Generalidades del Impuesto

Sobre la Renta -ISR

Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la

Repblica y sus reformas
Junio, 2016

Objetivo
Proporcionar a estudiantes de la Universidad Panamericana (UPANA)
del ramo financiero y contable, conocimientos de los
aspectos
generales del Impuesto sobre la Renta (ISR) en
el desarrollo del proyecto Ncleos de Apoyo Contable y
Fiscal (NAF), para que estos puedan brindar orientacin y asesora
en materia tributaria al pblico en general, especialmente a
microempresarios, emprendedores de baja renta y personas
interesadas en abrir nuevas empresas o en formalizar sus negocios.

Contenido
1.
2.

3
4.

5.

6.

Definicin de Impuesto Sobre la Renta

Objeto de la Ley
Clasificacin de las Rentas
Generalidades de categoras de las rentas
Renta de Actividades Lucrativas (Parte I)
Rentas presuntas
Rgimen sobre las utilidades
Aspectos generales del rgimen
Determinacin de la renta imponible
Caso prctico

Objeto de la Ley del ISR

Personas
individuales

Rentas
obtenidas
en
Guatemala

Personas
jurdicas

Entes o
patrimonios

Nacionales
Extranjeros

Residentes
o no

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Residencia para efectos tributarios

Persona
Individual

Art. 6 Dto. 10-2012

a) Permanezca en el territorio nacional ms de

183 das .
b) Que su centro de intereses econmicos se
ubique en Guatemala

a) Guatemaltecos que tengan su

residencia habitual en el extranjero,
miembros de misiones diplomticas...
b) Guatemaltecos con residencia habitual
en el extranjero, empleados de
Tambin se
entidades privadas que laboren por
consideran
menos de 183 das.
residentes
c) Extranjeros que tengan su residencia
en Guatemala, que desempeen
su trabajo en relacin de dependencia
en misiones diplomticas cuando no
exista reciprocidad.
a) Que se hayan constituido conforme a las
leyes de Guatemala.
Personas
b) Que tengan su domicilio social o fiscal en
jurdicas
territorio nacional.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en
territorio nacional.

Categoras de las rentas segn su

procedencia
Rentas de
Actividades
lucrativas

Rentas del
trabajo

Rentas de
capital,
ganancias y
prdidas de
capital

Ventas
Produccin
Comercializacin
Exportacin
Otros

Sueldos
Otras remuneraciones

Intereses
Dividendos
Premios
Ganancia de capital

El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dto. 10-2012

Exenciones generales del ISR

El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
salvo de capital mixto.

Las Universidades.

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto a

matrcula, colegiatura y derechos de examen.

Las herencias, legados y donaciones.

Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razn de su culto.

Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que les correspondan

Art. 8 Decreto 10-2012

Estructura del ISR

Regmenes de
Actividades
Lucrativas

Rentas del
Trabajo

Rentas de capital
y ganancias de
capital

Rgimen Sobre
Utilidades

Tarifas: 31% 2013,

28% 2014 y 25%
2015 en adelante

Art. 18, 36 y 172

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Hasta Q 30,000.00
5% ms de Q
30,000.00 7%

Art. 43 al 49 y 173

Retenciones mensuales
por parte del patrono
Autoliquidacin
cuando no hay
retencin
Retenciones por quien
paga la renta
Autoliquidacin para
Ganancias de Capital y
montos no retenidos

Hasta Q 300,000.00 5%
ms de Q 300,000.00
7%

Art. 68 al 82

Tarifa del 10% con

excepcin de dividendos
que aplica el 5%

Art. 83 al 96

Tarifas diferenciadas en las 3 categoras cuando la renta

sea obtenida por contribuyentes NO residentes

Actividades
lucrativas

Rentas del trabajo

De capital y
ganancias y
prdidas de capital

Rentas
gravadas

Rentas
gravadas

Rentas
gravadas

Rentas
exentas

Rentas
exentas

Rentas
exentas

Deducciones

Deducciones

Deducciones

Tarifa (s)

Tarifa (s)

Tarifa (s)

Bienes

Cesiones y
enajenaciones
Derechos

Presuncin de
onerosidad

Prestacin de
servicios

Prstamos

Cualquiera que
sea la naturaleza
y denominacin

Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario
Art. 5 Dto. 10-2012

Rentas de Actividades
Lucrativas

Ver Ttulo II del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Actividades lucrativas
Se entiende por actividades lucrativas las que
suponen la combinacin de uno o ms factores de

produccin, con el fin de producir, transformar,

comercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.

Art. 10 Decreto 10-2012

Hecho generador: Rentas de

Actividades Lucrativas
La produccin,
venta y
comercializacin
de bienes

Las dietas,
comisiones y
viticos de cuerpos
colegiados

Los subsidios
pagados por entes
pblicos

Las exportaciones

La prestacin y
exportacin de
servicios y
honorarios

Art. 4 y 10 Dto 10-2012

Rentas Exentas en el actividades lucrativas

Colegio de
profesionales

Partidos
polticos

Comit cvico

Asociaciones
y
fundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 11 Dto. 10-2012

Exencin para Cooperativas

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones y

confederaciones de cooperativas

Art. 11 Dto. 10-2012

Sujetos Pasivos

Las personas individuales

Son
contribuyentes:

Las personas jurdicas

Los entes o patrimonios, residentes en

el pas, que obtengan rentas afectas en
este ttulo.

Art. 12 Dto. 10-2012

Agentes de Retencin
Son sujetos pasivos del
impuesto que se regula en
este ttulo, en calidad de
agentes de retencin,
cuando
corresponda,
quienes
paguen
o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 Dto. 10-2012

Obligados a practicar retenciones

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y

sus empresas.

Rentas de
actividades
lucrativas

Entidades
no
lucrativas
(Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.
Los fideicomisos, contratos en participacin,
copropiedades y las dems unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.

Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012

Rentas presuntas para profesionales

Q 30,000.00
de renta
imponible
mensual

Cuando haya percibido

renta y no est inscrito
como contribuyente
Cuando est inscrito
como contribuyente
pero no haya
presentado sus
declaraciones de renta

Q 15,000.00
de renta
imponible
mensual

Art. 17 Decreto 10-2012

Cuando
tenga
menos de 3
aos de
egresado o
ms de 60
aos de
edad

Regmenes para las Rentas de

Actividades Lucrativas
Rgimen Sobre
Utilidades
Regmenes de
Actividades
Lucrativas
Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Decreto 10-2012

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES

DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulacin legal:
Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013

Rgimen sobre las utilidades de

actividades lucrativas. Generalidades

a.

b.

Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en

adelante)
Frecuencia de pago: Trimestral
Declaracin Jurada y pago dentro del mes siguiente de
concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)

Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"

Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o
servicios, segn otros ttulos de la ley (formulario SAT1331)
Enterar las retenciones dentro de los 10 das del mes
siguiente.

Seccin III y art. 172 LAT

Rgimen sobre las utilidades de

actividades lucrativas. Generalidades
Llevar contabilidad
corresponda.

c.

completa,

quienes

Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada

ao y reportar las existencias al 30 de junio y 31
de diciembre de cada ao
Presentacin de Declaracin Jurada Anual de
Liquidacin, dentro de los primeros tres meses
del ao calendario inmediato siguiente
(formulario SAT-1411).
Seccin III y art. 172 LAT

Gestin del impuesto: Rgimen Sobre

las Utilidades
Q 1,000,000.00

Renta bruta

Q 900,000.00

Costos y gastos
totales

Q 100,000.00

Rentas exentas

Q 80,000.00

Costos y gastos de
rentas exentas

Q 50,000.00

Costos y gastos no
deducibles

Renta
imponible

Q 130,000.00

Renta bruta en el Rgimen Sobre las

Utilidades de Actividades Lucrativas:

Ingresos
gravados y
exentos,
devengados o
percibidos

Ganancias
cambiarias por
compra venta de
divisas

Re expresiones
por simples
partidas

Indemnizacin
por prdidas
extraordinarias
en activos fijos

Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

Reglas generales para la

deduccin de costos y gastos

Que sean tiles,

necesarios,
pertinentes e
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.

Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto como
corresponda.

Que los sueldos

y salarios
figuren en la
planilla del IGSS,
cuando proceda.

Bancarizacin
Art. 22 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013

Tener los
documentos y
medios de
respaldo.

Prorrateo de costos y gastos:

Los contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas

gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse debern
distribuirse de forma directamente proporcional al monto
de cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio
nico racional de distribucin, alternativo.

Art. 23 Dto. 10-2012 y art. 22 AG. 213-2013

Tratamientos especiales:
Categora: Actividades Lucrativas
Rgimen sobre utilidades
Ingresos (-) costos y gastos
X tarifa del 25%

Residente
Rgimen sobre ingresos

Ingresos (-) rentas exentas X

5% y 7% excedente de
30,000.00

Honorarios

No residente

Tarifa 15%

Tratamientos especiales:
Categora: Rentas del Trabajo
Renta (-) rentas
exentas y
deducciones

Residente
Sueldos

No residente

Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
excedente 7%

Tarifa 15%

Tratamientos especiales:
Categora: Rentas de Capital

Residente

Tarifa 5%

No residente

Tarifa 5%

Dividendos

Documentacin de respaldo a la Declaracin Jurada

Anual del ISR, ante la SAT
Obligados a llevar
contabilidad completa

Balance general
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de costo de produccin (cuando proceda)

Agentes de retencin del

IVA y contribuyentes
especiales (Rgimen Sobre
Utilidades)

Los estados financieros debidamente auditados por

Contador Pblico y Auditor independiente, con su
respectivo dictamen e informe, firmado y sellado
por el profesional que lo emiti.

Contribuyentes no
obligados a llevar
contabilidad completa

Debern proporcionar informacin en detalle de sus

ingresos, costos y gastos deducibles durante el
perodo de liquidacin.

En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).

Otras Obligaciones
Elaborar inventarios al treinta y uno (31)
de diciembre de cada ao, y reportar la
existencias para la venta al 30 de junio y
31 de diciembre de cada ao.

Llevar contabilidad completa de

acuerdo con el Cdigo de Comercio,
cuando corresponda.

Art. 42 Dto. 10-2012

Sanciones
Siempre y cuando
la falta de
determinacin no
constituya delito:
100% del importe
del tributo omitido

Por la omisin de pago de tributos

Por la falta de determinacin

La determinacin incorrecta por

parte del sujeto pasivo

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que

correspondan

Arts. 88 y 89 del CT

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