Apostol Claudia Mihaela

AUDIT STATUTAR = ANUL II

1. Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de
consultan fiscal.
Raspuns
Obligatiile etice ale profesionistilor contabili in cursul unei misiuni de consultanta fiscala
sunt:
- sa propuna cea mai buna solutie in favoarea clientului cu conditia ca acesta sa fie
efectuata cu competenta
- sa se asigure ca angajatorul sau clientul sunt constienti de limitele legate de serviciile si
consultanta fiscala si nu interpreteaza gresit exprimarea opiniei
- sa se asigure ca declaratia fiscala este corect intocmita, conform informatiilor primate
- sa consemneze intr-o nota sau o scrisoare consultanta fiscala sau opiniile referitoare la
consecinta materiala, date clientului
- cand intalneste o eroare sau omisiune in declaratia fiscala a anului anterior, sau
neinregistrarea sau necompletarea declaratiei, el trebuie sa-l sfatuiasca pe client in
legatura cu acest aspect. Daca acesta nu ia masuri pentru corectarea erorii sa-l informeze
pe acesta de necolaborarea in legatura cu acea declaratie.

2. Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n

cadrul unei misiuni de audit de baz?
Raspuns
Responsabilitatile etice ale profesionistilor contabili angajati:
- sa vegheze asupra colegilor, ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze
rationamentul profesional referitor la probleme contabile si de etica
- datoreaza loialitate atat angajatorului cat si profesiei lor
- profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau
despre gradul de pregatire sau experienta pe care le detine
- sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod
profesionist astfel incat sa fie inteleasa in contextul ei

3. Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional

al profesionitilor contabili din Romnia.
Raspuns
Sectiunea a 8-a din acest Cod stabileste cadrul general conceptual pentru conditiile privind

independenta profesionistului contabil in cazul misiunii de audit si servicii . Nici unui organism
membru sau cabinet, societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai putin riguroase
decat cele prevazute in aceasta sectiune.
8.1. Este in interesul publicului si totodata este cerut de acest Cod etic, ca membrii echipelor de
audit si servicii conexe, ai cabinetelor sau societatilor de profil si daca este cazul, ai societatilor
din cadrul grupului, sa fie independenti de clientii misiunilor de audit si servicii conexe.
8.2. Nivelul asigurarii (certitudinii) auditului si serviciilor conexe este destinat a creste
credibilitatea informatiei privind un obiectiv oarecare, prin evaluarea faptelor care atesta ca
obiectivul examinat este conform criteriilor adecvate, sub toate aspectele sale importante.
8.3. Misiunea de exprimare a unei opinii este o activitate speciala; ea depinde de urmatoarele
elemente: o relatie intre trei parti, obiectiv, criterii adecvate, modalitatea de realizare si o
concluzie.
8.4. Exista o gama larga de misiuni (contracte) care furnizeaza un nivel inalt sau mediu de
certitudine (asigurare).
Acestea pot fi misiuni (contracte) care cuprind obiective privind:
auditarea sau revizia unei game largi de informatii financiare (situatii financiare anuale) si
informatii nefinanciare (note explicative ale situatiilor financiare)
atestari si raportari directe
raportari interne si externe
sectorul privat sau public.
8.5. Obiectivul unei misiuni (contract) de exprimare a unei opinii poate fi constituit din:
Date (de pilda, informatii financiare istorice sau prospective, informatii statistice, indicatori de
performanta);
Sisteme si proceduri (de pilda, controale interne) sau
Diagnostic de comportament (de pilda: conducerea corporativa, respectarea unor reglementari,
practicile privind resursele umane).
8.6. Nu toate misiunile (contractele) profesionistilor contabili au ca finalitate exprimarea unei
opinii (asigurare) a clientului privind asertiunile conducerii entitatii.
8.7. Aceasta sectiune a Codului etic prevede un cadru, constituit din principii, pentru
identificarea, evaluarea si masurile de preintampinare a amenintarilor la adresa independentei.
Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre societate pentru a
satisface cerintele de independenta fata de clientii de audit sau de non audit.
Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu
al clientului.

Furnizeaza ghidul conceptual pentru protejarea independentei.

4. Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate a serviciilor de audit.

Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.
Raspuns
Scopul controlului calitatii este de a stabili standarde si de afurniza instructiuni privind:
politicile si procedurile unei firme de audit referitoare la activitatea de audit in general
proceduri referitoare la munca delegata asistentilor pentru un audit individual
Obiectivele politicilor de control al calitatii vor incorpora urmatoarele:
cerintele profesioanle
aptitudini si competente
repartizare - actvitatea de audit este repartizata personalului cu grad de instruire tehnica
si experienta profesionala ceruta in circumstantele date
delegare - indrumare, supraveghere si revizuire la toate nivelurile astfel incat sa se
asigure rezonabilitatea activitatii desfasurate
consultare - consultanta ori de cate ori e necesar, in cadrul sau in afara firemei cu
persoane competente
acceptarea si pastrarea clientilor - evaluarea potentialilor clienti si verificarea celor
existentei
monitorizare - se monitorizeaza gradul de adecvare continuu si eficacitatea operationala
a politicilor si procedurilor de control al calitatii

Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.

Raspuns
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care
vizeaza analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de
aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de
aceste organisme.
Obiective urmarite prin controlul de calitate se refera la:
- oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
- aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale;
- dezvoltarea solidaritatii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi,
apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional.
Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt:
universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
Activitatea de control al calitatii poate fi organizata si exercitata n doua metode: controale
colegiale si controale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente.

5. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit. Rolul i importana

dosarului exerciiului.
Raspuns
Standardul International de Audit (ISA) nr. 220 stabileste procedurile si principiile
fundamentale precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate si n mod
deosebit, la politicile si procedurile folosite de unn cabinet n lucrarile de audit si la procedurile
referitoare la lucrarile ncredintate unor colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul si ntinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unui cabinet
sau societate depind de numerosi factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia
geografica, nivelul de organizare, costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societate sunt
urmatoarele:
- exigentele profesionale: personalul cabinetului sau al societatii trebuie sa se conformeze
principiilor de independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalism,
nscrise n Codul etic;
- aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare al personalului cabinetului sau
societatii permite acestuia sa se achite n mod corect si complet de sarcinile pe care le primeste
n cadrul unei misiuni de audit;
- repartizarea lucrarilor: lucrarile de audit vor fi ncredintate personalului care dispune de
pregatirea si experienta necesara;
- delegarea : conducerea, supervizarea si revederea lucrarilor realizate la toate esantioanele
permit obtinerea unei asigurari rezonabile ca lucrarile efectuate raspund normelor de calitate
stabilite.

Rolul i importana dosarului exerciiului.

Raspuns
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste
exercitiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la
sinteza si formularea raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare si control ale misiunii;
- documentarea lucrarilor efectuate, deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat fara
omisiuni;
- nlesnirea muncii n echipa si supervizarea lucrarilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise si redactarea raportului.

6. Misiunea de baza n auditul financiar ( auditul statutar)

1. Conceptul de audit statutar
Raspuns
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si
independent asupra situaiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii
motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a
rezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza

(verific) si certifica n totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv
activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legea
contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a
mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
-profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau o persoana
juridica;
-obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare
ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale
situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil;
-scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara
si completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute
de entitatea auditata;
-criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il
constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile.
Orice definitie a auditului statutar trebuie s tina cont de nevoile si asteptarile
utilizatorilor, in masura in care acestea sunt rezonabile, precum si de capacitatea auditorului
statutar de a raspunde acestor nevoi si asteptari.
Nevoile si asteptarile utilizatorilor pot fi considerate rezonabile, dac:

sarcinile au fost descrise de lege;

exist persoane interesate care doresc s plteasca pentru serviciile respective;

exist un auditor interesat s ofere un serviciu (pentru un pre care reflect, n special, nivelul
de calificare, dificultatea aciunii, numrul de ore i riscul implicat) si are competenta s o fac.
Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa joace un rol in protejarea intereselor sale, prin
oferirea unei reasigrari referitoare la:

acuratetea declaratiilor financiare;

continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei;

existena unor fraude;

respectarea de catre firm a obligatiitor sale legale;

comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de media si problemele

sociale.

2. Rolul auditului statutar

Raspuns
O misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei
opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor
semnificative, conform unei referinte contabile identificate. Pentru a exprima aceast opinie,
auditorul va folosi formula dau o imagine fidel" sau prezint n mod sincer, in toate
aspectele lor semnificative" care sunt expresii echivalente.
Pentru a-si forma o opinie, auditorul reuneste elemente probante necesare pentru a trage concluzii
pe care sa-si fondeze aceasta opinie.

Opinia auditorului ntareste credibilitatea situatiilor financiare furnizand o asigurare ridicat dar nu
absoluta; asigurarea absolut in audit nu poate exista, ca urmare a multor factori, cum ar
fi: recurgerea la rationament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricarui
sistem contabil si de control intern, faptul c majoritatea informatiilor probante conduc mai mult
la deductii decat la convingeri din partea auditorului.
In cadrul unui audit al situatiilor financiare, auditorul, fie ca isi desfasoara misiunea pe baza de
contract, fie pe baza unui mandat, trebuie s aplice o metodologie de control
cares asigure - spre deosebire de celelalte forme de control - aceast opinie independent n
mssura sa judece sau s apere in mod egal pe toi utilizatorii informatiei contabile, pe toti
actorii participanti la viaa economico-sociala dintr-o intreprindere, si anume: actionarii, statul
(bugetul), salariatii, bancile, tertii debitori si tertii furnizori etc.

3. Obiectivele auditului statutar

Raspuns
Obiectivele auditului statutar sunt:
- credibilitate ;
- profesionalism;
- calitatea serviciilor;
- incredere.
Pentru realizarea acestor obiective trebuie sa se respecte urmatoarele principii:
a.Integritatea auditorilor;
b.Obiectivitate;
c.Competenta profesionala si atentie cuvenita;
d.Confidentialitate;
e.Conduita profesionala;
f.Standardele tehnice.

4. Succesiunea lucrarilor ntr-o misiune de audit statutar;

Raspuns

Toate angajamentele (misiunile) care pot fi realizate de un auditor se mpart n:

-misiuni (angajamente) de audit si asigurare asupra situatiilor financiare ale unei
entitati, considerate misiuni de audit de baza, care sunt reglementate de
Standardele Internationale de Audit (ISA);
-misiuni (angajamente) de examen limitat (revizuire) asupra situatiilor financiare ale
unei entitati, reglementate prin Standardele Internationale privind Angajamentele de Revizuire
(ISRE);
-msuri (angajamente) privind alte angajamente deasigurare, reglementate prin
Standardele Internationale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE);
-misiuni conexe de audit, reglementate prin StandardeleInternationale de Misiuni
Conexe (ISRS).
Toate activitatile si lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra

situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in trei faze si 10 etape care, in succesiunea
lor logica si practica, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se
prezint astfel:
Faza initial:
-Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
-Orientarea i planificarea auditului
- Orientarea si planificarea auditului
Faza executrii lucrrilor:
-Evaluarea controlului intern
-Controlul conturilor
-Examenul situatiilor financiare
Faza final:
-Evenimente posterioare inchiderii exercitiului
-Utilizarea lucrarilor altor profesionisti
-Alte lucrari necesare inchiderii
-Raportul de audit
-Documentarea lucrarilor de audit

a. Faza initiala ;
-Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit ( cunoasterea globala a
ntreprinderii , examenul de independen i de absen a incompatibilitilor, examenul
competenei, contactul cu fostul auditor sau cenzor, decizia de acceptare a mandatului,
intocmirea fisei de acceptare a mandatului, Contractarea lucrarilor de audit).
- Orientarea i planificarea lucrrilor de audit ( culegerea de informaii generale asupra
ntreprinderii, identificarea domeniilor, sistemelor i conturilor semnificative din
contabilitatea entitatii, redactarea planului de audit, elaborarea programului de munca.
Faza executrii ;
- Evaluarea controlului intern ( etapele aprecierii controlului intern, raportul asupra
controlului intern, importanta controlului intern pentru auditor);
- Controlul conturilor ( elemente probante n audit, programul de control, tehnici de
control pentru obinerea elementelor probante, particularitai privind prile afiliate, ipoteza
continuitatii activitatii, auditul estimarilor contabile ) .
- Examenul situatiilor financiare ( misiuni initiale - soldurile de deschidere, examenul
situatiilor financiare , stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu
cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate , capitaluri proprii, mprumuturi
i datorii asimilate,imobilizari,, stocuri i producie n curs de execuie, conturi de teri,,
conturile de provizioane,conturile de trezorerie, conturile de cheltuieli, examineaz bazele
de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri, examineaza

, eventual cu conducerea ntreprinderii, insuficienele i anomaliile constate i propune, daca

e cazul, efectuareanregistrrilor corespunztoare n msura n care ele sunt justificate,
examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli,analiznd
soldurile intermediare de gestiune rezultate, stabilind concluziile ce se impun.
c. Faza concluziilor ;
- evenimente posterioare nchiderii exerciiului( fapte descoperite pn la data raportului de
audit, fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor
financiare, fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare)
utilizarea lucrrilor altor profesioniti ( utilizarea lucrrilor unui alt auditor, acceptarea
misiunii de auditor principal, proceduri puse n lucru de ctre auditorul principal),
examenul lucrarilor auditorului intern ( examenul sistemelor contabile i de control intern ,
examenul informatiilor financiare i de gestiune,evaluarea costurilor, rentabilitatii i
efecienei unor tranzacii i operaiuni,examenul modului de respectare a textelor legislative,
precum i al politicilor i directivelor stabilite de conducerea intreprinderii.), utilizarea
lucrrilor unui expert(ISA 620)
alte lucrri necesare nchiderii misiunii ( chestionarul sfritului lucrrilor , nota de sintez,
scrisoarea de afirmare)
Raportul de audit ; rolul raportului de audit, coninutul raportului de audit, tipuri de opinie
ale auditorului , situaii care conduc la formarea altei opinii dect opinia fara rezerve,
(dezacorduri cu conducerea ntreprinderii privind principiile i metodele contabile,
limitarea ntinderii lucrrilor, incertitudini asupra estimrilor contabile, caz particular :
continuitatea activitii) , elementele de baza ale raportului de audit .
Documentarea lucrarilor de audit ( dosarul exerciiului, dosarul permanent)