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Contabilidad II
www.unipamplona.edu.co
Esperanza Paredes Hernndez
Rectora
Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
CONTABILIDAD II
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Tabla de Contenido
Presentacin
Introduccin Horizontes
UNIDAD 1: Activo Disponible
Descripcin Temtica
Horizontes
Proceso de Informacin
Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
1.1 EFECTIVO
1.1.1 Caja
1.1.2 Entradas de Caja
1.1.3 Salidas de Caja
1.2 BANCOS
1.2.1 Conciliacin Bancaria
1.3 FONDO DE CAJA MENOR
1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
Proceso de Comprensin y Anlisis
Sntesis Creativa y Argumentativa
Solucin de Problemas
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica
Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
2.1.2 Inversiones Permanentes
2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES
2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones
2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT
2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos
2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
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Proceso de Comprensin y Anlisis
Solucin de Problemas
Sntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
3.1 CONCEPTO
3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
3.2.1 Cuentas por Cobrar
3.2.2 Documentos por Cobrar
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
3.3.1 Cobro de cuentas Incobrables
3.3.2 Mtodo de Provisin para Contabilizar las Cuentas y
Documentos Incobrables
3.4 FACTORING
3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Proceso de Comprensin y Anlisis
Solucin de Problemas
Sntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
4.1 CONCEPTO
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
4.2.1 Errores en el Inventario
4.3 COSTO DE INVENTARIO
4.3.1 Clasificacin de los Costos
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
4.4.2 Sistema de Inventario Peridico
4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
4.5 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
4.5.1 Valuacin del Inventario no por Su Costo
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4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado
4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin
4.6
PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL BALANCE
GENERAL
4.7
ROTACIN DE INVENTARIOS Y DAS DE INVENTARIO PROMEDIO
DISPONIBLE
Proceso de Comprensin y Anlisis
Solucin de Problemas
Sntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 5: Propiedad, Planta y Equipo
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
5.4 DEPRECIACIN
5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin
5.4.2 Mtodos de Depreciacin
5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
5.5.2 Venta de Activos Fijos
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y Equipo
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EQUIPO
Proceso de Comprensin y Anlisis
Sntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
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Proceso de
6.1
6.2
6.3
6.4
Informacin
PATENTES
DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS REGISTRADAS
CRDITO MERCANTIL
PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
6.5 CONTABILIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Proceso de Comprensin y Anlisis
Sntesis Creativa y Argumentativa
Solucin de Problemas
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 7: Activos Diferidos
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
7.1 CONCEPTO
7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
7.2.2 Cargos Diferidos
7.2.3 Otros Activos Diferidos
7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS
7.4 OTROS ACTIVOS
7.4.1 Supervit por Valorizacin de Otros Activos
Proceso de Comprensin
Solucin de Problemas
Sntesis Creativa y Argumentacin
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
BIBLIOGRAFA GENERAL
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Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin
y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin
para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las
actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares
de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la
Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia
es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales
se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio
temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y
el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa
ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar
servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y a
Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de
apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte
integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior
y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir
colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia
el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto
Orgnico:
Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios,
promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI,
deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.
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Introduccin
Hoy da la contabilidad constituye uno de los mecanismos de control ms eficaz
utilizado en diferentes empresas ya que permite conocer con exactitud sus datos
financieros, liquidez, desembolsos, inventarios, utilidades y su estado en general,
como punto de partida para la toma de decisiones administrativas.
Este mdulo nos presenta el manejo contable que se le aplica a todos los tipos de
activos en una empresa, el registro de sus transacciones y la interpretacin de las
mismas a travs de una gama de ejercicios prcticos y aplicables en la vida
cotidiana. A su vez se plantean una variedad de mecanismos de control para un
uso adecuado de los sistemas contables dentro de los parmetros legalmente
establecidos.
Hoy da la administracin de cualquier empresa debe contar con una serie de
conocimientos contables bsicos que le permitan interpretar de una manera
adecuada sus estados financieros y aplicar medidas correctivas oportunas para
cualquier tipo de irregularidades.
Con este mdulo esperamos dotarlos de las bases contables necesarias para
realizar y registrar diferentes tipos de operaciones, presentando casos cotidianos y
de fcil entendimiento que les faciliten su aplicacin y anlisis en el entorno de
cualquier empresa, as mismo anexamos el PUC (Plan nico de Cuentas)
facilitndoles una mejor ubicacin contable y aplicacin para las diferentes
transacciones de una organizacin.
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Horizontes
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Horizontes
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Proceso de Informacin
Podemos definir a la contabilidad como un sistema de informacin que les
proporciona a los accionistas y usuarios reportes acerca de las actividades
econmicas y de la condicin de un negocio.
Vale la pena recordar la clasificacin de las cuentas para comprender los
contenidos que aqu se presentan; por su naturaleza stas se clasifican en reales,
nominales y de orden.
HABER
$13.000.000
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$8.559.000
$21.559.000
HABER
$21.559.000
$18.706.000
$2.853.000
1.1 EFECTIVO
El trmino efectivo incluye monedas, papel moneda, cheques giros y dinero en
depsitos disponibles para retiros sin restricciones en bancos y otras instituciones
financieras; es el activo que los empleados tienden a desviar o a utilizar de manera
apropiada, para lo cual se hace necesario que las empresas diseen y utilicen
controles que protejan el efectivo y que vigilen la autorizacin de diferentes
transacciones.
No se puede desconocer la importancia de poseer efectivo para la cancelacin de
compromisos contrados. Una empresa no puede apoyarse totalmente en el crdito
debe disponer de dinero para el pago de operaciones inherentes a las actividades
que desarrolle, las disponibilidades de efectivo inferiores a las necesidades,
acarrean prdidas, ya que no se podrn efectuar compras y realizar pagos
oportunos, obtener descuentos por pronto pago. El exceso de efectivo origina
problemas para la empresa pues es capital inmovilizado que podra ser utilizado en
otras actividades.
Las cuentas por cobrar y los inventarios cumplen un papel importante en el
desarrollo de un negocio cualquiera, ya que las inversiones en stas dos exigen a
los administradores una mayor atencin que para otros tems del mismo grupo.
Un medio efectivo de Comercializacin es la concesin de crdito; el volumen de
cartera depender del dinamismo de las ventas a crdito, por tal motivo se debe
disponer del mximo de recursos para maximizar los rendimientos por conceptos
de ventas y minimizar los costos de administracin y control, recaudo y prdida
probable. Los inventarios exigen un manejo prudente para determinar las
cantidades ptimas que debern mantenerse y los desembolsos comprometidos en
su obtencin.
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1.1.1 Caja
Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheques que posee un ente
econmico en moneda nacional o extranjera y que se dispone de l en forma
inmediata. Dentro del grupo del activo disponible es la cuenta ms liquida porque
est representada por la moneda circulante o cheques aceptados como medio de
pago por la compra/venta de bienes y servicios.
Control Interno de Caja
Se establece al comparar la informacin financiera planeada con las actividades
realizadas. Comprende los procedimientos, registros y controles de las acciones
inherentes a la toma de decisiones en cuanto a erogaciones de efectivo.
Para que haya un manejo eficiente de efectivo se recomienda tener en cuenta los
siguientes elementos de control:
Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que efecten el
registro contable.
Responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero; ste debe poseer
un seguro de manejo.
Disponer de controles de efectivo por correo u otro medio de transporte.
Consignar oportunamente los dineros recibidos.
Verificar si los desembolsos han sido aprobados por la(s) persona(s)
autorizada(s).
Establecer por escrito polticas claras sobre cuantas mximas de pagos en
efectivo.
Realizar arqueos sorpresivos.
Establecer una caja menor o varias para efectuar desembolsos de poca
cuanta.
Utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas prenumeradas
de ingresos y egresos de caja.
Anular las facturas pagadas con sello de cancelado o pagado.
Efectuar la conciliacin peridica de las cuentas bancarias.
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1.2 BANCOS
Una cuenta bancaria es uno de los instrumentos ms importantes que utiliza una
empresa para controlar el efectivo y para realizar diferentes tipos de desembolsos,
exceptuando cantidades muy pequeas. Los bancos proporcionan a los
depositantes registros detallados de las operaciones que stos realizan, los
documentos que se utilizan para controlar una cuenta de bancos son los
siguientes:
Tarjeta de firmas: los bancos exigen que la persona que realice la operacin
firme sta tarjeta. El banco la compara con las que aparecen en los
documentos a fin de proteger al depositante y al banco y a la entidad
bancaria por delitos de falsificacin.
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Poseer una cuenta bancaria ofrece numerosas ventajas para la empresa siempre y
cuando exista un cuidadoso control en su utilizacin; para que haya un manejo
adecuado de dicha cuenta es necesario:
Conciliaciones
Notas dbito, por cobros de servicio, chequeras, intereses etc.
Notas crdito, por prstamos del banco, correcciones a favor de la empresa,
cheques devueltos, cheques girados a favor de terceros.
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reportado en el estado de cuenta bancario difiera del registrado en el libro mayor.
La conciliacin bancaria se divide en dos secciones, la primera empieza con el
saldo de efectivo segn el estado de cuenta bancario y termina con el saldo
ajustado. La segunda seccin empieza con el saldo de efectivo segn los registros
del depositante y termina con el saldo ajustado. Las dos cantidades designadas
como el saldo ajustado deben ser iguales.
Los registros del efectivo del negocio pueden ser llevados por la empresa y por el
banco. Rara vez el saldo de estas dos cuentas de efectivo es igual, la diferencia se
produce debido a la demora para registrar ciertas operaciones y pueden ser
ocasionadas por:
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Quien est a cargo del manejo de este fondo deber, si el caso, cambiar cheques y
poner el dinero en efectivo en una caja de seguridad o cualquier otro dispositivo; o
simplemente depositarlo en l. El custodio de la caja menor debe controlar el
fondo y conservar comprobantes de operaciones con el fin de tener claro el motivo
de los desembolsos.
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1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
El efectivo es el activo que representa una mayor liquidez; la mayor parte de las
compaas presentan una sola cantidad de efectivo en el balance general, en la
cul se combinan todas sus cuentas bancarias y de fondo de caja menor.
Es posible que una compaa tenga efectivo que exceda sus necesidades de
operacin, en tal caso sta puede realizar inversiones de alta liquidez para obtener
intereses llamadas equivalentes de efectivo. Un ejemplo de este tipo de operacin
se encuentra en los Bonos del Tesoro de Estados Unidos, los documentos emitidos
por corporaciones importantes (a los que se les llama papel comercial), y los
fondos del mercado de dinero. Las compaas que han invertido el efectivo
excedente en equivalentes de efectivo, por lo general presentan el efectivo y
equivalentes de efectivo como una sola cantidad en el balance general.
Los bancos pueden exigir que los depositantes mantengan saldos mnimos de
efectivo en sus cuentas bancarias, ese saldo es denominado saldo compensado
y en muchas ocasiones se impone este requisito como parte de un acuerdo de
prstamo o una lnea de crdito, que es una cantidad preaprobada que el banco
est dispuesto a prestar a un cliente cuando ste lo solicite. Los requisitos de
saldo compensado deben desglosarse en los documentos de los estados
financieros.
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Solucin de Problemas
Herreros del Norte S.A, registra todos sus ingresos por ventas basndose
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en las cintas de auditora de la caja registradora. En el mes de
Septiembre la empresa descubri que uno de sus empleados haba
robado una cantidad no determinada de ingresos de efectivo cuando
llevaba los depsitos diarios al banco. Se reunieron los siguientes datos
correspondientes al mes de Septiembre:
-
Autoevaluacin
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Martha: bueno, como sabemos que los empleados si registran todas las ventas.
Sofa: ese es uno de los puntos fuertes del sistema. El digitalizador registra
automticamente cada uno de los artculos basndose en su cdigo de barras;
actualizamos los precios diariamente de modo que estamos seguros que se
registra el precio correcto.
Martha: eso no es lo que me preocupa. Qu le impide a un empleado hacer
como si registrara un artculo y luego simplemente no cobrrselo a un amigo.
Si sus amigos compraron de diez a quince artculos, sera fcil que el empleado
pasara varios artculos con un dedo tapando el cdigo de barras o
sencillamente que pasara la mercanca por el lector electrnico con el lado que
no tiene barras hacia abajo. Parecera normal a quien lo estuviera observando.
Antes, por lo menos podamos or el ruido de la caja registradora en cada
venta.
Sofa: Ya entiendo a que te refieres.
(manufacturera,
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comercial, o bancaria) de su comunidad y observar los controles de ingresos y
egresos de efectivo que se llevan. Reunidos todos los grupos identificar y
analizar las semejanzas y diferencias en los controles internos de efectivo de
cada uno de los establecimientos.
Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
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UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica
Los ttulos valores son documentos que representan dinero para una persona
natural o jurdica y as como las acciones, bonos y papeles comerciales entre otros,
son tomados como inversin.
Para efectos de estudio, en la presente unidad se profundiza sobre el tema
aclarando las dudas que se puedan manifestar, poniendo a consideracin ejemplos
y ejercicios para su respectiva aplicacin en la vida cotidiana.
Horizontes
Proceso de Informacin
Se entiende por inversin el empleo de dinero en empresas o en objetos que se
suponen rendirn beneficios aplicndolo en actividades productivas, en acciones,
ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable
adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con el fin de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas
con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las
inversiones se clasifican como un activo corriente o no corriente en el balance
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general segn su plazo.
Son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y
autnomo que en ellos se incorpora. Pueden ser de contenido crediticio,
corporativos o de participacin y de tradicin o representativos de mercancas.
Cdigo de Comercio, Art. 619.
Estos valores, son negociados (comprados y vendidos) diariamente en bolsas de
valores organizadas, siendo esta una de sus principales caractersticas ya que se
transan rpidamente a los precios cotizados en el mercado. Estas inversiones
obtienen rendimientos en forma de intereses o dividendos y en muchas
oportunidades aumento de su valor de mercado.
2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
Son aquellas que la empresa ha adquirido con el propsito de ganar un
rendimiento en trminos de dividendos o intereses y luego venderlas a un precio
mayor que el costo, antes de un ao contado a partir de la fecha del Balance
donde se presentan; pertenecen a los Activos Corrientes.
Los ttulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre inversionista
cuyo valor depende de la rentabilidad. La liquidez, el nivel de riesgo y su
crecimiento.
Los ttulos se clasifican en Valores de Renta Variable, Valores de Renta Fija, Ttulos
Oficiales y Ttulos Privados.
Valores de Renta Variable: son los ttulos cuyo rendimiento est supeditado
a factores econmicos propios de la empresa que emite el documento. Las
empresas de capital emiten acciones cuyos dividendos estn
fundamentados en la situacin econmica y en liquidez de la empresa.
Valores de Renta Fija: son los ttulos que perciben una renta constante, que
se pacta en el momento en que se hace la inversin. Tipos:
Valores de Renta Fija con Inters: corresponden a los ttulos adquiridos que
devengan inters fijo, durante un periodo determinado. En este tipo puede,
incluirse certificados a termino fijo, cedulas hipotecarias, bonos, etc
Valores de Renta Fija con Descuento: son aquellos ttulos que obtienen su
renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redencin: ttulos de
participacin, certificados de reembolso tributario (CERT), ttulos canjeables,
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CONTABILIDAD II
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Los ttulos valores pueden ser de tres tipos: normativos, a la orden y al portador.
Los normativos se caracterizan porque en la norma que se rigen exigen la
inscripcin del tenedor en el registro que llevar el creador del ttulo. Ser
reconocido tenedor legitimo quien figure en el texto del documento y en el registro
de ste.
Los ttulos que se expiden a favor de determinadas personas, agregndole la
clusula a la orden o se exprese la transferencia por endoso, corresponden a los
ttulos valores llamados a la orden.
Son ttulos al portador los que no se expiden a favor de determinada persona,
incluyendo o no la clusula al portador. Algunos de los principales ttulos valores
son:
Letra de Cambio: debe contener la orden de pagar la suma de dinero
determinada, nombre del girador, forma de vencimiento y la invitacin de
ser pagadera a la orden o al portador. Puede contener clusulas de
intereses y de cambio a una tasa fija o corriente, y puede girarse a la vista,
a un da cierto, sea determinado o no, con vencimientos ciertos sucesivos y
a un da cierto despus de la fecha o de la vista.
Pagar: debe contener la promesa de pagar determinada cantidad de
dinero, nombre de la persona a quien deber pagrsele, indicacin de ser
pagadero a la orden o al portador y forma de vencimiento. El suscriptor del
pagar equivale al aceptante de una letra de cambio.
Cheque: Se compone de la orden de pagar determinada cantidad de dinero,
nombre del banco librado y la indicacin de ser pagadero a la orden o al
portador; el librador deber tener disposicin de fondos en el banco librado
y haber recibido de ste la autorizacin para librar cheques a su cargo. Su
negociabilidad se puede limitar insertando en ellos una clusula que as lo
indique. Los cheques no negociables por sta clusula o por disposicin de
la ley, slo podrn cobrarse por conducto de un banco.
Certificado de Depsito y Bono de Prenda: Incorporan los derechos del
depositante sobre las mercancas depositadas y estn destinados a servir
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venta
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Tambin habr subordinacin cuando el control sea ejercido por una o varias
personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, ya sea directamente o
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por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del
50% del capital o configuren la mayora mnima para la toma de decisiones o
ejerzan influencia dominante en la direccin de la entidad.
Las sociedades subordinadas no pueden tener, bajo ninguna circunstancia, partes
de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las dirijan o controlen.
Ejemplo de las Relaciones Anteriores
Si una sociedad A posee el 85% y el 50% del capital de dos sociedades B y C, y
stas tienen a su vez el 35% y el 45%, del capital de una cuarta D, entonces B y C
sern filiales de A.
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La venta de la inversin se contabiliza acreditando la cuenta de inversiones por el
valor pactado en el momento de enajenar la respectiva inversin. Cuando el valor
de la venta de la inversin es mayor que el de la compra, la diferencia es llevada a
una cuenta de Utilidad en venta inversiones; en el caso contrario debe debitarse
como Prdida en venta inversiones.
Ejemplo: flujo financiero de la inversin
El 10 de Enero de 2003, Creativa Ltda., utiliza un excedente de $5.000.000 no
requerido en sus procesos de produccin. Luego de evaluar las opciones de los
diferentes ttulos que se encontraban disponibles en el mercado, el departamento
financiero decide adquirir 5.000 cdulas hipotecarias con un costo de $1.000 c/u.
stas cdulas pagan el 36% trimestre vencido. El 30 de Junio decide vender el
60% de las cdulas a un precio de $1.050 c/u, sin incluir los intereses que
anteriormente Creativa Ltda. ha recibido. El 30 de Septiembre vende el resto de
ttulos a $1.000 c/u.
En la fecha de adquisicin se registra lo siguiente:
Enero 1
Inversiones - Cdulas
$5.000.000
Bancos
$5.000.000
I= $5.000.000*0.36*
3
12
= $450.000
Marzo 31
Bancos
Ingresos no Operac finaciero
$450.000.
$450.000
Junio 30
Bancos
Ingresos no Operac finaciero
$450.000.
$450.000
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La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:
Junio 30
Bancos
Inversiones
Utilidad
Inversiones
$3.150.000
Cdulas
Venta
de
$3.000.000
$150.000
Bancos
Inversiones Cdulas
$2.000..000
$2.000.000
Bancos
Ingresos no operac - financ
$36.000
$36.000
Gastos no operacionales
Provisiones - Acciones
$200.000
$200.000
CONTABILIDAD II
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Julio
1
Valores Negociables
Octubre
30
Efectivo
$319.750
Efectivo
$319.750
$3.325
$3.325
CONTABILIDAD II
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y su costo representa una utilidad o prdida por tenencia no realizada. Se le
califica como no realizada porque se necesita realizar una transaccin (la venta de
las acciones) antes que la utilidad o prdida se haga real (realizada).
Inversiones en Acciones a Largo Plazo
Existen dos mtodos para calcular este tipo de inversiones, el mtodo de costos y
de participacin. La eleccin de uno de estos dos mtodos depende de la influencia
que el comprador de las acciones tenga en las actividades de operacin y
financiamiento de la empresa (entidad que recibe la inversin), es decir, si el
inversionista posee el 20% o ms de las acciones con derecho a voto de la
empresa en que se invirti, utilizara el mtodo de participacin de lo contrario se
aplicara el mtodo de costo.
Abril 1
Noviembre
17
Inversin en Acciones de
Corporacin Thomson.
Efectivo
$402.000
Efectivo
$6.250
$402.000
$6.250
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CONTABILIDAD II
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$500.000
Efectivo
Diciembre
31
$500.000
$52.500
$52.500
Efectivo
Inversin en Acciones de corp. El Telar
$22.500
$22.500
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CONTABILIDAD II
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Venta de Inversiones en Acciones
Su contabilizacin se realiza de la misma manera que en las inversiones de corto y
largo plazo. Cuando se venden acciones se abona a la cuenta de inversiones la
cantidad obtenida (valor en libros) por acciones vendidas. El efectivo se carga
por el producto de la operacin (precio de venta comisin y otros costos de
ventas). La diferencia entre esta operacin y la cantidad obtenida se registra
como utilidad o prdida en ventas y se incluye cuando se calculan las utilidades
netas.
Ejemplo: el 22 de Mayo se vendieron 500 acciones de Intelsat, a un precio de
$300.000, el producto de la venta de las acciones es $348.000 (precio de venta
comisin de ventas). La transaccin se registra de esta manera:
Efectivo
Mayo 22
$348.000
Inversiones
$300.000
$48.000
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CONTABILIDAD II
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Los asientos contables seran los siguientes:
Marzo 1
Inversin
$1.000.000
Efectivo
Marzo 1
Caja
$1.000.000
$180.000
$180.000
$30.000
$30.000
Caja
$100.000
Inversiones
$100.000
x 1000/100).
Al igual que otros activos, el costo de una inversin en bonos debe incluir todos los
costos relacionados con la adquisicin; en el caso de bonos adquiridos en un
mercado organizado, la comisin del corredor hace parte del costo de la inversin.
Cuando los bonos se adquieren entre fechas de pago de intereses, el comprador
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CONTABILIDAD II
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debe pagar al vendedor estos intereses acumulados. Este valor se cargar a la
cuenta de Ingresos por Intereses.
Cuando una empresa emite bonos, el precio que los compradores estn dispuestos
a pagar depende de tres factores:
Los intereses peridicos se expresan como porcentaje del valor nominal del bono;
este porcentaje o tasa de inters es denominado Tasa de Contrato o Tasa de
Cupn.
La tasa de inters real o de mercado es determinada por las transacciones entre
vendedores y compradores de bonos similares y es afectada por la evaluacin que
los inversionistas hacen de las condiciones econmicas actuales y las expectativas
futuras.
Si la tasa de cupn es igual a la de mercado los bonos se venden en su valor
nominal; si la tasa de mercado es mayor que la tasa de cupn los bonos se venden
con descuento es decir a menos de su valor nominal, ya que los compradores no
estn dispuestos a pagar el valor nominal de bonos cuya tasa de cupn sea menor
a la del mercado. El descuento es el importe que compensa la diferencia entre las
tasas de inters de mercado y la de cupn.
En caso contrario cuando la tasa de mercado es menor que la del cupn, los bonos
son vendidos con prima (es decir, en un valor mayor que el nominal). Los
compradores pagan ms que el valor nominal por bonos en los cuales la tasa de
cupn es mayor a la del mercado. El efectivo que el comprador recibir en el
futuro se constituye por el valor nominal de los bonos y los intereses peridicos.
Ejemplo: en Octubre 15 de 2002, un inversionista adquiere un bono de $500.000
ms honorarios de corredura de $80.000 e intereses acumulados de $5200.
Octubre
15
Inversin en Bonos
$580.000
$5.200
Bancos
$585.200
El costo del bono se registra en una sola cuenta de inversiones ( su valor nominal
y la prima o descuento).
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CONTABILIDAD II
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Inversin en Bonos a Largo Plazo
Cuando se tienen bonos a largo plazo y se adquieren por un valor diferente a su
valor nominal, la prima o descuento se debe amortizar durante la vida residual de
los bonos. La amortizacin de las primas y los descuentos afectan las cuentas de
inversin e intereses.
Amortizacin de prima:
Ingresos por Intereses
Amortizacin de descuentos:
xxx
Inversin en Bonos
Inversin en Bonos
xxx
xxx
xxx
Julio 1
2000
de
Inversin en Bonos
$500.000
$10.500
Bancos
$510.500
Contabilidad de Activos
33
Efectivo
Ingresos por Intereses
$21.000
$21.000
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CONTABILIDAD II
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Se recibieron intereses semestrales del 01 de abril al 01 de octubre ($600.000 x 7% x
6/12)
Diciembre
31
$10.500
$10.500
Diciembre
31
$6252
$6252
DEBE
01 de Julio
$10.500
HABER
01 de Octubre $21.000
31 de Dic.
$10.500
31 de Dic.
$6.252
Saldo $27.252 $37.752
CONTABILIDAD II
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en $570.000 ms intereses acumulados al 30 de Marzo de 2008. El valor en libros
de los bonos (costo ms descuento amortizado) al 01 de enero de 2008 (90
meses despus de la compra) es de $593.780 ($500.000 + ($1042 x 90)). El
asiento para registrar la amortizacin del descuento del ao en curso y la venta de
bonos es el siguiente:
Marzo 30 de
2008
$3126
$3126
Marzo 30 de
2008
Efectivo
$573.500
$26.906
$3.500
$596.906
$593.780
$3126
$596.906
$570.000
$26.906
CONTABILIDAD II
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Ejemplo: Colchones Astrales S. A, adquiere el la bolsa de valores el 25 de Enero,
1750 acciones de la Nacional de Chocolates a un costo de $5.200 por accin. La
empresa desea mantener temporalmente esta inversin. El 31 de Diciembre las
acciones de la Nacional de Chocolates presentaban una cotizacin en bolsa de
8.500 por accin. Los registros contables de estas transacciones son los siguientes:
Enero
25
Inversiones - Acciones
$9.100.000
Bancos
$9.100.000
Valorizaciones Inversiones
$5.775.000
$5.775.000
Verificar las inversiones en funcin del tipo de documento que las respalda,
fecha de adquisicin o venta, precio de compra o venta, entidad que emite
en documento, vencimiento y nmero de serie.
Examinar los movimientos de compra-venta de inversiones.
Confirmar las operaciones de inversiones en trnsito.
Vigilar la adecuada custodia de los documentos.
Comprobar la existencia de los fondos fiduciarios pertinente cuando la
inversin lo requiera.
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CONTABILIDAD II
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CONTABILIDAD II
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bonos de Coca-Cola, a los cuales se les reconoce un inters del 23 anual
simple, pagaderos cada tres meses y son redimibles en tres aos.
Registrar en forma de diario la inversin realizada por Aluminios del Oriente.
Registrar el pago de los intereses durante los 3 aos de vida de la inversin.
Registrar en forma de diario el asiento contable al 22 de mayo de 2004,
cuando Aluminios del Oriente recupere el dinero invertido con los intereses
del ltimo trimestre.
Solucin de Problemas
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CONTABILIDAD II
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Mquinas Hidrulicas Ltda, para las siguientes operaciones:
EMPRESA
ACCIONES
COMPRADAS
COSTO
DIVIDENDOS RECIBIDOS EN
EFECTIVO
Lo Mejor en Llantas
Distribuidora La Olmpica
Paz del Ro
8.000
7.500
5.000
$500.000
$455.000
$350.000
$9.000
$8.000
$6.500
Ao 1999
El 13 de Enero compra 2.000 acciones de las 50.000 acciones comunes en
circulacin de la empresa Intel, al 80 ms comisin y otros costo de
$1.500.
El 06 de Octubre se reciben los dividendos comunes de $1.50 por accin por
parte de la empresa Intel.
El 06 de Diciembre se reciben nuevamente los dividendos en efectivo
normales de $1.50 por accin, ms un dividendo extra de $0.25 por la
empresa Intel.
Suponer que todas las transacciones se han efectuado correctamente y que el
nmero de acciones en propiedad no ha cambiado desde el 31 de diciembre de
1999 hasta el 31 de diciembre de 2002.
Ao 2003
El 05 de Enero confecciones Rosita adquiere 25.000 acciones de la empresa
Margaritas y Girasoles por un valor de 600.000.
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El 08 de Octubre se recibieron los intereses normales de $1.50 por accin
de la empresa Intel.
El 17 de septiembre se vendieron 1.000 acciones de la empresa Intel a
90.5. El corredor dedujo la comisin y otros costos por $1.200, remitiendo
el saldo.
El 08 de Diciembre se recibieron dividendos en efectivo por parte de la
empresa Intel a la nueva tasa de $2.00 por accin.
El 31 de Diciembre se recibieron $50.000 de dividendos en efectivo por las
acciones de la empresa Margaritas y Girasoles que tambin report
utilidades netas de $130.000 en el 2003. Confecciones Rosita utiliza el
mtodo de participacin para la contabilizacin de sus inversiones en la
empresa Margaritas y Girasoles.
Autoevaluacin
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CONTABILIDAD II
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de acciones en empresas del pas, escoger 3 de ellas, realizar la contabilizacin
correspondiente y evaluar cul de las tres alternativas representa una mayor
utilidad para invertir, teniendo en cuenta los diferentes mtodos existentes
para las inversiones en acciones de corto o largo plazo.
Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
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CONTABILIDAD II
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UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica
Esta cuenta tiene su origen en las ventas de tipo crdito que realiza cualquier ente
econmico, generando as una obligacin a favor de ste, y por ser una
transaccin crediticia se respaldan por cuentas y documentos por cobrar. Algunas
veces stas obligaciones no se cumplen en el tiempo estipulado y generan una
cuenta incobrable.
En el PUC, deudores est representado por los nmeros de cuenta que empiecen
por los dgitos 12.
La presente unidad estudia conceptos bsicos sobre deudores, otro componente
de suma importancia para conocer el activo y saber en que se representa.
Horizontes
Conocer las cuentas que se generan por las ventas a crdito y los
documentos que las respaldan.
Reconocer la importancia de la aplicacin del estudio de la capacidad de
crdito del deudor, con el fin de prevenir la prdida de cartera.
Aprender que es el mecanismo de Factoring, identificar los elementos que
intervienen en el proceso y las ventajas que generan su aplicacin.
Seguir el proceso de control interno aplicable a la cuenta Deudores para
evitar el desvo de informacin.
Concepto
Clasificacin de las Cantidades por Cobrar
Cuentas Incobrables
Factoring
Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar
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CONTABILIDAD II
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Proceso de Informacin
3.1 CONCEPTO
Las cuentas y documentos por cobrar resultan de las ventas a crdito otorgadas a
los clientes, sea un fabricante minorista o mayorista. En este proceso participa el
acreedor que es quien vende el servicio o el producto y obtiene las partidas por
cobrar; el deudor es quien hace la compra y crea la partida por pagar.
En los procesos de produccin o comercializacin existen ingresos operativos y no
operativos. Los ingresos operativos son las ventas de bienes y servicios de acuerdo
con el objeto del negocio; los no operativos corresponden a las actividades
distintas al objeto del negocio.
Las transacciones originadas por una venta se pueden presentar por: el pago en
efectivo que corresponde a la cancelacin en el momento de la transaccin y el
pago posterior o futuro por parte del comprador.
3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
Las cantidades por cobrar se refieren a los derechos monetarios contra otras
entidades, incluyendo personas, empresas comerciales y otros organismos; y
corresponden al total de activos a corto plazo.
Las ventas a crdito son realizadas con el fin de vender ms los servicios o
productos dando como resultado tales cantidades, las cuales se clasifican como
cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
3.2.1 Cuentas por Cobrar
El compromiso ms comn que genera una cantidad o importe por cobrar es la
venta a crdito. El monto por cobrar se registra en la cuenta de cuentas por
cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de 30 a 60 das.
Cuentas por Cobrar a Clientes
El saldo dbito en la cuenta de clientes, representa el importe de las ventas a
crdito pendientes de recaudo, respaldada por una factura de venta o remisin de
mercanca, debidamente firmada o autorizada por el cliente, en seal de
aceptacin de la deuda.
Cualquier operacin de venta a crdito, debe seguir el siguiente registro:
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Clientes
Ingresos por Venta
$ xxxxxx
$ xxxxxx
$ xxxxxx
$ xxxxxx
CONTABILIDAD II
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transacciones distintas a aquellas para la que fue constituida la empresa, tales
como valores pendientes de cobro por la venta de activos fijos a particulares,
cheques consignados y devueltos por el banco, prstamos a personas naturales o
jurdicas, etc.
Se debe establecer claramente en los informes financieros, la situacin de esta
cuenta e indicar las restricciones que tenga su cobro.
3.2.2 Documentos por Cobrar
Son cantidades que adeudan los clientes, generndose por escrito un instrumento
de crdito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan para periodos de crdito
mayor a 60 das y se originan por las negociaciones a crdito, respaldando la
deuda con la firma de un documento como soporte de la misma, sea una letra o el
pagar.
Un derecho respaldado por un documento tiene ciertas ventajas sobre un derecho
en forma de cuenta por cobrar. Al firmar un documento el deudor reconoce la
deuda y acepta pagarla en las condiciones estipuladas. Por consiguiente, el
documento tiene mayor fuerza legal si se inicia un juicio.
Las transacciones pueden realizarse en efectivo o a crdito. En el caso de que una
empresa financie los bienes y servicios otorgados al cliente en al transaccin de
compra-venta, exige el respaldo de la deuda por medio de un documento que
toma la denominacin genrica de documentos por cobrar: Letras o Pagars;
siendo estos los ms utilizado. Este instrumento se define como un compromiso
voluntario, expreso y taxativo, que se lleva a cabo entre dos personas, en el que
un deudor se compromete mediante firma a pagar en una fecha futura o a su
presentacin cierta suma de dinero, s como los intereses pactados.
Una Letra de Cambio es un ttulo valor de contenido crediticio que incorpora
obligaciones incondicionales de pagar sumas determinadas de dinero y un Pagar
es un ttulo valor de contenido crediticio que contiene una promesa incondicional
de pagar una suma determinada de dinero. Es un documento en el cual se
promete pagar cierta suma en dinero a la vista o en una fecha determinada es
pagadero a la orden de una persona o de una empresa o a portador o poseedor
del pagar. Lo firma la persona o empresa que se compromete a pagarlo. La
entidad o persona a cuya orden se expide el pagar se llama Tenedor, y la que
hace la promesa de pagar es el Librador.
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CONTABILIDAD II
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CONTABILIDAD II
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Se cuentan los cuatro meses de plazo despus de la fecha que datada; en el
ejemplo la fecha de vencimiento del documento es el 18 de Septiembre
En los pagars, la tasa de inters casi se expresa a un ao, sin importar el periodo
real que cubra el documento.
Ejemplo: los intereses sobre un documento por $450.000 al 12% en un ao son de
$54.000. De igual forma los intereses de $450.000 por la tercera parte de un ao
al 12% son de $17.820.
$450.000
0.12
$54.000
180/360
165.000
$3.000.000 * 11% = $330.000
$330.000 * 180/365 = $162.690
CONTABILIDAD II
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Para calcular los intereses de periodos menores de un ao se utiliza el nmero real
de das del ao (365). Del ejercicio anterior:
$10.000.000 * 0.12% * 120/365 = $393.600
12%
90/360
1 La diferencia de 2.310 podra parecer mnima, pero para un negocio que realiza
miles de transacciones de este tipo por millones de dlares, la diferencia entre
calcular los intereses con aos de 360 a 365 das sera significativa.
Clculo de Intereses en los Documentos por Cobrar
Los intereses son un cargo que se hace por el uso del dinero. El prestatario
incurre en un gasto por intereses y el prestamista obtiene ingresos por intereses.
INTERES= Capital*Tasadeint ers*Tiempo
Las tasas de inters por lo general se expresan dentro de una base anual. Por
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CONTABILIDAD II
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ejemplo, el inters sobre un pagar de $ 100.000, a un ao, al 12 % se calcula de
la siguiente manera:
Inters = $100.000 x 0.12 x 1 = $ 12.000
Si el trmino del documento fuera de cuatro meses solamente en lugar de un ao,
el ingreso total por intereses percibido durante la vida del pagar sera $ 4.000,
calculado de la siguiente manera:
Inters = $100.000 x 0.12 x 4/12 = $4.000
Si el trmino de un documento est expresado en das, debe considerarse el
nmero exacto de das en cada mes al determinar la fecha de vencimiento del
documento. El da en el cual se fecha el documento no se cuenta, pero la fecha en
la cual se vence, s. Por lo tanto, un documento a dos das con fecha de hoy vence
pasado maana.
Contabilizacin de Intereses en los Documentos por Cobrar
Cuando se cobra un documento portador de intereses, el valor de efectivo recibido
debe ser mayor que el valor nominal del documento. El inters cobrado se
acredita a una cuenta de Ingreso por Intereses y slo el valor nominal del
documento se acredita a la cuenta de Documentos por Cobrar.
Ejemplo: El 10 de junio de 2003 se acepta un pagar a 60 das al 12% de
intereses en pago de la cuenta de Airbra, que es una deuda vencida y tiene un
saldo de $30.000.
Documentos por Cobrar
Junio 10
$30.000
$30.000
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CONTABILIDAD II
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3.3 CUENTAS INCOBRABLES
Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que le deudor cumpla
oportunamente los compromisos de pago. Para ello se debe realizar un estudio
sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso
del crdito en el mercado y la solvencia moral del deudor para eliminar posibles
prdidas de cartera.
Cundo se Convierte en Incobrable una Cuenta o Documento por Cobrar?
No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor no pague
una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la fecha de vencimiento,
no significa por necesidad que la cuenta sea incobrable. Sin embargo, algunas de
las cuentas se convierten en incobrables por factores tales como:
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CONTABILIDAD II
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El registro en el momento de la venta, 8 de mayo de 2002, es el siguiente:
Mayo 8
Deudores
Ingresos
Ventas
$930.000
Operacionales
$930.000
Gatos
Operacionales
Provisiones
Deudores
$930.000
$930.000
El diagnstico supone que las cuentas por cobrar ms antiguas presentan mayor
riesgo de prdida y, por esta razn la direccin del negocio debe asignar un mayor
porcentaje de probabilidad de prdida. Posteriormente, con base en el clculo
anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la cuenta del activo deudores
denominada Provisiones deudores. Luego, al final del siguiente periodo, cuando las
cuentas se establezcan realmente, puede determinarse un saldo dbito si las
deudas malas exceden a la provisin, un saldo crdito si las deudas malas son de
menor cuanta que la provisin. Finalmente se hace de nuevo el anlisis de cartera
y se procede ajustar la provisin para el siguiente periodo.
Aunque en este mtodo el clculo y la aplicacin del asiento de ajuste son ms
complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el mtodo de
anulacin directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el
crecimiento de las deudas perdidas entre dos periodos consecutivos.
Ejemplo: al 31 de diciembre de 2002, Tambores y Trompetas Asociados posee un
saldo de cartera por $375.000. El nuevo gerente decide introducir el mtodo de
provisin de deudores con el fin de disponer de informacin apropiada para la
determinacin de las polticas de ventas a crdito. Las cuentas a crdito por
cobrar a esta fecha se determinan as:
CUENTA
VALOR
TOTAL
$30.000
CUENTAS
VIGENTES
CUENTAS VENCIDAS
1-30
das
31-60
das
61-90
das
$15.000
$15.000
91-120
das
121-150
das
Ms 150
das
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___________________________________________________________________
2
$42.000
$53.000
$100.000
5
Total
$150.000
$375.000
$20.000
$22.000
$53.000
$35.000
$53.000
$55.000
$35.000
$48.000
$63.000
$55.000
$30.000
$51.000
$73.000
$30.000
$51.000
$51.000
0%
2%
30%
50%
VALOR TOTAL
PONDERACIN %
VALOR ESTIMADA
Cartera Vencida
$42.000
$55.000 0%
$118.000
$103.000
$51.000
2%
30%
50%
0
$2.160
$30.900
$25.500
Cartera Vencida: 1-
30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150 das
$58,560
Gastos Operacionales-Provisiones
Provisiones-Deudores
$58.560
$58.560
Este registro afecta el estado de resultados reduciendo las utilidades del periodo y,
a la vez el balance general, puesto que disminuye el saldo neto de deudores. El
saldo en el balance a 31 de Diciembre de 2002 quedara as:
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Cada vez que se reconozca una cuenta incobrable se afecta la respectiva provisin
reducindose progresivamente el saldo.
El asiento para contabilizar el
reconocimiento de cartera que se considera perdida en el ejemplo es el siguiente:
Diciembre
31
Gastos Operacionales-Provisiones
$58.560
Provisiones-Deudores
Provisiones-Deudores
Deudores
$58.560
$30.000
$30.000
Provisin-Deudores
$28.560
$21.440
$50.000
Gastos Operacionales-Provisiones
Provisiones-Deudores
$21.440
$21.440
Suele ocurrir que las deudas malas realmente reconocidas sean mayores que la
provisin realizada a comienzos del periodo, entonces el saldo dbito de la cuenta
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Provisin se agregar el estimativo de la provisin del siguiente periodo.
En el ejemplo anterior, supngase que las deudas consideradas incobrables
durante el ao 2003 ascendieron a $68.000
Provisin-Deudores
$68.000
$58.560
$9.440
Gastos Operacionales-Provisiones
$59.440
Provisiones-Deudores
$59.440
Deudores
Provisiones-Deudores
$89.000
$89.000
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Febrero
14
Caja
Deudores
$89.000
$89.000
3.4 FACTORING
Cuando una cuenta o documento por cobrar se ha vencido, las compaas deben
utilizar procedimientos para optimizar su cobro. Despus de hacer intento
repetidos para su cobro, se puede recurrir a la transferencia de la cuenta a una
agencia de cobranza. Actualmente las empresas poseen una nueva fuente de
financiacin mediante la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por
prdida parcial o total de la misma. Esta operacin se denomina Factoring en el
medio financiero.
El Factoring se define en trminos generales como aquella operacin en la cual
una persona natural o jurdica vende crditos a su favor a cambio de dinero,
transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier
exigencia contra el vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en
la fecha del vencimiento.
En esta transaccin interfieren tres elementos:
La compaa de Factoring.
Quien vende a la sociedad de Factoring una cartera y es proveedor de
terceros (Clientes).
El comprador en una operacin de venta o prestacin de servicios que debe
pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento.
Las modalidades ms comunes de Factoring son:
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FACTURA
1
2
3
4
5
TOTAL
VALOR
FECHA
VENCIMIENTO
$67.000
23 Mayo
$280.000 9 de Septiembre
$97.560 15 de Febrero
$58.000
29 de Abril
$100.000 5 de Noviembre
$602.560
DIAS DE
VENCIMIENTO
34
21
18
46
67
Ortiz Ltda., determina una comisin por concepto de la operacin de Factoring por
$98.000. La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se obtiene por
mtodo de ponderacin, de la siguiente manera:
FACTURA
VALOR (1)
$67.000
DIAS DE
VENCIMIENTO
(2)
FACTOR 1 * 2
34
$2.278.000
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CONTABILIDAD II
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2
3
4
5
TOTAL
$280.000
$97.560
$58.000
$100.000
$602.560
21
18
46
67
$5.880.000
$1.756.000
$2.668.000
$7.035.000
$19.617.000
Agosto 5
$509.560
$98.000
$607.560
Ortiz Ltda.
Deudores Terceros
Agosto
5
$607.560
Ingresos Operacionales-Comisiones
Compromisos de recompra cartera
$98.000
$509.560
Caja
$509.560
$509.560
Ortiz Ltda.
Septiembre 8
Compromisos
cartera
Bancos
de
recompra
$509.560
$509.560
Aprobacin de Crdito
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Ventas
Contabilidad
Cobro
Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que se
encargan de contabilizar estas cuentas y documentos por cobrar y a las que
aprueban los crditos. Es decir, que los empleados que tienen la custodia del
efectivo o de otros activos negociables no deben llevar los registros contables; de
igual forma, quienes lleven el mayor auxiliar de cuentas por cobrar no deben tener
acceso a las entradas de efectivo y los empleados que llevan las cuentas por
cobrar o que manejan las entradas de efectivo no deben tener la autoridad de
expedir notas crdito o de autorizar la cancelacin de cuentas por cobrar como
incobrables.
La Aprobacin de los crditos la realizar una persona autorizada, y debe tener en
cuenta las polticas de crdito establecidas por la empresa, las caractersticas ticas
y econmicas del aspirante a recibir el crdito. Comprobar si los desembolsos
tienen aprobacin de crdito.
Es primordial constituir una unidad de cobranza, separada del proceso de
concesin, autorizacin de crdito y remisin de bienes y que adems informe a
los clientes peridicamente y por escrito, sobre los saldos actualizados de la
cartera.
Las funciones de contabilizacin y de aprobacin de crditos sirven como
comprobaciones independientes sobre las ventas. Separar funciones reduce la
posibilidad de errores y malversacin de fondos.
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Las empresas usan estndares de crdito para decidir cules clientes deben recibir
crdito y cunto crdito ha de otorgrseles. Definir tales normas requiere que los
negocios evalen la Calidad Crediticia del cliente. Tradicionalmente, dicha
evaluacin abarca considerar la cinco C del crdito.
El Carcter se refiere a las posibilidades de que el cliente cumpla con la obligacin
que contrae. Muchos gerentes de crdito insisten en que esta es la C ms
importante. Refleja la honradez del cliente y su sentido de responsabilidad moral
en cuanto a cubrir sus deudas. A menudo, los gerentes de crdito buscan
informacin sobre el carcter de un cliente indagando en la comunidad
empresarial. Pueden hacer tales indagaciones con banqueros locales, abogados,
otros acreedores e incluso competidores.
La Capacidad es la que tiene el cliente para pagar. Los gerentes de crdito evalan
este factor revisando su historial de pagos, son conocimientos generales del
negocio del cliente y quizs incluso con la observacin fsica de sus operaciones.
El Capital es el estado general del negocio del cliente, evaluado con base en sus
estados financieros, Los gerentes de crdito suelen conceder importancia especial
a las mediciones de solvencia y liquidez, as como a las razones del capital de
trabajo y del circulante.
El Colateral consiste en los activos que el cliente est dispuesto a dar en prenda
para garantizar el crdito. Las instituciones financieras normalmente requieren
colaterales para prestar grandes sumas a empresas. El colateral puede asumir la
forma de cualquier activo, como terrenos, edificios o inventarios.
Las Condiciones generales son las tendencias econmicas nacionales y regionales
que puedan afectar la capacidad de pago del cliente. Durante perodos de
recesin econmica los gerentes de crdito suelen volver ms estrictos los
requisitos para crditos, en previsin de que ms clientes no podrn pagar.
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Cul, Cules?
En una entidad financiera y en un establecimiento de su regin, averiguar
que mtodo de evaluacin de Calidad Crediticia llevan a cabo para evitar
la perdida de cartera?.
Solucin de Problemas
-Completar la informacin
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CUENTAS VIGENTES
1-30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150
das
0%
2%
30%
50%
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
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___________________________________________________________________
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horario H. y CARDONA, Jhon. Elementos del
Derecho Comercial Tributario y Contable. Mc. Graw Hill. 2001.
_________________________________________________________________________
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UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica
Horizontes
Concepto
Control Interno de Inventarios
Costos de Inventario
Sistemas de Inventario
Mtodos de Valuacin de Inventarios
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Proceso de Informacin
4.1 CONCEPTO
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios y aquellos que se encuentran en proceso de produccin o
que se utilizarn en la produccin de otros que se van a vender.
Los inventarios comprenden las mercancas no fabricadas por la empresa, los
productos terminados, los productos en proceso y las materias primas, estos tres
ltimos propios de una empresa manufacturera.
Los inventarios son esenciales para las empresas comerciales y manufactureras,
son esenciales para generar ventas, y las venas son esenciales para generar
utilidades.
La mayor ventaja de contar con un inventario es proporcionar proteccin contra
acontecimientos inesperados y problemas en la operaciones de la empresa; de
igual manera, permite a la empresa satisfacer aumentos inesperados en la
demanda de su producto.
La cuenta Mercancas registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el
ente econmico y que no sufren ningn proceso de transformacin o adicin. La
dinmica de la cuenta Mercancas es la siguiente:
Se debita por:
Se acredita por:
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CONTABILIDAD II
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incorrectos en el inventario final, los activos circulantes y los activos totales.
Puede ser que el inventario se subvalore cuando al hacer el inventario fsico se
registre incorrectamente la cantidad, en este caso por un valor menor. O al
registrar una cantidad diferente al valor real que sea mayor, el inventario se
sobrevalora.
4.3 COSTOS DE INVENTARIO
Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado
procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control sobre este
activo; la base del registro del inventario es su costo de adquisicin y en l se
incluyen las erogaciones directas e indirectas efectuadas para ponerlo en
condiciones de venta. El costo del inventario debe incrementarse tambin por
diferencias de cambio en pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos
financieros originados en su compra.
La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad a travs de
la Asociacin de Costos e Ingresos, es decir, la asociacin hace referencia a la
separacin de la parte del costo de las mercancas que debe restarse de los
ingresos del periodo, y la parte que debe presentarse como inventario, la cual se
asocia a los ingresos en periodos siguientes.
4.3.1 Clasificacin de los Costos
Costos por Tenencia
Se incluyen los costos de manejo, almacenamiento, seguro, impuesto de propiedad
y depreciacin. Para una empresa mercantil incluyen las prdidas que ocurren
cuando las preferencias y los gustos del cliente cambian inesperadamente y el
inventario baja de precio. Incluyen el costo de los fondos que podra utilizarse para
otros fines si no estuvieran atados al inventario.
Costos por Ordenar
Son los costos generados de colocar y procesar ordenes con los proveedores.
Incluyen los costos de investigacin de posibles proveedores y la negociacin de
los contratos con ellos.
Costos por Falta de Existencias
Se incluyen los costos por no tener capacidad para de satisfacer las demandas del
cliente (el costo de las ventas y utilidades perdidas, adems de la prdida de la
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preferencia del cliente). Para un fabricante, entre los costos por falta de
existencias estn los costos por retrasos e interrupciones de ka produccin, as
como los costos relacionados con el restablecimiento de la produccin.
La administracin de inventarios implica la difcil tarea de equilibrar las ventajas de
mantener existencias en inventarios y los costos relacionados con ello. En una
empresa comercial, la administracin de inventario casi siempre es responsabilidad
del gerente de comercializacin o del gerente de compras.
Un tema fundamental surge cuando se adquieren unidades idnticas de mercanca
a diferentes costos unitarios durante un perodo. En este caso es cuando se vende
un artculo, es necesario determinar su costo unitario a fin de que pueda
registrarse el asiento de contabilidad apropiado.
Ejemplo: En el mes de octubre se compraron 3 unidades de un mismo producto
FECHA
CONCEPTO
Octubre 7 Compra
Octubre 16 Compra
Octubre 20 Compra
Total
Costo de Unidad
UNIDADES
COSTO
111
$4.000 $5.500
$6.300
$15.800
$5.267
CONTABILIDAD II
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Existen dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la
contabilizacin de los inventarios, denominadas Sistemas de Inventario Peridico y
Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo. Estas alternativas de identifican
con un mtodo para calcular el costo de inventario.
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $11.800
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BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $9.500
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $9.500
CONTABILIDAD II
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cuenta Inventario de Mercanca al principio de un periodo contable indica la
existencia de mercanca en esa fecha.
La cuenta Mercanca se debita por las compras y se acredita por el costo de las
ventas, de esta manera se conoce el costo de cada artculo en existencias y el
costo de cada artculo vendido. Las empresas que distribuyen mercanca de valor
unitario identificable con facilidad, como almacenes de electrodomsticos, utilizan
normalmente el sistema de inventario permanente.
Las compras se registran haciendo un cargo a Inventario de Mercanca y un abono
a Efectivo o Cuentas por Pagar. En la fecha de cada venta se registra el costo de la
mercanca vendida haciendo un cargo a Costo de Mercanca Vendida y un abono a
Inventario de Mercancas.
La siguiente tabla muestra las transacciones realizadas del Artculo R123 por la
Distribuidora de Calzado Al Pie, en le mes de Marzo. Se aplicar este ejercicio a
todos los mtodos de calcular el costo de los inventarios.
Articulo R123
FECHA
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
Marzo 1
Inventario I.
12
$12.000
Marzo 5
venta
Marzo 10
Compra
12
Marzo 18
Venta
Marzo 23
Venta
Marzo 26
Compra
13
$15.000
$19.200
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A continuacin se muestra el libro donde se registran los asientos de compra y
venta, y el libro mayor auxiliar de inventario del Artculo R123. suponer que las
unidades de vendieron a $21.000.
Artculo R123.
COMPRAS
FECHA
Marzo
1
Marzo
5
Marzo
10
COSTO
UNIT.
COSTO To.
4
12
$15.000
Marzo
23
13
$19.200
COSTO
UNIT.
$12.000
COSTO
To.
$48.000
$180.000
Marzo
18
Marzo
26
CANT.
$12.000
$60.000
$12.000
$36.000
$15.000
$60.000
$249.600
INVENTARIO
CANT.
COSTO
UNIT.
COSTO To.
12
$12.000
$144.000
$12.000
$96.000
$12.000
$96.000
12
$15.000
$180.000
$12.000
$36.000
12
$15.000
$180.000
$15.000
$120.000
$15.000
$120.000
13
$19.200
$249.600
Marzo 5
Marzo 5
$84.000
Ventas
Marzo 5
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$84.000
$48.000
$48.000
Marzo 10
Marzo 10
Inventario de Mercanca
Cuentas por pagar
$180.000
$180.000
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Marzo 18
Marzo 18
$105.000
Ventas
Marzo 18
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$105.000
$60.000
$60.000
Marzo 23
Marzo 23
$147.000
Ventas
Marzo 23
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$147.000
$96.000
$96.000
Marzo 26
Marzo 26
Inventario de Mercanca
Cuentas por pagar
$249.600
$249.600
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Artculo R123.
COMPRAS
FECHA
Marzo
1
Marzo
5
Marzo
10
CANT.
COSTO To.
4
12
$15.000
5
7
13
$19.200
COSTO
UNIT.
$12.000
COSTO To.
$48.000
$180.000
Marzo
18
Marzo
23
Marzo
26
CANT.
$15.000
$15.000
$249.600
$60.000
$105.000
INVENTARIO
CANT.
COSTO
UNIT.
COSTO To.
12
$12.000
$144.000
$12.000
$96.000
$12.000
$96.000
12
$15.000
$180.000
$12.000
$96.000
$15.000
$105.000
$12.000
$96.000
$12.000
$96.000
13
$19.200
$249.600
Marzo 5
Marzo 5
$84.000
Ventas
Marzo 5
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$84.000
$48.000
$48.000
Marzo 10
Marzo 10
Inventario de Mercanca
$180.000
$180.000
Marzo 18
Marzo 18
$105.000
$105.000
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Marzo 18
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$60.000
$60.000
Marzo 23
Marzo 23
$147.000
Ventas
Marzo 23
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$147.000
$105.000
$105.000
Marzo 26
Marzo 26
Inventario de Mercanca
Cuentas por pagar
$249.600
$249.600
CONTABILIDAD II
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4.4.2 Sistema de Inventario Peridico
Este sistema tambin es llamado Juego de Inventario, es recomendable para
empresas que venden al detal gran cantidad de mercancas a precios unitarios
relativamente bajos, como supermercados y otros negocios, en los cuales no es
funcional determinar el costo de la mercanca cada vez que se produzca una venta,
sino que es ms prctico esperar la culminacin del periodo para conocer el costo
de la mercanca vendida.
Cuando se compran mercancas, se adquiere un activo, La compra de mercancas
se registra debitando la cuenta Compras al Costo de Adquisicin. Compras hace
parte de la cuentas temporales y se cierra al final del periodo contra Ganancias y
prdidas. El hecho de registrar las compras en cuentas aparte proporciona a la
gerencia informacin sobre le costo de la mercanca adquirida en el periodo,
situacin que no se presenta en el sistema permanente.
Ejemplo. H and S Computers, vende computadores y programas. Durante el ao
2002 compr mercanca por $12.875.000. Si el inventario al 31 de Diciembre de
2002, al terminar el ejercicio es de $3.560.000, el costo de la mercanca vendida
durante el 2002 se presenta a continuacin:
CONTABILIDAD II
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mercanca disponible para su venta y as se obtiene el costo de la mercanca
vendida. El costo de la mercanca vendida durante 2002 se presenta de la
siguiente manera:
CONCEPTO
Enero 1
Abril 23
Agosto 12
Noviemb 5
Inventario
Compra
Compra
Compra
UNIDADE
S
10 15
20 25
70
COSTO
TOTAL
$47.000
$50.000
$54.200
$58.500
$47.000
$750.000
$1.084.000
$1.462.500
$3.766.500
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CONTABILIDAD II
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El conteo fsico de existencias del 31 de diciembre muestra que no se han vendido
30 unidades, Utilizando el mtodo PEPS, el costo de las 30 unidades vendidas se
determina de la siguiente manera:
FECHA
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
Enero 1
Abril 23
Agosto 12
Costos
Iniciales
Segundos
Costos
Terceros
Costos
10
15
$47.000
$50.000
$54.200
15
TOTAL
$ 564.000 $
750.000 $
813.000
40
$2.033.000
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
TOTAL
Noviembre
5
Agosto
12
Costos
Recientes
Segundos Costos Costo
de mercanca Vendida
25 15
$58.500
$54.250
$564.000
$813.000
40
$
2.275.500
CONTABILIDAD II
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de mercanca al final del perodo. En el caso de las empresas en las cuales las
ventas de mercanca pueden estar restringidas por varias compras de unidades
idnticas, el mtodo de costo promedio se acerca al flujo fsico de mercancas.
El costo unitario promedio ponderado se determina dividiendo el costo total de las
unidades de cada artculo disponible para su venta durante el perodo, entre el
nmero relacionado de unidades de ese artculo.
4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
Sistema Peridico
Utilizado por empresas que venden al detal gran cantidad de mercanca a precio
bajo.
No observa las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancas no afecta la cuenta mercancas.
Utiliza menos informacin: precio de venta.
La venta de mercancas no afecta la cuenta mercancas.
Se efecta conteo fsico de existencias al final del periodo.
La operacin es menos costosa.
Utiliza las cuentas compras, e ingresos operacionales-ventas, y elimina el
inventario inicial y registro del inventario final en el proceso de cierre.
Sistema Permanente
Utilizado por empresas que venden mercanca a precio alto.
Tiene en cuenta las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancas afecta la cuenta mercancas.
Maneja dos informaciones: precio de venta y valor de costo.
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La venta de mercancas afecta la cuenta mercanca al valor de costo.
El conteo fsico de mercancas se efecta como control.
Por lo dispendioso de la operacin es ms costosa.
En el proceso de cierre utiliza las cuentas ingresos operacionales-ventas y costo de
ventas.
Se supone un flujo de costos diferente para cada uno de los tres mtodos
alternativos que se usan para calcular el costo de inventario. Se debe observar
que si el costo unitario hubiera permanecido estable, los tres mtodos arrojaran
los el mismo resultado. Sin embargo, como los precios cambian, por lo general los
tres mtodos arrojan cantidades diferentes para:
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En un perodo de inflacin los costos unitarios ms reciente don ms altos que los
costos unitarios iniciales. Por lo tanto con el mtodo UEPS los costos actuales
coinciden con las utilidades actuales.
Durante el tiempo de incremento de precios, utiliza reste mtodo ofrece ahorros en
impuestos sobre las renta. Estos ahorros se deben a que, de los tres mtodos, el
UEPS reporta la menor cantidad de ingresos netos. Durante el perodo de inflacin
de doble dgito, multitud de empresas cambiaron de PEPS a UEPS por los ahorros
en impuestos, sin embargo el inventario final de balance general puede ser muy
diferente a su costo de reposicin actual. En tales casos los estados financieros
incluyen casi siempre una nota que establece la diferencia estimada entre el
inventario UEPS y el inventario si se hubiera utilizado El PEPS. Aqu es necesario
observar de nuevo que un perodo de deflacin, cada cada de los niveles de
precios, los efectos son exactamente los contrarios.
Cmo Utilizar el Mtodo de Costo Promedio
El mtodo de costo promedio para calcular el costo de inventario es un termino
entre el PEPS y el UEPS. El efecto de las tendencias de los precios promedia al
determinar el costo de la mercanca vendida y el inventario final. Para una serie
de compras, el costo promedio ser el mismo, sin importa la direccin de las
tendencias de los precios.
4.5 TIPOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Un aspecto relacionado con los inventarios que genera gran controversia es el de
los mtodos de valuacin, debido a las diferentes implicaciones que cada uno
ejerce sobre la utilidad, y por tanto en el monto de los impuestos a cargo de la
empresa. El mtodo de valuacin debe ser aquel que refleje razonablemente el
costo, pero las empresas deben revelar el mtodo que utilizan para valuar sus
inventarios.
4.5.1 Valuacin del Inventario no por su Costo
El coso es la base para la valuacin de inventarios. Sin embargo en algunos casos
el inventario se vala de manera diferente. Y estos casos surgen cuando:
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4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado
Si el costo de reposicin de un artculo existente en inventario es menor que el
costo de compra original, se utiliza el Mtodo Costo ms Bajo o Costo Mercado
(MBCM) para evaluar el inventario. Mercado es la expresin al ms bajo costo o
mercado, es el costo de mercanca en la fecha del inventario. Este valor de
mercado se basa en la cantidades que se compran normalmente a la fuente
normal de abastecimiento. En los negocios en que la inflacin es normal, los
precios de mercado rara vez baja. En las empresas en que la tecnologa cambia
con rapidez, son comunes las bajas de precios de mercado. La venta principal del
Mtodo de Costo Ms Bajo o Costo Mercado es que la utilidad bruta y los ingresos
netos se reducen en el perodo en que ocurri la baja en el mercado.
Al aplicar este mtodo, el costo y el costo de reposicin pueden determinarse de
tres maneras:
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Se puede cambiar los mtodos para calcular el costo de inventario por una razn
vlida. Se debe incluir el cambio y la razn en los estados financieros del perodo
incurrido.
4.7 ROTACIN DE INVENTARIOS Y DAS DE INVENTARIO PROMEDIO
DISPONIBLE
Para analizar la eficiencia y eficacia con que una empresa maneja su inventario se
emplean dos medidas; la Rotacin de Inventarios y los Das de Inventario
Promedio Disponible.
Estas medidas reflejan si el inventario es excesivo, y por esto podra reducir la
solvencia al destinar recursos que podran utilizarse mejor para hacer ampliaciones
y mejoras en las operaciones.
Un inventario excesivo aumenta los gastos de almacenamiento, seguro e
impuestos de propiedad, aumenta el riesgo de perdida debida a bajas en los
precios, daos o cambios en los patrones de compra de los cliente. Por lo tanto
una empresa debe temer existencias disponibles del inventario suficientes para
satisfacer las necesidades de los clientes, de lo contrario podra peder ventas.
La Rotacin de Inventario mide la relacin entre el volumen de los artculos
vendidos y la cantidad de existencias mantenida durante el perodo.
Rotacin de inventario = Costo de Mercanca Vendida
Inventario Promedio
El inventario promedio puede calcularse utilizando cifras semanales, mensuales o
anuales. Si el inventario se mantiene estable, la sumatoria de los inventarios se
divide por el nmero de aos, meses o semanas a calcular.
Ejemplo: la siguiente tabla muestra el informe anual de Computers and Tecnology
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Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario:
Al Iniciar el ao Al
Terminar el ao
Promedio
Rotacin de Inventario
$14.560.678
$5.900.740.
$3.650.000
$4.775.370
7.28
$39.892
$3.650.000
92
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FECHA
Enero 1
Febrero 14
Mayo 22
Agosto 5
Octubre 24
Noviembre 13
Diciembre 31
Total unidades
CONCEPTO
UNIDADES
Inventario inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compradas + Invent
150
180
100
100
250
300
150
730
COSTO
UNITARIO
$200
$300
COSTO TOTAL
$30.000
$18.000
$400
$40.000
$500
$150.000
$238.000
$9.678.000
$1.900.740
$650.000
Promedio
Rotacin de Inventario
Lucia:
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Lucia:
Miryam: No entiendes lucia, Slo suponemos que los productos que distribuimos
son los ltimos recibidos. No tenemos que distribuir la mercanca as en
realidad.
Lucia:
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o UEPS.
Las tiendas de abarrotes colocan en sus estantes los productos
lcteos por fecha de caducidad.
Las tiendas ropa exhiben prendas de temporada. Al final de
temporada realizan promociones para limpiar la tienda de ropa de fuera de
temporada o de estilo pasado de moda.
Solucin de Problemas
CONCEPTO
Inventario
Venta
Compra
Venta
Venta
Compra
UNIDADES
50
30
36
28
6
20
COSTO
$5.600
$6.200
$7.000
$340.000
$90.560
$20.600
Promedio
Rotacin de Inventario
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Autoevaluacin
Qu es un inventario?
Qu elementos conforman un inventario?
Por qu son esenciales los inventario?
Qu ventajas proporciona un inventario?
Por qu se debita y se acredita la cuenta Mercancas?
Cmo podra funcionar un sistema de Control Interno de Inventario?
Un error al contar y registrar las existencia en inventario, que implicaciones
genera?. Dar un ejemplo.
Qu es la subvaloracin y sobrevaloracin de inventarios?
Qu significan los trminos PEPS y UEPS?
Cundo es ms recomendable aplicar el mtodo PEPS, UEPS y Costo
Promedio?
se puede cambiar en el mismo perodo el mtodo de calcular el costo de
inventario?
Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
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Horizontes
Conocer todos los aspectos que se deben tener en cuenta al calcular el valor
total de un activo fijo y los asientos contables que deben realizarse en el
caso de, adiciones, mejoras y reparaciones de los mismos.
Aplicar los diferentes mtodos de depreciacin existentes analizando cul es
el que representa mayores beneficios para determinada empresa.
Realizar el procedimiento contable apropiado para registrar la venta,
desecho o intercambio de activos fijos.
Reconocer los diferentes mtodos de control interno aplicables a las
propiedades, planta y equipo.
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Retiro de Activos Fijos
Arrendamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Contabilizacin del Agotamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Control Interno Sobre las Propiedades, la Planta y Equipo
Proceso de Informacin
Las propiedades, la planta y equipo estn constituidas por todos los activos
tangibles adquiridos o construidos por un ente econmico, o que se encuentran en
proceso de construccin y son utilizados permanentemente en la produccin de
bienes y servicios, para arrendarlos o usarlos en la administracin de un ente.
El costo histrico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta, donacin,
dacin en pago o aportes de los propietarios, se determina por el valor convenido
por las partes, o cuando su precio no es establecido mediante avalo.
5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Se suelen subdividir en tres categoras:
No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha
de presentacin del balance general se encuentran todava en la etapa de
construccin o montaje. Ejemplo: terrenos, construcciones en curso,
maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en
trnsito.
Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la accin de
factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios
en la demanda de los bienes y servicios a cuya produccin o suministro
contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos, construcciones y
edificaciones, equipos de computacin y de transporte.
Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la
organizacin, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extraccin o
remocin del producto. Su costo histrico es conformado por su valor de
adquisicin, ms las erogaciones y los cargos incurridos en su explotacin y
desarrollo. Ejemplos: minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos.
CONTABILIDAD II
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de adquisicin se convierten en gastos con el paso del tiempo.
5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Terreno:
Precio de compra
Impuesto predial atrasado
Impuesto sobre ventas
Demolicin o remocin de construcciones no tiles, menos ingresos por
escombros.
Permisos de organismos gubernamentales
Comisiones de agentes de bienes races
Nivelacin
Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno
Honorarios de escrituracin
Honorarios de levantamiento topogrfico
Edificio
Honorarios de arquitectos
Reparaciones (compra de edificio existente)
Honorarios de ingenieros
Costos de pliza de seguro durante la construccin
Reacondicionamiento (compra de edificio existente)
Intereses sobre prstamo para financiar la construccin.
Modificacin para su uso.
Permisos de organismos gubernamentales
Andadores hacia el edificio y alrededor de ste.
Impuestos sobre ventas
Mejoras al Terreno
rboles y atributos
reas de estacionamiento pavimentadas
Cercas
Iluminacin exterior
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Maquinaria y equipo
10 de Octubre
22 de Octubre
30 de Octubre
Fletes
Seguros
Materiales de instalacin y de soporte
Mano de obra por instalacin de Hw y Sw
$150.000
$50.000
$300.000
$200.000
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Los registros contables que corresponden a las transacciones anteriores se ilustran
a continuacin:
Octubre 1
Equipo de Computacin
comunicacin
Bancos
Obligaciones Financieras
$3.388.000
$850.000
$2.538.000
Costo histrico del equipo: Precio de lista Descuento + Impuesto a las ventas:
$3.500.000 - $420.000 + 308.000 = $3.388.000
Octubre 10
Equipo de Computacin
comunicacin
Bancos
$200.000
$200.000
Equipo de Computacin y
comunicacin
Bancos
$300.000
$300.000
Equipo de Computacin
comunicacin
Bancos
$200.000
$200.000
Costo histrico del equipo: costo de la mano de obra por instalacin de Hw y Sw.
Octubre 30
(Ajuste)
Equipo de Computacin
comunicacin
Costos y gastos por pagar
$42.131
$42.131
Costo histrico del equipo: costos por intereses causados antes de la puesta en
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CONTABILIDAD II
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marcha: $42.131
Calculo de los intereses: $2.538.000 x 20% x 1/12 = $42.131
El costo histrico total del equipo de computacin es el siguiente:
MAQUINARIA Y EQUIPO
Octubre 1
Octubre 10
Octubre 22
Octubre 30
Octubre 31
COSTO HISTRICO
$3.388.000
$200.000
$300.000
$200.000
$42.131
$4.130.131
CONTABILIDAD II
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Ejemplo
Adiciones: la empresa Cementos del Oro, posee entre sus activos fijos una
mquina cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era de $18.000.000.
Maquinaria y equipo (costo histrico)
Depreciacin Acumulada
Maquinaria y equipo (valor neto)
$36.000.000
$18.000.000
$18.000.000
Maquinaria y Equipo
$5.000.000
Bancos
$5.000.000
$41.000.000
$9.000.000
$32.000.000
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CONTABILIDAD II
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Julio 31
Construcciones y edificaciones
$3.500.000
Bancos
$3.500.000
Reparaciones: Transportes del Oriente posee entre sus activos fijos una
buseta con un valor histrico de $120.000.000 y una depreciacin
acumulada al 31 de agosto del ao pasado de $90.000.000.
$120.000.000
$90.000.000
$30.000.000
$3.000.000
$3.000.000
$123.000.000
$90.000.000
$33.000.000
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Ejemplo: Electrodomsticos Nuevo Hogar, desembols el 13 de Octubre de 2003
$800.000 por concepto de reparaciones a los equipos de computo en uno de sus
establecimientos. Esta erogacin de dinero realizada por la empresa se debe
registrar de esta forma:
Octubre 13
Gastos
operacionales
reparaciones
Bancos
$800.000
$800.000
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5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin
Se deben tener en cuenta tres factores para determinar el gasto de depreciacin
en cada periodo:
Costo inicial del activo fijo
Vida til esperada
Valor estimado al trmino de su vida til, llamado tambin (valor residual,
valor de desecho, valor de recuperacin o valor a cambio).
Factores que Determinan el Gasto de Depreciacin
El valor residual de un activo fijo al final de su vida til esperada debe calcularse
en el momento en que se pone el activo en servicio.
La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos
de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los
aos, unidades de produccin o el que mejor cumpla con la norma bsica de la
asociacin.
5.4.2 Mtodos de Depreciacin
Mtodo de Lnea Recta
Toma en cuenta el mismo importe de gasto de depreciacin para cada ao de vida
til de un activo, suponiendo que stos se usan con la misma intensidad ao por
ao.
Depreciacin anual= Costo histrico Valor residual / Aos de vida til
Ejemplo: El costo de un activo depreciable para la empresa Baldosines Modernos,
es de $13.000.000, con un valor residual no significativo, y con una vida til
estimada de 5 aos. El clculo de la depreciacin anual sera el siguiente:
Depreciacin anual: $13.000.000 = $2.600.000/ao. 5
aos de vida til
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La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al
final de cada uno de los 5 aos de vida til, se encuentra representado en la
siguiente tabla:
20 aos
10 aos
5 aos.
CONTABILIDAD II
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parte con el avance tecnolgico, algunos activos se vuelven obsoletos
rpidamente, lo cul justifica el empleo de este mtodo.
Cuando se equilibran los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los
activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentarn altos montos
de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, y en los ltimos aos la relacin
ser inversa.
Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos: aplica sobre el valor a depreciar
una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los
aos de vida til y numerador es el nmero de aos que le resta de vida til al
activo.
Para el caso del activo de la empresa Baldosines Modernos, con una vida til de 5
aos, la aplicacin de este mtodo sera as:
5+4+3+2+1= 15
Algebraicamente se aplicara la siguiente frmula: S= n(n+1)/2
Estatuto Tributario. Artculo 137.
Donde
Reemplazando:
s=5(5+1)= 15
2
La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar para el primer ao ser 5/15,
para el segundo ao 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno
de los 5 aos de vida til de la empresa Baldosines Modernos sern:
1 ao 5/15 * $13.000.000 = $4.333.333
2 ao 4/15 * $13.000.000 = $3.466.667
3 ao 3/15 * $13.000.000 = $2.600.000
4 ao 2/15 * $13.000.000 = $1.733.333
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5 ao 1/15 * $13.000.000 = $866.667
En la siguiente tabla observamos la depreciacin anual, acumulada y el valor en
libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.
AO
1
2
3
4
5
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$4.333.333
$3.466.667
$2.600.000
$1.733.333
$866.667
$4.333.333
$7.800.000
$10.400.000
$12.133.333
$13.000.000
$8.666.667
$5.200.000
$2.600.000
$866.667
$0
Bajo este mtodo los activos se deprecian en mayores montos en los primeros
aos de vida en comparacin con el mtodo de lnea recta.
Esta tasa debe aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo:
Primer ao: $13.000.000 x 0.305560 = 3.972.280
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CONTABILIDAD II
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AO
1
2
3
4
5
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
3.972.280
2.758.510
1.915.620
1.330.283
923.802
3.972.280
6.730.790
8.646.410
9.976.693
10.900.495
VALOR EN
LIBROS
9.027.720
6.269.210
4.353.590
3.023.307
Valor residual
2.100.000
CONTABILIDAD II
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El valor a depreciar para el quinto ao sera:
$2.808.000 - $1.123.200 = $1.684.800
La depreciacin para el quinto ao sera:
Quinto ao: $1.684.800 x 0.40 = $673.920
En la siguiente tabla se observa la depreciacin anual, acumulada y el valor en
libros, con el mtodo de reduccin de saldos, aplicando una tasa igual al doble de
la de lnea recta:
AO
1
2
3
4
5
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$5.200.000
$3.120.000
$1.872.000
$1.123.200
$673.920
$5.200.000
$8.320.000
$10.192.000
$11.315.200
$11.989.120
$7.800.000
$4.680.000
$2.808.000
$1.684.800
$1.010.880
UNIDADES PRODUCIDAS
10.000
25.000
20.000
25.000
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La depreciacin por unidad se calcula as:
Depreciacin por unidad = Costo histrico = $13.000.000 = 162.5/unidad
Cap de Prod.
80.000
AO
1
2
3
4
UNIDADES
PRODUCIDAS
10.000
25000
20000
25000
DEPRECIACION
X UNIDAD
$162.5/Unidad
$162.5/Unidad
$162.5/Unidad
$162.5/Unidad
TOTAL
$1.625.000
$4.062.500
$3.250.000
$4.062.500
1
2
3
4
DEPRECIACIN
ANUAL
$1.625.000
$4.062.500
$3.250.000
$4.062.500
DEPRECIACIN
ACUMULADA
$1.625.000
$5.687.500
$8.937.500
$13.000.000
VALOR EN
LIBROS
$11.375.000
$7.312.500
$4.062.500
$0
135.417
135.417
CONTABILIDAD II
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la fecha no puede corregirse.
Para realizar la correccin del monto de depreciacin, debe distribuirse el valor no
depreciado del activo entre los aos que se estime queden de vida til, de esta
manera el monto de depreciacin peridica del activo aumentar o disminuir
segn disminuya o aumente su vida til.
Ejemplo: Microchips S.A, entre sus propiedades, planta y equipo posee un
computador cuyo costo histrico y depreciacin acumulada, al finalizar el cuarto
ao de uso es de:
Costo histrico
$4.000.000
Depreciacin acumulada
($1.500.000)
Valor Neto
$2.500.000
CONTABILIDAD II
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deben permanecer en el libro mayor; ya que si el valor en libros del activo se
elimina del libro mayor, en las cuentas no habr evidencia de que el activo an
existe.
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
Los activos fijos se desechan cuando dejan de ser tiles para la empresa y pierden
su valor residual o de mercado.
Ejemplo: suponer que una mquina adquirida por un valor de $40.000.000 se
depreci totalmente al 31 de diciembre, fin del ejercicio fiscal. El 28 de Febrero se
desecha el equipo; el asiento a realizar sera el siguiente:
Febrero
28
$40.000.000
Equipo
$40.000.000
$3.750.000
Depreciacin Acumulada
$3.750.000
$12.900.000
$2.100.000
$15.000.000
CONTABILIDAD II
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(15.000.000). Las prdidas en el retiro de activos fijos son transacciones ajenas a
las operaciones y por lo regular se presentan en la seccin otros gastos del estado
de resultados.
5.5.2 Venta de Activos Fijos
El asiento para registrar una venta es similar al utilizado en el desecho de activos
pero tambin se debe registrar el efectivo u otros activos que se reciban; si el
precio de venta es mayor que el valor en libros del activo, la transaccin genera
una utilidad, en caso contrario se generara una prdida.
Ejemplo: suponer que se adquiere un equipo por un valor de $8.000.000 y se
deprecia en lnea recta con una tasa anual del 10%; el equipo se vende a cambio
de efectivo el 30 de Octubre de su octavo ao de uso. El asiento que se debe
realizar para actualizar la depreciacin correspondiente a los nueve meses del ao
en curso es el siguiente:
Octubre
30
$600.000
Registro de la depreciacin
($8.000.000 x x 10%)
acumulada
$600.000
sobre
equipo
vendido
$7.400.000
$600.000
$8.000.000
Octubre
30
Prdida de
$6.800.000
$600.000
$600.000
$8.000.000
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Venta en un precio mayor que el valor en libros, $7.800.000.
$400.000.
Octubre
30
Utilidad de
$7.800.000
$600.000
$8.000.000
$400.000
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Equipo intercambiado usado
Costo del equipo usado
Depreciacin acumulada a la fecha del intercambio
Valor en libro a 30 de julio fecha de intercambio
$9.000.000
$8.200.000
$ 800.000
$ 1.200.000
Costo del activo nuevo = Efectivo pagado (o Pasivo contrado) + valor en libros del
activo usado
Valor en libros del equipo usado
Efectivo pagado a la fecha de intercambio
Costo del equipo nuevo
$800.000
$8.800.000
$9.600.000
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El asiento utilizado para registrar este intercambio y el pago del efectivo es el
siguiente:
Julio
30
$8.200.000
$9.600.000
$9.000.000
$8.800.000
Las utilidades en el intercambio de activos fijos similares se reconocen cuando se recibe efectivo (ganancia
adicional).
Prdidas en Intercambios
Se reconocen stas prdidas si el valor tomado en cuenta es menor al valor en
libros del equipo usado. Cuando hay una prdida, el costo con que se registra el
activo nuevo debe ser su precio de mercado (de lista). Ejemplo:
Equipo similar adquirido (nuevo)
Precio de lista del equipo nuevo
$15.000.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado
$3.000.000
Efectivo pagado el 17 de Septiembre, fecha del intercambio $12.000.000
Equipo Intercambiado (usado)
Costo del equipo usado
$10.000.000
Depreciacin acumulada a la fecha del intercambio
$6.800.000
Valor en libros al 17 de Septiembre, fecha del intercambio $3.200.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado
$3.000.000
Prdida en el intercambio
$200.000
El asiento para registrar este intercambio (con prdida) es el siguiente:
Septiembre
17
$6.800.000
$15.000.000
$200.000
$10.000.000
$12.000.000
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CONTABILIDAD II
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5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Un arrendamiento es un contrato para el uso de un activo durante un periodo
especfico, como por ejemplo automviles, computadoras, equipos mdicos,
edificios y aviones. Las dos partes que intervienen en un contrato de
arrendamiento son el arrendador (propietario del activo) y el arrendatario (el
titular del derecho para el uso del activo) otorgado por el arrendador; y est
obligado al pago peridico del alquiler durante la vigencia del arrendamiento.
Un arrendamiento financiero se contabiliza como si el arrendatario hubiera
comprado el activo. El arrendatario carga el valor de mercado razonable del activo
a una cuenta de activo y lo abona a una cuenta de pasivo por arrendamiento a
largo plazo.
Un arrendamiento operativo es todo el que no se clasifica como financiero para
propsitos contables. El arrendatario registra los pagos efectuados en los
arrendamientos operativos como cargos a gastos por renta o alquiler y abonos a
efectivo. Ni las obligaciones de arrendamiento ni los derechos futuros al uso del
activo arrendado se reconocen en las cuentas, pero el arrendatario debe presentar
sus compromisos futuros de arrendamiento en notas en los estados financieros.
5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO
Entre los activos fijos de algunas empresas se incluyen la madera, minerales u
otros recursos naturales; a medida que se extraen y venden estos recursos, una
parte de su costo de adquisicin debe cargarse a una cuenta de gastos, este
proceso es denominado agotamiento.
El importe del agotamiento se calcula multiplicando la cantidad extrada durante el
periodo por la tasa de agotamiento. Esta tasa se obtiene dividiendo el costo del
recurso natural entre su magnitud estimada.
Ejemplo
Una empresa cancel $600.000 por los derechos de extraccin de un depsito
mineral que tiene una capacidad estimada de 1.100.000 toneladas de mineral.
Tasa de agotamiento = $600.000/1.100.000 de toneladas = $0.54 por tonelada.
Si se extraen 100.000 toneladas durante el ao, el agotamiento peridico es de:
$54.000 (100.000 toneladas x $0.54). El asiento para registrar esta operacin es el
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CONTABILIDAD II
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siguiente:
Diciembre
31
Gasto de Agotamiento
Agotamiento Acumulado
$54.000
$54.000
$17.000.000
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Depreciacin acumulada
Maquinaria y equipo (valor neto)
($12.750.000)
$4.250.000
Valorizaciones
$5.750.000
Valor en libros =
$5.750.000
Valorizacin =
Patrimonio
Supervit por Valorizaciones
$5.750.000
CONTABILIDAD II
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Tambin se deben crear cdigos de identificacin para los bienes inmuebles que
permitan conocer su ubicacin y el departamento o centro de costos al que
pertenecen, y disear tarjetas que puedan colocarse detrs de las puertas, de tal
modo que permitan inventariar los dems tipos de activos ubicados bajo su
jurisdiccin, como muebles, equipos y dems activos de menor valor.
Esto no slo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino tambin el
nombramiento de responsables de la custodia de activos menores que por su
tamao y facilidad de transporte pueden perderse fcilmente.
Es aconsejable que cuando un empleado inicie labores en una empresa se realice
un acta donde se especifique cada uno de los activos que quedan bajo su cargo,
cuando ste cambie de departamento o se retire de la empresa, antes de que se
realice la liquidacin se le debe exigir el paz y salvo de los bienes que haban
quedado bajo su responsabilidad.
Debe realizarse peridicamente un inventario fsico de los activos fijos para
verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la deteccin de activos
faltantes, obsoletos o que no estn en uso.
Tambin se debe controlar
eficazmente el retiro de activos fijos, que debe ser autorizado y aprobado
debidamente. Los activos depreciados totalmente se deben mantener en los
registros contables hasta que se autorice su desecho y se retiren del servicio.
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La Via del Mar S.A, posee entre sus propiedades, planta y equipo un local,
cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era el siguiente:
Terrenos
Construcciones y Edificaciones
Depreciacin acumulada
Construcciones y edificaciones (neto)
Total
$56.000.000
(22.000.000)
$16.000.000
$34.000.000
$50.000.000
Talleres Catatumbo Ltda, posee entre sus propiedades, planta y equipo una
prensa hidrulica, comprada el 15 de agosto de 1998. Al 31 de diciembre de
2000 su valor en libros era el siguiente:
Maquinaria y equipo (costo histrico)
Depreciacin acumulada
Maquinaria y equipo (valor neto)
$52.000.000
$13.400.000
$38.600.000
CONTABILIDAD II
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Calcular la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros
del activo para los aos 2001, 2002 y 2003 utilizando el mtodo de unidades de
produccin; teniendo en cuenta que la prensa tiene una capacidad de
produccin de 12.000 horas mquina, al final de la cual queda totalmente
depreciado. La produccin para los aos mencionados fue:
Ao
2001
2002
2003
3000
2600
2800
Determinar la depreciacin anual para cada uno de los 5 aos de vida til
estimada del equipo, la depreciacin acumulada al final de cada ao y el valor
en libros del equipo al final de cada ao, con los mtodos de lnea recta y
saldos decrecientes.
Suponer que el equipo se depreci con el mtodo de saldos decrecientes y en
la primera semana del quinto ao se intercambi por otro similar con un precio
de $27.000.000. El valor tomado en cuenta sobre el equipo usado fue de
$500.000 y el resto se cancel en efectivo. Hacer el asiento en el libro diario
correspondiente para registrar el intercambio.
Repaso Significativo
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y una vida til de 12 aos. Cul es la depreciacin segn el mtodo de
saldos decrecientes (al doble de la tasa de lnea recta) del cuarto ao
completo de uso?
Dar un ejemplo que ilustre el registro en forma de diario que debe realizarse
en el caso de adicin, mejora y reparacin de activos.
Autoevaluacin
Una empresa adquiere un equipo por un valor de $18.000.000, con una vida
til estimada de 4 aos; su valor residual es nulo. Calcular:
El monto de depreciacin para los aos que terminan el 31 de diciembre de
2000, 2001, 2002 y 2003 mediante el mtodo de lnea recta, el mtodo de
suma de los dgitos de los aos y de unidades producidas.
Determinar tambin el gasto de depreciacin total de los cuatro aos con
cada uno de los mtodos. Utilizar los siguientes encabezados de columna
para registrar los importes del gasto de depreciacin.
Ao
Mtodo
recta
de
lnea
Gasto de Depreciacin
Mtodo de unidades
producidas
Mtodo de saldos
decrecientes
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Cuando un gerente desea retirar un activo fijo, simplemente lo vende o lo desecha
e informa a las oficinas centrales par que posteriormente sea eliminado el activo
del sistema. Frecuentemente los automviles y computadoras personales de la
compaa son adquiridos por los empleados cuando la empresa los desecha;
muchos de los equipos de oficina se entregan a cuenta en la adquisicin de activos
nuevos.
Cules son los puntos dbiles de control interno en los procedimientos que
la empresa utiliza para adquirir y dar de baja los activos?
Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
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Magnticos, los cuales tienen acoplados imanes para mejorar la circulacin
sangunea de los ojos.
En las ponencias que realiza Nakamatsu, recomienda los siguientes consejos, que
pueden contribuir para ser un genio y alcanzar excelencia en la invencin:
Nadar
Levantar pesas
Dormir menos de 6 horas por noche
Trabajar entre doce de la noche y cuatro de la maana
No tener relaciones sexuales antes de los 24 aos.
Horizontes
Identificar el derecho que cobija al inventor por las creaciones que realiza,
segn su naturaleza.
CONTABILIDAD II
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Patentes
Crdito Mercantil
Proceso de Informacin
Los Activos Intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa
que al carecer de naturaleza material, implican un derecho a privilegio oponible a
terceros. Como su nombre lo indica, son activos que no existen fsicamente y se
representan en las patentes, derechos de propiedad intelectual o derechos de
autor, franquicias, marcas registradas y crdito mercantil; son activos a largo
plazo, tiles en las operaciones de un ente econmico y no estn a la venta.
Al igual que los bienes tangibles, el costo histrico de los intangibles debn
corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que
efectivamente se incurra o se deba incurrir.
6.1 PATENTES
Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que amparan toda
invencin nueva resultante de un proceso creador o susceptible de aplicacin
industrial, que al ser adquirido, el inventor o autor de algo puede disfrutar en
exclusiva de los beneficios de su invento. Los fabricantes pueden adquirir
derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes con una o ms
caractersticas nicas. Una empresa puede adquirir derechos de patentes de otras
entidades o personas, u obtener patentes basadas en sus propias actividades de
investigacin y desarrollo. Tambin es factible patentar el perfeccionamiento de la
invencin, si rene los requisitos de novedad y aplicacin industrial, si la solicitud
la hace el titular de la patente original.
La solicitud de la patente se debe presentar en la oficina de propiedad industrial y
debe contener:
Slo se concede patente para una invencin nica o para un grupo de invenciones
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relacionadas de tal forma que constituyan una unidad. El derecho exclusivo
conferido por la patente comprende, como se dijo anteriormente, la prohibicin a
terceros de explotar la invencin patentada. Para lograr la prorroga debe
demostrase que en el pas se est explotando la invencin o se ha explotado en el
ltimo ao y su trmino mximo de duracin no podr exceder los doce aos.
El costo inicial de una patente adquirida, incluidos los honorarios correspondientes
de abogado, debe cargarse a una cuenta de activo. Este costo se cancela en libros
o se amortiza a lo largo de los aos de utilidad de la patente. Este periodo puede
ser menor a la vida legal resultante de la patente. La vida til estimada de la
patente tambin puede modificarse con los cambios tecnolgicos o con el gusto de
los consumidores (patente por novedad).
De igual forma, una empresa puede incurrir en costos de investigacin y
desarrollo, derivado de los gastos importantes del avance de patentes mediante
sus actividades de investigacin y desarrollo. Se contabilizan como gastos de
operaciones del periodo que incurre en ellos.
En conclusin, se puede demostrar que hay dos tipos de patentes; las compradas
por la empresa, en cuyo caso se valan al costo de adquisicin y se amortiza de
forma sistemtica; y las desarrolladas por la empresa a travs de sus
investigaciones, se avalan de peritos, los cuales, con base en costos y gastos
ocurridos en su desarrollo, determinan su costo histrico.
6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS REGISTRADAS
Este derecho es otorgado por publicar y vender una obra literaria, artstica o
musical. Este derecho se prolonga hasta 50 aos despus de la muerte de su
autor.
Son registro de fbrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos, visibles
y suficientemente distintivos. Utilizados para diferenciar los productos que fabrica o
los servicios que presta, con el fin de individualizarlos o diferenciarlos entre otros
similares o iguales; es decir que una marca registra es un nombre, termino o
smbolo, que identifica a una empresas y a sus productos. La mayor parte de las
empresas identifican sus marcas registradas con el smbolo en sus anuncios y
productos.
Para registrar una marca debe presentarse a la oficina nacional competente:
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El registro de una marca tendr una duracin de cinco aos a partir de la fecha en
la que fue otorgada y podr renovarse indefinidamente por periodos iguales.
Know How
Es la experiencia secreta sobre como la manera de hacer algo, acumulable en un
arte
o tcnica y susceptible de cederse para su aplicacin con eficiencia en el mismo
ramo. Esta tcnica es el resultado de investigaciones especiales que no estn ala
alcance de todos y se guarda celosamente.
Derechos de Autor
Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados a los autores de obras artsticas
o literarias, cuyo objetivo es protegerlas de posibles copias o plagios. Los
desembolsos realizados para su desarrollo pueden considerarse como gastos a
medida que se efecten y slo se consideran costos o se capitalizan cuando se
adquieren y cuando la invencin lo justifica. Este ltimo caso debe amortizarse
entre el nmero de aos en los cuales se estima ha de producir ingresos.
Los costos legales del registro de marca registrada deben contabilizarse como un
activo, a igual que los derechos de propiedad intelectual, y si se adquiere una
marca registrada de otra empresa, se registrara como activo su costo de compra.
El costo de las marcas registradas debe amortizarse a lo largo de su vida til.
Los costos de derecho de propiedad intelectual incluyen los relacionados con la
creacin de la obra, as como los costos administrativos o legales de obtencin de
tales derechos. Cuando los derechos se adquieren de otra entidad o persona,
deben registrarse al precio que se pag por ellos. Dada la incertidumbre relativa a
la vida til de tales derechos es comn amortizarlos a un periodo breve.
6.3 CRDITO MERCANTIL
O Good Will. Es un activo que la empresa crea debido a sus factores de ubicacin,
cantidad de sus productos, representacin y capacidad de sus administradores.
Consiste en la reputacin de que gozan unas empresas y que les permiten tener
ciertas ventajas comerciales sobre sus competidores.
Este activo permite que una empresa genere una tasa de rendimiento sobre su
inversin, mayor a la tasa normal de otras empresas del mismo giro. En trminos
financieros se define como el valor actual de las futuras utilidades en exceso de las
realizadas por la industria en promedio, esto por el hecho de que algunas
empresas pueden obtener mayores utilidades que el promedio de la industria, no
solo por el buen trato a los clientes, sino por los factores intangibles escritos al
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inicio del concepto.
El Good Will generalmente se adquiere cuando se compra una empresa por encima
de su valor comercial de sus activos tangibles La prima pagada por encima de
este valor debe registrarse en los libros del comprador y presentarse en el balance
general en una cuenta denominada Crdito Mercantil. As mismo se registran las
cuentas slo si se determina objetivamente mediante una transaccin y debe
amortizarse a lo largo de la vida til estimada, no superior a 40 aos.
6.4 FRANQUICIAS
Es un contrato entre un franquiciador y un franquiciado. En donde el franquiciador
le permite al franquiciado hacer el mercadeo de un producto o servicio bajo su
nombre o marca, contra el pago de un derecho de entradas o regalas o ambos. El
franquiciado hace la inversin necesaria para el negocio, es independiente y no
est subordinado al franquiciador. La independencia se traduce en que cada parte
tiene sus propios empleados, tiene inversin propia y asume, en general, sus
propios riesgos. De esta manera el franquiciador le ofrece al franquciado la
posibilidad de usar su marcas, su nombre, sus colores, su sistema de publicidad, y
su conocimiento plenamente probado para alcanzar el xito. Como todos estos
elementos gozan de reconocimiento generalizado en el mercado, el franquiciado se
beneficia de una clientela potencial ya establecida y estructurada.
En el contrato de franquicia se halla fuertemente relacionado el Know-How, ya que
es uno de los elementos que lo caracterizan como tal. Es considerado un
elemento esencial sin el cual no existe contrato de franquicia. Como se dijo
anteriormente, el Know-How consiste en aquel saber especializado mantenido en
secreto por voluntad manifiesta del franquiciante con algn inters econmico, en
este caso, no protegido por el derecho de patentes, bien sea porque se refiere a
reconocimientos no patentables o porque el titular prefiri no utilizar ese
mecanismo de proteccin. Esto para evitar la publicidad de que gozan los
procedimientos patentados y por la limitacin que tienen en el tiempo las patentes.
Junto a los conocimientos tcnicos cabe contemplar adems, los conocimientos
comerciales y de economa empresarial, que permiten al beneficiario aprovecharse
de la produccin y venta de objetos, y tambin de otras actividades empresariales,
como son la organizacin y la administracin.
En el ao de 1986 se sentencia tres tipos de franquicia:
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Costo inicial
Amortizacin: porcin del costo que se transfiere a los gastos, resulta del
transcurso del tiempo o de la disminucin de las utilidades de los activos
intangibles.
XXXX
XXXX
8.400.000
8.400.000
Patentes
92.400
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Correccin monetaria
92.400
229.324.32
229.324.32
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un libro, el cual aspira ofrecerlo al publico; debido a la calidad de los
escritos se recomienda que obtenga el derecho de autor para evitar posibles
plagios de las composiciones. En la notaria de su regin consultar en que
oficina se puede realizar este proceso y que pasos lo conforman.
Solucin de Problemas
Autoevaluacin
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Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
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Norma, Bogot. 1964.
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manera se trata de forma especial el tema de Otros Activos, importantes para
conoce la situacin actual del ente econmico.
Horizontes
Comprender que son los Activos Diferidos y Otros Activos y que bienes y
servicios los conforman.
Concepto
Otros Activos
Proceso de Informacin
7.1 CONCEPTO
Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa diferentes de los
clasificados como activos corrientes y no corrientes. Agrupa aquellos bienes o
servicios recibidos por la empresa, que le proporcionan el derecho de disfrutar de
beneficios econmicos en otros perodos anuales, por tanto, son objeto de
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amortizacin gradual, con cargo a los resultados de los respectivos perodos.
7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
Erogaciones realizadas por un ente econmico por concepto de gastos que cubren
ms de un periodo contable, en el desarrollo de sus actividades, los cuales se
deben amortizar durante el perodo en que se reciben los servicios o se causen los
costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el periodo prepagado a
medida que transcurra el tiempo. Ejemplo de estos activos son los seguros
pagados por anticipado, intereses deducidos por anticipado, arrendamiento y otros
desembolsos de los cuales se espera recibir servicios futuros.
Plizas de Seguros
Las plizas de seguros son un gasto prepagado. Proporcionan un servicio,
proteccin de seguros, sobre un determinado periodo. A medida que pasa el
tiempo, la pliza de seguros expira, s decir, usada en las operaciones de
negocios.
Ejemplo: Transur Ltda., compra el 15 de enero una pliza de seguros por $15.000
para proteccin contra incendios y daos a vehculos durante un ao.
Febrero 1
Seguro Vigente
Efectivo - Bancos
$15.000.000
$15.000.000
$1.250.000
$1.250.000
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Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en
periodos anteriores y de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en
otros periodos. Esta cuenta registra los costos incurridos por la empresa durante
sus etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en
marcha. Los montos incurridos en investigacin y desarrollo puede registrarse
como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del
proyecto cumple los siguientes requisitos:
Las mencionadas sumas pueden diferirse en relacin con los diversos productos o
procesos en que tengan uso alternativo, siempre y cuando cada uno cumpla dichas
condiciones.
Como impuesto diferido debito se debe contabilizar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente,
calculado a tasas actuales, siempre y cuando haya una expectativa razonable de
que generar suficiente renta gravable en los periodos en los cuales se revertirn
tales diferencias.
El costo histrico de los activos diferidos debe amortizarse en forma sistemtica
por mtodos de reconocido valor tcnico como los usados para depreciar las
propiedades, planta y equipo o para amortizar activos intangibles, como los de
lnea recta, suma de dgitos de los aos, unidades producidas, etc.
Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo en el cual
se reciban los servicios, mientras que los cargos diferidos desde el momento en
que generan ingresos. Se debe tener en cuenta que los correspondientes a
organizacin, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor
tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la
duracin del proyecto especifico que los origin, y que las mejoras a propiedades
tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en
el periodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til. El
impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.
7.2.3 Otros Activos Diferidos
Costos de Exploracin por Amortizar
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en el desarrollo de
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trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que por su condicin de
inexplotables son susceptibles de amortizacin.
Costo de Explotacin y Desarrollo
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en la perforacin de
pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar, tales como costos de
mano de obra, servicios de registros, cementaciones, inspecciones, despejes de
terreno, construccin de vas de acceso al pozo productor, entre otros.
Cargos por Correccin Monetaria Diferida
En esta cuenta se registran los ajustes por inflacin sobre la parte proporcional del
patrimonio que est financiando las construcciones en curso, los cultivos de
mediano y tardo rendimiento en periodo improductivo, los programas de
ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y
sobre los cargos diferidos no monetarios, de conformidad con las normas legales
vigentes.
Amortizacin Acumulada
En esta cuenta se registran los valores de las amortizaciones acumuladas de las
cuentas de costos de explotacin por amortizar y costos de explotacin y
desarrollo. La amortizacin debe considerar los periodos en los cuales producir
beneficios econmicos.
$5.000.000
$5.000.000
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Amortizacin mensual: 1.000.000/12 meses = $83.333,33
Gastos Operacionales Amortizacin
Amortizacin Acumulada
$83.333.33
$83.333.33
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Valorizaciones De Otros Activos.
Se acredita por:
Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por las cuales
hacen diferente el uno del otro.
Solucin de Problemas
A cada uno de los siguientes trminos decir a que grupo de Activos Diferidos
pueden pertenecer. Argumentar la respuesta.
-Pago por arriendo de local de los prximos dos meses.
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-Construccin de un nuevo edificio inteligente en la Universidad Pamplona.
-Pago del seguro de vehculo por $260.000
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad.
Editorial Norma, Bogot. 1964.
BIBLIOGRAFA GENERAL
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S.
Mark.
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Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horacio y CARDONA, John.
Derecho Comercial, Tributario y Contable. Mac Graw Hill. 2001.
Elementos de
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