Los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones

estipulados en El Cdigo Orgnico Tributario:

en Venezuela se encuentran

TTULO III
De los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones
Captulo I
Parte General
Artculo 79. Las disposiciones generales de este Cdigo se aplicarn a todos
los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera,
los cuales se tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.
Artculo 80. A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn
supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la
naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Artculo 81. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las
normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:
Formales.
Materiales.
Penales.
Las leyes especiales tributarias podrn establecer ilcitos y sanciones
adicionales a los establecidos en este Cdigo.
Artculo 82. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con
penas pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad
de las otras sanciones. De igual manera se proceder cuando haya
concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad
y de otro delito no tipificado en este Cdigo. Si las sanciones son iguales, se
aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena
pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o
cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no sea acumulable, se
aplicarn conjuntamente.
Pargrafo nico. La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun
cuando se trate de tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las
sanciones se impongan en un mismo procedimiento.

Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la
accin contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad
por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
La amnista;
La prescripcin y
Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las
excepciones contempladas en este Cdigo.
Artculo 85. Son eximentes de la responsabilidad por ilcitos tributarios:
La minora de edad.
La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.
Artculo 86. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico,
encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus
funciones, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias,
sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos.
Artculo 87. Las personas jurdicas, asociaciones de hecho y cualquier otro
ente a los que las normas le atribuyan condicin de sujeto pasivo, responden
por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente
participado en la ejecucin del ilcito.
Artculo 88. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por
las costas procesales
Artculo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern
aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que
contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas
restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes,
de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Artculo 90. Las sanciones aplicables son:

Prisin.
Multa.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados
para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento o reas del mismo.
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
Suspensin o revocacin de la autorizacin de industrias o expendios.
Artculo 91. Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas
en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que
estuviere vigente para el momento del pago.
Artculo 92. Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en trminos
porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando
el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Artculo 93. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
restrictivas de la libertad.
Artculo 94. Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites, se
entiende que la normalmente aplicable es el trmino medio que se obtiene
sumando los dos nmeros y tomando la mitad. Se reducir hasta el lmite
inferior o se aumentar hasta el superior, segn el mrito de las respectivas
circunstancias atenuantes o agravantes que concurran en el caso concreto.
Artculo 95. Son circunstancias atenuantes:
El grado de instruccin del infractor.
La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposicin de la sancin.
Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales previstas por la ley.

Artculo 96. Son circunstancias agravantes:

La reincidencia.

La cuanta del perjuicio fiscal.

La obstruccin del ejercicio
Administracin Tributaria.

de

las

facultades

de

fiscalizacin

de

la

Habr reincidencia cuando el sujeto pasivo, despus de una sentencia o

resolucin firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios
durante los seis (6) aos contados a partir de aquellos.
Artculo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las
mercancas u objetos, la sancin ser reemplazada por multa igual al valor de
stos.
Cuando a juicio de la Administracin Tributaria exista una diferencia apreciable
de valor entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para
cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos a
cinco veces el valor de las mercancas en infraccin, siempre que los
responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilcito.
Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de
mercancas u objetos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al
momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible su
determinacin, se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin
Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.
Captulo II
De los Ilcitos Tributarios Formales
Artculo 99. Los ilcitos tributarios formales se originan por el incumplimiento
de los deberes siguientes:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
Emitir, entregar o exigir comprobantes.
Llevar libros o registros contables o especiales.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administracin Tributaria.
Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.

Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus

facultades.
Obtener la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria para ejercer
la industria, el comercio y la importacin de especies gravadas, cuando as lo
establezcan las normas que regulen la materia.

Cualquier otro deber contenido en las normas de carcter tributario.

Artculo 100. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria:
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.
Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo
establecido.
Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial,
insuficiente o errnea.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, dentro de los
plazos establecidos, las informaciones relativas a los datos para la
actualizacin de los registros.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en
caso de poseerlo, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3
sern sancionados con clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.),
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con
clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en
caso de poseerlo, y con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
Artculo 101. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos:
No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no
autorizado por las normas tributarias.

Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el

correspondiente a la operacin real o sean ilegibles.
No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el
lapso establecido en las normas tributarias.
Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales,

Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o

parcial de los requisitos exigidos por las normas tributarias.
Utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de facturas y otros
documentos, salvo los casos establecidos en las normas tributarias.
Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado como obligatorio por las
normas tributarias.
No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros
documentos de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de
emitirlos,
Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean utilizados
para informar el monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales
como: Estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados
demostrativos y sus similares, an cuando el medio de emisin lo permita.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 4,
sern sancionados con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local
o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y multa de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 5 al 8
y 11, sern sancionados con clausura de cinco (5) das de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y multa de den unidades
tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 9 ser sancionado con multa
de cinco unidades tributarias (5 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 10 ser sancionado con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.).

La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en los numerales

1, 4, 5, 6 y 7, se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los
respectivos deberes formales y notifique a la Administracin Tributaria la
regularizacin de la situacin que dio origen al ilcito.
Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la Administracin
Tributaria proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar slo en el lugar de
la comisin del ilcito, an en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales.

Artculo 102. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el

deber de llevar libros y registros contables y todos los dems libros y registros
especiales:
No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.
No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere
obligatorio o no exhibirlos cuando la Administracin Tributaria los solicite.
Destruir, alterar o no conservar las memorias de las mquinas fiscales
contentivas del registro de las operaciones efectuadas.
No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones
efectuadas, en condiciones de operacin o accesibilidad.
Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes.
No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros
y registros, as como los sistemas, programas o soportes que contengan la
contabilidad u operaciones efectuadas.
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por
las normas correspondientes.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 3
sern sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un
lapso de diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y del

4 al 8 sern sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por
un lapso de cinco (5) das continuos y multa de cien unidades tributarias (100
U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en este artculo, se
extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes
formales y notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la
situacin que dio origen al ilcito.
Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la Administracin
Tributaria proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.

Artculo 103. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el

deber de presentar declaraciones y comunicaciones:
No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1)
ao.
No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u
otros actos administrativos de carcter general.
Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o
igual a un (1) ao.
Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administracin Tributaria.
No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un
plazo de diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en el ilcito descrito en el numeral 3 sern sancionados con
multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 4, 5

y 6 sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un
lapso de diez (10) das continuos y multa de dos mil unidades tributarias (2.000
U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado nicamente con multa de
un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
Artculo 104. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
cumplimiento del deber de permitir el control de la Administracin Tributaria:
Producir, circular o comercializar productos o mercancas sin los elementos de
control exigidos por las normas tributarias o stos sean falsos o alterados.

Circular o comercializar productos o mercancas sin las facturas u otros

documentos que acrediten su propiedad.
No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.
Elaborar facturas u otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
Comercializar mquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el
control fiscal, sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la
autorizacin otorgada para la elaboracin de facturas u otros documentos.
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la
autorizacin otorgada para la fabricacin de mquinas fiscales, as como los
relativos a los servicios de distribucin y mantenimiento de mquinas fiscales.
Impedir u obstruir, por s mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de las
facultades otorgadas a la Administracin Tributaria.
No entregar el comprobante de retencin.
Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin
por parte de la Administracin Tributaria.
Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos, formularios
o especies fiscales.

No mantener o conservar la documentacin e informacin que soporta el

clculo de los precios de transferencia.
No mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la tributacin.
No facilitar los equipos tcnicos necesarios para la revisin de orden tributario
de la documentacin micro grabado que realice el contribuyente.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de
poseerlo, por el lapso de diez (10) das continuos, multa de doscientas
cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y el comiso de los bienes y
mercancas. En el caso que la actividad est sometida a la autorizacin de la
Administracin Tributaria, se suspender su ejercicio por un lapso de noventa
(90) das. La reincidencia en la comisin de cualquiera de estos ilcitos
acarrear la revocatoria de la autorizacin.

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 3 ser sancionado con multa

de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 4 y 5 ser
sancionado con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil unidades tributarias
(1.000 U.T.). La Administracin Tributaria no otorgar autorizaciones para el
ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisin de
los referidos ilcitos.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 6 y 7 ser
sancionado con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.). Adicionalmente, ser revocada la autorizacin otorgada
en los casos determinados por las normas tributarias.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 8 ser sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en
caso de poseerlo, y multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.),
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa
de den unidades tributarias (100 U.T.),
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 10 y 1,
ser sancionado con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) y el
comiso de las especies.

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 12 ser sancionado con

clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en
caso de poseerlo y multa de un mil unidades tributarias (1000 U.T.).
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14 ser sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en
caso de poseerlo y multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Artculo 105. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
deber de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria:
No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de
los plazos establecidos.
No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los
trminos establecidos en este Cdigo.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.

No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, salvo

que exista causa justificada.
Revelar informacin de carcter reservado o hacer uso indebido de la misma.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos previstos en los numerales 1 al 4 ser
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en el ilcito establecido en el numeral 5 ser sancionado con
multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
Artculo 106. Constituyen ilcitos tributarios relacionados con el desacato de
rdenes de la Administracin Tributaria:
La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la seccin que
corresponda, con violacin de la clausura impuesta por la Administracin
Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria o la realizacin de cualquier otra operacin destinada
a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o
revocada por orden administrativa o judicial.
La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan
adoptado medidas cautelares.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2, ser sancionado

con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y cierre del establecimiento
por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de
la sancin de cierre originalmente aplicada.
Quien incurra en el ilcito sealado en el numeral 3 de este artculo ser
sancionado con multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).
Artculo 107. Constituyen ilcitos tributarios formales relativos a actividades
sometidas a autorizacin:
Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorizacin,
cuando ello sea exigido por las normas tributarias respectivas.
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales.
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboracin, produccin y transporte, as
como aquellas de procedencia ilegal o que estn adulteradas.

Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las caractersticas,

ndole o naturaleza de las Industrias, establecimientos, negocios y expendios
sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria, en los casos exigidos
por las normas respectivas.
Sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo 119 de este
Cdigo quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 3, ser
sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y comiso de las
especies gravadas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de
produccin, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con el
comiso de las especies.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4, ser sancionado con multa
de cien unidades tributarlas (100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva,
hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso
de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el
ejercicio de la industria o el expendio.
El comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, materia prima,
mquinas, tiles, instrumentos de produccin y bienes relacionados con la
industria clandestina, se impondr an cuando no haya podido determinarse el
infractor.

Artculo 108. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin

especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Cuando los ilcitos formales previstos en este Captulo sean cometidos por
sujetos calificados como especiales por la Administracin Tributaria, las
sanciones pecuniarias aplicables sern aumentadas en un doscientos por
ciento (200%).
Captulo III
De los Ilcitos Tributarios Materiales
Artculo 109. Constituyen ilcitos tributarios materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. El retraso u
omisin en el pago de anticipos.
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
La obtencin de devoluciones indebidas.
Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el rgimen
aduanero territorial que corresponda.
Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
para su expendio.

Artculo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la

fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una
verificacin, fiscalizacin o determinacin por la Administracin Tributaria
respecto del tributo de que se trate.
Quien pague con retraso los tributos debidos en el trmino de un (1) ao,
contado desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado
con multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por
cada da de retraso hasta un mximo de cien por ciento (100%).
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino de un (1) ao,
contado desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de cincuenta por ciento (50%) del monto
adeudado.

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino de dos (2) aos,
contados desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del
monto adeudado.
Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del procedimiento de
fiscalizacin y determinacin, se aplicarn, segn el caso, las sanciones
previstas en el Artculo 112 de este Cdigo.
Las sanciones previstas en este artculo no se impondrn cuando el sujeto
pasivo haya obtenido prrroga.
Artculo 111. Cuando la Administracin Tributaria efecte determinaciones
conforme al procedimiento de recaudacin en caso de omisin de
declaraciones, previsto en este Cdigo, impondr multa del treinta por ciento
(30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a cuenta del tributo
determinado.
Artculo 112. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin
establecida en el artculo 119, cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un
cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo
omitido.
Pargrafo Primero. Cuando la ley exija la estimacin del valor de
determinados bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de
una cuarta parte, no se impondr sancin por este respecto. Las leyes
especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo provenientes de
la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo. En los casos previstos en el artculo 196 de este Cdigo,
se aplicar la multa en un treinta por ciento (30%) del tributo omitido.

Artculo 113. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, ser

sancionado con multa del cien por ciento (100%) al quinientos por ciento
(500%) de las cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sancin
establecida en el Artculo 119 de este Cdigo.
Artculo 114. Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de
la obligacin tributaria principal, sern sancionados:
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el cien por ciento
(100%) de los anticipos omitidos,

Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por
ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada da de retraso hasta un
mximo del cien por ciento (100%).
Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern an en los
casos en que no nazca la obligacin tributaria o que generndose la misma sea
en una cantidad menor a la que corresponda anticipar, de conformidad con la
normativa vigente.
Artculo 115. Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o
enterar los tributos, sern sancionados:
Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo no
retenido o no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento
(100%) de lo no retenido o no percibido.
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con
multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada
da de retraso en su enteramiento, hasta un mximo de cien (100) das. Quien
entere fuera de este lapso o sea objeto de un procedimiento de verificacin o
fiscalizacin se le aplicar la sancin prevista en el numeral siguiente
conjuntamente con la establecida en el artculo 121 de este Cdigo.
Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras
de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de
las referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de la pena privativa de
libertad establecido en el artculo 119 de este Cdigo.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no sern aplicables a la
Repblica Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldas, las cuales
sern sancionadas con multa de doscientas a mil unidades tributarias (200 a
1.000 U.T.).
Las mximas autoridades, los tesoreros, administradores y dems funcionarios
con competencias para ordenar pagos de las entidades u rganos pblicos,
sern personal y solidariamente responsables entre s, por el cabal
cumplimiento de los deberes relativos a la retencin, percepcin y
enteramiento de los tributos que correspondan. El incumplimiento de esas
obligaciones ser sancionado con multa equivalente a tres mil unidades
tributarias (3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que correspondan al
agente de retencin o percepcin.

Las sanciones previstas en este artculo se aplicarn an en los casos en que el

responsable, en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al
reparo en los trminos previstos en el artculo 196 de este Cdigo.
Artculo 116. Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies
gravadas destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el
rgimen aduanero territorial que corresponda, ser sancionado con multa de
quinientas unidades tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies gravadas.
Artculo 117. Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su expendio, cuando ello sea exigido por las
normas tributarias, ser sancionado con multa de trescientas unidades
tributarias (300 U.T.).
Captulo IV
De los Ilcitos Tributarios Penales
Artculo 118. Constituyen ilcitos tributarios penales:
La defraudacin tributaria.
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
La instigacin pblica al incumplimiento de la normativa tributaria.
La divulgacin y uso de informacin confidencial.
Pargrafo nico. En los casos de los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1, 2 y 3 de este
artculo, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin
realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria
del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los
trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 119. Incurre en defraudacin tributaria quien mediante simulacin,
ocultacin, engao o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una
disminucin del tributo a pagar.
La defraudacin tributaria ser penada con prisin de seis (6) meses a siete
(7) aos.

En el caso de obtencin indebida de devoluciones, la sancin contemplada en

el prrafo anterior se incrementar en un tercio de la pena.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisin del ilcito de
defraudacin tributaria, el tribunal competente ordenar que la sancin
prevista en el encabezamiento del artculo 112 de este Cdigo sea aumentada
en un doscientos por ciento (200%).
Artculo 120. Constituyen indicios de defraudacin tributaria:
Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir deliberadamente hechos o
circunstancias que incidan en la determinacin de la obligacin tributaria,
No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en medios
distintos a los autorizados por la Administracin Tributaria.
Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
o identificacin falso o adulterado, en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
Remover el dispositivo de seguridad de mquinas fiscales, sin autorizacin, as
como cualquier otra modificacin capaz de alterar el normal funcionamiento de
la mquina fiscal.
Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los
libros o registros especiales.
No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los
casos en que los exija la normativa aplicable.
Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
Omitir la presentacin de declaraciones exigidas por las normas tributarias.
Ejercer actividades industriales o comerciales sin la obtencin de las
autorizaciones correspondientes.
Utilizar mercancas, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para fines
distintos de los que correspondan.

Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y dems medios de control, as

como destruirlos o alterarlos.
Artculo 121. Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de
los plazos establecidos en las disposiciones respectivas ser sancionado con
prisin de cuatro (4) a seis (6) aos.
Artculo 122. Quien estando en conocimiento de la iniciacin de un
procedimiento tendente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias
o sanciones, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en
todo o en parte la satisfaccin de tales prestaciones, ser sancionado con
prisin de uno
(1) a cinco (5) aos.
Artculo 123. Quien incite pblicamente o efecte maniobras concertadas
tendentes a organizar la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ser sancionado con prisin de un (1) ao a cinco (5) aos.
Artculo 124. Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus
representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa
o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de
cualquier medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva,
sern penados con prisin de tres
(3) meses a tres (3) aos.
Artculo 125. El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de
controversias suscitadas en la tramitacin de los recursos administrativos y
judiciales previstos en este Cdigo.
Artculo 126. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin
perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que
tomaren parte en la ejecucin del ilcito.
Artculo 127. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito
disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de
la sancin que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o
induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
Artculo 128. Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito tributario
penal disminuida a la mitad:

A quienes presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o

cooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o
apoyando con sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos
que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la
comisin del ilcito.
A quienes sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste,
adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de
bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un
ilcito.
Pargrafo nico. No constituyen suministros de medios, apoyo ni
participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales
y tcnicos en los que se expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.
Artculo 129. Las sanciones restrictivas de la libertad se incrementarn en el
doble, para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de
sus funciones, participe, colabore o coopere en los ilcitos tributarios penales
previstos en el presente Cdigo.
En tales casos, se impondr adicionalmente la pena de inhabilitacin por
trmino de cinco (5) a quince (15) aos para el desempeo de la funcin
pblica.
Artculo 130. Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del artculo 128
de este Cdigo, se le aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin,
por trmino de cinco (5) a diez (10) aos, al profesional o tcnico que con
motivo del ejercicio de su profesin o actividad participe, apoye, auxilie o
coopere en la comisin del ilcito penal tributario,