CONOCE COMO DETERMINAR LA VALORACION DE LOS

PREDIOS RUSTICOS PARA EL IMPUESTO PREDIAL?

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CONOCE COMO DETERMINAR LA VALORACION DE LOS PREDIOS RUSTICOS PARA EL IMPUESTO PREDIAL?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1.

INTRODUCCIN

El valor de los terrenos y predios urbanos en general se encuentran en alza desde hace algunos aos atrs, ello por un proceso de
renovacin urbana, edificacin masiva de viviendas, por inversiones y en algunos casos por especulacin, para verificar una posterior alza
y generar una ganancia de capital por ello.
En el caso de los predios rsticos ubicados en su mayora en la periferia de las zonas urbanas o al interior del pas, estuvieron
descuidados o casi olvidados durante aos por sus propietarios, por diversas razones, como la afectacin a la reforma agraria, la violencia
terrorista, el proceso de migracin de sus pobladores a otras regiones, dificultades financieras, entre otras situaciones.
Sin embargo, desde hace algn tiempo los predios rsticos han retomado protagonismo ya sea por procesos de irrigacin en marcha, la
explotacin minera, la construccin de condominios rsticos de viviendas, la creacin de granjas avcolas y centros de ordeo, haras,
sembros, entre otros.
Por ello, consideramos necesario desarrollar un tema vinculado con la manera en la cual los propietarios de los predios rsticos deban
valorizar los mismos, para efectos del correcto pago del Impuesto Predial ante la municipalidad donde se encuentra ubicado el predio.
2.

QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO PREDIAL?

Al efectuar una revisin de la legislacin que regula el Impuesto Predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin Municipal, la
cual fue aprobada por el Decreto Legislativo N 776, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre de 1993,
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Actualmente existe un Texto nico Ordenado TUO de dicha norma que fue aprobado mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF.
Dentro del artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa el aspecto objetivo del Impuesto Predial. En este sentido, podemos
afirmar que el Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Dicho artculo tambin determina que se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la edificacin.
3.

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL CONTIENE UNA DEFINICIN DE PREDIO RSTICO?

Dentro del texto del artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal se aprecia que no existe una definicin de predio rstico, sino ms bien
est orientado a describir en cierto modo un predio urbano al identificar a las edificaciones e instalaciones fijas, por lo que resulta
necesario recurrir a otra normatividad relacionada con los predios y edificaciones que incluya alguna definicin de predios rsticos.
4.

CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO PREDIAL?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobada por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF, observamos que all se consignan los elementos que se deben tomar en cuenta para la correcta
aplicacin de la base imponible del Impuesto Predial.
Sin embargo, el citado artculo no contiene informacin precisa para la valorizacin de los predios denominados rsticos, motivo por el
cual debemos recurrir al Reglamento Nacional de Tasaciones.

5.

QU ES UN PREDIO RUSTICO?

Es interesante revisar lo indicado por AELE en este tema. Ellos precisan que En cuanto a la distincin entre terrenos urbanos y
rsticos, esta no es pacfica ya que no tenemos una norma que indique especficamente sus diferencias para efectos del
impuesto[1].
En un trabajo anterior indicamos que La calificacin que se le d a un predio, no debe obedecer a la zona en donde se encuentre
ubicado sino ms bien al uso que se le d a un predio[2].
Sobre el tema LORA LEN precisa que El Tribunal de Garantas Constitucionales en el recurso de casacin interpuesto por don
Fernando Gilardi Velasco contra la sentencia de la Segunda Sala Civil de la Corte Suprema de la Repblica dispuso que es el
uso que se le da al predio y no su ubicacin lo que determina que se le considere rstico o urbano: lo primero, si est destinado
a la agricultura o la ganadera; lo segundo, si lo est a servir de habitacin, comercio, industria, a una finalidad cultural u otros
usos anlogos. De este modo, el Tribunal de Garantas Constitucionales[3] recoge el criterio establecido por el Reglamento
General de Tasaciones[4][5].
El artculo III.A.01 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que para efectos de este reglamento se considera predio rstico a los
terrenos ubicados en zona rural dedicados a uso agrcola, pecuario, forestal y de proteccin y a los eriazos susceptibles de destinarse a
dichos usos que no hayan sido habilitados como urbanos ni estn comprendidos dentro de los lmites de expansin urbana.
El segundo prrafo precisa que forman parte del predio rstico, la tierra, el agua y su ecosistema, as como las construcciones e
instalaciones fijas y permanentes[6] que existan en l.
El tercer prrafo determina que los terrenos rsticos ubicados[7] en zona de expansin urbana[8] e islas rsticas[9], se valuarn conforme
a lo establecido en el captulo J[10] del presente ttulo.
6.

PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LOS PREDIOS RUSTICOS

Cabe indicar que existe jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal que indica que la calificacin de predio rstico est ligada al uso que
se le otorgue al predio y no tanto la ubicacin del mismo.
Dentro de estos pronunciamientos podemos citar a las RTF N 5562-6-2003 y RTF N 515-7-2012 las cuales indican lo siguiente:
La Ley de Tributacin Municipal no contiene una norma que defina lo que es predio urbano o rstico.
Si bien en la legislacin existen conceptos no necesariamente unvocos de predio urbano y rstico, debe preferirse el concepto
recogido por las normas del Reglamento General de Tasaciones del Per (hoy Reglamento Nacional de Tasaciones del Per) que
estn dirigidas a valorizar los predios sobre la base de sus caractersticas o uso, independientemente del cumplimiento de las
formalidades del caso.
Predio urbano: El situado en centro poblado y se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, y los
terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios generales propios del centro poblado y los que tengan terminadas y
recepcionadas sus obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente.
Predio rstico: Terrenos ubicados en zona rural dedicados a uso agrcola, pecuario, forestal y de proteccin y a los eriazos
susceptibles de destinarse a dichos usos que no hayan sido habilitados como urbanos ni estn comprendidos dentro de los
lmites de expansin urbana.
Segn su ubicacin:

Predios rsticos ubicados en zona rural.

Predios rsticos ubicados en zona urbana (islas rsticas).

Predios rsticos ubicados en zonas de expansin urbana.

Existe otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N 02880-2-2003, la cual indica dentro de sus considerandos como
argumentacin lo siguiente:
Que de las normas expuestas se desprende que los predios rsticos, segn su ubicacin pueden ser: (i) predios rsticos
ubicados en zona rural, (ii) predios rsticos ubicados en zona urbana, denominados islas rsticas y (iii) predios rsticos
ubicados en zonas de expansin urbana;
Que en tal sentido, el que el predio se encuentre ubicado en una zona urbana o de expansin urbana no es un criterio que
permita afirmar que aqul es urbano;
Que a partir de un anlisis sistemtico de las normas del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, se concluye que el
criterio para definir si un predio es rstico o urbano, es el uso y la calidad del mismo, antes que su lugar de ubicacin;
Que de acuerdo con lo establecido por el artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal, en primer lugar se debe determinar si
existe un predio cercano de similares caractersticas al predio que se pretende valorizar, para efectos de utilizar su valor
arancelario, en ese sentido, la similitud debe ser analizada, a partir de la distincin entre predio rstico y urbano, as como de
elementos ms especficos, tales como el uso del predio (residencial, industrial, comercial, etc.);
Que de no existir un predio cercano similar, se deber recurrir al Reglamento Nacional de Tasaciones y aplicar el procedimiento
de tasacin que corresponda al terreno;
Que de conformidad con el Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, los procedimientos para tasar los predios varan
segn se trate de (i) predios urbanos, (ii) predios rsticos ubicados en zona rural y otros bienes agropecuarios, (iii) terrenos
eriazos y eriazos ribereos al mar, (iv) terrenos rsticos ubicados en zona de expansin urbana e islas rsticas y (v)
propiedades industriales;
Que en ese sentido, la tasacin de un predio, no solo depende de si ste es urbano o rstico, sino de otras caractersticas
adicionales, como su ubicacin o su destino.
7.

EL REGLAMENTO NACIONAL DE TASACIONES

Conforme a lo indicado en los puntos anteriores, observamos que existe el Reglamento Nacional de Tasaciones, el cual fuera aprobado
por la Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA y que fuera publicado en una separata especial del Diario Oficial El Peruano el
domingo 13 de mayo de 2007.
En el Ttulo I que regula las Disposiciones Generales, en el captulo nico contiene el artculo I.01 que determina lo siguiente: El
Reglamento Nacional de Tasaciones del Per tiene por finalidad establecer los criterios, conceptos, definiciones y
procedimientos tcnicos normativos para formular la valuacin de bienes inmuebles y muebles.
En concordancia con lo dispuesto en el prrafo anterior apreciamos que el artculo I.02 indica que Se entiende por tasacin o
valuacin al procedimiento mediante el cual el perito valuador estudia el bien, analiza y dictamina sus cualidades y
caractersticas en determinada fecha, para establecer la estimacin del valor razonable y justo del bien de acuerdo a las normas
del presente reglamento.
De las normas citadas anteriormente se aprecia que sern tiles al momento de elaborar una valuacin del predio rstico, el cual como
hemos manifestado anteriormente no tiene una definicin clara en la Ley de Tributacin Municipal, al igual que la forma en la cual se debe
valorizar el mismo para efectos del pago del Impuesto Predial, permitiendo de este modo determinar la base imponible que sirva como
base para dicho tributo.
8.

QU SON LOS TERRENOS ERIAZOS?

Conforme lo indica el artculo III.A.02 del Reglamento Nacional de Tasaciones Se considera terrenos eriazos aquellos que se
encuentran sin cultivar por falta o exceso de agua y los terrenos improductivos y terrenos ribereos al mar los ubicados a lo
largo del litoral de la Repblica, en la franja de 1 Km. medido a partir de la lnea de la ms alta marea. En ambos casos se
entiende que estos terrenos estarn situados fuera del rea urbana y que no se encuentran comprendidos en las zonas de
expansin urbana sealados en los planes urbanos, o en los estudios urbansticos debidamente aprobados por autoridad
competente.

Se debe exceptuar de esta clasificacin a los terrenos de forestacin y las lomas con pastos naturales dedicados a la
ganadera.
Es pertinente indicar que muchos de los terrenos donde se han edificado casas de playa a lo largo del litoral, sobre todo al sur de la
ciudad de Lima, fueron originalmente terrenos eriazos, los cuales hoy en da ya se encuentran dentro de una zona urbana, adems de
contar con los servicios bsicos de luz, agua y telfono, por lo que han dejado de ser considerados eriazos, ingresando a la calificacin de
terrenos urbanos.
9.

LA CAPACIDAD DE USO DE LOS PREDIOS RSTICOS

Los predios rsticos tienen una calificacin por su capacidad de uso, la cual est sealada en el artculo III.A.06. All se precisa que los
terrenos rsticos por su capacidad de uso mayor se dividen en cinco grandes clases:
1.0 Tierras aptas para cultivo en limpio

(Clase A)

2.0 Tierras aptas para cultivo permanente

(Clase C)

3.0 Tierras aptas para pastos

(Clase P)

4.0 Tierras para produccin forestal

(Clase F)

5.0 Tierras de proteccin

(Clase X)

A continuacin revisaremos la regulacin especfica que para cada tipo aparece en el Reglamento Nacional de Tasaciones.

LAS TIERRAS APTAS PARA CULTIVO EN LIMPIO (CLASE A)

El numeral 1.0 del artculo III.A.06 desarrolla el tema de las Tierras aptas para cultivo en limpio (Clase A).
Por ello, segn este dispositivo, se indica que Estas tierras renen condiciones agrolgicas que permiten la remocin peridica y
continuada del suelo para el sembro de plantas herbceas[11] y semiarbustivas[12] de corto perodo vegetativo, bajo tcnicas
econmicamente accesibles a los agricultores del lugar y sin deterioro de la capacidad productiva del suelo, ni alteracin del rgimen
hidrolgico de la cuenca.
Por su alta calidad agrolgica podrn dedicarse a otros fines (cultivos permanentes, pastoreo, produccin forestal y proteccin) cuando en
esta forma se obtenga un rendimiento econmico superior al que se obtendra de su utilizacin con fines de cultivo en limpio, o cuando el
inters del Estado as lo requiera.

CLASIFICACIN DE LAS TIERRAS POR EL ABASTECIMIENTO DE AGUA

Conforme lo indica el numeral 1.1 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, existe una clasificacin por el sistema de
abastecimiento de agua.
En este sentido, dicho numeral indica que segn el sistema de abastecimiento de agua, se clasifican en cuatro tipos:
1.

a) con riego por gravedad[13] y agua superficial.

2.

b) con riego proveniente de bombeo de agua superficial.

3.

c) con riego proveniente de bombeo de agua subterrnea[14].

4.

d) Con agua de lluvia (secano)[15].

CLASIFICACIN DE LAS TIERRAS POR LOS NIVELES DE ALTITUD

El numeral 1.2 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, clasifica las tierras para cultivo segn sus niveles de altitud,
determinando que estos tipos sern del siguiente modo:
1.

a) Hasta 2,000 m.s.n.m.[16]

2.

b) De 2,001 a 3,000 m.s.n.m.[17]

3.

c) De 3,001 a 4,000 m.s.n.m.[18]

4.

d) Ms de 4,000 m.s.n.m.[19]

CLASIFICACIN DE LAS TIERRAS DE CULTIVO EN LA REGIN SELVA

El numeral 1.3 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, clasifica las tierras para cultivo en la regin selva segn la
distancia al ro o carretera que se utiliza como va de transporte predominante.
En este sentido las tierras aptas para cultivos en limpio comprenden los siguientes tipos:
1.

a) Hasta 1 Kilmetro distancia del ro o carretera.

2.

b) Ubicadas de 1 a 2 Kilmetros de distancia del ro o carretera.

3.

c) Ubicadas de 2 a 3 Kilmetros de distancia del ro o carretera.

4.

d) Ubicadas a ms de 3 Kilmetros de distancia del ro o carretera.

Considerando la difcil geografa que existe en la zona de la selva y la imposibilidad de comunicacin en otras, observamos que los
criterios de valoracin del mismo estn relacionados a verificar que si el predio est ms cercano al rio o a una carretera ello permitir el
traslado de la produccin agrcola o ganadera de manera ms rpida, por ello sern los predios que tengan ms valor.

LA SUBCLASIFICACIN DE LAS TIERRAS APTAS PARA CULTIVO EN LIMPIO

El numeral 1.4 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, considera una manera adicional para distinguir las tierras. En
todo caso, la tierra aptas para cultivo en limpio se subclasifican en las siguientes categoras:
1.

a) PRIMERA CATEGORA

Se precisa que este tipo de tierras son aquellas de mejor calidad agrolgica[20], gran capacidad productiva, buenas condiciones fsicas y
climticas por temperatura muy favorables para la produccin de cultivos en limpio en forma permanente y econmicamente rentable.
En trminos de geografa estas tierras cuentan con un nivel de relieve topogrfico plano y suave, confirindole una gran capacidad de
labranza[21], constituyendo las tierras ms mecanizables del pas. Lo antes indicado est referido a que puede ingresar sin problemas
maquinaria agrcola como los tractores, espigadoras o los motocultores
En cuanto a las pendientes[22] estn generalmente por debajo del 2%, lo que facilita el establecimiento de una infraestructura de riego.
Estos suelos tienen caractersticas fsicas muy favorables en cuanto a profundidad efectiva, textura adecuada y buen sistema de drenaje.
Tengamos en cuenta que El sistema de drenaje permite la circulacin de las aguas estancadas en el terreno, a causa de las
depresiones topogrficas y controla la acumulacin de sales en el suelo, ya que esto puede disminuir la productividad[23].
En cuanto a la reaccin de estos suelos (ph) vara entre neutra a ligeramente cida o ligeramente alcalina, condicin ptima para
el aprovechamiento de la mayor parte de los nutrientes vegetales. Recordemos que el ph es una medida de la acidez o de la
alcalinidad de una sustancia[24].
1.

b) SEGUNDA CATEGORA

Con respecto a las tierras que califican como segunda categora, el Reglamento Nacional de Tasaciones indica que son aquellas con
algunas limitaciones vinculadas al factor topogrfico o clima que restringen su capacidad productiva, requieren moderadas prcticas de
conservacin y de manejo de suelos para evitar su deterioro o para mejorarlo.
La norma indica que las limitaciones de las tierras de cultivo de segunda categora pueden incluir efectos simples o combinados de:
Suelos con profundidades inferiores a la capa arable[25].
Pendiente ligeramente inclinada por debajo del 4%
Susceptibilidad moderada a la erosin[26].
Factores desfavorables que afectan la estructura del suelo.
Ligera salinidad o sodio, fcil de corregir.
Reaccin o pH entre neutro a ligeramente alcalino.
Exigencias en el riego.
Limitaciones de clima.
1.

c) TERCERA CATEGORA

El Reglamento Nacional de Tasaciones indica con respecto a estas tierras que son aquellas con severas limitaciones climticas y de
riego por inundacin que reducen la eleccin de cultivos y/o requieren prcticas especiales de conservacin, las tierras de sta
categora tienen mayores restricciones que las de segunda y cuando se les usa para cultivo en limpio, las prcticas o
tratamientos agrcolas y de conservacin de suelos son por lo general ms difciles de aplicar y mantener para asegurar una
produccin econmica y continuada[27].
La norma indica que este tipo de tierras pueden usarse para cultivos en general, pastos cultivados y produccin forestal.
Las restricciones suelen originarse por pendientes moderadamente inclinadas mayor de 4% susceptibilidad a la erosin, drenaje
excesivo, poca profundidad y moderada salinidad.
1.

d) CUARTA CATEGORA

El Reglamento Nacional de Tasaciones precisa con respecto a estas tierras que son aquellas que tienen severas limitaciones que
restringen la eleccin de cultivos y/o requieren un cuidadoso manejo.
Las restricciones en el uso de los suelos son mayores que las de la tercera categora y la adaptacin de plantas es menor, lo cual impide
en cierto modo el desarrollo de una variedad de cultivos, restando as el valor del terreno.
Conforme lo seala el Reglamento Nacional de Tasaciones, es pertinente indicar que Cuando estos suelos se cultivan es necesario
un manejo muy cuidadoso y prcticas agrcolas y de conservacin ms difciles de aplicar y mantener. Los suelos pueden
usarse en cultivos en limpio, cultivos permanentes y produccin forestal.
9.6 LAS TIERRAS APTAS PARA CULTIVO PERMANENTE (CLASE C)
El numeral 2.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones seala como Tierras aptas para cultivo permanente, incluidas
en la (Clase C) a aquellas cuyas condiciones agrolgicas no son adecuadas a la remocin peridica, y continuada del suelo, pero que
permiten la implantacin de cultivos perennes, sean herbceos, arbustivos o arbreas, frutales[28] principalmente, as como forrajes[29];
bajo tcnicas econmicamente accesibles a los agricultores del lugar, sin deterioro de la capacidad productiva del suelo ni alteracin del
rgimen hidrolgico de la cuenca.

Tambin se precisa que Estas tierras podrn dedicarse a fines de pastoreo, produccin forestal y proteccin, cuando en esta
forma se obtenga un rendimiento econmicamente superior al que se obtendra de su utilizacin con fines de cultivo
permanente o cuando el inters del Estado lo requiera. Presentan limitaciones tanto de orden edfico como topogrfico que
imposibilitan la fijacin de cultivos en limpio, pero que aceptan la fijacin de un cuadro diversificado de cultivos tropicales
perennes. Estn distribuidas en las regiones de costa, sierra y principalmente en la selva, pudiendo en algunos lugares no
existir ciertas categoras.
Para estas tierras se han considerado tambin los mismos tipos de altitudes sealadas, en las tierras aptas para cultivo en limpio, en la
sierra. (Se encuentran mencionados en el punto 9.3 del presente informe).
Asimismo, segn la distancia del ro y/o carretera que sirve de va de transporte a las tierras, se utilizaran los mismos tipos sealados para
las tierras aptas para cultivo en limpio en selva. (Se encuentran mencionados en el punto 9.4 del presente informe).
El numeral 2.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, considera una manera adicional para distinguir las tierras. En
todo caso, la tierra aptas para cultivo permanente se subclasifican en dos categoras la 5ta. y 6ta. categoras del cuadro de valores
arancelarios y su definicin resumida es la siguiente:
1.

e) QUINTA CATEGORA

El literal e) del numeral 2.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, regula las tierras que tienen la quinta categora.
All se indica que Son aquellas que presentan limitaciones ms severas que las tierras de la cuarta categora, son pedregosas,
con presencia de fragmentos gruesos de grava y piedras y/o afloramiento rocoso[30] en cantidad suficiente para impedir
cultivos transitorios pero permiten la siembra de cultivos perennes. El cuadro climtico puede caracterizarse por temperaturas
bajas, amplias oscilaciones trmicas (heladas) y fuertes vientos.
1.

f) SEXTA CATEGORA

El literal f) del numeral 2.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, regula las tierras que tienen la sexta categora.
Dentro de la definicin se precisa que Son aquellos que presentan limitaciones severas en la calidad agrolgica que los
convierten en inapropiados para llevar a cabo cultivos de carcter intensivo en forma normal.
Dichas limitaciones de orden climtico, edfico o topogrfico, pueden estar vinculados estrechamente a pendientes empinadas,
susceptibilidad a la erosin, suelos superficiales, baja fertilidad, salinidad o alcalinidad, drenaje imperfecto, clima, temperatura y
otras caractersticas desfavorables.
Como se observa de la descripcin que antecede, este tipo de tierras es la que no ofrece posibilidades de cultivos.
9.7 TIERRAS APTAS PARA PASTOS (CLASE P)
El numeral 3.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones regula el supuesto de las Tierras aptas para pastos (Clase P).
En dicho dispositivo se precisa que Son aquellas que no renen las condiciones agrolgicas mnimas requeridas para cultivo en
limpio o permanente, sin embargo permiten su uso continuado o temporal para el pastoreo, bajo tcnicas econmicamente
accesibles a los agricultores del lugar, sin deterioro de la capacidad productiva del recurso, ni alteracin del rgimen
hidrolgico de la cuenca.
Estas tierras podrn dedicarse para los fines de produccin forestal o proteccin, cuando en esta forma se obtenga un
rendimiento econmico superior al que se obtendra de su utilizacin con fines de pastoreo o cuando el inters del Estado lo
requiera; estn distribuidas en las regiones de costa, sierra y selva.
En la sierra, las tierras aptas para pastoreo constituyen las tierras de pastos naturales y pueden distinguirse los mismos tipos de altitud
establecidos para los cultivos en limpio:
1.

a) Hasta 2,000 m.s.n.m.

2.

b) Desde 2,001 a 3,000 m.s.n.m.

3.

c) Desde 3,001 a 4,000 m.s.n.m.

4.

d) A ms de 4,000 m.s.n.m.

9.8 TIERRAS PARA PRODUCCIN FORESTAL (CLASE F)

El numeral 4.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones regula el supuesto de las Tierras para produccin forestal
(Clase F). En dicho numeral se considera que estas tierrasNo renen las condiciones agrolgicas requeridas para su cultivo o
pastoreo, pero permiten su uso para la produccin de maderas y otros productos forestales, siempre que sean manejadas en
forma tcnica para no causar deterioro en la capacidad productiva del recurso ni alterar el rgimen hidrolgico de la cuenca ni
su ecologa[31]. Estas tierras podrn dedicarse a proteccin cuando el inters del Estado lo requiera.
Este tipo de tierras podran estar incorporadas en la siguiente categora que son de proteccin cuando el Estado lo decida.
9.9 TIERRAS DE PROTECCIN (CLASE X)
El numeral 5.0 del artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones regula el supuesto de las Tierras para produccin forestal
(Clase F). En dicho numeral se considera a las Tierras de proteccin (Clase X).
Dentro de la descripcin de estas tierras se precisa que Son aquellas que no renen las condiciones agrolgicas mnimas
requeridas para cultivo, pastoreo o produccin forestal. Se incluyen dentro de este grupo: picos, nevados, pantanos, playas,
cauces de ros y otras tierras que, aunque presentan vegetacin natural boscosa, arbustiva o herbcea, su uso no es econmico
y deben ser manejadas con fines de proteccin de cuencas hidrogrficas, vida silvestre, valores escnicos, cientficos,
recreativos y otros que impliquen beneficio colectivo o de inters social. Aqu se incluyen las unidades de conservacin (Los
parques nacionales, reservas nacionales, santuarios nacionales, santuario histrico), y reservas de biosfera.
Dentro de esta categora encontramos a los parques nacionales o los santuarios de proteccin de la biodiversidad. Otro ejemplo es la
reserva de Paracas en la regin Ica.
10. LA VALUACIN DE LOS TERRENOS RSTICOS
El ttulo III del Reglamento Nacional de Tasaciones[32] regula la valuacin de predios rsticos y otros bienes agropecuarios.
Especficamente el artculo III.C.24 precisa que la valuacin considerar, segn el caso:
a) Terrenos rsticos.
b) Terrenos eriazos.
c) Terrenos eriazos ribereos al mar.
d) Construcciones e instalaciones fijas.
e) Maquinaria y equipo.
f) Cultivos y productos de origen vegetal y/o animal en almacn.
g) Ganado, aves, peces y otros animales.
h) Factores ecolgicos.
Como complemento de lo antes mencionado se observa que el artculo III.C.25 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que
en las valuaciones reglamentarias o comerciales de terrenos rsticos deber hacerse una clasificacin de los mismos, teniendo
en cuenta los criterios sealados en el artculo anterior, debiendo determinarse las reas que corresponda a cada categora de
tierras.

Tambin agrega una regla interesante la cual indica que El valor de las tierras aptas para cultivo en limpio que se abastecen con
agua de lluvia (secano) ser igual al 50% del valor de las tierras que figuran en los listados de valores oficiales de terrenos
rsticos vigentes y/o del mercado inmobiliario de estas tierras en la zona, segn sea el caso de valuacin reglamentaria o
comercial.
Si en el terreno a valuar existieran reas de diversas categoras se calcularn las reas parciales, multiplicando cada una de
estas por su correspondiente valor oficial o de mercado vigente; obtenindose el valor total por la sumatoria de aquellas.
Adicionalmente, el texto del artculo III.C.26 precisa que El valor rstico de las tierras de primera categora (V R) aptas para cultivo
en limpio con riego por gravedad y agua superficial se obtiene de los valores oficiales de terrenos rsticos del distrito en que
se ubica el terreno materia de valuacin o producto del estudio del mercado inmobiliario de la zona en estudio, segn
corresponda a una valuacin reglamentaria o comercial.
11. CMO SE DETERMINA EL VALOR DE LOS PREDIOS RUSTICOS?
En el formulario de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto Predial denominada autovalo para predios rsticos, contiene una parte
relacionada con la valorizacin del terreno, que es justamente la parte que se diferencia claramente de las declaraciones relacionadas a
predios urbanos.
En la determinacin del valor del terreno se observan los casilleros donde se clasifican las tierras de cultivo y las otras. Se toma como
unidad de medida de extensin a la hectrea, representada por su smbolo (Ha).
En lo que corresponde a las tierras de cultivo el formulario las separa bajo el concepto deTIERRAS DE CULTIVO a las siguientes:

Aptas para el cultivo en limpio con agua superficial.

Aptas para el cultivo en limpio bajo riego con agua de bombeo del rio o canal.

Aptas para el cultivo en limpio bajo riego con agua de bombeo e pozo profundo.

Aptas para el cultivo permanente, bajo riego.

Dentro de la categora de OTRAS se incluyen a:

Aptas para el pastoreo, bajo riego.

Tierras aptas para la proteccin forestal

Cada una de estas tierras cuenta a su vez con categoras que van desde la primera hasta la sexta, siendo necesario consultar el valor que
corresponde a cada categora de acuerdo a lo que se determine la autoridad competente que sera el Ministerio de Vivienda.
En el caso especfico para el ao 2016, los listados que contienen los valores arancelarios de terrenos rsticos ubicados en los
departamentos de Amazonas, Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn La
Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martn, Tacna, Tumbes, Ucayali y en la
Provincia Constitucional del Callao, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2016. Estos litados fueron aprobados por la Resolucin Ministerial N
290-2015-VIVIENDA, la cual fuera publicada en el Diario Oficial El Peruano el viernes 30 de octubre de 2015.
Recordemos que lo que indicamos en los prrafos anteriores est relacionado al hecho que exista de por medio un valor del predio en
aplicacin de los valores arancelarios que son aprobados y publicados por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
El problema se presentara respecto de aquellos predios rsticos que no se encuentran en los planos bsicos arancelarios aprobados.
Adicionalmente precisamos que el artculo 02 de la Norma para determinacin de valores arancelarios de terrenos rsticos a nivel
nacional, aprobada por la Resolucin Directoral N 010-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU[33], se precisa que Los valores arancelarios

de Terrenos Rsticos son expresados en nuevos soles por unidad de superficie, para cada una de las regiones geogrficas y
dentro de stas a nivel de departamentos, provincias y distritos. Su presentacin en los Listados de Valores Arancelarios de
Terrenos Rsticos es en cifras enteras.
12. EL CASO DE LOS TERRENOS QUE NO ESTEN CONSIDERADOS EN LOS PLANOS BSICOS ARANCELARIOS
El cuarto prrafo del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que En el caso de terrenos que no hayan sido
considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un terreno de
iguales caractersticas.
Este tipo de situaciones normalmente se produce cuando existen terrenos que se encuentran en las zonas externas de las ciudades o en
zonas de expansin urbana, donde generalmente son predios que tienen un uso agrcola, son zonas eriazas, zonas de
amortiguamiento[34] o reas naturales protegidas.
En estas situaciones, la prioridad de determinacin del valor lo tienen las municipalidades y solo cuando stas no puedan realizar dicha
valorizacin es que se traslada esta facultad al propio contribuyente.
En el caso de los PREDIOS RSTICOS, ubicamos dentro de esta categora a los terrenos ubicados en zona rural, que estn dedicados
a: (i) uso agrcola, (ii) pecuario, (iii) forestal y de proteccin y (iv) los eriazos que sean susceptibles de destinarse a dichos usos que no
hayan sido habilitados como urbanos o estn comprendidos dentro de los lmites de expansin urbana.
Observemos el criterio expresado en la RTF N 04305-2-2004 por el Tribunal Fiscal sobre el tema de la calificacin de predios. Dicho
Tribunal precisa que Al no contar la Ley de Tributacin Municipal con una definicin de predio urbano y rstico Procede que la
Administracin de predio urbano y rstico, procede que la Administracin realice una nueva tasacin mediante la aplicacin de
lo establecido por el Reglamento General de Tasaciones del Per.
Otro criterio se ubica en la RTF N 5147-2-2003, cuando precisa que El hecho que un predio no est considerado en los planos
bsicos arancelarios no implica que se trate de un predio rstico, en cuyo caso la valorizacin se efecta conforme con el valor
arancelario ms prximo de un terreno de iguales caractersticas.
[1] AELE. Impuesto Predial 2002. Informe publicado en la revista Anlisis Tributario de febrero del 2002. Pgina 15.
[2] ALVA MATTEUCCI, Mario. Es la Avicultura una actividad agraria?. Anlisis del beneficio tributario contenido en el Impuesto Predial.
Revista Anlisis Tributario correspondiente a mayo del ao 2000. Pgina 32.
[3] Actualmente se denomina Tribunal Constitucional.
[4][4] Actualmente se denomina Reglamento Nacional de Tasaciones.
[5][5] LORA LEN, Ciro. Predios urbanos y Predios rsticos en el Impuesto Predial. Artculo publicado en la revista Anlisis Tributario,
Volumen XI, N 128, Setiembre de 1998. Pgina 5.
[6] El artculo III.A.03 del Reglamento Nacional de Tasaciones considera que las Construcciones e instalaciones fijas y
permanentes son las edificaciones en general, tales como viviendas, depsitos, cobertizos, talleres, construcciones, construcciones para
beneficio de productos, plantas industriales, hospitales, campos recreativos, vas, infraestructura de riego, etc.
[7] El artculo III.J.57 del Reglamento Nacional de Tasaciones precisa que los Terrenos rsticos en zona de expansin urbana, son
aquellos que manteniendo su condicin legal de rsticos se encuentran autorizados para realizar en ellos el cambio de uso de la tierra, de
acuerdo a la zonificacin establecida en los planes de desarrollo oficiales.
[8] El artculo III.J.56 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que una Zona de expansin urbana es el rea constituida por
terrenos rsticos que ha sido considerada en los planes de desarrollo de una localidad para el futuro crecimiento de sta, de acuerdo a
una zonificacin y plan vial oficial.
[9] El artculo III.J.58 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que se denomina Isla rstica a aquel terreno rstico no mayor de 9
hectreas, circundado por zonas habilitadas y que mantiene su condicin legal de rstico.

[10] El captulo J trata sobre la valuacin de terrenos rsticos en zonas de expansin urbana e islas rsticas. Ello est desde el artculo
III.J.56 hasta el III.J.72 del Reglamento Nacional de Tasaciones.
[11] Las plantas herbceas se distinguen por su ciclo de vida. Adems que no desarrollan tallos leosos, siendo as de una estructura
totalmente tierna o blanda, as como jugosa y flexible. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web:http://www.eljardinero.org/las-plantas-herbaceas/ (consultado el 07.12.2015).
[12] Un ejemplo de este tipo de planta es la margarita.
[13] Ello implica que el agua discurre de la parte alta a la parte baja con cierto grado de inclinacin del suelo.
[14] La que se obtiene a travs de la extraccin por medio de la perforacin de pozos tubulares.
[15] Este tipo de terrenos solo obtienen agua cuando existen periodos de lluvias.
[16] Corresponde a las regiones Costa o Chala y Yunga.
[17] Corresponde a las regiones Yunga y Quechua.
[18] Corresponde a las regiones Quechua y Suni o Jalca.
[19] Corresponde a las regiones Puna y Janca o Cordillera.
[20] La capacidad agrolgica se define como la adaptacin que presentan los suelos a determinados usos especficos. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.miliarium.com/Proyectos/EIA/EsIA/mediosuelos.asp (consultado el
10.12.2015).
[21] Este trmino significa Cultivo de los campos. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: n http://dle.rae.es/?
id=Mjz2isR (consultado el 10.12.2015).
[22] La pendiente es una forma de medir el grado de inclinacin del terreno. A mayor inclinacin mayor valor de pendiente. La pendiente
se mide calculando la tangente de la superficie. La tangente se calcula dividiendo el cambio vertical en altitud entre la distancia horizontal.
Esta
informacin
se
puede
consultar
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.geogra.uah.es/gisweb/1modulosespanyol/AnalisisTerreno/DEMModule/DEM_T_Sl.htm (consultado el 10.12.2015).
[23] Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:http://www.arqhys.com/arquitectura/drenajesistemas.html (consultado el 10.12.2015).
[24] Esta informacin puede encontrarse ingresando a la siguiente direccin web:http://www.aguamarket.com/sql/temasinteres/198.asp (consultado el 09.12.2015).
[25] La capa arable suele tener medidas entre los 10 a 30 centmetros por debajo de la superficie. Contiene la materia orgnica al igual
que aquella que se encuentra en descomposicin.
[26] La Erosin o Degradacin de los Suelos es la prdida de este, principalmente por factores como las corrientes de agua y de aire,
en particular en terrenos secos y sin vegetacin adems el hielo y otros factores. La erosin del suelo reduce su fertilidad porque provoca
la prdida de minerales y materia orgnica. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ecured.cu/Erosi%C3%B3n_del_suelo
[27] Lo antes sealado impedira una produccin agrcola a gran escala.
[28]En el caso de las plantaciones de frutales no existe una remocin permanente del suelo como si sucede en el caso que la tierra
requiere de arado para el cultivo de algunos tubrculos.
[29] Aqu estn incluidos los pastos que sirven de alimento para el ganado.

[30] Son reas en las cuales la superficie del terreno est constituida por capas de rocas expuestas, sin desarrollo de vegetacin,
generalmente dispuestas en laderas abruptas, formando escarpes y acantilados; as como zonas de rocas desnudas relacionadas con la
actividad volcnica o glaciar. Asociados con los afloramientos rocosos se pueden encontrar depsitos de sedimentos finos y gruesos, de
bloques
o
de
cenizas. Esta
informacin
puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web: http://www.buenastareas.com/ensayos/Afloramiento-Rocoso/5790434.html(consultado el 11.12.2015).
[31] Un ejemplo de ello puede mencionarse en la grana Porcn en Cajamarca donde se han sembrado rboles desde hace varios aos
para su posterior explotacin maderera.
[32] Dicho ttulo fue modificado por el artculo nico de la Resolucin Ministerial N 266-2012-VIVIENDA, publicada en el Diario Oficial El
Peruano el 5 de diciembre de 2012.
[33] Modificada por las Resoluciones Directorales N 012-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU y N 015-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU.
[34] Las Zonas de Amortiguamiento (ZA) son aquellas reas adyacentes a los lmites de las reas Naturales Protegidas (ANP) que
conforman espacios de transicin entre las zonas protegidas y el entorno. Su establecimiento intenta minimizar las repercusiones de las
actividades humanas que se realizan en los territorios inmediatos a las ANP. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente
direccin web:http://www.infoecologia.com/biodiversidad/bio2007/amortiguamiento.htm (consultado el 11.12.2015)

LA POSESIN Y LA PROPIEDAD EN EL IMPUESTO

PREDIAL: ALCANCES Y DIFICULTADES
2 respuestas

LA POSESIN Y LA PROPIEDAD EN EL IMPUESTO PREDIAL: ALCANCES Y DIFICULTADES

MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Los derechos de posesin y propiedad califican como derechos reales, los cuales vienen desde la tradicin romana y el Derecho que se
form en aquellos aos de la antigedad y se han mantenido hasta la fecha con algunas variantes.
Ambos derechos tienen particularidades que determinan una relacin de atributos que detenta una persona respecto de un bien, por
naturaleza mueble o inmueble (si mantenemos la tradicional clasificacin romana hasta nuestros das).
En la aplicacin del Impuesto Predial resulta de importancia determinar quin es el obligado al pago de dicho tributo, habida cuenta que el
mismo grava la calidad de propietario de los inmuebles ubicados en una determinada jurisdiccin municipal.
En muchos casos ser el propietario quien cumpla con efectuar el pago del Impuesto Predial, en cumplimiento de lo indicado por la Ley de
Tributacin Municipal. Pero qu sucede si no existe propietario del predio?, ser el poseedor el obligado al pago del mencionado
tributo?. La respuesta a estas interrogantes ser materia de anlisis en el presente informe.
2. LOS DERECHOS REALES: Algunos alcances de la doctrina
Respecto a los Derechos Reales ROMERO ROMAA nos indica que dicha expresin no se remonta al derecho romano. En l no
exista una voz que comprendiera todas las instituciones jurdicas que hoy se agrupan bajo esta denominacin. Fue creado por
los comentadores del derecho romano y ha sido adoptada por los tratadistas y las legislaciones modernas 1.
GARCA MAYNEZ dice El derecho real es el que ejercitamos en forma inmediata sobre una cosa. Es una facultad en virtud de la
cual la cosa nos pertenece, ya sea en su totalidad o en ciertos aspectos, segn el derecho de propiedad que tengamos o por
tener derecho a alguno de sus desmembramientos, como son las servidumbres o el usufructo.2
MUOZ ROCHA indica con respecto al derecho real que Es el poder jurdico que ejerce directa o indirectamente una persona
sobre una cosa sobre el fin de obtener de ella el aprovechamiento parcial o total para el cual est facultado y que puede ser
oponible universalmente3.
Cabe mencionar que dentro de la categora Derechos Reales encontramos, entre otros, a:
(i)

Posesin.

(ii)

Propiedad.

(iii)

Servidumbre.

(iv)

Usufructo.

(v)

Habitacin.

(vi)

Prenda

(vii)

Hipoteca

(derecho
(derecho

real
real

de

garanta).

de

garanta).

(viii) Anticresis (derecho real de garanta).

3. LA POSESIN
Debemos recordar que la posesin de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola es el acto de poseer o tener una cosa
corporal con nimo de conservarla para s o para otro4.
Tanto la posesin como la propiedad son Derechos Reales Principales establecidos en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
LA POSESIN de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 896 del referido cdigo establece que es el ejercicio de uno o ms poderes
inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes poderes:
(i)

Uso.

(ii)

Goce.

(iii) Disfrute.
En s el poseedor es un propietario en potencia, toda vez que en la mayora de casos se comporta como propietario frente al comn de las
personas.
Adems el poseedor puede hacer uso de la llamada prescripcin adquisitiva de dominio, una accin que la ley le otorga al comportase
como propietario si posee el bien de manera continua, pacfica, pblica y como propietario durante cinco aos si hay buena fe, y por diez
si no la hay5.
El fundamento legal que sustenta la prescripcin adquisitiva de dominio lo ubicamos en el texto del artculo 950 del Cdigo Civil, al sealar
que:
La propiedad inmueble se adquiere por prescripcin mediante la posesin continua, pacfica y pblica como propietario
durante diez aos. Se adquiere a los cinco aos cuando median justo ttulo y buena fe.
Es la posesin una presuncin en la cual el poseedor es considerado el dueo mientras no se compruebe lo contrario; esta
figura jurdica creada por el legislador es muy importante ya que si una persona propietaria abandona una cosa y la deja a su
suerte, pero otra persona la posee la cuida, la conserva, la mejora, es justo que con el transcurrir del tiempo exista una figura
que le permita adquirir la propiedad de ese bien al cual le ha dado una utilidad y ha gastado tiempo en conservarlo. Es la
posesin el camino para que con el transcurrir del tiempo se adquieran los bienes por prescripcin adquisitiva de dominio6.
En la doctrina SALVAT precisa algunas ideas relacionadas con la posesin. El indica que La posesin no debe ser confundida con la
propiedad: 1) La posesin confiere al poseedor el derecho de tener la cosa sometida a su voluntad, de usarla y aprovecharla
como lo crea ms conveniente y este conjunto de derechos recibe en doctrina el nombre de jus possessionis o derechos
derivados de la posesin; la propiedad confiere al propietario el derecho de poseer la cosa o jus possidendi, pero al lado de este
derecho el propietario tiene otro ms, que le permite disponer y gozar ampliamente de ella () Debe tenerse en cuenta, sin
embargo, que si bien la posesin y la propiedad son cosas diferentes, existen entre esas dos instituciones relaciones muy
grandes: 1 la posesin, como veremos ms adelante, si es protegida y amparada por la ley es precisamente porque ella crea
una presuncin de propiedad; 2 la posesin en s misma es un elemento de adquisicin de la propiedad; 3 la posesin por el
transcurso del tiempo conduce a la adquisicin de sta por la prescripcin adquisitiva 7.
Veamos otra idea que sobre la posesin se indica. La concepcin bsica del derecho de JHERING que se termina de relacionar se
hace visible en su caracterizacin de la posesin. No es difcil establecer que partiendo de ese concepto JHERING orient toda
su discrepancia con las ideas desarrolladas por SAVIGNY en torno a la materia. Para l, la posesin, como se ir viendo,
resultaba ser un derecho, no un hecho, y en lo tocante a la controversia sobre si la posesin debe ser considerada entre los
derechos, y en su caso en qu clase de ellos debe ser ubicada, JHERING sostena: S la definicin que nosotros hemos dado
del derecho es exacta, la posesin, indudablemente, es un derecho; es un inters jurdicamente protegido. Ahora bien, como
este inters tiene por objeto inmediato (y no indirecto como el que se presenta en las obligaciones) la cosa misma, es preciso
hacer figurar la posesin entre las relaciones jurdicas sobre la cosa8.
Una persona que es posesionaria no tiene la calidad de propietario pero intenta o pretende comportarse como tal, ello se manifiesta a
travs de la figura jurdica del animus domini.

Cabe hacer referencia que la figura del animus domini, es una expresin latina cuyo significado da a entender que un sujeto tiene la
voluntad de tratar un bien o cosa como suyo. De all que la intencin de ocupar o buscar poseer en la figura de propietario resulta de
necesidad imprescindible, sobre todo para poder lograr la prescripcin adquisitiva de dominio, en un futuro cuando lo solicite a travs de la
va judicial y obtenga la sentencia que lo reconozca como propietario.
A manera de reflexin, diremos que si una persona no cuenta con el animus domini no podr ms adelante llegar a convertirse en
propietario, ya que debe demostrar a lo largo del perodo para solicitar la prescripcin adquisitiva dicha condicin.
Conforme lo indica SAVIGNY citado por AVENDAO el animus possidendi no es otra cosa que la intencin de ejercer el derecho
de propiedad. Esta definicin, sin embargo, no es suficiente porque el detentador de una cosa puede tener dicha intencin de
dos maneras diferentes. Ejercer el derecho de propiedad de otro o el suyo propio. Si tiene la intencin de ejercer el derecho de
propiedad de otro, derecho que el reconoce, no tiene el animus possidendi necesario para que el hecho de la detencin se
transforme en posesin() La segunda hiptesis es en la que el detentador tiene la intencin de ejercer su propio derecho de
propiedad de suerte que en este caso el animus possidendi no es aqu otra cosa que el animus domini o el animus sibi
habendi. As para ser considerado como verdadero poseedor de una cosa (.);() quien pretende disponer de los hechos
como tendra el propietario la facultad de hacerlo en virtud de su derecho , implica en particular tambin el desconocimiento en
cabeza de otro de un derecho superior a suyo. La idea de la posesin no exige absolutamente nada ms que este animus
domini; y sobre todo no supone la conviccin de ser realmente el propietario (opinio seu cogitatio domini); he aqu por qu el
ladrn y el bandido pueden tambin ser poseedores de la cosa robada como el propietario mismos, y del mismo modo es
diferente del arrendatario, que no es poseedor, porque no considera la cosa como suya9.
ROBLES MORENO indica con respecto a la figura de la prescripcin adquisitiva de propiedad lo siguiente: La prescripcin adquisitiva
es un modo de adquisicin de la propiedad, en el confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de
tiempo (que vara segn las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del
caso10.
Cules son los elementos que permitiran demostrar la existencia de un animus domini o voluntad del poseedor en comportarse como
propietario respecto de un bien inmueble?.
Sobre el tema con precisin GONZALES BARRN advierte que Los medios probatorios tpicos que sirven para acreditar la
posesin son los siguientes: las declaraciones juradas y recibos de pago del impuesto predial o arbitrios municipales, los
contratos que se refieran al inmueble o que lo sealen como domicilio, los recibos de pagos por los servicios pblicos
domiciliarios del bien, los documentos pblicos, como escrituras notariales, en los cuales se hayan sealado como domicilio el
bien, las construcciones realizadas y los recibos de pago por la asesora tcnica o de la adquisicin de los materiales de
construccin, las licencias o autorizaciones tramitadas ante la autoridad municipal o administrativa, las constancia de posesin
emitidas por organizaciones oficiales o representativas de los pobladores, los recibos de arrendamiento girados por el
solicitante en calidad de arrendador, las declaraciones testimoniales de vecinos o colindantes o los procedimientos
administrativos o judiciales que haya seguido el poseedor y en los que la controversia gire sobre la ocupacin del bien, o por lo
menos se indique el domicilio fehaciente del actor; certificados domiciliarios o inspecciones judiciales tramitadas como prueba
anticipada o que hayan sido levantadas dentro de cualquier tipo de proceso, constataciones notariales, entre otras .
4. LA PROPIEDAD
La Propiedad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola es el derecho o facultad de poseer alguien algo y poder
disponer de ello dentro de los lmites legales12.
En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra regulada en el artculo 923 del referido cdigo y se establece que es aquel poder jurdico que
permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede
recuperarlo a travs de la accin reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario ms no por el poseedor. Repasando
entonces las facultades que tiene el propietario seran las siguientes:
(i)

Uso.

(ii)

Goce.

(iii)

Disfrute.

(iv)

Enajenacin.

(v) Reivindicacin.
Las causales de prdida de la propiedad se encuentran reguladas en el artculo 968 del Cdigo Civil y son:

Adquisicin
Destruccin

del
o

prdida

bien
total

por
o

otra
consumo

persona.
del

bien.
Expropiacin.

Abandono del bien durante veinte aos, en cuyo caso pasa el predio al dominio del Estado.
Con respecto al Derecho de Propiedad AVENDAO VALDEZ nos seala que Los caracteres del derecho de propiedad, como
complemento de los atributos del propietario, configuran y delinean este derecho de propiedad como el ms completo de los
derechos reales. La doctrina seala cuatro caracteres: es un derecho real, es un derecho exclusivo, es un derecho absoluto y es
un derecho perpetuo. Por ser un derecho real, la propiedad confiere a su titular las facultades de persecucin y de preferencia, y
adems establece respecto de la cosa una relacin directa e inmediata. Por ser un derecho exclusivo, la propiedad es erga
omnes, esto es, se puede oponer a todos y excluye de su mbito a todo otro titular. Por ser un derecho absoluto, la propiedad
confiere a su titular todas las facultades posibles sobre un bien. Ac se insertan precisamente los atributos del propietario
referidos en el acpite anterior. Y por ser un derecho perpetuo, la propiedad slo se extingue cuando el bien desaparece o
cuando es abandonado no as por el simple no uso del titular 13.
El derecho de propiedad sobre los predios, es decir, sobre los terrenos, las casas, los edificios y bienes similares es uno que
usualmente se analiza desde el punto de vista del derecho civil clsico. Sin embargo, las categoras conceptuales del derecho
civil, muchas veces importadas de otros pases, no siempre llegan a engarzarse adecuadamente con el contexto
socioeconmico de nuestro pas. De ah que se susciten diversos problemas sociales en torno a la propiedad predial: los
asentamientos humanos y las posesiones informales, el crecimiento desordenado de la ciudad, las construcciones irregulares,
el dficit de vivienda y de servicios bsicos, etc.
Por ello, consideramos que es pertinente una investigacin en torno a la propiedad predial y especficamente al concepto de
predio con una perspectiva funcionalista que tome en consideracin el desenvolvimiento de dichos conceptos en la realidad y
procurando tomar en cuenta los vnculos de este mbito del derecho con otras ciencias como la economa, la sociologa y el
urbanismo14.
En la doctrina extranjera ALBALADEJO indica que El derecho de propiedad (como cualquier derecho subjetivo) es un poder
unitario, en el sentido de que concede sobre la cosa un seoro global, del que las distintas facultades (que frecuentemente la
propia ley o la jurisprudencia o doctrina denomina derechos) o posibilidades de hacer (u omitir) respecto de la cosa (as, usarla,
percibir sus frutos, modificarla, excluir a los dems de la misma, etc.) son solo manifestaciones. As como si se dijese: sobre la
cosa X se puede todo (derecho total), luego cabe (facultades) usarla, disfrutarla, modificarla, excluir a otros, enajenarla, etc.
Hacer esta especificacin tiene solo la utilidad de proporcionar una idea ms detallada de adonde llega en esos puntos
contemplados, el poder del propietario15.
Cabe indicar que desde mucho tiempo atrs se ha determinado que el derecho de propiedad se ha generado en aplicacin del derecho
natural y luego por la aplicacin de las reglas del derecho civil.
Ello se puede apreciar la informacin que aparece en las INSTITUCIONES DE JUSTINIANO, cuando indica que Las cosas llegan a ser
propiedad de los particulares, de muchas maneras. En efecto, se adquiere el dominio, o por derecho natural, llamado, como
hemos dicho, derecho de gentes, o por el derecho civil. Para mayor comodidad, es preciso exponer antes el derecho ms
antiguo, y ste es evidentemente el derecho natural, que naci con la naturaleza de las cosas, con los mismos hombres,
mientras que los derechos civiles slo tuvieron origen cuando empezaron a fundarse ciudades, crearse magistrados y
escribirse leyes16.
La propiedad sin la posesin sera un tesoro sin la llave para abrirlo, un rbol frutal sin la escalera necesaria para cosechar los
frutos. La utilizacin econmica consiste, segn la naturaleza diversa de las cosas, en el uti, frui, consumere. La proteccin
jurdica contra el despojo reside en que al defender al poseedor se defiende al propietario. La posesin es el contenido del
derecho de propiedad 17.
5. QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO PREDIAL?
Coincidimos con lo expresado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN y ROBLES MORENOcuando precisan que El Impuesto
Predial IP constituye una modalidad de imposicin al patrimonio. Ms exactamente el IP grava un elemento del patrimonio: el
predio18.
Al efectuar una revisin de la legislacin que regula el Impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin Municipal, la
cual fue aprobada por el Decreto Legislativo N 776, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre de 1993 y se
encuentra vigente desde el 1 de enero de 1994. Existe un Texto nico Ordenado TUO de dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

En el artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que el Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Dicho artculo tambin determina que se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la edificacin.
En el Derecho Comparado se puede apreciar que en Mxico el tratadista DE HOYOS seala queEl impuesto predial, como su nombre
lo dice, es el gravamen que recae sobre la propiedad o posesin de predios. El objeto de esta contribucin es el valor catastral
del terreno y los sujetos obligados a su pago son los dueos o posesionarios del mismo segn sea el caso19.
Es interesante analizar lo que seala SMOLKA y DE CESARE acerca del Impuesto Predial. Ellos indican que
El impuesto predial constituye, al menos potencialmente, la fuente ms importante de recaudacin local que podra utilizarse
para brindar una infraestructura urbana y servicios pblicos. Adems, acreditamos que la parte del impuesto predial gravada
sobre el valor del suelo aumenta la oferta de suelos con servicios en el mercado20.
Cabe sealar que este impuesto es de recaudacin de las Municipalidades Distritales en donde se encuentre ubicado el predio.
6. QUIN ES EL OBLIGADO AL PAGO DEL IMPUESTO PREDIAL?
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, se indica que son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado
de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los
predios

que

se

les

hubiesen

entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato.

Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva
Municipalidad el nombre de los condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios
del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables,
los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
Ntese que solo el ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el
pago del Impuesto Predial, al ocupante que tiene la calidad de poseedor del predio ubicado en una determinada jurisdiccin municipal.
7. QU DOCUMENTO EXIGE LA MUNICIPALIDAD PARA PODER REGISTRAR UN PREDIO?
Cuando un propietario de un predio (sea persona natural, sucesin indivisa, sociedad conyugal, persona jurdica, u otros) se acerca a la
Municipalidad de la jurisdiccin donde se encuentra ubicado el predio que adquiri para poder registrarlo, la entidad edil le exigir la
presentacin de un ttulo que acredite la condicin de propietario del mismo.
Este documento puede ser un contrato privado de compraventa, una transaccin judicial o extrajudicial, un contrato de permuta, un
contrato de donacin21, dacin en pago, sentencia que acredita el otorgamiento de ttulo por prescripcin adquirente de dominio, entre
otras.
En el caso especfico de un contrato de compraventa, que es la forma ms utilizada para adquirir la propiedad de un bien inmueble, es
posible que el comprador se presente a la Municipalidad respectiva con cualquiera de los siguientes documentos:
(i) su contrato de compraventa privado con las firmas de los contratantes.
(ii) su contrato de compraventa privado con las firmas de los contratantes legalizadas ante Notario Pblico.
(iii) su contrato de compraventa en minuta firmada por las partes contratantes ingresada a una notara y con nmero de krdex.
(iv) una Escritura Pblica otorgada por una Notara donde indica la transaccin de compraventa realizada por las partes contratantes.
(v) una ficha registral donde da cuenta de la inscripcin de la partida electrnica del contrato de compraventa.
Pero cul de todos estos documentos debe cumplir con presentar el comprador?, en realidad la respuesta a dicha consulta es
cualquiera. Recordemos que conforme lo indica el texto del artculo 949 de Cdigo Civil La sola obligacin de enajenar un inmueble
determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario.

Bajo esta lgica, bastara con que el comprador presente cualquiera de los documentos antes mencionados para poder inscribir su
propiedad ante la Municipalidad respectiva, pudiendo realizar inclusive con la forma ms elemental que es el contrato privado firmado por
las partes contratantes.
No corresponder considerar como contrato de transferencia de propiedad a los contratos preparatorios22, los cuales en s solo son
contratos orientados a la firma de otro acuerdo por el cual si corresponde la transferencia de propiedad.
Para mejor explicacin de lo indicado en el prrafo anterior apreciamos el pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal ad emitir la RTF
N 834-7-2008, la cual indica con respecto a la acreditacin de la calidad de propietario y contrato preparatorio lo siguiente:
El contribuyente deber presentar documentacin que compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerar como tal un
contrato preparatorio.
Tengamos presente que la Municipalidad no puede hacer distingos donde la ley no lo hace, por ello no sera correcto que dicha entidad
solo realice la inscripcin de los predios exigiendo al propietario que se acerque el ttulo de propiedad inscrito en los registros pblicos o
quizs la exigencia del contrato privado que cuente con minuta elevada a Escritura Pblica.
Lamentablemente, por la aplicacin de este tipo de normativa civil se pueden presentar casos de fraudes al existir la posibilidad que ms
de una persona intente registrar el predio ante la respectiva Municipalidad, ya que un propietario puede solicitar inscribir su predio con un
contrato privado con firmas legalizadas y otro propietario lo realice ante la misma entidad con un contrato elevado a Escritura Pblica.
Frente a esta situacin la Municipalidad no puede realizar una eleccin y proceder a inscribir el mismo predio a dos personas con cdigo
de registro distinto.
Lo antes indicado determina que existirn dos contribuyentes que acreditan propiedad del inmueble ante la misma entidad municipal y los
dos sern obligados al pago del Impuesto Predial. Recordemos que la Municipalidad no es el Poder Judicial, por esta razn no puede
sealar o distinguir quien es el verdadero propietario, situacin que necesariamente ser materia de una demanda presentada ante dicho
poder del Estado quien al revisar el proceso y culminar el mismo con una sentencia consentida y ejecutoriada seale quien es el real
propietario. Mientras esta situacin no se produzca la exigencia del cobro del Impuesto Predial ser obligatoria para ambas partes
litigantes en la respectiva municipalidad.
8. QU HACER FRENTE A LA NEGATIVA Y/O CONDICIONAMIENTO DE LA MESA DE PARTES DE ACEPTAR DOCUMENTACIN
PRESENTADA POR EL CONTRIBUYENTE?
En caso que la Municipalidad se niegue a la recepcin de documentos para acreditar la propiedad o realice una discriminacin a un
contribuyente prefiriendo un tipo de documento conforme lo indicamos en lneas arriba, el propietario perjudicado en su derecho de
inscripcin podr solicitar la presencia de un Notario Pblico, quien dar fe de tal hecho.
Conforme lo determina el texto del artculo 2 de la Ley del Notariado, aprobada mediante Decreto Legislativo N 1049: El Notario es el
profesional del Derecho que est autorizado para dar fe de los actos y contratos que ante l se celebran. Para ello formaliza la
voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los
traslados correspondientes.
Su funcin tambin comprende la comprobacin de hechos y la tramitacin de asuntos no contenciosos previstos en las leyes
de la materia.
Como se aprecia, el Notario Pblico para poder comprobar los hechos que las partes le solicitan, debe emitir un Acta, la cual califica como
un Instrumento Pblico Extraprotocolar conforme a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley del Notariado, en la cual registra y certifica los
actos,

hechos

circunstancias

que

presencie

por

razn

de

su

funcin.

Con esta certificacin notarial el administrado podr iniciar acciones legales contra la entidad que se niega a recepcionar la
documentacin presentada en la mesa de partes. Inclusive esta certificacin servir para plantear una queja ante el Tribunal Fiscal.
Sobre el tema resulta pertinente la cita de la RTF N 11330-7-2008, la cual indica con respecto a la recepcin de las declaraciones juradas
del Impuesto Predial lo siguiente:
Las normas que regulan el Impuesto Predial no han establecido la obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar
la propiedad del predio, razn por la cual la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos.
En ese mismo sentido observamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N 7652-7-2008, ligada al hecho que no hay
obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del predio. La referida RTF indica lo siguiente:

Las normas que regulan el IP no han establecido la obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad
del predio objeto del impuesto, razn por la cual la Administracin Tributaria no podra negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus
pagos.
Un tercer pronunciamiento del Tribunal Fiscal con respecto a que la declaracin jurada no implica reconocimiento de propiedad se aprecia
en la RTF N 4176-1-2007 cuando se menciona que:
La recepcin de la declaracin jurada de autovalo por parte de la Administracin Tributaria es un acto de carcter administrativo que no
implica el reconocimiento de un derecho de propiedad sobre un inmueble, lo cual s podra ser determinado en el Poder Judicial.
Asimismo, la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir dichas declaraciones, ni puede declarar la nulidad de las mismas, por el
hecho que el contribuyente cuestione el derecho de propiedad, ya que no es competente para resolver dicha situacin.
9. UN POSESIONARIO PUEDE CUMPLIR CON EL REGISTRO DEL PREDIO ANTE LA MUNICIPALIDAD RESPECTIVA?
La respuesta a esta interrogante necesariamente nos lleva a realizar un anlisis de la posesin del predio por parte de una persona.
Recordemos que el ltimo prrafo del texto del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal considera que Cuando la existencia del
propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
Este ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el pago del Impuesto
Predial, a la persona que tenga la calidad de ocupante, lo cual en trminos que estamos analizando sera considerado como el poseedor
del predio ubicado en una determinada jurisdiccin municipal.
Pero el ocupante de un predio tambin puede ser un inquilino, en la medida que exista un contrato de arrendamiento celebrado con el
propietario, ser posible entonces que un inquilino pueda ser obligado al pago del Impuesto Predial?. Consideramos que el inquilino no
podra ser obligado al pago de un impuesto que le corresponde su cancelacin al propietario, adems que el ttulo con el que se
encuentra en contacto directo con el inmueble no le otorga el animus possidendi, lo cual descartara que cuente con animus domini, ya
que su intencionalidad no es comportarse como propietario sino ms bien como sujeto que detenta la posesin pero bajo el concepto de
inquilino.
En este punto resaltamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 17084-7-2008, el cual est relacionado con la
prelacin de propietario sobre poseedor. La RTF en mencin indica lo siguiente:
Para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del Impuesto Predial en calidad de responsable, se debe verificar que la existencia del
propietario del inmueble no pudiera ser determinada, por lo que no podra aplicarse responsabilidad al poseedor cuando el predio
pertenezca a un tercero, aunque existan indicios de que este los posea.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal relacionado con el tema materia de anlisis, lo encontramos en la RTF N 06369-7-2009, cuando
indica que:
No resulta suficiente tener la condicin de poseedores atribuida en una fecha de fiscalizacin a efectos de establecer la responsabilidad
de los recurrentes al pago del Impuesto Predial.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre el tema es la RTF N 12299-11-2010, a travs del cual se analiz si el predio pertenece a
un tercero identificado, no cabe considerar al poseedor de dicho predio como responsable del pago del Impuesto Predial. El
pronunciamiento indic el siguiente criterio:
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Determinacin emitida por Impuesto Predial de 1998
a 2004 y se deja sin efecto dicho valor.
El supuesto de excepcin para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del Impuesto Predial en calidad de responsable, es que la
existencia del propietario del inmueble no pueda ser determinada, lo que no podra ocurrir si el predio pertenece a un tercero ya
identificado.

La recurrente como la Administracin concuerdan en que el predio no es de propiedad de la recurrente, sino que slo detenta el uso, por
lo que no resulta procedente tal determinacin y cobro, pues aquella no era propietaria del referido predio sino un tercero plenamente
identificado, por lo que no cabe atribuirle dicha deuda en virtud del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, siendo que carece de
sustento emitir pronunciamiento sobre los dems argumentos expuestos por la recurrente.
La Administracin Tributaria Municipal puede exigirle al poseedor la constancia de posesin, la cual es entregada normalmente por las
propias Municipalidades o por alguna instancia gubernamental ligada a la titulacin de los predios.
Una vez registrado el predio del poseedor ante la Municipalidad respectiva, es casi seguro que dicha persona cumpla a cabalidad con el
pago oportuno del Impuesto Predial a su cargo, la cual le servir ms adelante como prueba ante el proceso que pretenda llevar a cabo
para solicitar la prescripcin adquisitiva de dominio ante el Poder Judicial.
10. QU OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CORRESPONDE CUMPLIR A UN CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO PREDIAL?: SEA
PROPIETARIO O POSEEDOR
En el caso de los contribuyentes, sean estos propietarios o poseedores corresponde cumplir con la presentacin de declaraciones juradas
del Impuesto Predial ante la municipalidad respectiva donde se ubica el inmueble.
Para ello debemos revisar lo sealado en el artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal. se indica que los contribuyentes se
encuentran en la obligacin de presentar la declaracin jurada de manera obligatoria en los siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de los predios
integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango
de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las normas pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio sufra
modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor del cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
10.1 LAS DECLARACIONES DE TIPO DETERMINATIVO
Bajo este rubro se pueden ubicar a las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes en las cuales ellos mismos determinan el
contenido de la obligacin tributaria, indicando los elementos que sirven para el clculo del pago del Impuesto Predial, como por ejemplo
el tipo de edificacin, el uso, las caractersticas de los materiales utilizados, la antigedad del predio, entre otros datos.
10.1.1 LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO PREDIAL POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE
(DECLARACIN DETERMINATIVA)
Tal como lo indicamos en puntos anteriores, el propietario de un predio que tenga la calidad de contribuyente ante la municipalidad
respectiva, se encuentra en la obligacin de presentar una declaracin anual del Impuesto Predial ante la jurisdiccin donde se encuentra
ubicado el inmueble.
Es pertinente indicar que esta declaracin jurada corresponde al mismo ao por el cual se declara. Por ejemplo, si se debe cumplir con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto Predial por el ao 2015, ello implica que la declaracin se presenta en el mismo
ao 2015, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de dicho ao.
Para saber si se est obligado o no a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto Predial se debe verificar que situacin
se tiene al 1 de enero de cada ao, de tal manera que si a esa fecha una persona era propietaria de un predio, ello determinaba que se
encontraba en la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto Predial, ello al margen que posteriormente a esa fecha
dicho propietario haya transferido la propiedad de dicho predio a una tercera persona.
El comprador del predio que hubiera adquirido la propiedad del vendedor posterior al 1 de enero de cada ao, no tendra la calidad de
contribuyente de acuerdo con la regla establecida en el literal a) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, por lo que no estara
en la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto Predial de ese ao sino ms bien la declaracin correspondiente al

ao siguiente. Lo antes indicado se aprecia en la RTF N 09325-7-2007, segn la cual el Tribunal Fiscal indic que El adquirente del
predio no tiene la obligacin de comunicar la transferencia de dominio a la Administracin, de acuerdo con el inciso b) del artculo 14 de
la Ley de Tributacin Municipal, por tanto no incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
10.1.2 LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO PREDIAL CUANDO SE PRODUZCAN
TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE UN PREDIO (DECLARACIN INFORMATIVA)
En aplicacin de lo sealado por el literal b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, se establece la obligacin de presentar una
declaracin jurada del Impuesto Predial cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio. En este trmino estaran
incluidas todas las operaciones en las cuales exista la transferencia de dominio, como compraventa, donacin, permuta, dacin en pago,
aporte a sociedades, entre otras modalidades.
El plazo para la presentacin de esta declaracin es el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
La pregunta inmediata que surgira en el lector es si el comprador del inmueble debe cumplir con la presentacin de esta declaracin en
el mismo plazo?. Nuestra respuesta ser negativa, toda vez que el comprador no es contribuyente sino cuando cumpla la condicin de
propietario al 1 de enero del ao siguiente, de tal manera que el plazo que tendra el comprador para presentar la declaracin jurada sera
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero del ao 2015 en nuestro ejemplo. Pese a ello, algunas municipalidades exigen la presentacin
de esta declaracin a los compradores antes de la fecha sealada e inclusive les notifica resoluciones en las cuales determinan una multa
por la supuesta omisin formal, argumentando que la omisin est tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Como afirmamos anteriormente, si el comprador no es contribuyente del Impuesto Predial hasta el 1 de enero del ao siguiente al de su
adquisicin del predio, no tiene la obligacin de presentar la declaracin del Impuesto Predial en el ao en el cual adquiri el predio sino
hasta

el

ao

siguiente.

____________________________________
1 ROMERO

ROMAA,

Derecho

Eleodoro.

Civil:

Los

derechos

reales.

Lima,

1947.

Pgina

10.

2 GARCA MYNEZ, Eduardo. Introduccin a la ciencia del derecho, editorial Porra, Mxico D.F.,2007. Pgina 117.
3 MUOZ ROCHA, Carlos I. Bienes y Derechos Reales, Primera, OXFORD UNIVERSITY Press Mxico, 2010. Pgina 31.
4 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin puede ubicarse en la pgina web: www.rae.es
5 Cabe sealar que la Prescripcin Adquisitiva de Dominio se da tanto en la posesin de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varan si se trata de una posesin de buena o mala fe. De este modo para el cmputo de los plazos en los bienes inmuebles se
contarn diez aos si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehculos, el plazo para contabilizar la posesin de mala fe es de cuatro aos y si hay posesin de buena fe es de solo dos aos.
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:http://www.gerencie.com/que-es-la-posesion-y-sus-clases.html
7 SALVAT, Raymundo M. Tratado de Derecho Civil Argentino. Derechos reales. 5ta edicin. Buenos Aires, 1951. Pginas 33-34.
8 AVENDAO VALDEZ, Jorge. Derechos Reales. Materiales de enseanza para el estudio del Libro V del Cdigo Civil. Segunda edicin
corregida

aumentada.

Pontifica

Universidad

Catlica

del

Per.

Lima,

1988.

Pgina

113.

9 DE SAVIGNY, Frederic Charles. Trait de la possesion en droit roman. Paris, 1879. Pgina 88. Citado por AVENDAO VALDEZ, Jorge.
Derechos

Reales

Op.

Cit.

Pgina

110.

10 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. La prescripcin en materia tributaria. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente

direccin

web:http://blog.pucp.edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria

11 GONZALES BARRN, Gunther. La prueba de la Prescripcin Adquisitiva. Pgina 5. Esta informacin puede consultarse al ingresar a
la

siguiente

direccin

web:http://www.gunthergonzalesb.com/doc/art_juridicos/La_prueba_en%20la%20usucapion.pdf

12 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin puede ubicarse en la pgina web: www.rae.es
13 AVENDAO

VALDEZ,

Jorge.

Para

Leer

el

Cdigo

Civil.

Fondo

Editorial

PUC.

Lima,

1984.

Pgina

104.

14 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web:http://blog.pucp.edu.pe/item/176379/la-propiedad-predial-enla-realidad

15 ALBALADEJO, Manuel. Derecho Civil I, Tomo III. Derecho de Bienes, Volumen I. Librera BOSCH Barcelona, 1977. Pgina 244.
16 INSTITUCIONES DE JUSTINIANO. Tomado de M. Ortoln. Explicacin histrica de las Instituciones del Emperador Justiniano. Madrid
1847.

Publicado

en

Lima,

1986.

Mesa

redonda

editores.

Pgina

36.

17 CASTAEDA, Jorge Eugenio. Los Derechos reales. Tomo I 4ta edicin. Lima, 1973. Talleres Grficos. Pgina 100.
18 RUIZ DE CASTILLA PONDE LEON, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: mbito de
aplicacin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predialambito-de-aplicacion
19 DE HOYOS, Carlos. La ilegalidad del Impuesto Predial. Esta informacin puede ubicarse en la pgina web: http://www.dha.com.mx

20 SMOLKA, Martn O. y DE CESARE, Claudia M. El impuesto predial y la propiedad informal: El desafo de las ciudades del Tercer
Mundo.

Esta

informacin

puede

consultarse

ingresando

la

siguiente

direccin

web: https://www.lincolninst.edu/pubs/dl/1911_1230_Smolka-De%20Cesare-Taxing%20Informal%20Property%20FINAL%20-%20SP.pdf
21 Recuerde que en el caso de donacin de bienes inmuebles debe ser por escritura pblica, bajo sancin de nulidad, por expresa
mencin

del

artculo

1625

del

Cdigo

Civil

de

1984.

22 Dentro de este tipo de contratos podemos ubicar tambin a los contratos de arras, en cualquiera de sus dos vertientes I) arras de
retractacin y ii) arras de confirmacin.

LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO PREDIAL: Algunos

criterios a tener en cuenta para el 2015
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LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO PREDIAL: Algunos criterios a tener en cuenta para el 2015
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Luego de culminado un proceso de elecciones municipales y regionales, las nuevas autoridades electas o reelectas, segn sea el caso,
iniciarn un perodo de mandato de cuatro aos, comprendido entre el 2015 hasta el 2018.
En el caso de los alcaldes y regidores electos asumirn dicho mandato efectivo desde el 1 de enero del 2015, estando en pleno proceso
de elaboracin de las cuponeras que sern repartidas a los diversos contribuyentes del distrito o provincia, conteniendo la declaracin del
Impuesto Predial, adems de los recibos para proceder a su cancelacin y la determinacin de los arbitrios municipales.
Lo que normalmente sucede es que la gestin saliente puede dejar encaminado este proceso, para que la gestin entrante lo asuma y
contine. Sin embargo, por temas de renuncia de funcionarios y/o trabajadores, rencillas electorales, rivalidad poltica o diversas razones,
puede dejar inconcluso el proceso de elaboracin de las cartillas, no haber coordinado el reparto con alguna agencia de mensajera y en
el peor de los casos ni siquiera haber iniciado este proceso, lo cual perjudica claramente a la nueva gestin y a los contribuyentes de
dicho distrito.
El presente informe pretende dar una revisin de la base imponible del Impuesto Predial, analizando los componentes que se utilizan para
poder realizar el clculo del Impuesto Predial, estableciendo adems una evaluacin histrica de la normatividad que regula dicho tema.
Finalmente, adelantar que a fines del mes de octubre se deben estar publicando en el Diario Oficial El Peruano, las Resoluciones
Ministeriales que aprueban los valores unitarios oficiales de edificacin y valores unitarios a costo directo para Lima Metropolitana y la
Provincia Constitucional del Callao, la Costa, Sierra y Selva, entre otras.

2. LA BASE IMPONIBLE
El concepto de base imponible no se aprecia en el texto normativo del Cdigo Tributario, toda vez que no existe un artculo que la
contenga, motivo por el cual revisaremos dicho concepto en la doctrina, tanto nacional como extranjera.
Conforme lo seala el tratadista espaol CALVO ORTEGA La base imponible es la cuantificacin individual de la capacidad
econmica general y abstracta y la base imponible la individualiza y la cuantifica para los contribuyentes en particular; ms
concretamente, la base imponible es la magnitud determinada de capacidad econmica que se somete a gravamen. Estamos as
en presencia de tres conceptos unidos por la necesidad de producir una obligacin jurdica: la capacidad econmica es un
principio constitucional abstracto; el hecho imponible tiene una naturaleza jurdica y traduce individualmente el citado principio;
y la base imponible cuantifica la capacidad econmica que necesariamente tiene que manifestar, que expresar, el propio hecho
imponible. El hecho imponible no se mide, porque es un hecho jurdico. Lo que se mide es la capacidad econmica 1.
El profesor ATALIBA indica con respecto a este tema lo siguiente: la base imponible puede abarcar enteramente las perspectivas
mensurables del hecho objeto del concepto en que la hiptesis de incidencia se constituye, o solamente alguna de ellas. Puede
tambin darles una configuracin jurdica diversa de la que en la realidad, en el mundo fenomnico, ellas tienen. As un estado

de hecho puede tener diversos atributos rnensurables; la base imponible establecida por el legislador puede considerar
solamente uno, o algunos, y no necesariamente todos2.
En la doctrina nacional BRAVO CUCCI precisa con respecto a la base imponible lo siguiente:Dentro de la estructura de la norma de
incidencia tributaria, la base imponible se constituye en un aspecto fundamental del consecuente normativo, en tanto contiene
las disposiciones relacionadas a la cuantificacin de la prestacin objeto de la obligacin tributaria que el acaecimiento del
hecho imponible renta de actividades empresariales genere. Sin embargo, la base imponible no integra la hiptesis de
incidencia, pues no es descriptiva del hecho que el legislador pretende gravar, ubicndose ms bien en el comando prescriptivo
de la norma tributaria3.
El tratadista SOL ESTALELLA indica con respecto a la base imponible lo siguiente: Es la magnitud dineraria que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible, es la cuantificacin de su elemento objetivo, que mide la capacidad impositiva del
contribuyente, y que se manifiesta por la realizacin de cada hecho imponible. Desde un punto de vista tcnico, es la magnitud
sobre la que se aplica el tipo impositivo, para calcular la cuota del impuesto devengado4.
En concordancia con lo antes mencionado consideramos que podemos definir la BASE IMPONIBLE, como la magnitud dineraria o
de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible, es decir, es la cuantificacin del hecho
imponible, que servir para cuantificar la obligacin tributaria5.
Luego de haber observado algunas definiciones en la doctrina acerca del concepto del trminobase imponible y sealar que no existe
una definicin en el Cdigo Tributario, ello si se presenta en cada uno de los tributos que se recaudan en la actualidad en nuestro pas.
3. EJEMPLOS DE BASE IMPONIBLE EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA
3.1 EN EL CASO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El texto del artculo 13 de la Ley del IGV regula la base imponible en el Impuesto General a las Ventas, indicando lo siguiente:
La base imponible est constituida por:
a)

El

b)

El

c)
d)

valor
total

El
El

ingreso

de

de

la

valor
percibido,

de
en

venta,

retribucin,
la

en

construccin,
venta

de

inmuebles,

en
la

las
prestacin

en

los

con

exclusin

del

ventas
o

de

utilizacin

contratos

de

correspondiente

al

bienes.

de

servicios.
construccin.

valor

del

terreno.

e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
3.2 EN EL CASO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN
El artculo 4 de la Ley N 28424, seala la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos. All se menciona lo siguiente:
La base imponible del Impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado
segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
clculo de la base imponible correspondiente al ejercicio 2006 ser de aplicacin lo sealado en el artculo 2 de la Ley N 28394,
en tanto permanezca vigente la suspensin dispuesta por dicha Ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho balance ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM), experimentada en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago y el 31 de marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
3.3 EN EL CASO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF
El artculo 12 de la Ley N 28194, indica la base imponible aplicable para el Impuesto a las Transacciones Financieras ITF.
La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el artculo 9, sin deduccin
alguna, debiendo adems considerarse lo siguiente:
a. En el caso del inciso c) del artculo 9, la alcuota del Impuesto se aplicar sobre el valor nominal del cheque de gerencia,
certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento financiero.
b. En el caso del inciso g) del artculo 9, la base imponible est constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin
utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
o, en su defecto, el ltimo publicado. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se
deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
4. QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO PREDIAL?

Al efectuar una revisin de la legislacin que regula el Impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin Municipal, la
cual fue aprobada por el Decreto Legislativo N 776, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre de 193 y se
encuentra vigente desde el 1 de enero de 1994. Existe un Texto nico Ordenado TUO de dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF.
En el artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que el Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Dicho artculo tambin determina que se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la edificacin.
5. CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE EN IMPUESTO PREDIAL?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobada por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF, observamos que all se consignan los elementos que se deben tomar en cuenta para la correcta
aplicacin de la base imponible del Impuesto Predial.
5.1 EL VALOR TOTAL DE LOS PREDIOS DEL CONTRIBUYENTE UBICADOS EN UNA MISMA JURISDICCIN
El primer prrafo del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal consigna que La base imponible para la determinacin del
impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
El primer punto que debemos abordar es el relacionado con la propiedad de los predios que un contribuyente tiene dentro de una misma
jurisdiccin. En este sentido, planteamos un supuesto en el cual una persona es propietaria en un mismo distrito de:
(i) Dos terrenos.
(ii) Un departamento.
(ii) Tres cocheras.
(iv) Un porcentaje de participacin en propiedad de una casa junto con sus hermanos al ser adquirida por una herencia.
(v) Un terreno que su extensin abarca el territorio de dos distritos.
Lo que debe realizar la persona que es propietaria de estos predios es considerar todos para efectos de realizar el clculo del Impuesto
Predial. En el caso del predio que se encuentra en la jurisdiccin de dos distritos, deber ser incorporado dentro de la base imponible solo
la porcin que le corresponde a la parte que se encuentra en la jurisdiccin donde tenga los otros predios.
Es pertinente aclarar que en caso el contribuyente tuviera ms de un predio dentro de una misma jurisdiccin, el Impuesto Predial no se
calcula de manera independiente por cada predio, sino ms bien por la suma de todos6.
Distinto es el caso de los arbitrios municipales7 donde se aprecia que el clculo de los mismos se puede realizar por cada uno de los
predios de manera independiente.
5.2 CMO SE DETERMINA EL VALOR DE LOS PREDIOS?: LOS VALORES ARANCELARIOS DE LOS TERRENOS Y LOS
VALORES UNITARIOS DE EDIFICACIN
El segundo prrafo del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal indica que a efectos de determinar el valor total de los predios,
se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao
anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones
CONATA8 y aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Los valores arancelarios de los terrenos constituyen el valor asignado por cada calle, jirn, avenida, pasaje o zona de una determinada
jurisdiccin, normalmente su valor casi siempre es inferior al valor comercial donde se encuentra ubicada la va.
La manera de poder identificar el valor del terreno es sencilla, toda vez que solo basta multiplicar el rea del terreno por el valor
arancelario, obtenindose de este modo el valor del terreno.
En este sentido si en una determinada va el valor arancelario de la calle es de S/. 96 por metro cuadrado y el rea del terreno es de 360
metros cuadrados, el valor del terreno sera calculado as: arancel X metraje = valor del terreno. Si reemplazamos los datos observamos
que el resultado se calcula de la siguiente manera. S/. 96 X 360 metros cuadrados se obtiene la suma de S/. 34,560 que constituye el
valor del terreno, para efectos impositivos del Impuesto Predial.

Los valores unitarios oficiales de edificacin9 se deben aprobar a ms tardar el 31 de octubre del ao anterior al que se aplicar el
Impuesto Predial. Para nuestra explicacin, consideremos el ao 2015 como aquel en el cual debemos efectuar el clculo, por lo que los
valores que regirn en el ao 2015 debern aprobarse a ms tardar el 31 de octubre del 2014.
Los valores indicados en el prrafo anterior contienen los siguientes elementos plenamente identificables:

ESTRUCTURAS. Que incluye a:

(i)

Muros

columnas.

(ii) Techos.

ACABADOS. Que incluye a:

(i)

Pisos.

(ii)

Puertas

(iii)

Ventanas.
Revestimientos.

(iv) Baos.

INSTALACIONES ELECTRICAS10 Y SANITARIAS11.

Es pertinente indicar que en el caso de edificios a partir del quinto piso12 se debe aumentar el valor por metro cuadrado en 5%.
Una pregunta tpica que puede surgir en este punto es Con qu criterios se establecen los valores unitarios?
El ministerio utiliza una serie de herramientas tcnicas para sus clculos. Entre ellas, por ejemplo, est el hecho de que hay ms
metros cuadrados construidos que el ao pasado. Otro aspecto es el de los materiales de construccin utilizados. Hay varios
criterios que se incluyen en la cifra oficial 13.
Los cuadros donde aparecen los valores se aprueban para la costa, la sierra y la selva del pas14. En la parte final de cada cuadro se
indica que el el valor unitario por m2 para una edificacin determinada, se obtiene sumando los valores seleccionados de cada
una de las 7 columnas del cuadro de acuerdo a sus caractersticas predominantes. Luego de obtener la suma de las columnas se
multiplica dicho valor con el metraje del rea construida.
Las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin consideran dos puntos clave para poder valorizar la
depreciacin de la parte construida de un predio. Nos referimos a:
(i) Antigedad. Se consideran tramos que se inician en 5 aos y culminan en el tramo ms extremo que es de ms de 50 aos. A mayor
antigedad los porcentajes de depreciacin son ms elevados, lo cual disminuye la base de clculo del Impuesto Predial, en beneficio del
contribuyente y en perjuicio de la Administracin Tributaria Municipal.
(ii) Material estructural predominante. Se consideran tres materiales, concreto, ladrillo y adobe.
Aqu se puede criticar que en la actualidad existen otros materiales utilizados en la actividad de construccin, como es el caso del acero,
el aluminio, la madera, entre otros; por lo que en cierto modo esta clasificacin ha quedado un tanto desfasada.
(iii) El estado de conservacin. En este rubro se consideran las siguientes calificaciones:
Muy bueno.- Las edificaciones que reciben mantenimiento permanente y que no presentan deterioro alguno.
Bueno.- Las edificaciones que reciben mantenimiento permanente y solo tienen ligeros deterioros en los acabados debido al
uso normal.
Regular.- Las edificaciones que reciben mantenimiento espordico, cuya estructura no tiene deterioro y si lo tienen, no la
compromete y es subsanable; o que los acabados e instalaciones tienen deterioro s visibles debido al uso normal.
Malo.- Las edificaciones que no reciben mantenimiento regular; cuya estructura acusa deterioros que la comprometen aunque
sin peligro de desplome y que los acabados e instalaciones tienen visibles desperfectos.
Muy malo.- Las edificaciones en que las estructuras presentan un deterioro tal que hace presumir su colapso y que su nico
valor es el de los materiales recuperables15.
Precisamente es en este rubro donde se aprecian un mayor nmero de datos que no coinciden con la realidad, toda vez que muchos
contribuyentes declaran un estado de conservacin que realmente no les corresponde, ello con la finalidad de poder utilizar un porcentaje
mayor de depreciacin en detrimento del pago correcto del Impuesto Predial16. Solo a travs de una revisin por parte de la municipalidad
respectiva al predio del contribuyente en un proceso de fiscalizacin, es que se puede detectar diferencias entre la informacin existente
en el archivo de la declaracin jurada presentada por el contribuyente y la informacin que se obtiene de la propia inspeccin realizada
por el fisco.
Casi siempre se asocia de manera inmediata que el estado de conservacin de una propiedad inmueble est relacionada directamente
con la antigedad del predio, motivo por el cual se indica que a mayor antigedad la conservacin del inmueble es mala o muy mala.

La afirmacin indicada en el prrafo anterior no es del todo cierta, toda vez que puede presentarse el caso en el cual una edificacin que
tenga pocos aos de edificada pero se encuentre en psimo estado de conservacin. Ello puede presentarse en las viviendas construidas
en un terreno que tiene afloramiento de agua y se le cubri con desmonte para poder habilitarlo como terreno apto para vivienda. Con el
transcurrir del tiempo el agua nuevamente recuper el terreno perdido por aos y la edificacin construida sobre el mismo se deterior
rpidamente, cubrindose en su mayor parte con salitre y hongos, deteriorando la edificacin hasta casi dejarla inhabitable. Lo antes
indicado se presenta en los terrenos cercanos a la zona de Los Pantanos de Villa en el distrito de Chorrillos en la provincia de Lima.
Un segundo ejemplo se presenta cuando una edificacin que tiene ms de 200 aos se encuentra en perfecto estado de conservacin,
con lo cual puede tener como estado muy bien, o bien. Este caso emblemtico es el de la Casa de Osambela que se encuentra ubicado
en el Jirn Conde de Superunda en el centro histrico de la ciudad de Lima, el cual fue terminado de construir en los aos 1803 a 1805.
All se observar que a mayor antigedad no necesariamente se observar que si estado de conservacin est malo sino que se
encuentre bueno.
Considerando que los valores indicados anteriormente se publican a ms tardar hasta el 31 de octubre de cada ao, ello permite a las
municipalidades poder llevar el proceso de emisin de las cuponeras conteniendo los autovalos para ser entregados a los distintos
contribuyentes del Impuesto Predial hasta antes del vencimiento de la primera cuota de dicho tributo, el cual vence hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada ao.
Hace algunos aos atrs, las normas que aprobaban los valores unitarios oficiales de edificacin se publicaban en el mismo ao en el
cual se deban elaborar los clculos para el pago del Impuesto Predial, con lo cual el plazo que la municipalidad respectiva tena para
realizar los clculos del autovalo, elaborar las cartillas y posterior envo a cada uno de los contribuyentes se reduca al mnimo,
encontrndose obligadas casi siempre en aprobar una prrroga del pago de la primera cuota de dicho tributo hasta dos o tres meses
luego.
5.3 LAS INSTALACIONES FIJAS Y PERMANENTES
Debemos precisar que las instalaciones que califican como fijas y permanentes son aquellas que por su propia naturaleza forman parte
integrante de los predios y que no pueden ser separadas de stos sin que se altere, deteriore o destruya la edificacin.
Conforme lo determina el artculo II.D. 35 del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per se seala que las edificaciones con
caractersticas especiales o usos especiales, las obras complementarias, las instalaciones fijas y permanentes, as como las
construcciones inconclusas, se valuarn de acuerdo con los elementos que la conforman, agregando que las depreciaciones
por antigedad y estado de conservacin ser estimada por el perito.
En ese sentido, coincidimos con lo expresado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON y ROBLES MORENO quienes han escrito
sobre el tema lo siguiente: () se debe examinar cada caso concreto para determinar si califica como instalacin fija y
permanente. Este examen es de corte tcnico, de tal modo que debe estar a cargo de especialistas tales como ingenieros civiles,
etc.
Es posible que la Administracin Tributaria realice calificaciones discutibles, de tal modo que se pueden generar impugnaciones
por parte de los contribuyentes tales como reclamaciones, etc.
En el rea de fiscalizacin de las Municipalidades se consideran como instalaciones fijas y permanentes ciertos casos tales
como: instalaciones de bombeo, cisternas de agua y combustible, piscinas, puertas levadizas y cercos elctricos.
Un caso interesante ha sido el gaseoducto. Ya hemos dicho que se trata de una tubera especial para el transporte de gas. El
Tribunal Fiscal en la Resolucin No 452-5-2009 ha establecido que se trata de una instalacin que puede ser separable, sin
causar alteracin del terreno. Por tanto esta clase de instalacin se encuentra inafecta al Impuesto Predial.
Otro caso tiene que ver con las torres de antena. Si una torre de antena califica o no como instalacin fija y permanente es una
conclusin que se debe encontrar sustentada en cierto informe pericial elaborado a peticin del contribuyente o por iniciativa de
la Administracin Tributaria cuando realiza una fiscalizacin. Este temperamento ha sido recogido por la Resolucin del Tribunal
Fiscal No 173-2-2006 del 12-01-0617.
En este sentido habr que analizar caso por caso para determinar si un objeto califica como instalacin fija y permanente.
Dentro de este orden de ideas, la RTF N 173-2-2006 del 12 de enero de 2006 precisa que, en relacin con los cercos perimtricos
y antenas, se debe realizar un estudio pericial individualizado para determinar si estos elementos cumplen con la definicin de
la ley tributaria sobre instalaciones fijas y permanentes18.
Dentro del anlisis normativo apreciamos que el tercer prrafo del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal indica que en el caso
de Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de

acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la
Municipalidad respectiva.
Ello da a entender que las instalaciones fijas y permanentes si deben ser valorizadas para poder incorporarlas en el clculo del autovalo.
Uno de los elementos que tambin debe tomarse en cuenta para poder calificar a una instalacin fija y permanente es la funcionalidad de
la misma.
En este orden de ideas observamos que si existe un equipo de bombeo de agua en un edificio residencial, el cual es utilizado para poder
llevar el agua a los pisos superiores desde la cisterna que se encuentra bajo el nivel del primer piso, ello califica como una instalacin fija
y permanente, habida cuenta que si no se contara con dicho equipo simplemente no habra posibilidad de habilitar el servicio de agua en
los pisos superiores.
Otro ejemplo de funcionalidad de las instalaciones fijas y permanentes podra ser el caso de los pararrayos colocados en la parte superior
de las edificaciones, en aquellas zonas donde frecuentemente existen rayos y truenos. Se aprecia que si las edificaciones no tuvieran
dicho dispositivo, existe el riesgo que la descarga de energa que proviene del rayo que colisiona con la tierra pueda causar alguna lesin
o quizs la muerte de alguno de los habitantes de dicho complejo habitacional.
En ese mismo sentido se encuentran los denominados pozos a tierra, en los cuales existe una barra de cobre que se encuentra enterrada
en la tierra y que en caso de una descarga elctrica la energa busca dispersarse en la tierra, reduciendo de este modo el riesgo de
descarga en las personas.
Ntese que la norma otorga en primer lugar la posibilidad que sea el propio contribuyente quien realice el proceso de valorizacin de las
otras instalaciones fijas y permanentes, debiendo tomar en cuenta lo sealado en el Reglamento Nacional de Tasaciones; estando sujeta
a la verificacin por parte de la respectiva municipalidad, la cual podr realizar un proceso de fiscalizacin al predio con la finalidad de
observar o confirmar la respectiva valorizacin.
5.4 EL CASO DE LOS TERRENOS QUE NO ESTEN CONSIDERADOS EN LOS PLANOS BSICOS ARANCELARIOS
El cuarto prrafo del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que En el caso de terrenos que no hayan sido
considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un terreno de
iguales caractersticas.
Este tipo de situaciones normalmente se produce cuando existen terrenos que se encuentran en las zonas externas de las ciudades o en
zonas de expansin urbana, donde generalmente son predios que tienen un uso agrcola, son zonas eriazas, zonas de
amortiguamiento19 o reas naturales protegidas.
En estas situaciones, la prioridad de determinacin del valor lo tienen las municipalidades y solo cuando stas no puedan realizar dicha
valorizacin es que se traslada esta facultad al propio contribuyente.
6. CULES SON LOS ANTECEDENTES NORMATIVOS DE LA REGULACIN DE LA BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO
PREDIAL?
Como una manera de verificar cmo ha evolucionado la regulacin de la base imponible en el Impuesto Predial, hemos considerado
pertinente hacer una revisin de la legislacin anterior a la Ley de Tributacin Municipal, permitiendo observar algunos cambios
normativos, adaptaciones, precisiones, entre otros.
6.1 LA LEGISLACIN RELACIONADA CON EL IMPUESTO PREDIAL NO EMPRESARIAL: EL DECRETO LEY N 19654
El texto del artculo 22 del Decreto Ley N 1965420, norma que aprob el Impuesto Predial No Empresarial, consider la regulacin de la
base imponible de dicho tributo. All se indic que:
La base imponible para la aplicacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios que se encuentran ubicados
dentro de la jurisdiccin de un mismo Concejo Provincial, el cual ser establecido sobre la declaracin de autoavalo que
formulen los contribuyentes.
Observamos que la regulacin normativa era muy sencilla y no contena informacin adicional a cmo realizar la valorizacin de las otras
instalaciones fijas y permanentes. Solo se limitaba a indicar que se debe tomar en cuenta el valor total de los predios que se encuentran
ubicados en una determinada jurisdiccin.
6.2 LA LEGISLACIN RELACIONADA CON EL IMPUESTO AL VALOR DEL PATRIMONIO PREDIAL: LA LEY N 23552

El texto del artculo 6 de la Ley N 2355221, norma que aprob el Impuesto al Valor de Patrimonio Predial, consider la regulacin de la
base imponible de dicho tributo. All se indic que:
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios que se encuentren
ubicados dentro de la jurisdiccin de la misma Municipalidad Distrital, el que ser establecido en la declaracin de autovalo
que formulen los contribuyentes.
A efecto de determinar dicho autovalo se aplicarn los aranceles de terrenos, los precios unitarios oficiales de construccin
vigentes al 31 de Diciembre del ao anterior, as como las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones y que son aprobados por el Ministerio de Vivienda y Construccin y publicados
conforme a ley.
Ntese que en esta regulacin existi un avance con relacin a la anterior aprobada por el Decreto Ley N 19654. Si se observa, se ha
aadido un prrafo en donde se incorpora el valor de los aranceles de los terrenos al igual que los precios unitarios oficiales de
construccin que se encuentren vigentes al 31 de diciembre de cada ao22.
6.3 LA MODIFICATORIA REALIZADA POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 499
Con fecha 19 de noviembre de 1988 se public en el Diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 499, a travs del cual se realizaron
modificaciones a la Ley N 23552, dentro de las cuales23 se incorpor un prrafo final al texto del artculo 6 de la Ley N 23552, el cual
sealaba con respecto a la base imponible lo siguiente:
Cuando los contribuyentes no hubieren cumplido con presentar la declaracin, la Municipalidad podr determinar el valor de
autoavalo correspondiente al ejercicio en que se detecte el incumplimiento, de acuerdo a las normas sealadas en el prrafo
precedente y sealar el valor de autoavaluo para los ejercicios anteriores en los que se hubiere omitido igualmente, la
presentacin de la declaracin jurada, en funcin a la variacin habida en la Unidad Impositiva Tributaria de dichos aos.
Si se observa con atencin, el prrafo que fue incorporado en el texto del artculo 6 de la Ley N 23552, contena una regla que permita a
la Municipalidad respectiva sea esta distrital o provincial, la determinacin del valor del autovalo que no pudo ser determinado por el
contribuyente precisamente por incumplimiento de ste, al no cumplir con la presentacin de la declaracin jurada. La norma es ms
drstica an, ya que autoriza a las municipalidades a que determinen la obligacin para los periodos anteriores, solo que en este ltimo
caso se deber verificar la actualizacin solo con la variacin habida en la UIT de dichos aos.
Ello implicaba que cuando se detectaba la omisin, en ese ao se estableca la determinacin de la obligacin por parte de la
municipalidad como si se tratara de la aplicacin de una base presunta y en los ejercicios anteriores (se entiende los no prescritos24) solo
se determinaba la deuda por el Impuesto Predial considerando la variacin de la UIT.
6.4 LA BASE IMPONIBLE EN LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, APROBADA POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 776
La Ley de Tributacin Municipal se aprob con el Decreto Legislativo N 776, el cual se public en el Diario Oficial El Peruano con fecha
31 de diciembre de 1993 y vigente a partir del da 1 de enero de 1994.
El artculo pertinente que regula la base imponible es el artculo 11 el cual seala lo siguiente:
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales
de edificacin vigentes al 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de
conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba anualmente el Ministro de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin mediante Resolucin Ministerial.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser
estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor
arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Esta norma elimin la posibilidad que sea la propia municipalidad la que determine el Impuesto Predial, con lo cual ya no existir la
aplicacin de la base presunta, la cual se aplicaba conforme lo indicaba la Ley N 23552.
Se observa que los valores, tanto los arancelarios de terrenos como los unitarios oficiales de edificacin se mantienen al 31 de diciembre,
para poder ser utilizados al ao siguiente.
La RTF N 16953-1-2011 precisa lo siguiente: Al verificarse que en las resoluciones de determinacin, () consignan un monto
como base imponible de Impuesto Predial de los aos 2002 a 2006, la Administracin no precisa en base a qu documento se
ha establecido la base imponible del Impuesto Predial toda vez que se ha consignado Base Imponible Fiscalizada e Impuesto

Anual Declarado, omitiendo especificar cmo ha sido determinada, pues no se hace mencin al procedimiento que se utiliz
para establecerla, por lo que corresponde declarar la nulidad de los citados valores.
6.5 LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL CON LA MODIFICATORIA REALIZADA POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 952
A raz de la modificacin realizada a la Ley de Tributacin Municipal por el Decreto Legislativo N 952, el texto del artculo 11 que regula
la base imponible ha quedado redactado del siguiente modo:
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales
de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones CONATA y aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y
Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de
acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la
Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser
estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor
arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
En esta norma modificada se aprecian dos cambios, el primero de ellos est relacionado con el hecho que los valores arancelarios y los
de edificacin se debern publicar en el diario oficial El Peruano a ms tardar el 31 de octubre de cada ao y ya no al 31 de diciembre
como anteriormente suceda, ello como mencionamos significa una ayuda a las municipalidades en el proceso de elaboracin de las
cartillas que contiene la determinacin del Impuesto y que son repartidas a cada uno de los contribuyentes de la jurisdiccin.
El segundo cambio que se observa es que se ha incluido las reglas de la valorizacin de las otras instalaciones fijas y permanentes, lo
cual otorga una mayor seguridad jurdica al contribuyente.
7. LEGISLACIN COMPARADA: EL TRATAMIENTO DE LA BASE IMPONIBLE RELACIONADO CON EL IMPUESTO A LA
PROPIEDAD O IMPUESTO TERRITORIAL EN LA LEGISLACIN CHILENA
Cabe indicar que al realizar un anlisis de la legislacin comparada, observamos que en Chile el impuesto equivalente al Impuesto Predial
peruano es el Impuesto a la Propiedad, tambin denominado Impuesto Territorial o Contribuciones de bienes races.
Sin embargo, la recaudacin de dicho tributo es de competencia del Servicio de Impuestos Internos SII 25 de Chile y luego los recursos
recaudados son transferidos posteriormente a las distintas municipalidades del pas.
El marco legal aplicable al Impuesto Territorial en Chile es el siguiente:
Ley 17.235 sobre de Impuesto territorial, publicada en el D.O. de 16 de diciembre de 1998 y actualizada al 23 de enero de 2006.
Decreto Ley N830 sobre Cdigo Tributario, publicado en el D.O. de 31 de diciembre de 1974 y actualizado hasta el 27 de septiembre de
2005.
Resolucin Exenta SII N08 del 18 de Enero del 2006, Materia: Fija valores de terrenos, construcciones, definiciones tcnicas y monto de
avalo exento para el reavalo de los bienes races de la segunda serie no agrcola.
Respecto al tributo en mencin el mismo se determina sobre el avalo de las propiedades. Cabe precisar que su recaudacin es
destinada en su totalidad a los gobiernos locales26, constituyendo una de sus principales fuentes de ingreso y financiamiento.
Segn ORREGO ACUA el modelo actual del Impuesto a la Propiedad:
Impuesto de carcter patrimonial.
Se aplica sobre el valor del suelo y de las edificaciones.
Se sostiene que los impuestos patrimoniales desincentivan la inversin
Mientras ms edificaciones hago, ms pago 27.
En lo que respecta a la Tasacin fiscal ORREGO ACUA precisa que:
No es una tasacin comercial, pero usa como referencia el valor de mercado.
No considera todas las variables que inciden en el valor de mercado.
Privilegia el valor relativo por sobre el valor absoluto.
Fuente de financiamiento municipal.

Retribucin

del

ciudadano

por

los

servicios

prestados

por

el

municipio28.

_______________________________
1 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho financiero. I. Derecho tributario. Parte General. Editorial Thomson Civitas. Octava edicin
Madrid,

2004.

Pgina

187.

2 ATALIBA, Gerardo. La hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1987. Pgina 128.
3 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relacin con la contabilidad. Esta
informacin
4

puede

SOLE

ser

consultada

ESTALELLA,

en

la

siguiente
El

Jordi.

pgina

IGV

web: http://www.ifaperu.org/uploads/articles/8_03_CT28_JABC.pdf

inteligible.

Editorial

Marcial

Pons.

Madrid,

2005.

5 Esta informacin puede ser vista ingresando a la siguiente pgina web (consultada el da 07.10.2014 a las 5.19
p.m.):http://www.bicgalicia.es/MEMOFICHAS/web/comunes/editor/salida/Fich216_esp.htm
6 Inclusive esto puede traer problemas en el caso de la forma de realizar el clculo de la renta ficta en el caso de la cesin de bienes
inmuebles en el caso de las rentas de primera categora, toda vez que se debe considerar un mnimo de renta equivalente al 6% del valor
del autovalo, el cual se calcula por el total de los predios pertenecientes a una misma persona y no de manera individual, en caso se
ceda

el

uso

de

solo

un

predio.

7 Que comprende el Arbitrio de Limpieza Pblica y Disposicin Final de los residuos slidos; el arbitrio de mantenimiento de Parques y
Jardines
8

Pblicos;

Actualmente

se

adems
encuentra

del

desactivada

arbitrio
y

las

de

labores

serenazgo

han

sido

asumidas

seguridad

por

el

Ministerio

ciudadana.
de

Vivienda.

9 Los que correspondieron al ao 2014 fueron aprobados por la Resolucin Ministerial N 278-2013-VIVIENDA, la cual fuera publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 30.10.2014. Los que se aprueben a fines del mes de octubre de 2014 regirn para el ao 2015.
10

Incluyen

11 Son

las

tanto

las

instalaciones

instalaciones

de

areas

agua,

como

baeras,

las

empotradas

lavabos,

inodoros,

que

cuentan

duchas,

con

desage,

recubrimiento.
entre

otros.

12 En la actualidad se pueden observar construcciones de hasta veinte (20) pisos en diversos distritos, lo cual era impensable hasta hace
diez

(10)

aos.

13 DIARIO GESTION. Edicin del da 06 de noviembre de 2013. Qu es el Impuesto Predial y porqu subir 4.3% el prximo ao?. Esta
informacin se puede consultar ingresando a la siguiente direccin web: http://gestion.pe/economia/que-impuesto-predial-y-que-subira-43proximo-ano-2080374
14 Obsrvese que esta clasificacin del pas en costa, sierra y selva resulta anacrnica y ya fue superada por las ocho (8) regiones
naturales

del

Per,

15 Esta

informacin

la

cual

se

ha

est

diferenciando

tomado

pisos

del

altitudinales

Reglamento

de

nuestra

Nacional

de

geografa.
Tasaciones.

16 Corresponder a las distintas Municipalidades realizar labores de control y fiscalizacin para poder detectar las maniobras elusivas de
consignar

un

estado

de

conservacin

distinto

al

real.

17 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: mbito de
aplicacin. Esta informacin puede consultarse en el siguiente enlace web: http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predial-ambitode-aplicacion
18 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier. Impuesto Predial: Estructura de la obligacin tributaria. Artculo publicado
en Estudios sobre la propiedad cuyo editor es PRIORI POSADA, Giovanni E. Fondo editorial de la PUCP. Lima, 2012. Pgina 223.
19 Las Zonas de Amortiguamiento (ZA) son aquellas reas adyacentes a los lmites de las reas Naturales Protegidas (ANP) que
conforman espacios de transicin entre las zonas protegidas y el entorno. Su establecimiento intenta minimizar las repercusiones de las
actividades humanas que se realizan en los territorios inmediatos a las ANP. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente
direccin

web:http://www.infoecologia.com/biodiversidad/bio2007/amortiguamiento.htm

20 Publicada

en

el

Diario

Oficial

El

Peruano

con

fecha

14

de

diciembre

de

1972.

21 Publicada

en

el

Diario

Oficial

El

Peruano

con

fecha

30

de

diciembre

de

1982.

22 Tomando en cuenta que bajo los criterios de la Ley N 23552, los valores utilizados en la determinacin del autovalo se publicaba al
31 de diciembre, ello limitaba el actuar de la propia municipalidad en la recaudacin del Impuesto Predial, al contar con menor tiempo para
realizar la recaudacin del Impuesto Predial en su totalidad o de la primera cuota que en esa fecha venca el 31 de marzo.
23 Fue el artculo 16 del Decreto Legislativo N 499 el que incorpor el prrafo final del artculo 6 de la Ley N 23552.
24 Recordemos que la prescripcin no es de oficio sino a solicitud de parte, por lo que se requiere una respuesta de parte de la
municipalidad
25 Es

frente
el

a
equivalente

una

solicitud
a

de
la

parte
SUNAT

del

contribuyente.
del

Per.

26 Es el equivalente a las municipalidades del Per, las cuales tambin estn dentro de la categora de los Gobiernos Locales.
27 ORREGO ACUA, Carlos. El Impuesto a la Propiedad en Chile. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.catastrolatino.org/documentos/Cartagena/PONENCIAS/Orrego_Chile.pdf
28 ORREGO ACUA, Carlos. Ob. Cit.

QU ES LO QUE DEBE CONOCER DEL IMPUESTO DE

ALCABALA?
5 respuestas

QU ES LO QUE DEBE CONOCER DEL IMPUESTO DE ALCABALA?

MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos aos atrs, las ofertas por las cuales se realiza la transferencia de
predios ha crecido de manera exponencial, ya sea por la adquisicin de terrenos para realizar las edificaciones de departamentos, la
transferencia de terrenos agrcolas para realizar proyectos de irrigacin en frutales, la enajenacin de predios ya construidos, entre otras
operaciones a travs de las cuales se transfieren la propiedad de dichos bienes.
Uno de los tributos que debe cumplir con cancelarse cada vez que se realice la transferencia de propiedad de los bienes inmuebles es el
Impuesto de Alcabala, el cual est a cargo del comprador o adquirente de los bienes, existiendo diferencias con respecto del IGV, toda vez
que este ltimo impuesto solo grava la primera venta de los inmuebles efectuados por el constructor y est a cargo del vendedor, no del
comprador.
El motivo del presente informe es realizar una revisin de la normativa que regula este tributo, procurando sealar algunos problemas en
su aplicacin, la revisin de jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y doctrina relacionada con este tributo.
2. QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO DE ALCABALA?
El Impuesto de Alcabala refleja en cierto modo una capacidad contributiva de parte del adquirente o comprador del bien inmueble, motivo
por el cual el legislador decidi afectar al comprador y no al vendedor del bien inmueble que es transferido.
En ese sentido, parte de este criterio se refleja en la emisin de la RTF N 07268-8-2010 cuando precisa que Se revoca la resolucin
apelada. Se indica que lo que grava el Impuesto de Alcabala es la adquisicin de inmuebles urbanos o rsticos, por constituir
una manifestacin de riqueza que conlleva a concluir la existencia de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso de
transferencia de cuotas ideales de un predio, la base imponible del referido impuesto estar constituida nicamente por la parte
proporcional del valor de transferencia el cual no podr ser menor al valor proporcional de autoavalo del predio ajustado, de
ser el caso.
La RTF N 7870-3-2001 indica que El hecho generador del Impuesto de Alcabala debe ser entendido como la adquisicin de
propiedad o el poder jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble en totalidad o parte de l.
2.1 TRIBUTO DE REALIZACIN INMEDIATA
De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal1, el Impuesto de Alcabala califica como un tributo
de realizacin inmediata2.
Cabe precisar que en los tributos de realizacin inmediata se observa que el hecho generador del tributo se verifica en un momento
especfico de tiempo, en esta clasificacin observamos al Impuesto de Alcabala, el Impuesto General a las ventas IGV, el Impuesto
Selectivo al Consumo ISC, el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.
En sentido contrario encontramos a los tributos peridicos, que se va generando a lo largo de un determinado periodo (puede ser
mensual, semestral, anual, etc.), dentro de esta categora est el Impuesto a la Renta, el Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN, el
Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otros.
La RTF N 4162-6-2003 precisa que La obligacin tributaria por concepto de Alcabala nace en la fecha de suscripcin del
contrato de compraventa.
En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria resulta interesante analizar el criterio de laRTF N 8602112011, la cual indica que La
minuta de constitucin de una EIRL no es suficiente para demostrar el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del
Impuesto de Alcabala. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declar improcedente
la solicitud de devolucin de pago indebido por Impuesto de Alcabala, al no haber acreditado la Administracin el nacimiento de
la obligacin tributaria por el aporte de capital para la constitucin de una EIRL, al no obrar en autos la inscripcin en Registros
Pblicos sino solo la minuta de constitucin, lo que no se ajusta a lo exigido por las normas que regulan dichas empresas, por
lo que el pago efectuado resulta indebido.
2.2 GRAVA LAS TRANSFERENCIAS DE PROPIEDAD DE LOS INMUEBLES URBANOS O RUSTICOS

Como un supuesto normativo para afectar este tributo se indica que el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de los
bienes inmuebles, urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
Si se observa, el universo de las formas de transferencia de la propiedad son variadas, incluso pueden tener diferentes combinaciones y
nombres, pero si todas estn orientadas a realizar la transferencia de las atribuciones inherentes del propietario al comprador o
adquirente, ello determina que se afecta con el pago del Impuesto de Alcabala.
Para profundizar ms en el tema, cuando la norma se refiera a las transferencias de propiedad, ello alude de manera general a cualquier
mecanismo por el cual se realiza la transferencia de los derechos de propiedad que se tienen respecto de los bienes inmuebles materia de
la operacin, por lo que all pueden estar incluidas distintas figuras jurdicas como:

Compraventa.

Permuta.

Dacin

en

pago.

Permuta.

Transaccin.

Prescripcin

adquisitiva
Aporte

de
a

propiedad.
sociedades.

Entre otras formas.

Es pertinente mencionar que en la Ley de Tributacin Municipal no se ha establecido una lista de las operaciones que pueden determinar
cuando existe o no transferencia de propiedad, adems que desde su vigencia no existe aprobacin de algn reglamento del Impuesto de
Alcabala3, por lo que algunas entidades ligadas a la aplicacin de la normatividad municipal han intentado regular este aspecto, lo cual
consideramos que no es posible, ya que las municipalidades no tendran competencia para poder reglamentar una norma de carcter
general.
Lo antes indicado fue mencionado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN al analizar el caso de la emisin de una Resolucin
Jefatural por parte del Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, cuando seala lo siguiente:
En el caso especfico del Impuesto de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha generado un reglamento especial. Sin embargo la
necesidad de contar con esta clase de normas, que viabilizan la aplicacin de una ley, ha llevado a que el Servicio$ de
Administracin Tributaria de Lima SAT genere la Directiva No 001-006-00000012 del 19-07-08
Al respecto cabe preguntarse si el SAT-Lima puede reglamentar una ley tributaria. Desde la perspectiva de la Poltica Fiscal,
consideramos que el punto de partida para reflexionar sobre este tema debe ser la necesidad de preservar el sistema tributario
nacional.
En el caso especfico de los impuestos que financian al Gobierno Local ya hemos apreciado que en la instancia de Gobierno
Nacional se concentra la facultad de creacin y estructuracin de esta clase de impuestos, pues de lo que se trata es de
racionalizar y uniformizar (homogenizar) los ingresos tributarios ms importantes de las Municipalidades. Por coherencia, la
respectiva actividad reglamentaria tambin debe quedar centralizada y reservada para el Gobierno Nacional.
Admitir que cada Municipalidad o SAT tiene la facultad de reglamentar una ley tributaria es contraria a la propuesta de un
sistema tributario, toda vez que en el Per existen 1,833 Municipalidades y muchas de ellas administran el Impuesto de Alcabala.
Si cada Gobierno Local establece su propio reglamento de Impuesto de Alcabala, existiran diferentes esquemas legales de
tratamiento sobre un mismo impuesto, terminando por generar muchas veces cargas tributarias francamente irracionales,
adems que se tornara bastante complejo el tratamiento del referido impuesto a nivel nacional, dificultando el accionar de las
grandes empresas que operan en todo el pas, como por ejemplo aquellos bancos que vienen incrementando su radio de accin
y que se encuentran en la necesidad de adquirir predios para instalar sus nuevas oficinas y tienen que pagar el Impuesto de
Alcabala por cada compra de estos inmuebles.
Desde el punto de vista del Derecho, conviene tener presente que el art. 20.6 de la denominada Ley Orgnica de
Municipalidades LOM 4 establece que el Alcalde tiene la atribucin de dictar decretos y resoluciones de alcalda, con sujecin
a las leyes y ordenanzas. Por su parte, el art. 42 de la LOM indica que los decretos de alcalda establecen normas reglamentarias
y de aplicacin de las ordenanzas, mientras que el art. 43 de la LOM prescribe que las resoluciones de alcalda aprueban y
resuelven los asuntos de carcter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la posicin interpretativa segn la cual las Municipalidades tienen
una facultad reglamentaria restringida, en el sentido que el Alcalde, a travs del decreto de alcalda, puede reglamentar
determinadas normas de mayor jerarqua, pero siempre que stas sean de nivel local.

En este sentido un Alcalde puede reglamentar una Ordenanza por tratarse una norma de nivel local. Sin embargo un Alcalde no
es competente para reglamentar normas de nivel nacional como son las leyes que regulan impuestos.
Con mayor razn nos parece que el SAT-Lima carece de competencia para reglamentar normas de alcance nacional, tal como la
LTM en la parte que regula al Impuesto de Alcabala.
En efecto, si a nuestro entender la Municipalidad Metropolitana de Lima MML carece de competencia para reglamentar leyes
nacionales, entonces tambin debemos sostener que esta entidad no puede transferir facultades inexistentes a favor del SATLima en torno a la posibilidad de reglamentar a la LTM en la parte que se refiere al Impuesto de Alcabala4.
2.3 LOS PREDIOS URBANOS Y LOS PREDIOS RUSTICOS
Este tributo afecta la transferencia de propiedad inmueble de predios ubicados tanto en la zona urbana como en el medio del agro.
Los PREDIOS URBANOS califican como aquellos ubicados en los centros poblados y el uso al cual se le destina
es (i) vivienda, (ii) comercio, (iii) industria, o (iv) cualquier otro fin urbano.
Tambin se encuentran dentro de esta categora los terrenos sin edificar, que cuenten con servicios generales del centro poblado.
Finalmente, ubicamos a los predios que estn terminados y recibidas sus obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas
legalmente5.
En el caso de los PREDIOS RSTICOS, ubicamos dentro de esta categora a los terrenos ubicados en zona rural, que estn dedicados
a: (i) uso agrcola, (ii) pecuario, (iii) forestal y de proteccin y (iv) los eriazos que sean susceptibles de destinarse a dichos usos que no
hayan sido habilitados como urbanos o estn comprendidos dentro de los lmites de expansin urbana.
Observemos el criterio expresado en la RTF N 04305-2-2004 por el Tribunal Fiscal sobre el tema de la calificacin de predios. Dicho
Tribunal precisa que Al no contar la Ley de Tributacin Municipal con una definicin de predio urbano y rstico Procede que la
Administracin de predio urbano y rstico, procede que la Administracin realice una nueva tasacin mediante la aplicacin de
lo establecido por el Reglamento General de Tasaciones del Per.
Otro criterio se ubica en la RTF N 5147-2-2003, cuando precisa que El hecho que un predio no est considerado en los planos
bsicos arancelarios no implica que se trate de un predio rstico, en cuyo caso la valorizacin se efecta conforme con el valor
arancelario ms prximo de un terreno de iguales caractersticas.
2.4 OPERACIONES DE TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO O GRATUITO
Al revisar el supuesto normativo sealado por el legislador se aprecia que se considera para afectarse con el Impuesto de Alcabala a las
transferencias que se produzcan bajo cualquier ttulo, ello equivale a decir que se puede ser tanto a ttulo oneroso, es decir cuando se fija
un precio determinado o tambin puede ser a ttulo gratuito, sin existencia de un precio determinado, como puede ser el caso de una
donacin de un inmueble o la adquisicin del mismo a travs de un premio en una rifa o en una lotera o sorteo.
2.5 LAS TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE LOS INMUEBLES SE AFECTA CUALQUIERA SEA SU FORMA O MODALIDAD,
INCLUSIVE LAS VENTAS CON RESERVA DE DOMINIO
El Impuesto de Alcabala grava todas las transferencias de propiedad de bienes inmuebles, efectuadas tanto a ttulo gratuito, como puede
ser una donacin de un terreno, la entrega de un departamento por parte de un banco a un cliente por participar en un sorteo al aperturar
una cuenta de ahorros, entre otros.
De igual modo, este tributo afecta las transferencias de propiedad de inmuebles realizada attulo oneroso. Dentro de este tipo de
operaciones tenemos a la compraventa, la permuta, la dacin en pago, la transaccin, entre otras.
Lo interesante que se precisa en este tema es que para considerar afectas las operaciones de transferencia de propiedad de inmuebles
con el Impuesto de Alcabala se incluyen a las reservas de dominio, conocidas tambin como reservas de propiedad en el mbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme lo dispone el texto del artculo 1583 del Cdigo Civil, laCompra Venta con Reserva de
Propiedad es la compraventa en la que se pacta que el vendedor se reserve la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el
precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro
desde el momento de su entrega; de este modo el comprador adquiere automticamente el derecho a la propiedad del bien con el pago
del importe del precio convenido.
La exposicin de motivos que escribe ARIAS SCHEREIBER PEZET precisa en cuanto al texto del artculo 1583 del Cdigo Civil lo
siguiente este artculo recoge la institucin de la compraventa con reserva de propiedad, precisndose que el riesgo de la
prdida del bien lo asume el comprador desde que el bien le es entregado, aun cuando por este acto no adquiera la propiedad
de l.
Agrega que, la adquisicin de la propiedad del bien por el comprador se produce automticamente con el pago total del precio o
una parte determinada de l, sin que se requiera una nueva declaracin de voluntad. Existe duda en la doctrina respecto a si
esta adquisicin se produce con efecto retroactivo al momento de la tradicin fsica o jurdica o solo a partir del pago de la

ltima armada del precio. El Cdigo opta por la segunda solucin debido a razones prcticas, tales como los inconvenientes que
traera la primera solucin para efectos tributarios, adquisicin de frutos por el vendedor, gravmenes constituidos por el
vendedor, etc. 6.
En funcin a lo indicado en prrafos anteriores, en caso que exista una operacin de venta de inmuebles que consigne algn pacto de
reserva de propiedad, se afectar dicha operacin con el Impuesto de Alcabala, en aplicacin de lo sealado por el texto del artculo 21
de la Ley de Tributacin Municipal.
Sobre un tema complementario resulta interesante citar la RTF N 07751-7-2008, la cual seala que No existe afectacin al Impuesto
de Alcabala respecto a la transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se de cumplimiento a la condicin suspensiva
establecida por las partes, toda vez que recin all habra operado la transferencia de propiedad. Aqu se observa que si bien
existi un contrato de compraventa, el mismo no se afect con el Impuesto de Alcabala, en tanto no se cumpli la condicin suspensiva
sealada en l7.
3. LA AFECTACIN DEL IMPUESTO DE ALCABALA POR LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADOS POR LAS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Al efectuar una revisin del texto del artculo 22 de la Ley de Tributacin Municipal, observamos que indica que la primera venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno.
Ntese que no existe una regla adicional a este dispositivo que permita aclarar su aplicacin en la prctica, tampoco existe una definicin
sobre lo que se debe entender como empresas constructoras. Sobre el tema mencionamos que ni en la Ley de Tributacin Municipal
ni en ninguna otra norma que tenga relacin con el tema municipal existe una definicin del trmino constructor. Sin embargo, es
necesario comentar que en el caso de las Municipalidades existe una forma de identificar a las empresas constructoras de inmuebles de
una manera muy simple, solamente se le requiere a aquella persona que seala que es constructor que demuestre su condicin
adjuntando la copia de inscripcin en el RUC8, en donde debe figurar como rubro del negocio construccin de edificios.
En este caso pueden presentarse dos situaciones.
(i) La primera de ellas es que se trate de una empresa constructora, constituida como tal y que cuente con personera jurdica, cuyo
rubro sea la de edificacin y posterior venta de los predios.
(ii) La segunda posibilidad se presenta cuando se trata de una persona natural con negocio, el cual se encuentra dedicado a la
edificacin y posterior venta de los predios.
Lo antes sealado tambin lo mencionan las entidades administradoras de tributos municipales, como es el caso del SAT de
Cajamarca cuando precisa que La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al
impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno (conforme se encuentra registrado en el autovalo).
En este caso, se tiene que presentar, si se trata de una empresa constructora exhibir los documentos que acrediten que el
transferente es una empresa constructora (Ej.: la ficha RUC de la empresa constructora o la escritura pblica de constitucin en
donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles)9.
Si no se logra demostrar que quien realice la venta del inmueble en una primera oportunidad es una empresa constructora o una persona
natural con negocio dedicado a la construccin, entonces se afectar el pago del Impuesto de Alcabala por la totalidad de la base
imponible sin realizar descuento alguno por el valor del terreno.
Inclusive lo mencionado en lneas anteriores se ve reflejado en una explicacin del Manual del Usuario del Sistema de Recaudacin
Tributaria Municipal Rentas GL, a travs del Mdulo de Alcabala 10 versin 11.01.00, elaborado por el Ministerio de Economa y
Finanzas a travs del punto 3.7.8 que trata sobre la Primera Venta de Empresa Constructora.
All se indica que Si el Transferente es una Empresa Constructora y cumple lo siguiente:

Ser
Se

trate

primera
solamente

venta
de

contratos

del
de

compra

inmueble,

venta,

La edificacin es construccin nueva.

Entonces se determinar la Base Imponible en funcin al Valor de Terreno comparando empre entre Valor de Autoavalo
reajustado del terreno y el Valor de Transferencia del Terreno.
Observemos el pronunciamiento de la RTF N 04593-8-2010, que menciona lo siguiente Se confirma la apelada que resolvi la
solicitud de inafectacin del pago del Impuesto de Alcabala por la adquisicin de predio. Se indica que del anlisis de la apelada
y de la documentacin que obra en autos, no se aprecia que el recurrente haya presentado la documentacin que acreditara el
valor del inmueble, ni la calidad de empresa constructora de la vendedora, por lo que resulta arreglado a ley que la
Administracin haya declarado improcedente la solicitud de inafectacin presentada. Se remite los actuados a la Administracin

a fin que proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que la Administracin debi dar trmite de
solicitud no contenciosa al escrito presentado por el recurrente el 9 de agosto de 2006 y emitir pronunciamiento al respecto y no
elevarlo a esta instancia, por lo que procede remitir los actuados a la Administracin.
4. QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 23 de la Ley de Tributacin Municipal, observamos que all se indica que Es sujeto pasivo
en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.
Ello equivale a decir que la Administracin Tributaria encargada del cobro del impuesto de Alcabala exigir el pago del mismo a quien
tenga la calidad de comprador o adquirente del inmueble.
En el caso del comprador se observa que la adquisicin del predio se ha realizado de manera onerosa, lo cual implica una valorizacin del
precio pactado por las partes y un desembolso de dinero por la adquisicin del predio.
Tratndose del caso del adquirente del bien inmueble, se puede presentar en el caso de la adquisicin gratuita del mismo, como puede
ser el caso de una donacin, el adquirir la propiedad a travs de un sorteo al calificar como ganador del mismo, entre otros.
En caso que se presente el caso en el cual el vendedor del predio afecto al pago del Impuesto de Alcabala decidiera, a travs de una
clusula contractual, que dicho tributo ser asumido por el vendedor y no el comprador, por un tema de estrategia comercial 11 o de poder
concretar la venta del predio lo ms pronto, se tendra por no vlida dicha clusula, toda vez que las normas tributarias tienen por
naturaleza el carcter de imperativas, lo cual no admite pacto en contrario.
5. LA BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO DE ALCABALA
El texto del artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal considera que la base imponible del Impuesto de Alcabala est constituido por
el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica.
Lo antes expresado implica que se debe realizar una comparacin entre:
(i) El valor de transferencia por el cual se adquiere el bien inmueble, que como sabemos puede ser a ttulo oneroso (cuando la
transaccin determina un precio o valorizacin) o a ttulo gratuito (en donde no existe de por medio algn desembolso de dinero para que
se produzca la transferencia de propiedad), como puede ser el obtener el inmueble como premio en un sorteo, rifa o lotera.
(ii) El valor del autovalo del predio registrado en la respectiva municipalidad de la jurisdiccin donde se encuentra ubicado, el cual
deber ser reajustado con la aplicacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM). Es pertinente indicar que la propia legislacin indica que
el reajuste se aplica sobre el valor del autovalo, lo cual determinar que no se debe realizar ajuste al valor de transferencia
Con respecto al ajuste, debemos precisar que ste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y
para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la
transferencia. Ello determina que si la transferencia de los inmuebles se hubiera realizado en el mes de enero no existira necesidad de
realizar el ajuste respectivo.
6. LA TASA DEL IMPUESTO Y EL TRAMO QUE ES CALIFICADO COMO MNIMO NO IMPONIBLE
De acuerdo con la revisin del artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que la tasa del impuesto es de tres por ciento
(3%), siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario12.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras diez (10) UIT del valor del inmueble13, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de inafectacin ha tenido diversos cambios, desde que entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal
el 01 de enero de 1994 hasta la actualidad. Ello se puede reflejar en el siguiente cuadro:

Fecha de vigencia

Monto no imponible

Base Legal

Fecha de publicacin en el Diario El

Peruano

01/01/94 al 31/12/01

25 UIT

Decreto Legislativo N 776

31/12/93

01/01/02 al 17/03/03

No se aplica

Ley N 27616

29/12/01

18/05/03 hasta hoy

10 UIT

Ley N 27963

17/05/03

De presentarse el caso actualmente de la venta de un predio cuya base imponible para efectos del Impuesto de Alcabala no supere las 10
UIT, simplemente no se genera obligacin tributaria alguna con el pago de dicho tributo, al encontrase dentro del tramo en el cual no se
considera la afectacin.
Sobre el mnimo no afecto AELE indica que No est afecto al Impuesto de Alcabala el tramo comprendido por las primeras 10 UIT
del valor del inmueble. Dicha inafectacin se computa despus de efectuar el ajuste del autovalo del inmueble, si corresponde
utilizar este valor como base imponible. En caso se transfirieran dos o ms inmuebles en una sola operacin, el tramo de
inafectacin deber aplicarse por cada uno de los inmuebles.
Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o ms copropietarios, la inafectacin se aplica
independientemente por cada copropietario, segn criterio recogido en la RTF N 7870-3-2001.
Cabe sealar que en la RTF N 6434-5-2003, ante una acotacin de cobro del IA por la compra de 120 predios conformantes de
un Conjunto Habitacional, el TF seal que en vista que los montos de autovalo de cada uno de ellos no superaba el monto de
inafectacin (en ese entonces 25 UIT) y que de la copia de la minuta de compraventa se desprenda que el conjunto habitacional
estaba conformado por 120 inmuebles, interpret que deba entenderse que no se trataba de un solo predio, por lo que proceda
la inafectacin 14.
7. HASTA QUE FECHA SE DEBE REALIZAR EL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da
hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de un inmueble el da 16 de junio de 2014, el comprador del mismo tiene plazo para poder cumplir
con el pago del Impuesto de Alcabala hasta el ltimo da del mes de julio de 2014, el cual sera el da jueves 31 de julio de 2014.
Ntese que en ninguna parte de la norma se hace referencia al cumplimiento de la presentacin de alguna declaracin jurada, motivo por
el cual si no se cumple con el pago del Impuesto de alcabala en la fecha indicada y se realiza en fecha posterior, solo se afectar dicho
pago ms los intereses moratorios respectivos.
La RTF N 815-7-2008 menciona que La infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario no es aplicable al
Impuesto de Alcabala puesto que la norma que lo regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada.
Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del Impuesto de Alcabala, la RTF N 0265-5-2004 indica lo siguiente: Dado que
las normas no establecen la obligacin de presentar declaracin jurada por Impuesto de Alcabala, resulta aplicable el trmino
prescriptorio de 4 aos por la deuda correspondiente a dicho impuesto.
El ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el pago se efectuar al contado, sin que para ello sea
relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que el Impuesto de Alcabala no se puede fraccionar y tampoco se puede realizar la cancelacin del
mismo a travs de la entrega de bienes, lo que determinara que se prohbe el pago en especie.
8. CULES SON LAS TRANSFERENCIAS INAFECTAS AL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, se observa que el legislador ha determinado una serie
de transferencias que considera inafectas al pago del Impuesto de Alcabala.
8.1 LOS ANTICIPOS DE LEGTIMA
El literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las transferencias que se produzcan por los anticipos de legtima
son inafectos al pago del Impuesto de Alcabala.
Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la legtima constituye la parte de la
herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar mientras viva un reparto de los bienes en los que tenga la
calidad de propietario, haciendo uso para ello del llamado Anticipo de legtima, el cual tambin se le conoce en la doctrina
como Anticipo de Herencia.
La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar para formalizar este acuerdo, bajo sancin de nulidad si no se
sigue la misma. En este acuerdo intervienen el anticipante y el beneficiario. Se entiende que para poder realizar la entrega del patrimonio

quien entrega los bienes debe tener inscrito previamente su dominio en los Registros Pblicos, siempre que se trate de bienes
registrables.
Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que se asigna a los bienes donados en una de las clusulas
de la minuta que posteriormente se convertir en Escritura Pblica , as como, la ubicacin del predio con indicacin del dato de su
inscripcin en el registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legtima deber contener una clusula donde el
beneficiario acepte de manera expresa e indubitable el anticipo, esta requisito es importante debido a que se requiere la manifestacin de
voluntad que en donde se indique la aceptacin del anticipo15.
8.2 LAS TRANSFEFENCIAS DE INMUEBLES QUE SE PRODUZCAN POR CAUSA DE MUERTE
El literal b) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las transferencias que se produzcan por causa de muerte son
inafectos al pago del Impuesto de Alcabala. En este supuesto nos estamos refiriendo a la transferencia de bienes inmuebles que se
producen por la muerte de un familiar que tiene herederos forzosos o de la transferencia de propiedad de algn legado. De manera
inmediata al fallecimiento surge la sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza temporal y no tiene lmite de tiempo, por lo que puede tener
existencia de manera indefinida hasta el momento en el cual los herederos ya determinados soliciten la divisin y particin de la masa
hereditaria.
As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman (herederos) forman parte integrante de un mecanismo de
copropiedad con respecto a los bienes que en vida le pertenecieron al la persona que falleci, los cuales sern transmitidos
posteriormente a stos cuando se produzca un proceso de divisin o particin, sea esta de naturaleza judicial o extrajudicial. La
copropiedad sealada en lneas anteriores se da a travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.
8.3 LA RESOLUCIN DEL CONTRATO DE TRANSFERENCIA QUE SE PRODUZCA ANTES DE LA CANCELACIN DEL PRECIO
El literal c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se considera inafecta al pago del Impuesto de alcabala, la
resolucin

del

contrato

de

transferencia

que

se

produzca

antes

de

la

cancelacin

del

precio.

Debemos indicar que por medio de una resolucin de contrato, el mismo se deja sin efecto por un hecho o causa posterior a la
celebracin del contrato, de tal manera que los efectos jurdicos de esa declaracin se aplican desde el momento en el cual ocurri la
causal y no desde el momento inicial16 de la celebracin del contrato. Ello en la doctrina se le denomina efectos ex nunc.
La DIRECTIVA N 001-006-00000012 emitida por el Servicio de Administracin Tributaria lo explica del siguiente modo: La resolucin
de un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja sin efecto por causal sobreviniente a su celebracin, siendo que
los efectos de su declaracin judicial o extrajudicial se retrotraen al momento en que se produce la causal que la motiva, por lo
que en este caso, no se libera al adquiriente del pago del impuesto.
La inafectacin de la transferencia producida como con secuencia de la resolucin del contrato antes de la cancelacin del
precio, no alcanza a la transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato17.
El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento en la RTF N 04368-7-2013 que analiza el caso de la Resolucin del contrato de
compraventa. All precisa que Se confirma la resolucin apelada por cuanto con la suscripcin del contrato de compraventa
naci la obligacin del impuesto de alcabala de cargo de la recurrente en su calidad de adquirente, y si bien en atencin al
inciso c) del artculo 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, invocado por el recurrente, la resolucin
de dicho contrato est inafecta, a fin de no considerarla como una nueva adquisicin, dicha inafectacin no se refiere en ningn
caso a la adquisicin originalmente realizada, que gener el hecho imponible de manera inmediata de conformidad con los
artculos 21 y 23 de dicha norma.
8.4 LAS TRANSFERENCIAS DE AERONAVES Y NAVES
El literal d) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal seala que es una operacin inafecta al pago del Impuesto de alcabala, las
transferencias de aeronaves y naves.
Ello tiene una explicacin por el hecho que estos bienes inicialmente fueron considerados como bienes inmuebles, conforme lo sealaba
el numeral 4 del artculo 885 del Cdigo Civil de 1984. Por lo que al aplicarse el Impuesto de Alcabala deban estar afectos, pero el
legislador decidi que no se aplicaba el mismo, por lo que los declar inafectos.
Aos despus se dict la Ley N 28677, que aprob la Ley de Garanta Mobiliaria, la cual en su numeral 4 del artculo 2 considera dentro
de la definicin de bienes muebles a las naves y aeronaves, con lo cual ya no tendra sentido que el legislador seale como operaciones
inafectas del pago del Impuesto de Alcabala a la venta de naves y aeronaves, toda vez que ya no tienen la calidad de bienes inmuebles
sino ms bien la de bienes muebles. Adems se derog el referido numeral 4 por la Sexta Disposicin Final de la Ley N 28677.
8.5 LAS DE DERECHOS SOBRE INMUEBLES QUE NO CONLLEVEN LA TRANSMISIN DE PROPIEDAD

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala,
las transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Aqu podra presentarse el caso de un contrato por el cual se otorga el usufructo sobre una determinada plantacin de frutales, la
transferencia de dicho derecho no determinara la transferencia de propiedad del inmueble.
Otro caso podra ser el de la transferencia de los derechos ligados al otorgamiento de unaservidumbre respecto del predio, sea de vista o
de paso.
8.6 LAS PRODUCIDAS POR LA DIVISIN Y PARTICIN DE LA MASA HEREDITARIA, DE GANANCIALES O DE CONDMINOS
ORIGINARIOS
El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala,
las transferencias producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.
Recordemos que en el caso de las transferencias realizadas por la divisin y particin de la masa hereditaria, son posteriores a la
identificacin de los bienes entregados a los herederos forzosos, los cuales se convierten en copropietarios por las alcuotas que les
corresponden y que fueron reconocidas a travs de una sentencia, o a travs de un reconocimiento notarial. Estas mismas alcuotas que
equivalen a porcentajes necesitan ser identificadas, razn por la cual se observa que no existe ninguna operacin comercial respecto de
stas, de tal manera que no resultara lgico gravarlas con el pago del Impuesto de Alcabala.
En ese mismo sentido se encuentran la divisin de los gananciales, entendiendo que bajo este rgimen se consideran que los bienes
pertenecen en partes iguales a los cnyuges, lo cual determina que se denominen como bienes sociales o tambin bienes
comunes.
En este aspecto si uno de los cnyuges adquiere dentro del matrimonio dos departamentos, aun cuando solo figure uno de ellos en el
comprobante de pago o solo uno hubiera aportado el dinero para la adquisicin del bien, el mismo constituye un bien comn. De all
observamos que al realizarse la distribucin de los bienes, si se acuerda que cada cnyuge se quede con un bien, es transferencia de
propiedad no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala.
El mismo razonamiento se puede aplicar para el caso de la divisin de las alcuotas entrecondminos originarios o llamados tambin
copropietarios.
8.7 LA TRANSFERENCIA DE LAS ALCUOTAS ENTRE HEREDEROS O DE CONDMINOS ORIGINARIOS
El literal g) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala,
las transferencias de las alcuotas entre herederos o condminos originarios, este ltimo concepto alude a los copropietarios que
adquirieron las propiedad inicialmente y entre ellos se realizan trasferencias. Distinto sera el caso que se produzca la venta a una tercera
persona que no es copropietario inicial. En esta ltima operacin de transferencia no existe afectacin al pago el Alcabala.
9. INAFECTACIN SUBJETIVA DEL IMPUESTO DE ALCABALA
El artculo 28 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin inafecta del pago del Impuesto de Alcabala en funcin a
la calificacin subjetiva respecto de las adquisiciones que realicen las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
10. DESTINO DEL IMPUESTO DE ALCABALA
El texto del artculo 29 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan
constituidos Fondos de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular de la
entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la
Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin que corresponda.
_______________________________________

1 La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por el Decreto Legislativo N 776, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el
31.12.1993 y vigente desde el 1.1.1994. El Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
2 Sobre este tema recomendamos revisar JARACH, Dino. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Editorial Cangallo S.A. Buenos Aires:
1983,

Pg.

267.

3 Lo ms grave se presenta porque cuando se modifica el texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal a travs del artculo 8
del Decreto Legislativo N 952 se incorpora un prrafo final al texto de dicho artculo con la frase de acuerdo a lo que disponga el
reglamento,

el

cual

hasta

la

fecha

no

se

ha

publicado.

4 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales y Locales. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/85248/potestad-tributaria-de-los-gobiernosregionales-y-locales
5 Ello determina que aun cuando no se concluya con todo el expediente tcnico para poder sanear al predio puede ser considerado como
predio

urbano.

6 ARIAS SCHEREIBER PEZET, Max. Exgesis del Cdigo Civil Peruano de 1984. Gaceta Jurdica Editores. Pgina 130.
7 Se puede revisar un anlisis de esta RTF en la siguiente direccin web:http://blog.pucp.edu.pe/item/72981/la-condici-n-suspensiva-y-suaplicaci-n-en-la-transferencia-de-propiedad-inmobiliaria-para-efectos-de-la-afectaci-n-con-el-impuesto-de-alcabala
8 Ello tambin puede corroborarse de la revisin de la informacin pblica que figura en la ficha RUC que la SUNAT publica en su pgina
web: www.sunat.gob.pe
9 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:http://www.satcajamarca.gob.pe/educacion-tributariaimpuestos-alcabala.php
10 Se

puede

consultar

esta

informacin

ingresando

la

siguiente

direccin

web:https://www.mef.gob.pe/contenidos/siafgl/manuales/manual_alcabala.pdf
11 En algunos casos las empresas constructoras procuran realizar la transferencia de los predios edificados a sus futuros compradores,
porque existen algunos vicios ocultos en las edificaciones que no se muestran en la venta, pero que aparecen en posterior oportunidad.
Por ejemplo, se les informa a los futuros compradores que el predio cuenta con agua y desage pero no se les informa que el predio no
tiene abastecimiento de la red pblica sino por medio de la compra de agua para almacenarla en cisternas; otro caso sera cuando los
predios han sido edificados sobre un suelo inestable porque anteriormente haba sido utilizado como relleno sanitario, por lo que en
algunos

aos

las

edificaciones

sufrirn

alguna

inclinacin.

12 Ello equivale a decir que en caso exista un acuerdo o pacto para que vendedor asuma el pago del Impuesto de Alcabala, ello se
tendra

como

no

vlido.

13 Es pertinente indicar que la UIT aplicable es la del ao en el cual se est realizando la adquisicin del inmueble.
14 AELE. Revista Anlisis Tributario. Vol. XXI. N 247. Agosto 2008. Rgimen del impuesto de Alcabala. (Primera parte). Agosto
2008.Pgina

19.

Esta

informacin

puede

consultarse

al

ingresar

la

siguiente

pgina

web:http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/anatrib/08.08%20AT.pdf
15 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuencias-tributariasse-producen-cuando-se-realiza-un-anticipo-de-legitima-a-los-herederos
16 Cuando se retrotrae los efectos a la fecha inicial de la celebracin del contrato por una determinada causal ello se denomina rescisin y
en

doctrina

genera

la

aplicacin

de

efectos ex

tunc.

17 Recomendamos revisar el punto 12.2 de la Directiva N 001-006-00000012, que aprob Establecen lineamientos para la aplicacin del
Impuesto
Lima.

de

Alcabala

Esta

informacin

en

el
puede

mbito

de

consultarse

la

Municipalidad
en

la

Metropolitana
siguiente

de
pgina

web:http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/documentos/normas/alcabala/Directiva_001_006_00000012.pdf

CONOCE CULES SON LAS FACULTADES DEL

EJECUTOR COACTIVO PARA LA RECUPERACIN DE
DEUDAS TRIBUTARIAS?
1 respuesta

CONOCE CULES SON LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO PARA LA RECUPERACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. EL EJECUTOR COACTIVO

El Ejecutor Coactivo constituye un funcionario de la Administracin Pblica y que tiene dentro de sus funciones el poder recuperar la
deuda tributaria a cargo del contribuyente que no cumpli con sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a tiempo
mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda no traspase el lmite sealado anteriormente sta no podr
ser exigible de manera forzosa.
En palabras de HUAMAN CUEVA el Ejecutor Coactivo es el funcionario de la Administracin que, con la colaboracin de los
Auxiliares coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la
facultad coactiva1.
El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones cindose a las prerrogativas que
se le otorgan cuando conduce el procedimiento de cobranza coactiva.
Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario pblico su actuacin est sujeta a una revisin y supervisin permanente por parte
del rgano de control interno de la Administracin Tributaria. Siendo ello as, su actuacin lo puede llevar a incurrir hasta en tres
tipos de responsabilidades: Civil si causa un dao a terceros; Penal si se encuentren indicios de de la comisin de delito en su
actuacin y Administrativa en caso que se incumpla alguna prerrogativa del procedimiento normado2.
2. LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que
se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
2.1 VERIFICAR LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA A FIN DE INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Lo primero que debemos identificar es el concepto de exigibilidad de la deuda tributaria.
Cuando se cumple la hiptesis de incidencia prevista por el legislador a travs del hecho imponible, ello determina que ya naci la
obligacin tributaria3, pero debe esperarse el tiempo en que la misma sea exigible para efectos de poder utilizar los mecanismos de
fuerza que dispone el Estado para poder hacer cumplir sus mandatos.
Un ejemplo de ello es el caso del Impuesto Predial cuyo nacimiento de la obligacin tributaria es el 1 de enero de cada ao, toda vez que
en esa fecha se determinan las caractersticas del bien inmueble y la calidad de propietario del mismo, elementos que permiten identificar
a quien paga el Impuesto Predial y adems quien est en la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada. La fecha del 1 de
enero de cada ao sera entonces una especie de exigibilidad potencial.
Solo cuando se cumpla con la fecha del vencimiento para el pago de la deuda tributaria por el Impuesto Predial, que es el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao. A partir del da siguiente de esa fecha es que la Administracin Tributaria puede exigir el pago del tributo,
ello sera calificado como una exigibilidad efectiva.
En el caso del Impuesto a la Renta los diferentes hechos que se generan en el transcurso del ejercicio gravable van a servir para
determinar el nacimiento de la obligacin al culminar el ejercicio gravable, por esta razn es a partir del 1 de enero del ao siguiente que
el propio contribuyente puede elaborar su declaracin jurada y a la vez determinar la obligacin tributaria, la cual ser exigible luego del
vencimiento sealado por la Administracin Tributaria. Ello determina que si un contribuyente debe cumplir con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta el ltimo da de marzo, a partir del da siguiente la deuda ya ser exigible. Sin embargo,
para que ello suceda se requiere un requerimiento por parte del fisco y que el contribuyente no impugne el mismo, de tal modo que en
caso de no haber impugnacin del valor notificado, la deuda pueda ser requerida con una Resolucin de Ejecucin Coactiva.
No sera correcto, por ejemplo, que el Ejecutor Coactivo requiera el pago de una deuda tributaria si la misma aun no hubiera vencido, ya
que de realizar tal conducta determina un acto arbitrario en contra del contribuyente, generando la posibilidad de plantear una queja ante
el Tribunal Fiscal por un procedimiento de cobranza mal llevado, generando adems un proceso de indefensin por parte del
contribuyente.
2.2 ORDENAR, VARIAR O SUSTITUIR A SU DISCRECIN, LAS MEDIDAS CAUTELARES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 118
Cuando la normatividad hace referencia al trmino discrecin, se hace referencia a la facultad que tiene el Ejecutor de utilizar bajo su
criterio la medida cautelar acorde con la situacin que se le presente. El trmino discrecin bajo la definicin del Diccionario de la Real
Academia Espaola indica que es Reserva, prudencia, circunspeccin4. Ello formara parte de lo que normalmente se conoce en
materia tributaria como discrecionalidad.
Al ejercer esta facultad, el Ejecutor Coactivo tiene las prerrogativas para poder decidir cual medida cautelar puede utilizar en el proceso de
cobranza ligado a la recuperacin de la deuda tributaria. De manera obvia optar por aquella medida que busque beneficiar los
intereses5 de la Administracin Tributaria.

De manera sencilla, al hacer una revisin del texto del artculo 118 del Cdigo Tributario, observamos que all se precisan las formas de
embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
b. En

forma

c. En

de

depsito,

con

forma

sin

extraccin

de

de

bienes.
inscripcin.

d. En forma de retencin.
Para efectos didcticos haremos un breve resumen de cada una de estas medidas.
El Embargo en forma de intervencin y sus modalidades
La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto control dentro del negocio de un contribuyente
deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse con el representante de la empresa o el negocio.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin:
Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan
directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda,
evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligacin de pago de tributos.
Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en
varios establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo
pertinente, ordene el embargo en forma de retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las
obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la
intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia
del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del
caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o
a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser
por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada
en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos,
segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.

El embargo en forma de intervencin en informacin:

Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT sealado
anteriormente, el embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios
interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su
situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor informador observar lo
siguiente:
a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre
relacionada

con

informacin

relativa

al

movimiento

econmico

la

situacin

patrimonial

del

Deudor.

c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las
medidas

correspondientes.

d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las
verificaciones efectuadas.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes:
Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el
embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor
administrador y se sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en funciones similares a
la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza
laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.
d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia
ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la
medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.
g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha
medida a embargo en forma de depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina
de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del
monto recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.
El embargo en forma de depsito

El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT seala la modalidad de embargo en forma de
depsito, con o sin extraccin de bienes, a travs del cual se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del
Deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la SUNAT.
Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo puede evaluar la situacin de su estado de
conservacin.
El embargo en forma de inscripcin
El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT determina que en la modalidad del embargo en
forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente
adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria
por la cual se trab la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia
de la cobranza.
El embargo en forma de retencin
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos
en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el
Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en
uno de los supuestos previstos en dicho artculo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan depsitos o retiros de dinero para el pago de
obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.
Es pertinente indicar que el numeral 2) del artculo 116 del Cdigo Tributario determina que de oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Lo indicado en el prrafo anterior le otorga facultades al Ejecutor para que directamente y sin esperar alguna solicitud de parte del deudor
tributario, pueda dejar sin efecto alguna medida cautelar trabada sobre los bienes o fondos del deudor tributario, cuando se verifique que
se ha superado el monto necesario para que se cubra la deuda tributaria.
Puede presentarse el caso en el cual el Ejecutor Coactivo tiene la cobranza de una deuda equivalente a S/. 20,000 Nuevos Soles por
parte de un contribuyente y para poder recuperar la misma ha trabado dos medidas cautelares: (i) un embargo en forma de retencin de
cuentas bancarias que tiene el contribuyente en el sistema financiero y (ii) otra medida cautelar deembargo en forma de retencin de
terceros a los cuales les ha notificado para que informen al fisco si tienen o no una acreencia en favor del deudor tributario, a efectos de
poder depositar dicha acreencia en el lapso de cinco das hbiles de recepcionado el mandato de retencin.
Como se observa, si ya existe de por medio una cuenta bancaria del propio contribuyente en el sistema financiero, no tendra sentido
realizar un embargo frente a terceros. De all la necesidad de retirar esta segunda medida cautelar de oficio por parte del Ejecutor
Coactivo, ya que podra presentarse el caso de una duplicidad de cobranza en perjuicio del deudor tributario.
2.3 DICTAR CUALQUIER OTRA DISPOSICIN DESTINADA A CAUTELAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA, TALES COMO
COMUNICACIONES, PUBLICACIONES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN DE LOS DEUDORES, A LAS ENTIDADES
PBLICAS O PRIVADAS, BAJO RESPONSABILIDAD DE LAS MISMAS
Esta disposicin alude al hecho que el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa amplia de enviar comunicaciones o requerimientos a los
Bancos y Financieras (para poder determinar si existen fondos suficientes que puedan servir para cautelar la cobranza de la deuda
tributaria), los centros de labores del deudor tributario (para determinar la posibilidad del embargo en forma de retencin de parte de la
remuneracin abonada al trabajador), clientes (para conocer si tienen un pago pendiente al deudor tributario), entre otros.
En el mismo sentido VALER BECERRA indica que tambin puede realizar cruces de informacin con terceros, sean estas
entidades pblicas o privadas, que tengan vinculacin con el deudor tributario, como bancos, clientes o proveedores, e

inclusive a personas naturales; ya que por ejemplo el Ejecutor coactivo puede necesitar recabar informacin previa acerca del
patrimonio real del deudor antes de trabar alguna medida cautelar o para cambiarla por alguna de otro tipo, pues una conducta
evasiva del deudor puede dificultar que la medida ejecutada cumpla con su finalidad6.
Cabe precisar que las entidades requeridas para otorgar informacin sern responsables en caso de incumplimiento de otorgar la
informacin solicitada por parte del Ejecutor Coactivo. En caso que el tercero notificado incumpla con el mandato de entrega de
informacin, se habr configurado la infraccin del numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario7.
2.4 EJECUTAR LAS GARANTAS OTORGADAS EN FAVOR DE LA ADMINISTRACIN POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Y/O
TERCEROS, CUANDO CORRESPONDA, CON ARREGLO AL PROCEDIMIENTO CONVENIDO O, EN SU DEFECTO, AL QUE
ESTABLEZCA LA LEY DE LA MATERIA
Dentro del ejercicio de esta facultad el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa de poder dirigir la ejecucin de las garantas que el deudor
tributario otorg a favor del fisco, con la finalidad de poder saldar la deuda tributaria que tiene frente a ella.
Las garantas tienen como finalidad servir de mecanismo de seguridad para el acreedor de la deuda pueda tener la certeza que la
obligacin se cumplir. Las garantas pueden presentarse de diversos modos, como por ejemplo las garantas reales respecto de un bien
inmueble, una carta fianza, una hipoteca, una inscripcin, entre otras. Lo que debemos dejar constancia es que la garanta solo se hace
efectiva cuando el deudor no cumple con la obligacin que est garantizada en el plazo acordado previamente con el acreedor,
permitiendo de este modo a que se hagan efectiva las garantas. El artculo 41 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia 216-2004/SUNAT regula las condiciones de las garantas ofrecidas por el deudor
tributario para saldar su deuda, mencionando de manera especfica a (i) carta fianza; (ii) hipoteca; y (iii) garanta mobiliaria.
Si uno observa el texto del artculo 42 del citado Reglamento se incluyen las reglas que debe seguir el Ejecutor Coactivo para poder
ejecutar las garantas. El citado artculo menciona que El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artculo 116 del Cdigo, est
facultado para ejecutar las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar lo siguiente:
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) das calendario siguientes a la fecha de vencimiento de la Carta Fianza,
el Ejecutor, a travs de una Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del sistema financiero que hubiera emitido la Carta Fianza para
que cumpla con la ejecucin de sta. Dicha resolucin ser notificada notarialmente.
2. Tratndose de la hipoteca, garanta mobiliaria u otra garanta que se hubiere otorgado a la SUNAT, el Ejecutor seguir el
procedimiento que hubiera convenido la SUNAT con el Deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicar el procedimiento que
seala la Ley de la materia. Para dicho efecto emitir las Resoluciones Coactivas correspondientes.
2.5 SUSPENDER O CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO
119 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Al efectuar una revisin del texto del artculo 119 del Cdigo Tributario se observa que regula los supuestos en los cuales el Ejecutor
Coactivo dictar la suspensin o la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Dicho artculo precisa que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EJECUTOR COATIVO SUSPENDER TEMPORALMENTE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
El literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario considera que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo

responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante
acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a
criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo
cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EJECUTOR COATIVO DEBE DAR POR CONCLUIDO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
El literal b) del artculo 119 del Cdigo Tributario indica de manera expresa que el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1.

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que

contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 278.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 9 o 14610.
DEUDORES QUE SE ENCUENTREN EN UN PROCESO CONCURSAL
El literal c) del artculo 119 del Cdigo Tributario menciona que tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,
el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor
tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
2.6 DISPONER EN EL LUGAR QUE CONSIDERE CONVENIENTE, LUEGO DE INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA, LA COLOCACIN DE CARTELES, AFICHES U OTROS SIMILARES ALUSIVOS A LAS MEDIDAS CAUTELARES QUE SE
HUBIEREN ADOPTADO, DEBIENDO PERMANECER COLOCADOS DURANTE EL PLAZO EN EL QUE SE APLIQUE LA MEDIDA
CAUTELAR, BAJO RESPONSABILIDAD DEL EJECUTADO
Al revisar el texto del literal f) del artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Ejecucin Coactiva de la SUNAT observamos que se
faculta al Ejecutor Coactivo la colocacin de un cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del Deudor
donde se lleve a cabo el embargo o en el vehculo donde se transporte los bienes embargados y no consignar el nombre del Deudor.
En muchos casos la colocacin de avisos que se transportan bienes embargados resulta intimidatoria para el resto de contribuyentes que
no cumplen con sus obligaciones tributarias. En este sentido Se observa que el camin lleva unas banderolas a ambos lados que
sealan en letras de gran tamao la frase AQU TRANSPORTAMOS BIENES EMBARGADOS, adems del logotipo de la

institucin tributaria que realiza el embargo. Al estacionarse el camin frente al negocio donde se llevar a cabo la diligencia
nos percatamos que frente al negocio donde se llevar a cabo la diligencia de embargo en forma de extraccin de bienes, se
est realizando un acto de coaccin contra el contribuyente deudor, toda vez que sobre l se est realizando una accin de
fuerza al retirarse los bienes de su local o domicilio como medida de fuerza ante la negativa del pago del tributo adeudado ante
el fisco.
Sin embargo, frente a los negocios vecinos y la poblacin cercana al establecimiento se estara generando una idea de cuidado
y alerta, toda vez que ellos apreciarn que si no se cumplen con el pago de los tributos existir la posibilidad que tambin a
ellos se les aplicar una medida de similar caractersticas. Lo antes mencionado implicara que frente a estas personas o
negocios cercanos se estara generando un acto de coercin11.
2.7 DAR FE DE LOS ACTOS EN LOS QUE INTERVIENE EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES
Cuando el numeral 3.7 del artculo 116 del Cdigo Tributario indica que el Ejecutor Coactivo debe dar fe de los actos en los que interviene,
ello implica que pueda certificar los mismos, lo cual se refleja con la firma que ste otorgue en los documentos que emita.
Por ello, en el literal f) del artculo 7 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se indica que los actos del Ejecutor Coactivo
constarn en las Resoluciones Coactivas y debe contener laFirma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones
emitidas al amparo del Artculo 111 del Cdigo. Adicionalmente, el Ejecutor podr emitir las Resoluciones Coactivas utilizando
firma digital de acuerdo a la normatividad legal respectiva.
Sobre el tema VALER BECERRA indica que La fe pblica administrativa tiene por objeto dar notoriedad y valor de hechos
autnticos a los actos realizados por el Estado. Esta fe administrativa se ejerce a travs de documentos expedidos por las
propias autoridades que ejercen la gestin administrativa en los que se consignan rdenes, comunicaciones y resoluciones de
la administracin 12.
2.8 DISPONER LA DEVOLUCIN DE LOS BIENES EMBARGADOS, CUANDO EL TRIBUNAL FISCAL LO ESTABLEZCA, DE
CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 8) DEL ARTCULO 101, AS COMO EN LOS CASOS QUE CORRESPONDA
DE ACUERDO A LEY
El numeral 8 del artculo 101 del Cdigo Tributario precisa que el Tribunal Fiscal es competente para resolver en va de apelacin las
terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo Tributario, la Resolucin Coactiva a travs de la cual el Ejecutor se
pronuncia respecto de una Intervencin Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) das
hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se notific dicha resolucin al tercero.
La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro de los diez (10) das hbiles contados a partir
del da siguiente a la fecha de presentacin, si es que la apelacin hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el prrafo
precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el segundo prrafo de este numeral, la resolucin del Ejecutor
quedar firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes
afectados y ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin del
producto del remate. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecirla ante el Poder Judicial.
2.9 DECLARAR DE OFICIO O A PETICIN DE PARTE, LA NULIDAD DE LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA DE
INCUMPLIR STA CON LOS REQUISITOS SEALADOS EN EL ARTCULO 117, AS COMO LA NULIDAD DEL REMATE, EN LOS
CASOS EN QUE NO CUMPLA LOS REQUISITOS QUE SE ESTABLEZCAN EN EL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA. EN CASO DEL REMATE, LA NULIDAD DEBER SER PRESENTADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
DENTRO DEL TERCER DA HBIL DE REALIZADO EL REMATE
Cuando se revisa el contenido del artculo 117 del Cdigo Tributario all se indica en el segundo prrafo que la Resolucin de Ejecucin
Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1.
2.

El
El

nmero

nombre
de

la

Orden

del
de

Pago

deudor
Resolucin

objeto

tributario.
de

la

cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los
requisitos antes sealados.
En concordancia con lo antes mencionado, el texto del artculo 31 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT considera que la
nulidad del remate de los bienes embargados slo podr ser deducida en los siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin a que se refiere los literales a), b), d), g), h), j) y k) del quinto prrafo
del numeral 1 del Artculo 26.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin a que se refiere los literales a), b), c), e), f), g), y h) del numeral 1 del Artculo
29.
En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado bien, la nulidad estar referida slo a ste.
3.

Cuando

el

postor

tuviera

alguno

de

los

impedimentos

para

participar

en

el

remate.

4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o lote adjudicado en el plazo correspondiente, con
excepcin de lo dispuesto en el numeral 4 del Artculo 28.
La nulidad slo podr ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producido el remate y ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil
de presentada sta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto que hubiera entregado el
adjudicatario.
En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla con el
pago de los gastos por concepto de almacenaje. En este caso el adjudicatario cancelar el saldo el da hbil siguiente a la fecha en que
se le hubiera comunicado el pronunciamiento del Ejecutor que desestima la nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos (2)
das hbiles siguientes a dicha comunicacin.
De no cancelar el saldo en el plazo sealado el prrafo anterior, se declarar la nulidad del remate. El adjudicatario quedar impedido de
participar en posteriores remates del bien y perder todo derecho sobre el oblaje 13, arras o monto depositado, segn sea el caso.
Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado en el plazo sealado en el tercer prrafo del presente artculo, deber
cancelar los gastos de almacenaje que se ocasionen con posterioridad a la fecha en que se le hubiera efectuado la comunicacin.
2.10 DEJAR SIN EFECTO TODA CARGA O GRAVAMEN QUE PESE SOBRE LOS BIENES QUE HAYAN SIDO TRANSFERIDOS EN
EL ACTO DE REMATE, EXCEPTO LA ANOTACIN DE LA DEMANDA
Al culminar el remate y ya existiendo un nuevo propietario de los bienes el Ejecutor coactivo debe realizar la diligencia de levantamiento de
las cargas o gravmenes sobre los inmuebles. El numeral 5 del artculo 26 del Reglamento de Cobranza Coactiva indica lo siguiente:
Pago y transferencia de bienes inmuebles:
El adjudicatario de bienes inmuebles deber cancelar el saldo del precio, en efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden de
la SUNAT el cuarto (4) da hbil de realizado el remate del bien.
Depositado el precio, el Ejecutor adjudicar el inmueble mediante resolucin que contendr:
a.

La

descripcin

del

bien.

b. La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien, con excepcin de las anotaciones de demandas.
c. El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble al adjudicatario dentro de diez (10) das calendario contados a partir de la
fecha

de

su

notificacin.

d. La orden de expedicin de los partes para su inscripcin en el registro respectivo, los que contendrn la transcripcin del acta de
remate y de la resolucin de adjudicacin.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha sealada, el Ejecutor declarar la nulidad del referido remate y
convocar a otro remate con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario perder la suma depositada. El adjudicatario ser
impedido de participar como postor en el nuevo remate del bien.

2.11 ADMITIR Y RESOLVER LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

De conformidad con el inciso b) del Artculo 120 y el Artculo 121 del Cdigo Tributario, si la Intervencin Excluyente de Propiedad es
interpuesta o admitida antes del remate, se suspender el remate de los bienes que son materia de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa
no imputable al depositario, el Ejecutor podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta que se produzca el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
El escrito a travs del cual un tercero interpone una Intervencin Excluyente de Propiedad deber ponerse en conocimiento del Deudor
para que conteste dicho escrito dentro de un plazo no mayor a los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha en que fue notificado.
Vencido el plazo sealado en el prrafo precedente, con la contestacin del Deudor o sin ella, el Ejecutor emitir pronunciamiento dentro
de los treinta (30) das hbiles siguientes. De considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del citado plazo, el Ejecutor podr
requerir documentacin adicional, certificaciones o peritajes.
El tercero deber considerar que su solicitud ha sido denegada, cuando el Ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo sealado en el
prrafo anterior.
Si se declara fundada la intervencin Excluyente de Propiedad respecto de un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en
forma de inscripcin, ser de cargo de la SUNAT el pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y/o el
levantamiento de dicha medida cautelar.
2.12 ORDENAR, EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, EL REMATE DE LOS BIENES EMBARGADOS
La consecuencia inmediata del no pago de la deuda tributaria por parte del deudor tributario es que el Ejecutor Coactivo dicte las medidas
cautelares y luego de contar con los bienes que hubiera embargado, proceder al remate de los mismos previa tasacin.
El remate sera una medida extrema que se llega a tomar cuando pese a que se han dictado medidas cautelares respecto de bienes que
pertenecen al deudor, ste no cumple con el pago de la deuda, por lo que lo que se busca es que los bienes que son materia de embargo
sean realizables y con el producto de su venta se cancelen las deudas.
2.13 ORDENAR LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA PREVISTAS EN LOS
ARTCULOS 56 AL 58 Y EXCEPCIONALMENTE, DE ACUERDO A LO SEALADO EN LOS CITADOS ARTCULOS, DISPONER EL
REMATE DE LOS BIENES PERECEDEROS
Este es el caso de la medidas cautelares previas que se traban respecto de deudores que por su comportamiento se observa que puedan
existir un cierto riesgo en la cobranza de la deuda tributaria o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y
de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Los supuestos se encuentran detallados de manera clara en el texto del artculo 56, 57 y 58 del Cdigo Tributario.
2.14 REQUERIR AL TERCERO LA INFORMACIN QUE ACREDITE LA VERACIDAD DE LA EXISTENCIA O NO DE CRDITOS
PENDIENTES DE PAGO AL DEUDOR TRIBUTARIO
Este requerimiento de informacin est vinculado con el numeral 2.3 del presente informe y est orientado a identificar acreencias del
deudor tributario que terceras personas le deban, ello con la finalidad de trabar posteriormente los embargos en forma de retencin de
terceros, bajo la modalidad de subrogarse en el cobro de dicha acreencia pero a favor del fisco.

APOYO DE LOS AUXILIARES COACTIVOS AL EJECUTOR COACTIVO

El ltimo prrafo del artculo 116 del Cdigo Tributario precisa que los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor
Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 (punto 2.6 del presente informe) y 7 (punto 2.7 del
presente informe) del artculo 116 del Cdigo Tributario, as como las dems funciones que se establezcan mediante Resolucin de
Superintendencia.
_____________________________________

1 HUAMAN
2 ALVA

CUEVA,

Cdigo

Rosendo.

MATTEUCCI,

Esta

Mario.

Tributario

Comentado.

informacin

puede

Jurista

consultarse

Editores.

Lima,

ingresando

2007.
la

Pgina

siguiente

700.
pgina

web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoce-usted-las-modalidades-de-embargo-dentro-de-un-proceso-de-cobranza-coactiva
3 Sobre el tema coincidimos con ROBLES MORENO quien seala que La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su
conexin con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin
en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de
una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado. Esta informacin puede
consultarse

ingresando

la

siguiente

pgina

web:http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria

4 Real Academia Espaola RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?
val=discreci%C3%B3n
5 Ello

sera

lo

que

se

conoce

como

pro

fisco.

6 VALER BECERRA, Elard. Sabe usted cules son las facultades del Ejecutor Coactivo? (Parte I). Revista Actualidad Empresarial.
Nmero

260

primera

quincena

de

agosto

2012.

Pgina

I-20.

7 El numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario indica como infraccin tributaria lo siguiente No proporcionar la informacin o
documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla

sin

observar

la

forma,

plazos

condiciones

que

establezca

la

Administracin

Tributaria.

8 El texto del artculo 27 del Cdigo Tributario precisa que la obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1)

Pago.

2)

Compensacin.

3)

Condonacin.

4)
5)

Consolidacin.
Resolucin

6)

de

la

Otros

Administracin
que

Tributaria

sobre

se

deudas

de

cobranza

establezcan

dudosa

por

de

recuperacin

leyes

onerosa.
especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las

deudas

de

recuperacin

onerosa

son

las

siguientes:

a)

Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

b)

Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago

del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
9 El numeral 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario seala como un requisito obligatorio en el caso que la reclamacin se presente fuera
del plazo lo siguiente: Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado
trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la
fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro
del

plazo

que

seale

la

Administracin.

En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos
sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta
no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses
variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios

de

transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante

Resolucin

de

Superintendencia,

norma

de

rango

similar.

10 El penltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario seala como un requisito obligatorio en el caso que la apelacin se presente
fuera del plazo lo siguiente: La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago
de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn
a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de

transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante
11 ALVA

Resolucin
MATTEUCCI,

de
Mario.

Esta

Superintendencia
informacin

se

o
puede

norma
consultar

de

ingresando

rango
a

la

siguiente

similar.
pgina

web: http://blog.pucp.edu.pe/item/149382/la-coacci-n-y-la-coerci-n-cu-ndo-son-utilizadas-en-materia-tributaria
12 VALER BECERRA, Elard. Sabe usted cules son las facultades del Ejecutor Coactivo? (Parte finaI). Revista Actualidad Empresarial.
Nmero

261

segunda

quincena

de

agosto

2012.

Pgina

I-15.

13 Normalmente es equivalente al 10% del valor del bien que ser sometido a remate y se debe llevar en efectivo y cancelarlo antes del
remate. En caso que se adjudique el bien ese monto es parte del pago. De no ser beneficiario en la adjudicacin el oblaje se devuelve a la
culminacin del remate a quien lo entreg.