Depreciacin.

Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, pues en la
realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso, pueden tener
una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador
consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario, establece la
posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director general de
impuestos nacionales.
Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal,
puesto que contablemente, aunque la vida til por lo general es la misma que en la fiscal,
se pueden utilizar diferentes mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son
aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su clculo
por cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de
fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T) La vida til
de los activos est regulada por una norma tributaria, [2] por lo que respecto a la vida til de
los activos, mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta diferencia se
presenta, principalmente en los mtodos de depreciacin y en el tratamiento que se le de
cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la depreciacin de algunos activos tiene
tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en
arrendamiento.
Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciacin, esta
es un crdito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyndolo, y un dbito en la
cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo se
denomina depreciacin acumulada, puesto que esta ao a ao se va acumulando la
alcuota correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que
al final de la vida til del activo, el valor de la depreciacin acumulada sea igual al valor
del activo, lo que lo deja con un saldo cero.
La cuenta de la depreciacin acumulada se debe ajustar por inflacin, ajuste que va a
incrementar el saldo de la depreciacin acumulada, al tiempo que disminuye el ingreso
por correccin monetaria al ser su contrapartida un dbito a la cuenta de ingresos por
correccin monetaria (4705).
Segn el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto de
Ajustes por inflacin y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo solo se
deprecia despus de estar ajustado. Los ajustes por inflacin han sido derogados tanto
para efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de
2006.
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a excepcin de los
terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el
caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe
primero excluir el valor del terreno sobre el que esta la construccin. Respecto a esta

teora, de que los terrenos no se desgastan por su uso, cabra preguntarse que pasa con
los terrenos dedicados al explotacin agrcola, que por causa de la erosin propia de la
explotacin antitcnica, terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos
cuantos aos, situacin que es muy comn en los campos Colombianos.
Mtodos de clculo de la depreciacin
Para el clculo de la depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea
recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin
entre otros.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor cuota de
depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es:
(Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a la suma de la vida til ms la vida til menos 1; hasta que
sea igual a 0.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: Suma de los dgitos
5+4+3+2+1=15.
Luego (vida til/suma de dgitos), 5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20% del
valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el
factor inicialmente calculado.

Mtodo de la reduccin de saldos

Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin,
exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer
ao se depreciara el 100% del activo, por lo que perdera validez este mtodo.
La frmula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^(1/n)
Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin,
para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar o no se
depreciar hasta el siguiente ao.
Mtodo de las unidades de produccin
Este mtodo es igual al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma
equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del
activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en
cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de
depreciacin correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su
vida til 20.000 unidades.
Entonces, $10.000.000/20.000 = $500. Quiere decir que a cada unidad producida se le
carga un costo por depreciacin de $500.
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la mquina fueron 2.000, tenemos
que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as en cada
periodo.
Presupone que la depreciacin es funcin del uso o la productividad y no del paso del
tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que
produce) o del nmero de horas que trabaja. Conceptualmente, la asociacin adecuada
del costo se establece en trminos del rendimiento y no de las horas de uso; pero muchas
veces la produccin no es homognea y resulta difcil de medir. (Costo menos valor de
desecho) X horas de uso en el ao = cargo por Total de horas estimadas o depreciacin

Mtodo lineal
Este mtodo supera algunas de las objeciones que se oponen al mtodo basado en la
actividad, porque la depreciacin se considera como funcin del tiempo y no del uso. Este
mtodo se aplica ampliamente en la prctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de
lnea recta tambin se justifica a menudo sobre una base ms terica. Cuando la
obsolescencia progresiva es la causa principal de una unidad de servicio limitada, la
disminucin de utilidad puede ser constante de un periodo a otro. En este caso el mtodo
de lnea recta es el apropiado. El cargo de depreciacin se calcula del siguiente modo:
Costo Histrico Original menos valor de desecho, todo eso entre la vida til (tiempo dado
de vida del activo) = Cargo por depreciacin de la vida estimada de servicio. Este mtodo
sencillo se basa en la determinacin de la cuota que es proporcional (igual o constante)
en funcin de la vida til estimada.
Mtodos decrecientes
Los mtodos decrecientes permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los
primeros aos y ms bajos en los ltimos periodos. El mtodo se justifica alegando que,
puesto que el activo es ms eficiente o sufre la mayor prdida en materia de servicios
durante los primeros aos, se debe cargar mayor depreciacin en esos aos. Por lo
general con el mtodo del cargo decreciente se siguen dos enfoques: el de suma de
nmeros dgitos o el de doble cuota sobre valor en libros.
Suma de nmeros dgitos
Da lugar a un cargo decreciente por depreciacin basado en una fraccin decreciente del
costo depreciable (el costo original menos el valor de desecho). Con cada fraccin se usa
la suma de los aos como denominador (5+4+3+2+1=15), mientras que el nmero de
aos de vida estimada que resta al principal el ao viene a ser el numerador. Con este
mtodo, el numerador disminuye ao con ao aunque el denominador permanece
constante (5/15,4/15,3/15,2/15 y 1/15) al terminar la vida til del activo, el saldo debe ser
igual al valor de desecho.
Doble cuota sobre valor en libros
Utiliza una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea
recta. A diferencia de lo que ocurre con otros mtodos, el valor de desecho se pasa por
alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor
en libros que tiene el activo al comenzar cada periodo. Adems, el valor en libros se
reduce cada periodo en cantidad igual al cargo por depreciacin. De manera que cada
ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo.

La depreciacin en lnea recta es uno de los mtodos de depreciacin ms utilizados,

principalmente por su sencillez, por la facilidad de implementacin.
La depreciacin en lnea recta supone una depreciacin constante, una alcuota peridica
de depreciacin invariable.

En este mtodo de depreciacin se supone que el activo sufre un desgaste constante con
el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay activos que
en la medida en que se desgastan, el nivel de desgaste se incrementa, es creciente.
Bien. El clculo de la depreciacin mediante el procedimiento de lnea recta es el
siguiente:
Valor del activo: 120.000.000
Vida til del activo: 5 aos
Depreciacin anual: 120.000.000/5 = 24.000.000
Depreciacin mensual: 120.000.000/60 = 2.000.000
Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se detrae del valor del activo y la
diferencia es la que se deprecia.
Ejemplo. Supongamos que para el activo arriba sealado se fija una cuota de salvamento
del 20%. En este caso, a los 120 millones se le saca el 20%, esto es 24 millones y a los
restantes 96 millones se le aplica la respectiva operacin aritmtica. Esto har que el
valor de la alcuota de depreciacin sea menor ya que la base de depreciacin es menor.