Nuevo Cuaderno de Novedades Fiscales

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de Novedades
Fiscales

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ndice
1.

Reduccin aplicable a las opciones de compra sobre acciones

2.

Deduccin por alquiler de la vivienda habitual en nuevos

contratos de arrendamiento

3.

Arrendamiento de inmueble destinado a vivienda cuando el

arrendatario es una persona jurdica

4.

Tributacin en el IP de no residentes con residencia en un

Estado miembro de la UE o del EEE

5.

Novedades en los pagos fraccionados a realizar desde octubre

de 2016

6.

Novedades en los modelos de pagos fraccionados

7.

Procedimiento de comprobacin de valores en operaciones

vinculadas

8.

Modificacin de los modelos de autoliquidacin y resumen

anual de determinadas retenciones e ingresos a cuenta

9.

Liquidacin de herencia por sobrino poltico

10. Transmisin mortis causa de empresa individual

11. Concesiones demaniales y sujecin al impuesto
12. Deduccin del impuesto: falta de formalidades en el
documento justificativo de la operacin
13. Exoneracin en la obligacin de presentar declaracin
resumen anual mod 390

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14. Operaciones financieras en un holding: prorrata
15. Requisitos para la aplicacin del tipo del 4% a los vehculos
para el transporte de personas con movilidad reducida
16. Nulidad de ciertas disposiciones relativas a las tasas judiciales
17. Calendario de das inhbiles a partir del 2-10-2016
18. Fines y actividades para acogerse al rgimen especfico de las
entidades sin fines lucrativos

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1. Reduccin aplicable a las opciones de

compra sobre acciones
El TCo ha declarado inconstitucional y nulo el inciso que se
imputen en un perodo impositivo que finalice con posterioridad a
4-8-2004 de la LIRPF disp.adic.31 redacc L 2/2011, en su
aplicacin a los ejercicios de 2004 a 2010, por considerar que
vulnera la CE art.9.3, al limitar la aplicacin de la reduccin
correspondiente a las rentas irregulares y dotar a la norma de una
retroactividad de grado mximo, en los ejercicios sealados, sin que
se haya constatado que concurren circunstancias de inters comn
que lo justifiquen.
TCo 23-6-16, BOE 28-7-16
La LIRPF disp.adic.31 en su redacc por L 2/2011, dispona que en el
caso de los rendimientos del trabajo derivados del ejercicio de
opciones de compra sobre acciones o participaciones por los
trabajadores, que se imputaran en un perodo impositivo que
finalizase con posterioridad a 4-8-2004, para aplicar la reduccin
prevista para las rentas irregulares (LIRPF art.18.2), solo se
consideraba que el rendimiento del trabajo tena un perodo de
generacin superior a dos aos y que no se obtena de forma
peridica o recurrente, cuando las opciones de compra se
ejercitasen transcurridos ms de dos aos desde su concesin y,
adems, no se concediesen anualmente.
Esta norma, que en la actualidad se encuentra derogada (la actual
LIRPF disp.adic.31 redacc L 26/2014 establece las escalas y tipos
de retencin aplicables en 2015) y que entr en vigor el 7-3-2011,
retrotraa sus efectos al 4-8-2004, siendo precisamente lo que se

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ha cuestionado que la disposicin sealada vulnera el principio de
seguridad jurdica atendiendo a su grado de retroactividad, sin
que el resto de la norma se haya visto cuestionada.
Hasta el 31-12-2014, la LIRPF art.18.2 estableca que los
rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre
acciones o participaciones por los trabajadores se computaran en
la base imponible del IRPF con una reduccin del 40% de su
importe, siempre que se cumplieran determinadas condiciones.
Como en otras rentas irregulares, la reduccin tena como fin
mitigar el efecto que la progresividad del impuesto tiene sobre las
rentas que, habindose generado en varios ejercicios, se imputan en
un nico ejercicio.
Sin embargo, la LIRPF disp.adic.31 redacc L 2/2011 condicionaba la
aplicacin de la reduccin a que el plazo comprendido entre la
concesin del derecho de opcin y su ejercicio fuera superior a dos
aos y, adems, a que las opciones no se hubieran concedido
anualmente, pretendiendo as evitar que se beneficiasen de la
reduccin de rentas irregulares rentas que no lo eran, precisamente
por percibirse con regularidad en el tiempo, como sucedera si se
obtenan de forma anual.
Hasta la aprobacin de la disposicin antes sealada, el requisito de
que adems, no se concedan anualmente no vena establecido en
la LIRPF, sino a travs de sus sucesivos reglamentos de desarrollo
(RD 214/1999 art.10.3; RD 1775/2004 y RD 439/2007 art.11.3),
siendo que, este requisito contenido en la primera norma
reglamentaria aludida fue declarado nulo por el TS al entender que
constitua un exceso reglamentario sobre la disposicin legal que
infringa la reserva de ley vigente en materia tributaria y el principio
de jerarqua. Este requisito se reprodujo tambin en la segunda
norma reglamentaria aludida -el RD 1775/2004-, que entr en
vigor el 5-8-2004, y que, por incurrir en el mismo exceso
reglamentario, previsiblemente tambin habra sido anulado; de ah

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que, al ser recogido con posterioridad en la LIRPF disp.adic.31 por
la L 2/2011, se estableciera que esta disposicin fuera aplicable a
aquellos rendimientos que se imputaran con posterioridad a 4-82004, quizs para evitar el vaco normativo consecuencia de la
previsible anulacin del reglamento sealado.
Por ello, el TCo, una vez constatado que en los ejercicios 2004 a
2010 se ha producido una retroactividad de grado mximo, al
limitar la aplicacin de la reduccin correspondiente a las rentas
irregulares, sin que se haya constatado que concurren
circunstancias de inters comn que lo justifiquen, declara
inconstitucional y nulo el inciso que se imputen en un perodo
impositivo que finalice con posterioridad a 4-8-2004 de la LIRPF
disp.adic.31 redacc L 2/2011, en su aplicacin a los ejercicios de
2004 a 2010, por considerar que vulnera la Const art.9.3.

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2. Deduccin por alquiler de la vivienda

habitual en nuevos contratos de
arrendamiento
La suscripcin de un nuevo contrato de arrendamiento sobre la
misma vivienda y con el mismo arrendador, una vez agotadas las
prrrogas del contrato inicial, por el que se practic la deduccin
por alquiler de la vivienda habitual, se considera a estos efectos una
continuacin de este ltimo, por lo que, siempre que se cumplan los
requisitos, se puede seguir aplicando la deduccin.
DGT CV 7-6-16
La consultante suscribi el 9-9-2010 un contrato de alquiler de
vivienda habitual, por el que practic la correspondiente
deduccin. La duracin del contrato se estableci por un perodo
de un ao, sin perjuicio del derecho del arrendatario de prorrogarlo
hasta un mximo de cuatro aos ms.
El 9-9-2015, una vez finalizada la vigencia del contrato de
arrendamiento inicial, tras las sucesivas prrrogas, suscribi un
nuevo contrato de arrendamiento sobre la misma vivienda y con el
mismo arrendador.
Hasta el 31-12-2014, para poder aplicar la deduccin por alquiler
de la vivienda habitual, se requera que el contribuyente
desembolsara cantidades en concepto de alquiler de su vivienda
habitual durante el perodo impositivo, y que su base imponible
fuera inferior al lmite que se estableca en la normativa aplicable
(LIRPF art.68.7 redacc vigente a 31-12-2014).

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La citada deduccin ha desaparecido desde el 1-1-2015, si bien la
LIRPF contempla un rgimen transitorio que permite su aplicacin a
aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos
(LIRPF disp.trans.15 redacc L 26/2014); en particular, pueden
seguir aplicando la deduccin por alquiler de la vivienda habitual los
contribuyentes que hayan celebrado un contrato de arrendamiento
antes del 1-1-2015 por el que hayan satisfecho, con anterioridad a la
fecha sealada, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual.
Se requiere, en todo caso, que el contribuyente haya tenido
derecho a la deduccin por alquiler de la vivienda habitual en
relacin con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha
vivienda en un perodo impositivo devengado antes del 1-1-2015.
En este sentido, la consultante puede aplicar la deduccin durante
los periodos impositivos en los que, como consecuencia de su
prrroga, se mantenga la vigencia del contrato de arrendamiento;
y, respecto a la suscripcin de un nuevo contrato de
arrendamiento el 9-9-2015, dicho contrato celebrado por la
finalizacin del contrato inicial se considera, a los exclusivos efectos
de poder seguir aplicando la deduccin por alquiler de la vivienda
habitual, como una continuacin del anterior, que genera el
derecho a la aplicacin de la deduccin.
NOTA

Lo anterior supone un cambio de criterio respecto de la postura

mantenida con anterioridad por la DGT que en DGT CV 8-1-16 se
manifest en el sentido de que slo era posible aplicar la
deduccin durante los periodos impositivos en los que, como
consecuencia de su prrroga, se mantuviera la vigencia del
contrato de arrendamiento, negando la deduccin a partir del
momento en que se suscribiera un nuevo contrato de
arrendamiento sobre la misma vivienda, por haberse agotado las
prrrogas del contrato de arrendamiento inicial.

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3. Arrendamiento de inmueble destinado a

vivienda cuando el arrendatario es una
persona jurdica
Puede aplicarse la reduccin sobre el rendimiento neto derivado del
arrendamiento de un inmueble cuando, siendo el arrendatario una
persona jurdica, queda acreditado que el inmueble se destina a la
vivienda de determinadas personas fsicas.
TEAC unif. criterio 8-9-16
Desde un punto literal, y atendiendo a lo que establece la LGT art.12.1 en
relacin a la interpretacin de las normas tributarias, la vigente normativa
del IRPF solo requiere, para aplicar la reduccin sobre el rendimiento neto
positivo derivado del arrendamiento de un inmueble, que dicho inmueble
se destine a vivienda y que el rendimiento neto positivo haya sido
declarado por el contribuyente (LIRPF art.23.2 redacc L 26/2014). Hasta
el 31-12-2014, tambin se requera que el inmueble arrendado se destinase
a vivienda y, accesoriamente, que si el rendimiento era positivo, este
hubiera sido declarado por el contribuyente.
La normativa del impuesto no hace referencia alguna a la
condicin del arrendatario, por lo que el beneficio se establece,
literalmente, con independencia de su condicin. En consecuencia,
exigir que el arrendatario sea necesariamente una persona fsica y
no una persona jurdica supondra introducir un nuevo requisito no
establecido literalmente en la LIRPF.
El cumplimiento del requisito de que el inmueble se destine a la
vivienda puede quedar perfectamente acreditado por los hechos y
trminos del contrato de arrendamiento. As, en el caso que plantea la

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Resolucin, el TEAC considera suficientemente probado este hecho
porque no se est ante un supuesto de arrendamiento de inmueble a
una sociedad para un destino genrico de utilizacin por sus
empleados, sino que desde un primer momento queda plenamente
identificada la finalidad del arrendamiento, al constar en el contrato el
uso exclusivo de la vivienda para una persona fsica determinada (el
director general de la compaa y su familia), as como que el cambio
de uso sin previa autorizacin expresa por escrito del arrendador ser
causa bastante de resolucin del contrato, quedando prohibido el uso
comercial, la cesin y el subarrendamiento. Es decir, se cumple todo lo
que exige la normativa del impuesto para aplicar la reduccin, con
independencia de que el arrendatario sea una sociedad mercantil que
abona la renta y de que la persona fsica que habita la vivienda sea
personal que presta sus servicios a esa sociedad.
Adicionalmente, se plantea si el concepto de arrendamiento de
vivienda debe entenderse necesariamente en los trminos de la
LAU art.2. El TEAC entiende que el anterior precepto no pretende
definir lo que se entiende por arrendamiento de vivienda a todos los
efectos, sino, por contraposicin a los arrendamientos para uso
distinto del de vivienda, delimitar el rgimen jurdico que le es
aplicable, por lo que el mero recurso al concepto de arrendamiento
de vivienda que recoge la LAU (el destino primordial del
arrendamiento debe ser satisfacer la necesidad permanente de
vivienda del arrendatario) no es suficiente para negar el derecho al
incentivo fiscal de la reduccin en los casos en los que, sin otra
razn que el arrendatario es una persona jurdica, se restringe el
mbito de aplicacin del concepto de arrendamiento de vivienda.
Por las razones expuestas, el TEAC, en unificacin de criterio,
concluye que el arrendador de un inmueble susceptible de ser
utilizado como vivienda puede aplicar la reduccin sobre el
rendimiento neto derivado de dicho arrendamiento cuando, siendo
el arrendatario una persona jurdica, queda acreditado que el
inmueble se destina a la vivienda de determinadas personas fsicas.

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4. Tributacin en el IP de no residentes
con residencia en un Estado miembro
de la UE o del EEE
En el caso de sujetos pasivos no residentes en Espaa y residentes
en un Estado miembro de la UE o del EEE, la aplicacin de la
normativa propia aprobada por la Comunidad Autnoma donde
radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean
titulares y por los que se exija el Impuesto, por estar situados, poder
ejercitarse o haber de cumplirse en territorio espaol, constituye
para aquellos una opcin que pueden ejercitar o no, pero en caso
de ejercitarla, deben aplicar toda la normativa propia del Impuesto
aprobada por dicha Comunidad Autnoma.
DGT CV 1716
Con efectos desde 1-1-2015, se aprobaron ciertas especialidades de
la tributacin de los contribuyentes no residentes que sean
residentes en un Estado miembro de la UE o del EEE,
establecindose el derecho a la aplicacin de la normativa de la
Comunidad Autnoma donde radique el mayor valor de los bienes
y derechos de que sean titulares y por los que se exija el Impuesto,
porque estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en
territorio espaol (LIP disp.adic.4 redacc L 26/2014).
Lo que se plantea es si esta especialidad se configura como una
opcin o el ejercicio de ese derecho implica, obligatoriamente, la
aplicacin de la escala de Comunidad Autnoma, aunque suponga
una mayor tributacin.

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Del precepto antes transcrito, se desprende que la aplicacin a los
no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la UE o
del EEE de la normativa propia de una Comunidad Autnoma
constituye un derecho y no una obligacin, y, como tal, constituye
una opcin del sujeto pasivo, que puede utilizar o no. Es decir,
este contribuyente no residente puede, a su eleccin:
- autoliquidar el impuesto exclusivamente conforme a la normativa
estatal (LIP y su normativa reglamentaria de desarrollo); o
- si lo considera ms conveniente, aplicar tambin la normativa
aprobada por una Comunidad Autnoma, que debe ser
necesariamente aquella donde radique el mayor valor de los bienes
y derechos de que sea titular y por los que se exija el Impuesto, que,
al estar sujeto a la obligacin real de contribuir sern aquellos
bienes y derechos que estn situados, puedan ejercitarse o hayan
de cumplirse en territorio espaol.
Ahora bien, en el caso de optar por la aplicacin de la normativa
de una Comunidad Autnoma, resulta aplicable toda la normativa
aprobada por dicha Comunidad Autnoma al respecto. Es decir, no
cabe aplicar de dicha normativa exclusivamente los preceptos ms
favorables y no aplicar los desfavorables.

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5. Novedades en los pagos fraccionados a

realizar desde octubre de 2016
Para los contribuyentes que utilicen la segunda modalidad de pagos
fraccionados (segn la base imponible del perodo) y que en los
doce meses anteriores al perodo impositivo iniciado a partir del 1-12016 hayan tenido un importe neto de la cifra de negocios superior
a diez millones de euros, se incrementa el porcentaje para su
determinacin y se establece un pago fraccionado mnimo.
LIS disp.adic.14 redacc RDL 2/2016 art.nico, BOE 30-9-16;
RDL 2/2016 disp.final 2, BOE 30-9-16
Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1-12016, para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de
negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie
el perodo impositivo sea al menos diez millones de euros, se
introducen reglas especiales para la determinacin del pago
fraccionado segn la modalidad de base imponible del perodo.
Dichas reglas especiales son:
a) Se establece un pago fraccionado mnimo. As, con carcter
general, la cantidad a ingresar no puede ser inferior, en ningn
caso, al 23% del resultado positivo de la cuenta de prdidas y
ganancias del ejercicio de los tres, nueve u once primeros meses de
cada ao natural, o, para contribuyentes cuyo perodo impositivo
no coincida con el ao natural, del ejercicio transcurrido desde el
inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada
perodo de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo
con el Cdigo de Comercio y dems normativa contable de
desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados

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realizados con anterioridad, correspondientes al mismo perodo
impositivo. Para las entidades de crdito y entidades que se
dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de
yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos, el
porcentaje se incrementa del 23% al 25%.
En el clculo del resultado positivo se establecen las siguientes
especialidades:
- la exclusin del importe que se corresponda con rentas derivadas
de operaciones de quita o espera consecuencia de un acuerdo de
acreedores del contribuyente, pero se incluye la parte que se
integre en la base imponible del perodo impositivo. Tambin queda
excluido el importe del resultado positivo consecuencia de
operaciones de aumento de capital o fondos propios por
compensacin de crditos que no se integre en la base imponible
(ver n 2635 s. Memento Fiscal 2016);
- las entidades parcialmente exentas a las que resulte de
aplicacin el rgimen fiscal especial (n 2231 s. Memento Fiscal
2016) deben tomar como resultado positivo el correspondiente
exclusivamente a rentas no exentas;
- las entidades a las que resulte de aplicacin la bonificacin por
prestacin de servicios pblicos locales (n 3047 s. Memento
Fiscal 2016) deben tomar como resultado positivo el
correspondiente exclusivamente a rentas no bonificadas.
Por ltimo, quedan exceptuadas de este pago fraccionado mnimo
las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo (n 9905 Memento Fiscal 2016), las sociedades de
inversin de capital variable, fondos de inversin de carcter
financiero, sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de
inversin inmobiliaria a los que resulte aplicable el tipo de gravamen
del 1% (n 3605 s. Memento Fiscal 2016), el fondo de regulacin

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del mercado hipotecario, los fondos de pensiones y las entidades a
las que resulta de aplicacin el rgimen especial de las Sociedades
Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario
-SOCIMI- (n 4330 s. Memento Fiscal 2016).
b) El porcentaje para determinar el importe del pago fraccionado
es el resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de
gravamen, redondeado por exceso.
c) Se establece una excepcin a la entrada en vigor, para los
pagos fraccionados cuyo plazo de declaracin haya comenzado
antes del 30-9-2016, es decir, no afecta a los pagos fraccionados
efectuados en abril de 2016.
NOTA
La introduccin de estas novedades ha obligado a la modificacin
de los modelos de pagos fraccionados (ver n 6 de este cuaderno
fiscal).

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6. Novedades en los modelos de pagos

fraccionados
Se modifican los modelos 202 y 222 de pagos fraccionados para
adaptarlos a la nueva regulacin de declaracin e ingreso de un
importe mnimo de pago fraccionado.
OM EHA/1721/2011 Anexo I redacc OM HAP/1552/2016
art.1, BOE 30-9-16
OM HAP/2055/2012 Anexo I redacc OM HAP/1552/2016
art.2, BOE 30-9-16
OM HAP/1552/2016 disp.final nica, BOE 30-9-16
Debido a las novedades introducidas en los pagos fraccionados que
se calculan utilizando la segunda modalidad -base imponible del
ejercicio- (ver n 5 de este cuaderno fiscal), se han modificado los
modelos de pagos fraccionados, tanto individuales (202) como de
grupos fiscales (222), para que las empresas obligadas a efectuar
un pago fraccionado mnimo consignen su clculo en la
declaracin.
La modificacin tiene efectos desde el 30-9-2016 y es aplicable por
primera vez para el pago fraccionado que debe realizarse en los
primeros 20 das naturales del mes de octubre de 2016.

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7. Procedimiento de comprobacin de
valores en operaciones vinculadas
Se establece como criterio en unificacin de doctrina que aunque la
normativa del IS contiene especialidades procedimentales en la
regulacin de las operaciones vinculadas para la comprobacin de
valores iniciada respecto de uno solo de los obligados tributarios que es
parte de la operacin, siguiendo las normas generales del procedimiento
inspector pueden desarrollarse simultneamente procedimientos de
comprobacin inspectora respecto de todos los obligados tributarios en
los que se compruebe el valor de mercado de la operacin.
TEAC unif criterio 8-9-16
Para efectuar la comprobacin de valores de una operacin
vinculada entre una persona fsica y una sociedad en la que
participa al 90%, la Inspeccin inicia dos procedimientos de
comprobacin e investigacin: uno con la persona fsica y otro
con la sociedad. Al no estar de acuerdo con cmo se ha llevado la
actuacin procedimental, al considerar que la normativa no permite
efectuar comprobaciones simultneas para la comprobacin de
valores a partes vinculadas, se recurre y en el TEAR se da la razn al
contribuyente.
Contra la resolucin del TEAR el Director del Departamento de
Inspeccin Financiera y Tributaria de la AEAT interpone recurso
extraordinario de alzada para la unificacin de criterio en que se
plantea si en el caso de operaciones vinculadas, la Administracin
tributaria puede comprobar simultneamente la situacin tributaria
de varias de las partes vinculadas o si slo puede comprobar a una

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de ellas (en concreto la sociedad) y regularizar al resto de las
partes vinculadas cuando esa liquidacin haya adquirido firmeza.
El TEAC, para dirimir la cuestin, parte de la normativa aplicable
a las operaciones vinculadas, y en concreto de dos hechos:
la valoracin a mercado es una obligacin para los obligados
tributarios cuyo cumplimiento puede comprobar y, en su caso,
corregir la Administracin en todos los supuestos de comprobacin
de las operaciones vinculadas;
la comprobacin del valor de mercado se configura como una
actuacin ms del procedimiento inspector seguido con el obligado
tributario, esto es, se va a desarrollar en el seno del propio
procedimiento inspector iniciado respecto del obligado tributario
cuya situacin tributaria es objeto de comprobacin, por lo que las
actuaciones se entienden exclusivamente con dicho obligado
tributario hasta que se dicte la liquidacin como consecuencia de la
correccin valorativa. Las dems partes vinculadas se integran en el
procedimiento una vez que este ha concluido respecto del obligado
tributario principal. Dicha participacin queda limitada a la va de
recurso y reclamaciones, no pudiendo intervenir en la fase previa de
la comprobacin del valor de mercado.
As, el TEAC considera que las normas especiales de
procedimiento slo son de aplicacin a los casos en los que la
Administracin ha decidido iniciar un procedimiento de inspeccin
nicamente con una de las partes vinculadas, sin que puedan
extenderse a los supuestos en los que la Administracin ha iniciado
procedimientos de inspeccin simultneos de las operaciones
vinculadas respecto de las distintas partes implicadas, en base a los
siguientes argumentos:

La normativa no pretende regular el procedimiento de

determinacin del valor de mercado cuando las distintas partes

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implicadas estn siendo sometidas simultneamente
procedimientos de inspeccin de las operaciones vinculadas.

Cuando existe una comprobacin inspectora simultnea de las

operaciones vinculadas respecto de las distintas partes implicadas, se
asegura desde el inicio la homogeneidad y coherencia del ajuste, al
citarse para inspeccin a las distintas partes vinculadas; queda asegurado
que el ajuste se basar en los mismos criterios puesto que se comprueba
a la vez a todas las partes implicadas y la Administracin no puede ir
contra sus propios actos, y se salvaguarda adecuadamente el ejercicio
del derecho a la defensa de los legtimos intereses de todas las partes
vinculadas, toda vez que cada una de ellas va a poder alegar lo que
convenga a su derecho respecto de la comprobacin del valor en el
seno de su propio procedimiento de inspeccin, adems de poder
recurrir la determinacin de dicho valor al impugnar la liquidacin que a
cada una le haya sido practicada.
Al practicarse la correspondiente liquidacin a cada una de ellas
sobre la base del valor de mercado determinado, la liquidacin no
queda como regla general suspendida de forma automtica, al
igual que ocurre con las normas especiales previstas para los
procedimientos de comprobacin de valores de operaciones
vinculadas.
No existe peligro de prescripcin del derecho a liquidar
cuando se inician procedimientos de inspeccin simultneos
respecto de las distintas partes vinculadas.
La posposicin de la regularizacin tributaria de las dems
partes vinculadas al momento en que la liquidacin practicada al
obligado tributario inspeccionado adquiere firmeza, slo tiene
sentido cuando una de las partes implicadas est siendo sometida a
inspeccin por las operaciones vinculadas. La finalidad de la
posposicin podra ser evitar un nuevo litigio sobre un asunto
previamente recurrido y pendiente de resolucin, cosa que no
ocurre cuando se simultanean procedimientos de inspeccin

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mediante la simple tramitacin coetnea de los recursos o
reclamacin o, a partir de ltima modificacin introducida en la
LGT, mediante la simple acumulacin de las reclamaciones o
recursos por parte de los rganos resolutorios correspondientes
(LGT art.230 redacc L 34/2015).
Teniendo en cuenta todo lo anterior, el TEAC establece como
unificacin de criterio que la regulacin del IS de las operaciones
vinculadas contiene ciertas especialidades procedimentales para los
supuestos en los que la comprobacin del valor de mercado de una
operacin vinculada se realiza en el seno de un procedimiento de
comprobacin e investigacin iniciado respecto de uno solo -que
puede ser cualquiera de las partes- de los obligados tributarios que
es parte de la operacin vinculada. Pero lo anterior no es obstculo
para que, siguiendo las normas generales del procedimiento
inspector (LGT; RGGI), puedan desarrollarse simultneamente
procedimientos de comprobacin inspectora respecto de todos los
obligados tributarios que sean parte de la operacin vinculada en
los que pueda efectuarse su comprobacin del valor de mercado.
NOTAS
1) Aunque la resolucin se basa en la normativa del IS vigente en
perodos impositivos iniciados antes del 1-1-2015 (LIS/04 art.16.9;
RIS/04 art.21), entendemos que la misma sigue siendo aplicable
con la vigente normativa (LIS art.18.12; RIS art.19), dada la similitud
de ambas regulaciones en este punto.
2) Como otro fundamento normativo para reforzar las
conclusiones establecidas, se indica que la normativa general
tributaria reconoce expresamente la posibilidad, o incluso la total
conveniencia, de que puedan realizarse comprobaciones
inspectoras de forma simultnea sobre distintas partes vinculadas
(RGGI art.184.2.b; LGT art.150.1 redacc L 34/2015).

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8. Modificacin de los modelos de

autoliquidacin y resumen anual de
determinadas retenciones e ingresos a
cuenta
Se modifican los modelos 117 y 190 con la finalidad de incluir la
nueva obligacin de retencin en la transmisin de derechos de
suscripcin preferente y de adaptar su contenido a la nueva
regulacin del IRPF.
OM EHA/3127/2009 anexo II redacc OM HAP/1626/2016
art.1, BOE 11-10-16
OM EHA/3434/2007, art.1.a y Anexo I, redacc OM
HAP/1626/2016 art.2, BOE 11-10-16
OM HAP/1626/2016 disp.final nica, BOE 11-10-16
Debido a las novedades introducidas en la LIRPF por la L 26/2014 y
el RDL 9/2015, se ha procedido a la modificacin del modelo de
declaracin resumen anual 190 y del modelo de autoliquidacin de
retenciones e ingresos a cuenta 117:
1) Modelo 190. Con efectos para la presentacin de la declaracinresumen anual correspondiente a 2016 se introducen los siguientes
cambios:
- se suprime el campo relativo a la aplicacin de la reduccin por
movilidad geogrfica, dado que el rgimen transitorio previsto para
su aplicacin deja de estar vigente a partir del 1-1-2016;

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- se establecen como nicos tipos aplicables a las retenciones e
ingresos a cuenta sobre los rendimientos de actividades
profesionales el 15% (con carcter general) y el 7% (para el inicio
de actividad profesional), por lo que se redefinen las subclaves de la
clave G;
- para mejorar la calidad de los borradores de declaracin del IRPF
cuando el trabajador percibe rendimientos en concepto de
incapacidad laboral temporal (tanto si son satisfechos directamente
por la Seguridad Social, por las entidades colaboradoras con la
Seguridad Social o por el empleador en virtud del respectivo
acuerdo de colaboracin con la Seguridad Social), y facilitar la
cumplimentacin de los datos adicionales, se reorganiza el
contenido de las subclaves contenidas dentro de las claves A y B.
2) Modelo 117. Con efectos 1-1-2017 se introduce en la normativa
del IRPF una nueva obligacin de retener e ingresar a cuenta para
las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de los
derechos de suscripcin preferente.
Debido a lo anterior, con efectos para la presentacin de las
autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta a realizar a
partir del 1-1-2017, se incluye en este modelo esta nueva
obligacin, para lo cual se modifica su denominacin.

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9. Liquidacin de herencia por sobrino

poltico
El TS, a efectos de la aplicacin de la reduccin por parentesco en
la liquidacin del ISD, equipara al sobrino poltico con los mismos
parientes consanguneos.
TS 14716, EDJ 114472
En marzo de 2006 fallece una mujer, viuda y sin descendientes,
habiendo dejado como heredero de un cuarto de su herencia a un
sobrino poltico. Al ser formalizada la escritura pblica de particin
de herencia en septiembre de 2006, a la hora de liquidar el ISD se
aplica la reduccin del grupo III de parentesco, as como el
coeficiente multiplicador procedente, en funcin del patrimonio
preexistente y grupo de parentesco. Sin embargo, la Direccin
General de Tributos de la Comunidad de Madrid gir liquidacin
provisional al considerar que no proceda la aplicacin de la
reduccin por parentesco, al considerar que el parentesco por
afinidad se mantiene solo si a fecha de devengo del impuesto
subsiste el vnculo de unin. Ante la disconformidad con la
liquidacin, se presenta reclamacin econmica- administrativa, por
considerarse procedente la aplicacin de la reduccin, pese a
desaparecer el vnculo, siendo estimado por el TEAR Madrid. No
obstante, el Letrado de la Comunidad de Madrid present recurso,
el cual fue estimado por el TSJ Madrid, al negar el vnculo del
sobrino poltico con la viuda, motivo por el cual fue interpuesto el
presente recurso de casacin.
El TS centra por tanto la cuestin en determinar si los sobrinos
polticos han de ser incluidos en el Grupo III de parentesco previsto

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en la LISD art. 20.2.a, dentro del concepto de colaterales de
segundo y tercer grado o si, por el contrario, se hallan en el Grupo
IV que incluye a los colaterales de cuarto grado, grados ms
distantes y extraos. En cuanto a los diferentes tipos de relaciones
familiares existente, el TS trae a colacin el TSJ Madrid 311013,
EDJ 264371, en la cual se distingue entre las relaciones por
consanguinidad, por afinidad y por adopcin. Partiendo del hecho
de que el parentesco comienza con el matrimonio de dos personas,
el TSJ Madrid concluye en aquel caso que el parentesco por
afinidad nace cuando se contrae el matrimonio y cesa cuando el
matrimonio se disuelve o anula -en esta misma lnea de
argumentacin se encuentra la DGT 5701 y DGT CV4507.
Por su parte, el TS ha mantenido que, en el caso de un sobrino
carnal de la esposa, premuerta, del causante, aquel es considerado
como colateral de tercer grado por afinidad, sin hacer
referencia alguna a que ese parentesco tenga que desaparecer por
el hecho de que la esposa del causante hubiese muerto con
anterioridad , argumentado que donde la Ley no distingue, no hay
que distinguir (TS 18303, EDJ 15204; TS 1414, EDJ 67194).
Asimismo y, partiendo de la existencia de parientes por
consanguinidad y por afinidad, concluye que a efectos del impuesto
el parentesco de afinidad se sita en el mismo grado en el que se
encuentre el cosanguneo del que se derive la afinidad (TS 121211,
EDJ 327192).
En conclusin, el TS concluye que la inclusin de los sobrinos por
afinidad en el Grupo III de parentesco procede aun cuando fallece
la persona que serva de vnculo entre el causante y el sobrino por
afinidad.

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10. Transmisin mortis causa de empresa

individual
El TEAC cambia de criterio en relacin con la reduccin en el ISD
aplicable en la transmisin mortis causa de empresa individual en
relacin con el ejercicio a computar a estos efectos.
TEAC 15916
En diciembre de 2004 una persona, separada de un primer
matrimonio -del cual nacieron 5 hijos- y casada en segundas
nupcias en rgimen de separacin de bienes y sin descendientes
comunes, otorg testamento abierto en 1999 legando a su esposa
el usufructo universal y vitalicio de la vivienda, adems de la cuota
viudal usufructuaria, e instituyendo herederos universales, por
quintas partes e iguales, a sus cinco hijos. Entre sus bienes, existan
participaciones en dos entidades, propiedad del causante y de sus
hijos. En junio de 2005 los causahabientes presentaron declaracin
del ISD, habiendo sido iniciadas actuaciones de comprobacin e
investigacin por la Administracin al considerar que no resultaba
de aplicacin la reduccin del ISD a descendientes prevista en la
LISD art.20.2.c), habiendo sido presentados los oportunos
recursos.
En los casos de adquisicin mortis causa por los descendientes de
una empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades, a los que sea de aplicacin la exencin prevista en la LIP
art.4.ocho en relacin con las participaciones en entidades, se prev
una reduccin del 95% en el ISD, siempre que la adquisicin se
mantenga durante un perodo de 10 aos siguientes al fallecimiento
del causante. A estos efectos y, en cumplimiento con las exigencias

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previstas en la LIP, es necesario que la participacin en el capital
social de la entidad sea del 5%, computado de forma individual, o
del 20%, computado conjuntamente, as como que el sujeto pasivo
ejerza funciones de direccin en la entidad por las que perciba
remuneraciones que representen ms del 50% de la totalidad de los
rendimientos empresariales, profesionales o de rendimientos del
trabajo. En este sentido, son entendidas como funciones de
direccin, debiendo ser acreditado fehacientemente, entre otros,
los cargos de presidente, Director General, Consejeros o miembros
del Consejo de Administracin u rgano de administracin
equivalente, etc. (RD 1704/1999).
A efectos de determinar si en los hijos concurran el requisito de
ejercicio efectivo de funciones de direccin, en cuanto a una de
las entidades (P), propiedad del causante y de los cinco hijos, desde
el 2000 el causante era el que llevaba a cabo las funciones de
direccin, siendo l Presidente y Consejero Delegado, una hija
Secretaria y otro hijo Vocal. No obstante, en los aos 2003 y
2004 el causante, dado de alta en el rgimen de autnomos, se
encontraba de baja por Incapacidad Temporal, percibiendo rentas
de una Mutua. Como consecuencia de lo anterior, el causante a
partir del 2003 apoder a dos de sus hijas que se encontraban
contratadas por la empresa, las cuales poco a poco fueron
compartieron las decisiones importantes de la sociedad. Por su
parte, en relacin con la otra sociedad (I), tambin propiedad del
causante y de todos los hijos, en uno de los hijos del causante todos
haban delegado las facultades legal y estatutariamente delegables
del Consejo de Administracin.
Por su parte, en relacin con las remuneraciones, a efectos de
poder determinar si las percibidas por el ejercicio de las funciones
directivas suponan un porcentaje superior al 50% respecto de los
rendimientos de trabajo y actividades econmicas percibidas, por lo
que afecta al causante, hay que tener en cuenta que las
remuneraciones que percibi el causante fueron procedentes de la

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Mutualidad, debido a su situacin de incapacidad, no percibiendo
remuneraciones asociadas al cargo de Consejero Delegado, al ser
gratuito. En cuanto a las dos hijas contratadas por la entidad (P) no
ejercan funciones de direccin, no pudiendo ser consideradas
remuneradas las funciones desempeadas a partir de la enfermedad
del padre. Por ltimo, en relacin con la entidad (I), el hijo al que le
haba delegado todas las funciones de direccin, no percibi
cantidad alguna en los ejercicios 2003 y 2004, al tener dicho
cargo carcter gratuito.
Teniendo en cuenta las circunstancias anteriores y, analizando la
normativa vigente, el TS (TS 161213, EDJ 256936; TS 26516,
EDJ 75288) consider que se debe atender a una interpretacin
finalista del RDL 7/1996, que quiso favorecer la continuidad de
aquellas empresas familiares que reunieran varios requisitos,
aliviando el coste fiscal derivado de la transmisin mortis causa de
este tipo de entidades, para lo cual fue concedido un beneficio a
este tipo de empresas, evitando una eventual liquidacin para el
pago del impuesto sobre donaciones.
En cuanto a las funciones desempeadas en una entidad, lo
decisivo es, con independencia de la denominacin que se le d,
que las mismas impliquen tareas de direccin, gestin,
administracin, coordinacin y funcionamiento, para lo cual es
decisivo que exista documentacin que acredite el ejercicio de
tales funciones, siendo irrelevante la calificacin laboral de las
percepciones o el hecho de que en los estatutos se recoja la
gratuidad del cargo de administrador (TS 31314, EDJ 49564;
TS 18116, EDJ 1190). En el mismo sentido, dando preferencia a la
funcin de gestin o administracin, frente al carcter formal del
cargo mercantil, se ha pronunciado, entre otras, la DGT CV 1311
14. Asimismo, el TS, recogiendo expresamente los criterios de la
DGT, indica que el ejercicio de tales funciones implica una efectiva
intervencin en el da a da de las decisiones empresariales (DGT
CV 28414), por lo que si concurren los requisitos materiales

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necesarios para el disfrute de la bonificacin fiscal, es decir, si se
llevan a cabo funciones generales y de gestin, resulta irrelevante el
modo en que se hagan efectivas (DGT CV 19413).
En consecuencia, en el caso de la entidad (P), aunque el causante
estuvo percibiendo una retribucin por parte de la Mutua, como
sigui ejerciendo la administracin efectiva de la empresa, el TEAC
concluye que se cumplieron con los requisitos legales exigidos para
la transmisin hereditaria de participaciones de dicha entidad.
En cuanto a la entidad (I), dado que es uno de los hijos el que
llevaba a cabo las funciones de direccin, se plantea la duda de qu
ejercicio se ha de considerar a efectos de determinar si se cumple el
requisito de ser la principal fuente de renta, atendiendo a los
rendimientos percibidos durante el ltimo perodo impositivo. A
estos efectos, el TEAC 8502, indic que para determinar la
concurrencia de los requisitos de funciones de direccin y principal
fuente de renta no del causante sino de cualquier otra persona del
grupo familiar se deba atender al perodo impositivo en el IRPF
correspondiente al ao anterior a la muerte. Por el contrario, el TS
161213, EDJ 256936 se reiter en otros pronunciamientos
anteriores en los que se consideraba que, a efectos de la aplicacin
de la reduccin de la LISD art. 20.2.c, se deba estar al ao de
fallecimiento del causante.
En relacin con este tema, ha existido cambio de criterio ya que la
Administracin, con base en la Resol DGT 2/1999, entendi que al
hacerse referencia a los rendimientos percibidos durante el ltimo
perodo impositivo, en el supuesto de sucesin mortis causa, si el
que falleca era el causante que ejerca las funciones directivas,
haba que atender al perodo comprendido entre el primer da del
ao y la fecha de fallecimiento; sin embargo, si el que ejercitaba
dichas funciones era otro miembro del grupo familiar, se deba
atender a los datos del ejercicio de la renta declarados anterior a la
muerte del causante. No obstante, a estos efectos no hay que

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olvidar que la LIP art. 4.ocho reconoce que, cuando se trate de
participaciones conjuntas, basta que las funciones de direccin y
retributivas concurran en cualquiera de las personas del grado de
parentesco. Asimismo, el TS 17211 EDJ 16607 consider que al
tratarse de un impuesto de devengo instantneo, los requisitos
exigidos para la reduccin deban concurrir al cumplirse el devengo
(fallecimiento del causante), teniendo que atenderse al ltimo
perodo impositivo del IRPF anterior a la transmisin. Al no
puntualizarse qu ejercicio deba de ser ese, se consider que si el
causante era el que llevaba a cabo la direccin de la empresa
familiar, el fallecimiento implicaba el devengo del ISD y el devengo
anticipado del IRPF -siendo este el ltimo perodo impositivo
anterior a la transmisin mortis causa que constituye el hecho
imponible del ISD-. Sin embargo, si era uno de los herederos el que
llevaban a cabo tales tareas, no se produca el devengo anticipado
del IRPF, debiendo acreditarse que hasta el momento del
fallecimiento del causante las retribuciones del herederos por las
funciones efectivas de direccin eran superiores al porcentaje del
50% apuntado anteriormente.
No obstante lo anterior, recientemente el TEAC ha cambiado su
criterio ya que entiende que si se aceptase el criterio anterior, esto
obligara a tomar como ltimo ejercicio de renta el efectivamente
devengado para el heredero, tomndose por tanto el ao anterior y
no lo ocurrido en el ao en el que tiene lugar la muerte del
causante. Adems, resultara imposible la aplicacin de la reduccin
el aquellos casos en los que se trate de entidades construidas o
puestas en funcionamiento en el mismo ao de fallecimiento del
causante. En consecuencia, recientemente el TEAC ha considerado
que cuando el desempeo de las funciones de direccin exigidas a
efectos de la aplicacin de la reduccin en el ISD recaiga en algn
miembro del grupo familiar, el ejercicio a computar ha de ser el
ltimo ejercicio cerrado, debindose declarar como ejercicio a
computar el propio ejercicio del fallecimiento del causante, siempre

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y cuando en el momento del fallecimiento del causante y hasta ese
instante, las retribuciones percibidas por el heredero por las
efectivas funciones de direccin en la empresa familiar superen el
porcentaje del 50% sobre el resto de las retribuciones integradas
en su base imponible general.

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11. Concesiones demaniales y sujecin

al impuesto
La concesin de explotacin de quiosco-bar en cualquier espacio
municipal se encuentra sujeta y no exenta del IVA. La concesin
para quioscos de prensa es una operacin no sujeta al impuesto.
DGT CV 3516
Un Ayuntamiento plantea ante la Direccin General de Tributos
como tributa a efectos del IVA, la concesin demanial de los
quioscos en la va pblica y la de un bar en una piscina municipal.
La Administracin tributaria en su contestacin concluye que:
1. La concesin administrativa es un negocio jurdico pblico
donde se concede a los particulares la explotacin de una parcela
de actuacin originariamente pblica, bien cediendo la explotacin
de bienes de dominio pblico o bien cediendo la gestin de
servicios pblicos. La Administracin tiene potestades de control,
que le permiten asegurar el cumplimiento del fin contemplado por
el ordenamiento jurdico; corolario de estas potestades, es el
derecho a la reversin de los bienes una vez concluida la concesin.
Este tipo de contratos no se encuentra sujeto al IVA, en la medida
en que el objeto explotado tiene la naturaleza de servicio pblico y
lo que se concede es la autorizacin o licencia para su explotacin,
aunque la contraprestacin que se debe satisfacer tenga la
naturaleza de precio pblico (LIVA art.7.9).
2. La concesin otorgada para la explotacin de bar en distintos
espacios municipales, se encuentra sujeta y no exenta del impuesto.

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Se trata de contratos administrativos especiales, y no pueden
calificarse como contratos de gestin de servicios pblicos ni
tampoco como concesiones administrativas de dominio pblico
(JCCA informe 25/12).
3. Respecto a los quioscos de prensa en la va pblica, la instalacin
del mismo en una plaza pblica debe considerarse como concesin
de dominio pblico, y su otorgamiento constituye una operacin no
sujeta al impuesto.

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12. Deduccin del impuesto: falta de

formalidades en el documento
justificativo de la operacin
La falta de una formalidad no puede hacer que se impida la
deduccin del impuesto, si se cumplen los requisitos materiales para
su ejercicio.
TJUE 15916E, asunto Senatex GmbH C-518/14
Durante una inspeccin por parte de las Autoridades tributarias, se
detecta que algunos de los justificantes utilizados por el
contribuyente para deducir el impuesto soportado no cumplen los
requisitos formales que establece la norma: les falta el NIF.
La entidad rectifica las facturas, cumplimentando los datos que
faltaban, no obstante la Administracin entiende que esas facturas
son vlidas desde la fecha de la rectificacin. Negando que con
esas modificaciones se consiga que la factura sea vlida de forma
retroactiva, concedindole de esta forma una eficacia ex tunc, tal
como pretenda la entidad.
Recurrida la posicin de la Administracin, el Tribunal nacional
eleva cuestin prejudicial donde se plantean las siguientes
cuestiones:
1. Si una normativa nacional que impide que la deduccin de una
factura rectificada para incluir un dato obligatorio, nicamente
puede ejercitarse el ao en el que se ha rectificado la factura, y no
en el que se expidi inicialmente, se encuentra amparada por la Dir
2006/112/CE .

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Nuevo Cuaderno de Novedades Fiscales

En este caso recuerda el Tribunal que el derecho a la deduccin
del IVA debe ejercitarse, en principio, en el perodo impositivo en el
que, primero, se ha originado el derecho a deducir, y segundo, el
sujeto pasivo est en posesin de la factura (TJUE 29404,
asunto Terra Baubedarf-Handel C 152/02). Ahora bien no
podemos identificar este asunto con el de la sentencia referenciada
puesto que en este ltimo la entidad careca de las facturas.
Adems es reiterada su posicin sobre que el derecho a deducir el
impuesto soportado por parte de los sujetos pasivos, es una
caracterstica fundamental del sistema comn del IVA y no puede
en principio limitarse (TJUE 13214, asunto Maks Pen C-18/13),
siendo el objetivo de este mecanismo el de liberar al empresario de
cualquier carga que suponga el IVA, garantizando la neutralidad del
impuesto (TJUE 221015 PPUH, asunto Stehcemp C-277/14).
Para cumplir el principio de neutralidad es necesario que se
conceda la deduccin del IVA soportado si se cumplen los
requisitos materiales, aun cuando se hayan omitido algunos
requisitos
formales
(TJUE
211010,
asunto
Nidera
Handelscompagnie C-385/09 entre otras).
Por todo lo anterior, y ya que los Estados tienen mecanismos para
sancionar los incumplimientos ms proporcionales que el
aplazamiento sin tener en cuenta las circunstancias que motivaron
la rectificacin, el Tribunal concluye que es contrario a la Dir
2006/112/CE art.167, 178.a, 179 y 226.3, una normativa nacional
que no permite que una rectificacin como la controvertida tenga
efectos retroactivos.
2. Si puede considerarse realizada en tiempo hbil la rectificacin
realizada cuando se ha llevado a cabo mediando un procedimiento
de recurso administrativo. Sin embargo en este punto, como las
autoridades tributarias admiten las facturas rectificadas de la
entidad, el Tribunal entiende que no pueden calificarse como
extemporneas.

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13. Exoneracin en la obligacin de

presentar declaracin resumen anual
mod 390
Los sujetos pasivos exonerados de presentar el modelo 390 deben
de forma imperativa, cumplimentar el apartado especfico
habilitado en la ltima autoliquidacin del ao.
OM HAP/3111/2009 art.1 redacc OM HAP/1626/2016 art.3,
BOE 111016
Con entrada en vigor 12102016, se modifica la normativa que
rige la declaracin-resumen anual, modelo 390. La finalidad de
esta modificacin es la de aclarar la aplicacin de la exoneracin
de la obligacin de presentar, de aquellos sujetos pasivos
autorizados por la normativa (RIVA art.71.1 y 7).
As, para las declaraciones que se deben presentar por el ao 2016,
la exoneracin pierde su carcter opcional, y pasa a ser imperativo
que los sujetos pasivos cumplimenten el apartado especfico
reservado, que se requiere en la autoliquidacin del IVA
correspondiente al ltimo periodo de liquidacin del ejercicio.

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14. Operaciones financieras en un holding:

prorrata
La consideracin como habitual de la actividad de compra y venta
de la participacin en filiales, hace que sus ingresos se deban tener
en cuenta para hallar la prorrata.
TS 12516, EDJ 64572
Iniciada Inspeccin tributaria sobre una entidad cabecera de un
holding, la Administracin entiende que se desarrollan dos
actividades diferenciadas:
- Una financiera, en la que se incluye la adquisicin y transmisin de
participaciones y la concesin de prstamos a sus filiales.
- Prestacin de servicios no financieros.
De esta diferenciacin, se concluye como no ajustadas a derecho
las liquidaciones presentadas por IVA, al no haber aplicado
correctamente la regla de prorrata (LIVA art.102 a 106).
Tanto el TEAC como la AN acogen como correcta la posicin
jurdica de la Inspeccin, denegando los recursos interpuestos por
la interesada, por lo que esta acude a la casacin.
En esta instancia el TS limita el mbito de la casacin a dos
cuestiones:
1. Si las operaciones de financieras tienen la consideracin de
habituales o no. Para ello, recuerda que en el clculo de la prorrata
no se deben tener en cuenta, ni el numerador ni el denominador, el
importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no

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constituyan
una
art.104.Tres.3).

actividad

econmica

habitual

(LIVA

Para llegar a una conclusin se apoya en dos hechos:

El objeto social de la entidad, que comprende la suscripcin,
adquisicin derivativa, tenencia, disfrute, administracin y
enajenacin de valores mobiliarios y participaciones sociales con
exclusin de las sujetas a normativa especfica.
La jurisprudencia, de donde extrae la nota que caracteriza la
accesoriedad de una actividad. As y desde una perspectiva
excluyente, no caben ser calificadas como accesorias a aquellas
actividades que supongan la prolongacin, directa, permanente y
necesaria de la actividad imponible de la empresa (TJUE 11706,
asunto Rgie Dauphinoise C-306/1994). Esta situacin se da en el
contexto de unos objetivos empresariales o con una finalidad
comercial, caracterizada en especial por el afn de rentabilizar los
capitales invertidos (TJCE 29404, asunto Desenvolvimento
Mineiro C-77/01).
Partiendo del hecho que la entidad realiza una actividad de
direccin y coordinacin en el holding, las operaciones que
realiza de compra y venta de participaciones se encuentran
estrechamente unidas a su actividad y no puede equiparse su
situacin a la que se producira si fuera un inversor privado.
Por todo lo anterior, y sin que deba admitirse la alegacin de la
cantidad de bienes y servicios que se utilizan en su gestin, el
Tribunal entiende que la actividad rene las caractersticas de
habitualidad que conlleva que deba sumarse al denominador en el
clculo de la prorrata.
2. Si la transmisin de las filiales supone la transmisin de ramas de
actividad y por tanto no se encuentran sujetas al impuesto (LIVA
art.7.1).

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La sentencia de instancia, ya deniega esta circunstancia por falta de
acreditacin de la realidad de la existencia de ramas de actividad.
En su recurso, esta apreciacin no es discutida por la entidad
utilizando el cauce correcto, por lo que se deniega tambin en este
punto la casacin.
Por todo lo anterior el recurso es inadmitido.

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15. Requisitos para la aplicacin del tipo

del 4% a los vehculos para el
transporte de personas con movilidad
reducida
En orden a la aplicacin del tipo reducido a la adquisicin de un
vehculo para el transporte de personas con movilidad reducida,
para considerar a una persona como tal se requiere que, adems de
tener la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad
por las Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades
Autnomas, en todo caso deber contar con el certificado o
resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales
(IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad Autnoma
correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.
DGT CV 2-6-16
Una persona fsica tiene una hija con un grado de discapacidad
acreditado del 33%. En el mismo certificado no se le reconoce que
tenga movilidad reducida.
Se consulta la posibilidad de aplicacin del tipo reducido del 4%
en la adquisicin de un vehculo nuevo para el transporte de su
hija.
El criterio de la DGT es el siguiente:
El tipo reducido del 4% se aplica a las entregas, adquisiciones
intracomunitarias o importaciones de los vehculos para personas
con movilidad reducida a que se refiere el RDLeg 339/1990 Anexo I
nm.20 y de las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con

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Nuevo Cuaderno de Novedades Fiscales

discapacidad. Tambin es aplicable a los vehculos a motor que,
previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a
personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad
reducida, con independencia de quien sea el conductor de los
mismos. A estos efectos, se considerarn personas con
discapacidad aquellas con un grado de minusvala igual o superior
al 33% (LIVA art.91.dos.1.4).
Con efectos desde el 1-2-2016 entr en vigor el RDLeg 6/2015 por
el que se aprueba el texto refundido de la Ley sobre Trfico,
Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial. La disp.adic.1
del citado RDLeg establece que las referencias normativas
efectuadas en otras disposiciones al texto articulado de la Ley sobre
Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial,
aprobado por el RDLeg 339/1990, se entendern efectuadas a los
preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba. A
tal efecto, el nmero 11 de su Anexo I, dispone que, a los efectos de
esta ley y sus disposiciones complementarias, se entiende por
vehculo para personas de movilidad reducida aquel cuya tara
no sea superior a 350 kilogramos y que, por construccin, no
puede alcanzar en llano una velocidad superior a 45 km/h,
proyectado y construido especialmente (y no meramente
adaptado) para el uso de personas con alguna disfuncin o
incapacidad fsica. En cuanto al resto de sus caractersticas tcnicas
se les equipara a los ciclomotores de tres ruedas.
En relacin con los vehculos a motor que, previa adaptacin o no,
deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en
silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de
quin sea el conductor de los mismos, indicados en la LIVA
art.91.dos.1.4, el RD 2822/1998 Anexo II, por el que se aprueba el
Reglamento General de Vehculos, recoge la definicin de vehculo
a motor como el vehculo provisto de motor para su propulsin. Se
excluyen de esta definicin los ciclomotores, los tranvas y los

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Nuevo Cuaderno de Novedades Fiscales

vehculos para personas de movilidad reducida. Dicha definicin se
recoge asimismo en el RDLeg 6/2015 Anexo I.
Por tanto, los vehculos a motor mencionados en la LIVA seran, en
principio, todos aquellos incluidos en la anterior definicin, a
excepcin de ciclomotores, tranvas y vehculos para personas de
movilidad reducida. En una primera aproximacin, dicha definicin
abarcara a turismos, vehculos comerciales o industriales,
motocicletas, etc.
Sin embargo, no todos los vehculos a motor englobados en la
definicin ofrecida por el Reglamento General de Vehculos son
aptos para la aplicacin del tipo impositivo reducido. La Ley exige
que se trate de vehculos que deban transportar habitualmente a
personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad
reducida. Ello llevara a considerar que el vehculo en cuestin debe
ser adecuado para poder llevar a cabo el citado transporte.
Dado que quienes deben ser transportados son personas con
discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, el
vehculo debe tener capacidad suficiente para trasladar al
discapacitado en su silla de ruedas, en el primer caso. Tratndose
de personas con movilidad reducida, el vehculo tambin debe ser
apto para el transporte de las mismas, por lo que una motocicleta
no cumplira este requisito.
El desarrollo reglamentario de la LIVA art.91.dos.1.4 est contenido
en el RIVA art.26.bis que dispone que se considerarn personas
con movilidad reducida:
a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las
afiliadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE)
que acrediten su pertenencia a la misma mediante el
correspondiente certificado.

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b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con
discapacidad emitidas por las Corporaciones Locales o, en su caso, por
las Comunidades Autnomas, quienes en todo caso, debern contar con
el certificado o resolucin expedido por el Instituto de Mayores y
Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad
Autnoma correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.
La aplicacin del tipo impositivo reducido est prevista para el
transporte habitual de las personas mencionadas en la norma, es
decir, personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad
reducida. La habitualidad debe entenderse segn el sentido usual
de la palabra, es decir, la realizacin de una actividad o una serie de
actos de manera ordinaria o frecuente, como un hbito. Se
entiende por transporte habitual el que se produce de manera
repetida y continuada. No se considerar como transporte habitual
el realizado de manera extraordinaria.
De acuerdo con todo lo anterior, la aplicacin del derecho a la
aplicacin del tipo impositivo del 4% en la adquisicin de un vehculo
por el consultante para el transporte de su hija con un grado de
discapacidad acreditado del 33%, est condicionada a la solicitud y
obtencin del reconocimiento de dicho derecho por la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria y al cumplimiento de los requisitos
regulados en la LIVA art.91.dos.1.4 y en el RIVA art.26 bis.
A tales efectos, para considerar a una persona con movilidad
reducida se requiere que, adems de tener la tarjeta de
estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las
Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades
Autnomas, en todo caso deber contar con el certificado o
resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales
(IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad Autnoma
correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida,
circunstancia esta ltima que, segn el escrito de consulta, no
concurre en la hija del consultante.

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16. Nulidad de ciertas disposiciones

relativas a las tasas judiciales
El Tribunal Constitucional ha declarando la nulidad de algunos
preceptos relativos a la determinacin de la cuota tributaria de la
Tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los rdenes
civil, contencioso-administrativo y social.
TCo 140/2016, BOE 15816
El pleno del Tribunal Constitucional ha estimado parcialmente el
recurso de inconstitucionalidad interpuesto contra determinados
preceptos de la L 10/2012, por la que se regulan determinadas
tasas en el mbito de la Administracin de Justicia, declarando la
nulidad de algunos preceptos relativos a la Tasa por el ejercicio de
la potestad jurisdiccional en los rdenes civil, contenciosoadministrativo y social, al resultar desproporcionado su importe en
determinados supuestos y contrario al derecho a la tutela judicial
efectiva, en su vertiente de acceso a la jurisdiccin y a los recursos
(Const art.24).
En concreto la nulidad afecta a la a la determinacin de la cuota
tributaria de la tasa, y en concreto, a los siguientes importes de
cuantas fijas establecidas en las siguientes clases de procesos y
recursos (L 10/2012 art.7.1):
- orden civil: recurso de apelacin (800 ); recurso de casacin y
extraordinario por infraccin procesal (1200 );
- orden contencioso-administrativo: procedimiento abreviado (200 ):
procedimiento ordinario (350 ); recurso de apelacin (800 );
recurso de casacin (1200 );

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- orden social: recurso de suplicacin (500 ); recurso de
casacin (750 ).
Tambin se declara la nulidad de la cuota variable de la tasa (L
10/2012 art.7.2).
La declaracin de inconstitucionalidad solo es eficaz pro futuro.
No procede ordenar la devolucin de las cantidades pagadas
respecto a las tasas declaradas nulas en los procedimientos
administrativos y judiciales finalizados por resolucin ya firme, as
como en aquellos procesos an no finalizados en los que la persona
obligada al pago de la tasa la satisfizo sin impugnarla por impedirle
el acceso a la jurisdiccin o al recurso en su caso, deviniendo con
ello firme la liquidacin del tributo.
NOTA
Desde el 132015 estn exentas del pago de la tasa las personas
fsicas (L 10/2012 art.4.2 redacc RDL 1/2015 ), por lo que a partir
de la citada fecha slo deben pagar la tasa las personas jurdicas
que no tengan reconocido el derecho a la asistencia jurdica
gratuita.

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17. Calendario de das inhbiles a partir

del 2-10-2016
Con el fin de recoger la previsin contenida en la L 39/2015, cuya
entrada en vigor se produjo el 2-10-2016, respecto a la declaracin
de los sbados como da inhbil a efectos del cmputo de plazos,
se aprueba un nuevo calendario de das inhbiles correspondiente al
perodo comprendido entre el 2 de octubre y el 31 de diciembre de
2016.
Secretara de Estado de Administraciones Pblicas Resol 289-16, BOE 1-10-16
A partir del 2-10-2016 son das inhbiles para la Administracin
General del Estado y sus Organismos Pblicos, a efectos de
cmputos de plazos:
a) En todo el territorio nacional: los sbados, los domingos y los
das declarados como fiestas de mbito nacional no sustituibles, o
sobre las que la totalidad de las Comunidades Autnomas no ha
ejercido la facultad de sustitucin.
b) En el mbito territorial de las CCAA: aquellos das
determinados por cada CCAA como festivos.
c) En los mbitos territoriales de las Entidades que integran la
Administracin Local: los das que establezcan las respectivas
CCAA en sus correspondientes calendarios de das inhbiles.
Los das inhbiles a los que se refieren los puntos a) y b) se
recogen, especificado por meses y por CCAA, en el anexo adjunto
a la norma de referencia.

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NOTA
Queda sin efecto la Resol 3-11-2015 por la que se estableci el
calendario de das inhbiles en el mbito de la Administracin
General del Estado para el ao 2016, a efectos de cmputos de
plazos en lo que se refiere al perodo comprendido entre el 2 de
octubre y el 31 de diciembre de 2016.

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18. Fines y actividades para acogerse al

rgimen especfico de las entidades sin
fines lucrativos
La AN rectifica el criterio del TEAC al sealar que la norma exige
para poder acogerse al rgimen tributario de las entidades sin fines
lucrativos la condicin de que estas persigan fines de inters
general, pero en modo alguno alude o la forma o manera de su
ejecucin, esto es, a que los realice directa o indirectamente la
entidad, hasta el punto de que puede efectuarse a travs de las
explotaciones econmicas que contempla la ley.
AN 1-10-15, EDJ 179003
Se interpone por una Fundacin recurso contenciosoadministrativo contra la resolucin del TEAC 29-11-12
desestimatoria del recurso interpuesto contra el acuerdo de
liquidacin dictado por la Dependencia de Inspeccin, derivado del
acta de disconformidad en relacin con el IS ejercicio 2006.
En el perodo objeto de comprobacin la Fundacin tributa por el IS
como entidad parcialmente exenta, acogindose al rgimen previsto
en la LIS art.9.2, aplicable a las entidades e instituciones sin nimo
de lucro acogidas a la L 49/2002 de rgimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Segn la inspeccin, la Fundacin es una entidad totalmente pasiva
que no desarrolla actividad alguna distinta de la gestin de su
patrimonio mobiliario, por lo que incumple el requisito establecido
en la L 49/2002 art.3.1, que exige que sea la propia fundacin
directamente la que persiga fines de inters general, sin que pueda

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entenderse cumplido este requisito por el hecho de destinar parte
de los ingresos de su actividad a otras fundaciones como sucede en
el presente caso.
Como consecuencia de todo ello, se propone regularizar la
situacin tributaria de la entidad segn el rgimen previsto en la LIS
art.9.3 para las entidades parcialmente exentas, sin que proceda
aplicar exencin alguna a las rentas que obtiene, procedentes
exclusivamente de la gestin de su patrimonio mobiliario.
La AN analiza el contenido de la L 49/2002 art.2 y 3 en donde se
establece la consideracin y requisitos de las entidades sin fines
lucrativos a efectos de esta Ley, llegando a la conclusin de que ha de
otorgarse razn a la actora en su pretensin de nulidad, dado que la
Administracin tributaria parte de una premisa errnea al exigir un
requisito legal que no aparece contemplado en la propia norma ya que
esta requiere como condicin inexorable que se persigan fines de
inters general, fines a llevar a cabo por la actora, es decir a
ejecutarlos, pero que en modo alguno se alude al modo o manera de su
ejecucin, a que los realice directa o indirectamente, hasta el punto de
que puede efectuarse a travs de explotaciones econmicas,
concretamente las reseadas a efectos fiscales en la L 49/2002 art.7.
La gestin que realiza la Fundacin de su patrimonio mobiliario
(intereses de cuentas en entidades bancarias, pagars y acciones de
multinacionales espaolas) se ajusta precisamente al Acuerdo de
20-11-2003, de la CNMV, por el que se aprueba el Cdigo de
conducta de las entidades sin nimo de lucro para la realizacin de
inversiones temporales.
El Tribunal falla estimando el recurso contencioso-administrativo
contra la resolucin del TEAC, por no ser conforme a derecho, dado
que ni la ley sustantiva ni la fiscal exigen que la Fundacin realice de
modo directo una actividad de fin general, sino que su obligacin no es
otra que la de perseguir fines de inters general, sin que quepan
aadidos o interpretaciones que van ms all de la norma.

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