarations fiscales :

Formalits faites durant le mois de Juillet :

Durant la priode du stage, on a particip laccomplissement des formalits


concernant les taxes et les impts suivants :
Paiement des retenus la source par le cabinet au titre de limpt
gnral sur les revenus ;
Dclaration des salaires et versement des cotisations avant la date
indique dans le bordereau de la CNSS ;
Concernant la TVA : Le mois de juillet et selon la loi sur la TVA doit
faire lobjet de la dclaration inhrente au mois de juin. Tout retard est
pnalis par une majoration de paiement tardif.

Dclaration de la TVA rcuprable :

Pour effectuer ce travail on doit passer par les tapes suivantes :


Achats rgles en espces : Dans le compte achats en espces, on peut
trouver lensemble des factures du mois prcdant qui sont concerns par la
dclaration, on doit rassembler la TVA pour lesquelles la socit a pay une
TVA ouvrant droit dduction.
Aussi, on doit photocopier ces factures et mettre le tampon du TVA
rcupre mentionnant le mois concern par cette dclaration et le numro
surtout les factures originales ainsi que les photocopies.
25

Achats rgles par chques ou traites : partir des avis ou relevs


bancaire du mois de la dclaration, on doit trouver les encaissements ayant
support une TVA avec droit dduction, voir le fournisseur concern par
cette opration pour trouver les factures inhrentes au mois.
Ds quon a les factures, on doit suivre la mme dmarche utilise pour les
achats rgls en espces.
TVA sur les oprations bancaire : La TVA relative ce genre de TTVA
est au taux de 7% ; elle frappe les intrts et les commissions prleves par
la banque au titre descompte des effets, des dcouverts.
La dmarche de la dclaration est la suivante :
A partir du grand livre on dgage les oprations bancaires concernant la
priode de la dclaration, calculer la somme de la TVA prleve, en outre de
ltat de rapprochement bancaire du mois prcdant celui de la dclaration.
On doit ajouter les sommes non prises en considration dans la dclaration
prcdente.
Le montant de la TVA rcuprable doit tre calcule pour chaque banque par
un sous- compte identifiant une dentres elles.
Ainsi on procde au calcul de ces dclarations et on les rsume dans une fiche
rcapitulative.

Dclaration de la TVA facture :

Afin de calculer la TVA facture de la priode davril et mai, on doit procder par
une analyse dtaille des divers encaissements de la socit pendant cette
priode, ainsi le travail sera comme suit :
Encaissement par lintermdiaire de la banque :
Dans les relevs bancaires de chaque banque pour la priode concerne, on
trouve :
- Les recettes reues suite une vente par chque ou par virement bancaire ;
- Les recettes verses dans le compte bancaire de la socit suite lescompte
des effets dont lchance nest pas encore venue (crdit descompte) ;
- Les recettes impayes.
N.B : pour les effets classs dans un classeur ordonn selon la banque, on
travaille avec les effets de commerce qui sont chus. (chance de paiement de
ces effets).

26

Pour chaque catgorie des recettes (chques, crdits descompte, les effets), on
doit enregistrer les informations se rapportant aux ventes impayes savoir le n
et date de la facture, la nature du rglement ainsi que lchance sil sagit dun
effet sur une fiche spciale
Les ventes en espces :
Il sagit des ventes concernant le mme mois et qui font lobjet de la TVA
facture (collecte pour le fisc par lintermdiaire des socits).
Sur un tableau qui rcapitule lensemble des recettes ncessaires au traitement et
la liquidation de la TVA, les effets impays doivent tre pris en valeur ngative,
car ils sont calculs parmi les effets chus, sans tre encaisss.
Cependant, les crdits descompte ne sont pas pris en compte car leur chance
nest pas encore venue.
Enfin, on peut tablir la dclaration finale sur la fiche de dclaration puisque tous
les lments ncessaires sont rassembls.

les formalits accomplir dans des dlais prcis


a. LIR :

Dclaration de lidentit fiscale :

A souscrire dans les 30 jours suivant la date du dbut dactivit, soit celle de la
premire source de revenu.

Dclaration dexistence :

A souscrire dans les trois mois suivant la date du dbut de lactivit


professionnelle.

Dclaration de cessation des cessions :

A souscrire par les contribuables qui cessent lexercice dune activit


professionnelle qui cdent tout ou partie de leur patrimoine ou de leur clientle et
ce dans un dlai de 45 jours.
b. La TVA :
27

Dclaration dexistence :

A souscrire dans les 30 jours du dbut de lactivit.

Dclarations modificatives :

Lorsque les changements interviennent dans la situation de lentreprise


(changement dactivit, transfert du sige social).

Dclaration de cessation :

A fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou de cession


c. LIS

Dclaration dexistence :

La socit quil opte pour lIS ou non, doit dposer une dclaration dexistence
dans les trois mois qui suivent leur constitution.

Acomptes prvisionnels :

Pour les exercices ouverts, Il y a 4 acomptes prvisionnels parts gaux et dont


limpt d au titre du dernier exercice est la rfrence de base.

Transfert du lieu dimposition

En cas de transfert lintrieur du Maroc du sige ou du principal tablissement


de la socit, cette dernire doit aviser par crit linspecteur des impts directs du
lieu o elle est impose dans le mois suivant celui du transfert.

2.2. Contrle effectu par ladministration fiscale


Lorsque ladministration fiscale constate des irrgularits graves de nature
mettre en doute la valeur probante de la comptabilit, elle peut procder un
contrle sur place pour sassurer de lexactitude des dclarations souscrites, aprs
avoir adress lentreprise un avis au moins de 15 jours avant. Il sagit
essentiellement des infractions suivantes :

28

Dlivrance ou production de factures fictives ;


Production dcriture comptable faute ou fictive ;
Vente sans facture de manire rptitive ;
Soustraction ou destruction des pices justificatives comptables lgalement
exigible ;
Dissimulation de tout ou partie de lactif du redevable.

Ces moyens sont utiliss en vue de se soustraire sa qualit de redevable, au


paiement de limpt, ou en vue dobtenir des dductions ou des remboursements.
Une fois le contrle termin, deux situations peuvent se prsenter :
1- Soit que les comptes sont rguliers, et dans ce cas ladministration doit en
aviser le redevable par lettre recommande avec accus de rception.
2- Ladministration procde la rectification des bases imposables et engage
la procdure de rectification qui traverse les tapes suivantes :

La notification de la rectification de la base imposable :

La rectification de la base imposable doit tre notifie au contribuable concern,


par lettre recommande mentionnant :
Les motifs de redressements ;
La nature et le montant dtaill des redressements envisags ;

Le contribuable est tenu de produire des observations dans un dlai de 30 jours


aprs la rception de la notification. Il peut accepter les bases dimposition
retenues comme il peut contester et en aviser linspecteur dans un dlai de 30
jours. Au cas o celui ci considre la contestation non fonde, le contribuable
peut saisir la commission locale de taxation dans un mois.
Ladministration quant elle, peut demander communication des originaux ou
dlivrance dune reproduction sur support magntique ou sur papier de ce qui
suit :
Les livres de paie et documents dont la tenue est rendue obligatoire par
les lois en vigueur ;
Les documents comptables ou les services dtenus par les
administrations de lEtat ou tout organisme soumis son contrle.
29

La procdure de recours devant la commission locale de taxation

Cette commission se compose :


Dun magistrat prsident ;
Dun reprsentant du gouverneur, de la prfecture ou de la province ;
Le chef de service local dassiette des taxes sur le chiffre daffaire ;
Un reprsentant du contribuable, appartenant la branche
professionnelle la plus reprsentative de la socit.
Une fois saisie, la commission peut statuer au cours dune seconde runion
lorsque 3 de ces membres au moins, dont le prsident et le reprsentant de
contribuable sont prsents.

Le recours devant la commission nationale de recours fiscale :

Lorsque le contribuable ou ladministration fiscale estiment non fonde la


dcision de la commission locale de taxation, ils peuvent adresser une requte
la commission nationale de recours fiscal.
Cette commission qui sige Rabat se compose des membres suivants :
5 magistrats dsigns par le premier ministre sur proposition su ministre
de la justice ;
25 fonctionnaires dsigns par le premier ministre sur proposition du
ministre des finances ;
100 personnes du mode des affaires, choisis parmi les personnes
physiques membres des organisations professionnelles les plus
reprsentatives.
Les diffrents dossiers sont traits en sous commissions qui se compose chacune
dun magistrat prsident ;
de deux fonctionnaires ;
De deux reprsentants des contribuables.
La dcision de la CNRF peut tre conteste par ladministration ou le
contribuable dans un dlai de 60 jours.
Le systme fiscal national qui protge le contribuable contre labus de pouvoir de
ladministration, repose sur le principe de la dclaration spontane. En
contrepartie, celle-ci dispose dun pouvoir de contrle tout en garantissant au
contribuable de se soumettre tout redressement fiscal une commission locale de

30

taxation et en cas de non- satisfaction par la dcision de celle-ci, la commission


nationale de recours fiscal.
Par ailleurs, et en plus des sanctions ordinaires prvues par la loi en cas de
dfaut ou de retard dans le dpt des dclarations fiscales ou de versement
dimpt et qui se limitent dans les paiements des amendes et majorations, les
poursuites pnales en matire fiscale visent exercer un effet dissuasif pour
lutter contre les manuvres frauduleuses. Il sagit essentiellement de lamende
qui varie entre 5000 dh et 30.000 dh, ainsi, quune peine demprisonnement dont
la dure est comprise entre 1 et 3 mois, et qui nest prononc que dans le cas o
le contribuable commet une infraction avant lexpiration des 5 annes qui
suivent sa premire condamnation lamende pcuniaire.

Partie III : DROULEMENT DU STAGE

Mon stage au sein du cabinet FIGESTA durant deux mois sest droul
dans un bon climat professionnel avec beaucoup de comprhension et
dattention, ce qui ma encourag sadapter le plus vite avec lentourage du
travail.
En effet, durant ce stage, jai pu participer aux diffrents travaux
comptables, ds la rception des documents, en passant par la passation des
critures dans les diffrents journaux auxiliaires et enfin lanalyse de certains
cas particuliers.

1. Travaux effectus :
Durant mon stage jai eu loccasion deffectuer les travaux suivants :

1.1. Classement des documents :


31

Le travail de lagent fiduciaire se repose essentiellement sur des documents


comptables et juridiques.
En effet, ds la rception, les documents sont classs selon des critres
dtermins :
Les documents sont distinguer selon leur type comptable (justificatif dun
enregistrement comptable), permanent ou rptitif (contrat gnrant un
paiement priodique) ou uniquement informatif (correspondance,
information, etc., inutile pour la comptabilit).
Les documents se classent en principe dans lordre alphabtique selon le
dbut du nom de lentreprise ou le nom de famille du fournisseur et entre
documents du mme fournisseur dans lordre chronologique le plus rcent
au dessus.
Ainsi, les documents sont classs dans des classeurs spars par type :

Classeur Achats :

Ce classeur comprend toutes les factures et bons dachats, quittances de loyer et


dlectricit, les factures de tlphone, etc.
Ces factures sont classes dans lordre chronologique (date de la facture) et la
date de lencaissement et le moyen (caisse, banque, etc.) doivent tre inscrite
ct du total de la facture ;

Classeur Ventes :

Ce classeur regroupe toutes les factures de vente relative des oprations de


ventes. Idem que les factures dachats, ces sont classes selon lordre
chronologique.

Classeur Banque :

Ce classeur runit tous les documents relatifs aux oprations bancaires : Avis de
dbit, avis de crdit, relevs bancaire, etc.
Ces documents sont classs selon lordre chronologique.

Classeur contrats :

32

Dans ce classeur on classe tous les contrats de leasing, bail loyer, polices et
conditions gnrales dassurance, location, contrat de travail, documents officiels
tels que statuts de lentreprise, inscription au Registre du Commerce, etc.

Classeur Fiscal :

Ce classeur comporte toutes les dclarations fiscales : les dclarations de la TVA,


de lIR, de lIS, de la patente.

Classeur Social :

Tous les bulletins de paie ainsi que les bordereaux de la CNSS sont regroup
dans ce classeur.

Classeur Correspondance :

Ce classeur englobe tous les documents sans valeur comptable.

1.2. Comptabilisation :
Aprs rception et contrle des factures, on procde leurs enregistrement
comptable dans un logiciel de compta.
Mais avant de passer les critures comptables sur ce logiciel, il faut dabord
crer un dossier propre de la socit cliente qui contient des informations sur
son activit, sa forme juridique, ses fournisseurs , ses clients et les banques
avec lesquelles traite ses oprations.
Ensuite, on cre les journaux auxiliaires ncessaires pour lenregistrement
comptables.ces journaux auxiliaires sont au nombre de cinq :
Journal auxiliaire Achats ;
Journal auxiliaire Ventes ;
Journal auxiliaire Banques ;
Journal auxiliaire Caisses ;
Journal auxiliaire Oprations Diverses .

1.3. Dclarations fiscales et sociales :


Il sagit de :
33

LIR :

Pour la dclaration de lIR un imprim spcifique dlivr par ladministration


fiscale doit tre remplit et prsenter en double exemplaires.
Dans ce document on doit mentionner la raison sociale, le sige social, la
forme juridique et lactivit de lentreprise ainsi que le salaire brut imposable et le
montant de lIR calcul par lagent fiduciaire.

La TVA :

Pour ltablissement dune dclaration de TVA, on se base sur les relevs


bancaires qui justifient les encaissements et les dcaissements effectifs du
montant des factures.
partir de ces lments, on tablit les deux relevs suivants en utilisant le
tableur Excel :
Le tableau des dcaissements : partir des factures de ventes, on
mentionne le numro et la date de la facture, la raison sociale et le numro
didentification fiscale du fournisseur, la nature des produits et/ou
services, le montant en HT de la facture, le taux et le montant de la taxe, le
montant en TTC et la modalit de paiement.
Le tableau des encaissements : partir des factures dachat, on mentionne
la date et le numro de la facture, la raison sociale des clients, le
montant total en hors taxe, le taux ainsi que le montant de la taxe ; en
ayant la prcaution de respecter la rgle de dcalage dun mois, sauf pour
les immobilisations. Cette procdure est applique pour les deux sortes
de dclarations :
Le cas de la dclaration mensuelle dAvril 2009 :

TVA due Avril 2008 = TVA factur Avril 09 (TVA rcup sur
charges Mars 09 + TVA rcup sur immo Avril 09)
Le cas de la dclaration trimestrielle du 2me trimestre 2009 :

34

TVA due 2me trimestre 2008 = TVA facture (Avril, Mai, Juin)
[TVA rcup sur charges (Mars, Avril, Mai) + TVA rcup sur immo
(Avril, Mai, Juin)]
Les totaux dgags partir de ces tableaux serviront remplir le bordereau
de dclaration de la TVA. On commence tout dabord par remplir len-tte
de limprim avec les informations sur la personne imposable (Raison
sociale, forme juridique, N de lI.F., ) ; ensuite, on dtermine le chiffre
daffaires total, le CA imposable et le montant de la TVA collecte. Aprs, il
faut dclarer la TVA rcuprable afin de dterminer la TVA due. Si le solde est
ngatif, on le mentionne en rouge avec le signe .
Enfin, le bordereau devra tre dat, cachet et sign par lentreprise pour que
lon constitue un dossier dont figurent : Les imprims de la dclaration et
les tableaux de rcupration. Ce dossier doit se faire en trois exemplaires,
les originaux doivent tre dposs la perception contre une quittance, le
deuxime envoyer au client, quant au dernier accompagn de sa quittance
doit tre class dans le dossier fiscal du client au sein de la fiduciaire.

La C.N.S.S :

Lemployeur doit procder remplir une demande daffiliation dpose la


dlgation de la CNSS du lieu de sa rsidence principale, dans un dlai dun
mois du dbut de son activit, ce qui lui permet davoir un numro
daffiliation cet organisme qui vaut reconnaissance administrative de son
identification, son enregistrement et son rattachement au rgime de scurit
sociale.
De mme, chaque employeur est tenu de dclarer tous les salaris leur
premire embauche. Il prpare un dossier et se chargera de son immatriculation
joindre avec un imprim modle Demande dimmatriculation qui sera
sign et cachet par lemployeur et revtue de la signature de lemploy.
Le dossier dimmatriculation de chacun des salaris doit comprendre :
Une copie de sa carte didentit nationale ou de toute autre pice en tenant
lieu ;
Deux photos rcentes ;
Une demande dimmatriculation (Formulaire retirer auprs de
lAgence de la CNSS la plus proche).
35

1.4. Cration lgales des socits :


La socit doit tre cre lgalement sous forme juridique, soit sous forme d'une
personne physique, soit sous forme d'une personne morale.

Formalits de constitution :

Certificat ngatif : c'est le point de dpart de la cration.


Ce premier point consiste choisir un nom socit afin qu'elle soit enregistre
au registre central de commerce.

Rdaction des statuts :

Ils sont ncessaires pour la validit de la socit, les statuts doivent


obligatoirement ressortir toutes les caractristiques de la socit crer, savoir :
La dnomination sociale.
La forme juridique de la socit.
Le sige social qui est le domicile lgal de la socit.
L'objet de la socit.
Le montant du capital.
Dispositions relatives aux droits d'enregistrement et timbres.
Les statuts doivent tre l'galiss, timbrs avant de les dposs auprs de service
de l'enregistrement.

Certificat de patente :

Aprs l'enregistrement des statuts, il est obligatoire de demander l'inscription de


la socit au rle des patentes, fin davoir un certificat de patente, les pices
ncessaires sont :
Les statuts.
Une attestation de domiciliation.
Dpt lgal au tribunal de la 1re instance : Aprs avoir enregistr les
procs verbaux, ou les statuts, il faut procder au dpt de greffe du
tribunal la 1re instance de la ville, les pices suivantes :
- Certificat ngatif.
- Un original et deux copies des statuts, (l'galiss et confirmes).
36

- Un original et deux copies conformes des procs verbaux.

Immatriculation au registre de commerce :

Pour l'immatriculation d`une socit au registre de commerce, il suffit de dposer


au secrtaire greff en chef du tribunal de la 1re instance de la ville, les pices
suivantes :
Certificat de patente.
L'imprim rserv au registre de commerce.
Deux tats explicatifs.
Le dossier de financement qui comporte les fonds propres les crdits bancaires,
etc.

Publication :

Aprs la dmarche des dpts au tribunal, il y a lieu de procder la publication


de la constitution de la socit dans le journal d'annonces lgales et au bulletin
officiel, il faut donc publier un extrait qui rsume les caractristiques de la socit
constitue.

2. Apports de stages :
Au cours de mon stage, jai eu lopportunit de pouvoir me servir de certaines
connaissances acquises durant mes tudes. Ainsi, jai eu loccasion dapprocher
les concepts tant comptables que fiscaux dune entreprise et de les mettre en
pratique
De mme, j'ai dcouvert des mcanismes trs intressants susceptibles de me
fournir une vision claire sur le monde des affaires ; je me suis galement fait une
ide comparative entre les tudes thoriques et leurs applications dans le monde
du travail.
En effet, Chaque tache, ou presque, possde ses mcanismes de scurit et de
contrle afin de navoir des erreurs. Lactivit principalement pratique durant
37

mon stage est tout ce qui touche la fiscalit des entreprises avec un contact
immdiat avec le client. C'est pourquoi les aptitudes la communication et
laccueil sont primordiales. Il est aussi trs important de savoir matriser les outils
informatiques indispensables pour la comptabilisation des oprations clients.
De mme, j'ai pu constater les relations humaines entres les diffrents employs
de la fiduciaire, indpendamment de l'activit exerce par chacun d'eux ; ainsi j'ai
pu ressentir l'importance des relations humaines au sein de l'entreprise et mme
celles noues avec les clients par ce qu'une bonne relation induit une bonne
rputation au cabinet et aux employs de ce dernier. De mme, je me suis rendu
compte de l'importance qu'on donnait au client en essayant de le satisfaire en
mettant en uvre tout ce qui tait possible, ce qui le fidlise de plus en plus.
A travers de cette convivialit, j'ai pu comprendre que l'activit d'une fiduciaire
devient plus performante et plus rentable dans une atmosphre chaleureuse et
bienveillante.

Conclusion gnrale
En guise de conclusion, le domaine de fiscalit est un champ trs vague,
surtout que le contrle des charges fiscales et la lutte contre les phnomnes de
fraude et dvasion fiscale restent dlicats, malgr les efforts fournis par les
pouvoirs publics pour mettre fin ces flaux.
Certes, le fisc est le seul compagnon fidle de lentreprise durant toutes les
tapes de sa vie. Entre les droits de timbre, la taxe ddilit, la taxe urbaine, la
patente, la TVA, lIR, lIS, les entreprises se trouvent face une panoplie dimpt
quil faut payer.
LEtat cherche alimenter son budget et faire contribuer ces charges
toutes les catgories dentreprise, abstraction faite de leur tat financier. Cette
situation les pousse dissimuler une partie de leur bnfice ou de se placer en
dficit structurel, surtout quelles sont inconscientes de laspect social de limpt.
Le fisc quant lui, essaie dassurer le contrle de la manire la plus efficace que
possible, mais se trouvent devant les barrires insurmontables surtout que les
entreprises sont fortes dans lart de minimiser limpt.

38

Alors, les autorits navaient qu mettre en place des lgislations punissant


tout acte de fraude. Mais est ce que la sanction pnale est toujours suffisante ?
Si elle arrive limiter le nombre de ces actes, elle ne pourra jamais les liminer
de faon dfinitive.
La lutte contre la fraude et lvasion fiscale ncessite tout dabord lnonc des
textes lgislatifs rigoureux, clairs et complets qui prennent en compte que la
comptabilit ne reflte pas toujours la ralit, ainsi quune large compagne de
sensibilisation au rle social et conomique que joue limpt.

Bibliographie
CODE GENERAL DES IMPOTS.

COMISSION FISCALITE/CGEM, MAI 2009, GUIDE


FISCALE DES PME

39

http://www.docstoc.com/docs/10456073/GUIDEFISCAL-DES-PME-AU-MAROC-(11)

TABLE DES MATIERES


Remerciements ..................................................................2
Introduction gnrale ........................................................4

Partie 1 : Prsentation de la fiduciaire................................ 5


1. Fiche technique de la socit................................................................6
2. Mission et activits ............................................................................... 6
2.1 Gestion comptable ..................................................................................7
2.2 Gestion fiscales ......................................................................................7
2.3 Assistance et conseils .............................................................................7

Partie 2 : Processus fiscal marocain....................................8


1. Contrle comptable des charges fiscales...............................................8
40

1.1 Contrle des charges relatives aux oprations limpt sur les socits
.................................................................................................................................8
1.2 Contrle des charges relatives limpt sur le revenu salarial...........15
1.3 Contrle des charges relatives aux oprations soumises la TVA . . .19

2. Prsentation des formalits et des procdures accomplir...............25


2.1 Etablissements des dclarations fiscales..............................................25
2.2 Contrle effectu par ladministration fiscale ....................................28

Partie 3 : DROULEMENT DU STAGE...............................31


1. Travaux effectus ..............................................................................31
1.1 Classement des documents....................................................................31
1.2 Comptabilisation ..................................................................................33
1.3 Dclarations fiscales et sociales............................................................33
1.4 Cration lgale des entreprises .............................................................35

2. Apports de stage ............................................................................... 37

Conclusion gnrale .........................................................38


Bibliographie ..................................................................39
Table des matires ...........................................................40

41