Universidad Nacional de Asuncin

Facultad de Derecho y Ciencias Sociales

FINANZAS PBLICAS
Tema: Rentas de las actividades
agropecuarias
Profesor: Dr. Luis Fernando Sosa Centurin

Semestre: Decimo
Turno: Maana

Integrantes:
Jos Camilo Gauto Inchausti.
Luis Rodrigo Rodas Campuzano.
Mara Anglica Acosta Chaparro
Virina Liliana Samaniego Flores.

Asuncin Paraguay

INTRODUCCIN
La presente ley conocida como IRAGRO (Impuesto a la Renta Agropecuaria) entr
en vigencia desde el 1 de enero del ao 2014.
El Poder Ejecutivo considera que la entrada en vigencia del IRAGRO representar
250 millones de dlares ms de recaudacin. La extensin del IVA, por su parte,
significara 70 millones de la moneda norteamericana.
Segn explican tcnicos en la materia, las reformas realizadas con el IRAGRO y el
IVA establecen que los productores agropecuarios tambin pasen a ser
contribuyentes del impuesto al valor agregado, por la venta de sus productos en
estado natural. Entre las nuevas actividades que pagarn IRAGRO, por ser
consideradas agropecuarias, se puede mencionar la cra o engorde de ganado
caprino (cabras); bubalino (bfalos); la produccin de semen; la produccin ictcola
(cultivo de peces); y las rentas generadas por los bienes de activos afectados a la
actividad agropecuaria, como venta de tractores, cosechadoras, equipos, etc. Un
aspecto que gener crticas fue la no incorporacin del pago de impuesto
inmobiliario u otro tipo de impuesto, al patrimonio o bien inmueble no explotado.
Con esto se pudo haber desalentado, considerablemente, la tenencia improductiva
de tierras, segn algunos.
No pagarn IRAGRO las personas fsicas que exploten inmuebles y no tengan
ingresos superiores a los 36 salarios mnimos mensuales en el ao (G.
59.696.352). De esta forma, la exoneracin ya no tiene que ver con las hectreas
del inmueble, sino con los ingresos que se obtiene de la actividad agropecuaria.

RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

IMPUESTO A LA RENTA AGROPECURIA (IRAGRO)
ANTECEDENTES:
El impuesto a la renta de las actividades agropecuarias constituye uno de los
intentos de grabar la renta de la tierra, segn la ley 2421/04 de Reordenamiento
administrativo y fiscal. Esta normativa modifico por completo el sistema de
tributacin que grava la renta de las actividades agropecuarias, tal como fue
planteada en la ley 125/91 en su primer formato , a tal punto se puede decir que
se trata de un nuevo impuesto a la renta de las actividades agropecuarias que,
conforme a la definicin dada por el decreto 4305/04, sigui manteniendo las
siglas del IMAGRO, si bien ya teniendo en consideracin criterios presuntivos
basados en la cantidad de hectreas que fueran afectadas por el tributo.
Las modificaciones insertadas al IMAGRO introdujo conceptos no utilizados en la
legislacin anterior como: La superficie agrologicamente til (SAU) y el coeficiente
de productividad natural del suelo (COPNAS). A diferencia del IMAGRO anterior,
este gravo la renta real, potencial o presunta de los inmuebles rurales y las
actividades agropecuarias realizadas en los inmuebles dentro del territorio
nacional. Por una ficcin de la ley se consider como actividad agropecuaria de la
tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales
aun cuando en estos inmuebles no se realicen ninguna actividad agropecuaria,
por lo cual grava la tenencia de inmuebles sin actividad y adems la tenencia de
inmuebles con actividad agropecuaria.
Las personas deben inscribirse y abonar el IMAGRO por la sola tenencia de un
inmueble rural sin importar que realicen en ella actividad agropecuaria o no. Por
otro lado aquellas personas que no siendo dueos o poseedores de inmuebles
rurales y, sin embargo, realizan algn tipo de actividades agropecuarias, tambin
estn alcanzadas por el impuesto. De esta manera las personas no podrn
ampararse en la falta de utilizacin de la tierra o en la falta de tenencia de la
misma cuando se realicen actividades agropecuarias a los efectos de evitar el
pago del IMAGRO. En ambos casos estn

alcanzadas por el IMAGRO

al

vincularse de una y otra forma con la actividad agropecuaria o la tenencia de un

inmueble rural.
Este nuevo IMAGRO es sumamente exigente con la obligacin de contar con
todos los documentos correspondientes a la compra de bienes, insumos, servicios

y otros afectados a la actividad, como as mismo expedir las correspondientes

facturas en oportunidad de la venta de productos agropecuarios y/o activos fijos de
estos establecimientos.
IRAGRO LEY 5061/13 (NORMATIVA VIGENTE)
EL NUEVO IRAGRO, es decir, el impuesto a la renta agropecuaria, representa la
norma tributaria vigente en fecha 4 de octubre del 2013 el congreso nacional
aprueba el nuevo impuesto, representa la norma tributaria vigente.
En fecha 4 de octubre de 2013 el congreso de la nacin aprueba el nuevo
impuesto. Ahora bien, analizando desde el punto de vista estrictamente tcnico
tributario no es ms que una modificacin de la forma de aplicacin del anterior
impuesto a la renta de las actividades agropecuarias (IMAGRO) atendiendo que el
elemento principal a ser considerado como hecho imponible en ambos casos
sigue siendo a la renta. Siempre aclarando que dicha renta tiene su origen en lo
producida y lograda como proveniente de la actividad agropecuaria.
Observando el diseo de nuestro sistema tributario aplicado con la ley de reforma
tributaria no es ms que dividir y establecer

tipos de

impuestos a la renta

considerando la actividad que generara dicha renta, as , en funcin a la variedad

de actividad se resolvi dividir en dos captulos aquellas provenientes de las
actividades comerciales, industriales y de servicio y la agropecuaria, responde al
modelo de restablecer sistema cedular tal alguna forma fue aplicado con el modelo
previsto anteriormente por el decreto ley 9240/49.
Posteriormente el diseo original de la renta agropecuaria sufre modificacin y se
aplican criterios presuntivos como forma de determinacin de la renta surgiendo
las figuras COPNAS y el SAU, pudiendo el contribuyente, de acuerdo a las
normativas pudiendo liquidar el impuesto sobre una base real o presuntiva.
Con la modificacin propuesta se excluyen los conceptos de liquidacin sobre
base presunta y prcticamente se asimila el mecanismo de determinacin del
impuesto a los criterios aplicados por la ley 125/91 y sus modificaciones ,
conforme al ttulo primero, capitulo primero, es decir, aquella que comnmente
denominamos IRACIS o renta empresarial.
Igualmente introduce importante modificacin al impuesto al valor agregado y
ampliando el IVA al sector agropecuario, el IRAGRO ampla a sectores
anteriormente no alcanzados y as mismo se determinan nuevas figuras en el
proceso de liquidacin del impuesto afectado tambin el cambio al impuesto a la
renta del pequeo contribuyente que sufrir cambios en lo pertinente a los valores

determinados para constituirse en empresa unipersonal en contribuyente.

1. Rentas comprendidas:
El Art. 27 describe el concepto de Actividad Agropecuaria Se entiende por
actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos
primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y
trabajo, tales como:
a) Cra o engorde de ganado vacuno, ovino y equino.
b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Produccin agrcola, frutcola, y hortcola.
d) Produccin de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, el
usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aun cuando en
los mismos no se efectuasen ningn tipo de actividad.
Contribuyentes:
El Art. 28. Contribuyentes son:
a) Las personas fsicas.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier
naturaleza.
d) Las

personas

entidades

pblicas,

entes

autrquicos,

entidades

descentralizadas, y sociedades de economa mixta.

e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el pas. La casa matriz del
exterior tributara por las rentas gravadas que obtenga en toma
independiente.

Regmenes de Liquidacin:

Art. 30 establece. Los

contribuyentes del Impuesto a la Renta de las

Actividades Agropecuarias, segn corresponda, liquidarn el impuesto en base

a los siguientes regmenes de liquidacin:
a) Rgimen de Liquidacin del contribuyente rural
b) Rgimen de Liquidacin del pequeo contribuyente rural.
c) Rgimen de Liquidacin por resultado contable.
(Contribuyente Rural Pequeo Contribuyente Rural, por resultado Contable)
Actividad Agroindustrial:
Art. 31. Rgimen de Liquidacin del Contribuyente Rural
Las empresas unipersonales, siempre que sus ingresos devengados en el ao
civil anterior sean iguales o superiores a quinientos millones de guaranes y no
superen los un mil millones podrn liquidar bajo el presente rgimen el
Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, anualmente, por
Declaracin Jurada, en la forma que establezca la Administracin.
La renta neta ser la diferencia positiva entre Ingresos y Egresos totales,
incluida la adquisicin de bienes muebles del activo fijo.
Tambin ser deducible la capitalizacin en las sociedades cooperativas.
Cont. Art. 31. Rgimen de Liquidacin del Pequeo Contribuyente Rural.
A los efectos de la aplicacin del presente artculo, se tendr en cuenta lo
siguiente:
A- Los montos citados precedentemente debern actualizarse por parte de la
administracin, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de precios
al consumo que produzca en el periodo de doce meses anteriores al 1 de
noviembre de cada ao civil que transcurre, de acuerdo con la informacin
que en tal sentido comunique el BCP o el organismo competente.
B- Los contribuyentes rurales, que liquiden en tributo por cualquiera de los
regmenes previstos en el presente artculo, podr trasladarse al rgimen
de liquidacin por resultado contable, siempre que comuniquen dicha
determinacin dentro del plazo que establezca la administracin. Una vez
optado

por este rgimen no podr volverse al sistema previsto por un

periodo de 3 aos.

C-

No se consideran ingresos gravados, los ingresos producidos por los

cambios biolgicos, los que sern considerados gravados nicamente en el

momento de enajenacin del bien.

D- La venta o enajenacin habitual u ocasional de inmuebles rurales por
parte de propietarios de empresas unipersonales que liquiden el impuesto
por el rgimen previsto en el presente artculo, estar gravada por el
impuesto a la renta del Servicio de Carcter Personal o impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, industriales, o de servicios

segn

corresponda.
Las empresas unipersonales, siempre que sus ingresos devengados en el ao
civil anterior sean inferiores a quinientos millones, podrn liquidar bajo el
presente rgimen el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias,
anualmente, por Declaracin

Jurada, en la forma que establezca la

Administracin.
La renta neta se determinar en todos los casos sobre la base real o presunta
y se utilizar la que resulte menor. Se considerar que la renta neta real es la
diferencia positiva entre sus ingresos y egresos totales debidamente
documentado y la renta neta presunta es el 30% de la facturacin bruta anual.
Art 32. REGIMEN DE LIQUIDACION POR RESULTADO CONTABLE.
Los contribuyentes del impuesto a las Rentas de las actividades agropecuarias,
que no estn categorizados dentro de lo establecido en el artculo anterior,
determinaran en el impuesto por el rgimen de liquidacin por resultado
contable: a este efecto debern tener en cuenta los siguiente:
1- RENTA BRUTA: constituir la renta bruta los ingresos totales de las
actividades agropecuarias menos el costo de las mismas.
2- RENTA NETA: para establecer la renta neta, se deducir de la renta bruta
todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad proveniente
de los gastos que guarden relacin con la obtencin de las rentas gravadas,
y la manutencin de la fuente productora, siempre que sean reales y estn
debidamente documentadas, incluida la depreciacin de los bienes del
activo. La reglamentacin establecer las condiciones

y requisitos en

materia de la deducibilidad de los gastos , la que no podrn establecer

criterios ms gravosos ni ms beneficiosos en materia de deducibilidad que
las previstas para los contribuyentes del impuesto a las Rentas de las
Actividades Comerciales,, industriales y de servicios.
3- GASTOS NO DEDUCIBLES no se podrn deducir.

A- Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra

inversin del dueo, socio o accionista de la empresa pagados a
personas que no sean contribuyentes

del impuesto a la Renta de

Actividades Comerciales, industriales o de Servicios, por montos que

excedan el promedio de las tasas mximas pasivas del mercado
bancario
BCDE-

financiero

aplicable

colocaciones

de

similares

caractersticas para igual instrumento y plazo.

El presente impuesto y las sanciones por infracciones fiscales.
La amortizacin del valor llave.
La reserva legal, las reservas facultativas o cualquier otra reserva.
Gastos personales del dueo, socio o accionista, asi como sumas

retiradas a cuenta de utilidades.

F- Gastos directos correspondientes a la obtencin de las Rentas no
gravadas y exentas o exoneradas por el presente impuesto
4- OTRAS DEDUCCIONES ADMISIBLES:
A- La Actividad ganadera para criadores se consideraran como gastos
deducibles en concepto de depreciacin del 8% del valor del ganado
B- Las prdidas del inventario proveniente de la mortandad en ganado
vacuno hasta un mximo de 3%
C- Hasta 1% del valor de la hacienda vacuna descontando los valores
resultantes de la aplicacin de los incisos anteriores,
D- Las donaciones a instituciones del Estado, a las Municipalidades, a la
iglesia Catlica y adems entidades Religiosas

reconocidas por las

autoridades competentes, as como las entidades con personera de

asistencia social educativa, cultural, caridad o beneficencia
5- Activo fijo: constituyen activo fijo agropecuario los bienes de uso, tanto los
aplicados la actividad agropecuaria como los locados a los terceros, salvo
los destinados a la venta.
6- Valuacin de Inventario: sin prejuicio de las disposiciones particulares que
afectan a los activos agropecuarios previstas en la presente ley, los
mtodos de valuacin podrn ser
A- Costos de adquisicin
B- Costos de transformacin
C- Y los que el contribuyente pueda aplicar a otros mtodos de valuacin
prescripto en las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA
Actividad Agroindustrial:
Art. 35. Actividad Agroindustrial. En concordancia con el Art. 18 de la presenta
Ley, en el caso de la realizacin de actividades agroindustriales se deber
determinar o liquidar el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios sobre utilidades resultantes de los estados
financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal.

Documentaciones de Liquidacin:
Art. 85. Documentaciones: Los contribuyentes estn obligados a extender y
entregar comprobantes de venta por cada enajenacin y prestacin de
servicios que realicen, debiendo conservar copias de las

mismas hasta

cumplirse la prescripcin del impuesto.

Ley N 5061/13 deroga exoneraciones contempladas en leyes especiales
Conforme a lo previsto en el artculo 12 de la Ley N 5061/13, Que modifica
disposiciones de la Ley N 125/91 y dispone otras medidas de carcter tributario,
a partir de la entrada en vigencia de dicha ley (1 de enero de 2014) quedan
derogadas todas las disposiciones contenidas en leyes generales o especiales
que otorgan exoneraciones de impuestos, excepto las exenciones mencionadas
expresamente en dicha ley.
La normativa establece que han quedado derogadas las exoneraciones otorgadas
por leyes especiales en concepto de Impuesto a la Renta de las Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS), Renta de las Actividades
Agropecuarias (IRAGRO), Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC), Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Entre las disposiciones se encuentran la Ley N 3958/09 De Repatriados; Ley N
4313/11 De aseguramiento presupuestario de los programas de salud
reproductiva y de aprovisionamiento del kit de partos del Ministerio de Salud
Pblica y Bienestar Social; Ley N 4621/12 Nacional de Vacunas; Ley de
Hidrocarburos, entre otros, los que en su oportunidad concedan ciertos beneficios
fiscales, en especial la exoneracin del IVA.
Conforme a lo mencionado, los contribuyentes ya no pueden invocar ante la
Administracin Tributaria las exoneraciones mencionadas al amparo de leyes
especiales, a razn de que actualmente han perdido vigencia.
En base a las normas legales, y atendiendo a que el nacimiento de la obligacin
tributaria se produce en el momento de la numeracin de la declaracin aduanera,
entendida como la oficializacin del despacho de importacin respectivo ante la
Direccin Nacional de Aduanas se tiene que:
a) Los Despachos de Importacin oficializados con fecha anterior a la vigencia de
la Ley N 5061/13 (1 de enero de 2014) se encuentran exonerados del IVA, al
amparo de las leyes especiales tales como la Ley N 3958/09 De Repatriados; la

Ley N 4313/11 De aseguramiento presupuestario de los programas de salud

reproductiva y de aprovisionamiento del kit de partos del Ministerio de Salud
Pblica y Bienestar Social; as como la Ley N4621/12 Nacional de Vacunas.
b) Despachos de Importacin oficializados a partir del 1 de enero de 2014, se
encuentran gravados por el IVA, como consecuencia de la derogacin de las
exoneraciones contempladas en las leyes especiales, cuya vigencia ha regido
hasta el 31 de diciembre de 2013.

CONCLUSIN
Con la realizacin de esta investigacin hemos concluido en forma unnime que
nuestro pas el Paraguay deber ser necesario establecer una poltica tributaria que
contribuya

mejorar

las

condiciones

necesarias

para

el

aumento

de

la productividad, las exportaciones, la generacin de empleo y un entorno

favorable para la inversin, resulta impostergable realizar los ajustes al sistema
tributario para modernizar y mejorar la administracin tributaria, simplificar el pago
de los impuestos, racionalizar las exenciones y exoneraciones, reducir la evasin y
ampliar la base tributaria para favorecer la progresividad del sistema tributario
Paraguayo.
Como as tambin se hace necesario establecer una mejor distribucin de los
tributos, de manera tal a que los que obtienen mayores rentas puedan aportar ms
y los que poseen bajas rentas o ganancias aporten de acuerdo a su capacidad.
A pesar de las predicciones de lo que traera consigo la nueva ley del IRAGRO la
misma no podido lograr sus objetivos por diversos motivos, con lo cual se hace
necesario discutir la factibilidad de dicho impuesto.

BIBLIOGRAFA
-

Finanzas Pblicas, Luis F. Sosa Centurin, Walter Salazar M, Marco

Caballero Giret, Intercontinental Editorial, Asuncin, Paraguay, 2015

www.lanacion.com.py
www.diputados.gov.py