Documento de Trabajo No.

2009-02
[Working Paper]

Anlisis de las Decisiones 599 y 600

por

Jos Ramrez

Centro de Estudios Fiscales - SRI [jframirez@sri.gob.ec]

Diana Arias

Centro de Estudios Fiscales - SRI [djarias@sri.gob.ec]

Autorizado por:

Mauro Andino
Abril 2009

La serie Documentos de Trabajo del Centro de Estudios Fiscales tiene por objeto difundir investigaciones sobre temas
fiscales, tributarios y de teora y poltica econmica en general que sean de especial relevancia para el Ecuador.

El presente artculo es de exclusiva responsabilidad de sus autores y no necesariamente representa

la posicin oficial del Centro de Estudios Fiscales ni del Servicio de Rentas Internas. El contenido se
puede difundir siempre que sea sin fines comerciales y con la condicin de reconocer los crditos
correspondientes refiriendo la fuente bibliogrfica.

Garca Moreno y Sucre Telfono (593 2) 2582 282

www.cef.sri.gob.ec
Quito - Ecuador

Anlisis de las Decisiones 599 y 600 ?

Jos Ramrez

, Diana Arias

a Departamento de Estudios Tributarios, Centro de Estudios Fiscales, Servicio de

Rentas Internas, Quito, Ecuador

Resumen
Para analizar los efectos y la viabilidad de las normalizaciones que plantean las Decisiones 599 y 600 de la Comunidad Andina de Naciones, es necesario considerar
los lineamientos de la planicacin ecuatoriana, la coyuntura econmica que condiciona a la poltica tributaria del pas. El siguiente anlisis se enfoca en la Poltica
Econmica ecuatoriana, las medidas adoptadas ante un escenario de crisis internacional y un anlisis de gravamen que permite evaluar los efectos sobre la igualdad,
progresividad y redistribucin.
Impuesto al Valor Agregado, Normativa Andina de Armonizacin
Tributaria, Plan Estratgico Plurianual del Ecuador, Constitucin Ecuatoriana,
Gravamen Total, Redistribucin, Progresividad, Recaudacin potencial, Ecuador
Palabras Claves:

Aspectos Relevantes de las Decisiones 599 y 600

Las Decisiones 599 y 600 estipulan un rgimen andino de armonizacin sobre imposicin
indirecta al consumo, concerniente a los impuestos tipo valor agregado y los impuestos de
tipo selectivo al consumo.

La Decisin 599 busca la armonizacin de aspectos conceptuales, sustanciales y procedimentales de los regmenes tributarios respecto al Impuesto al Valor Agregado en los pases
de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), para lo cual dene el hecho generador, los
bienes y servicios que estarn sujetos al impuesto, establece las transacciones o transferencias sobre las cuales no se generar impuesto, el tratamiento que se dar respecto al
impuesto por parte de no residentes.

Un aspecto importante de esta Decisin es la denicin de Conjuntos Econmicos que son

los sujetos pasivos del impuesto, los cuales son: las comunidades de bienes, los consorcios

? Las opiniones vertidas son de exclusiva responsabilidad de los autores y no representan la

posicin ocial del Servicio de Rentas Internas.
Emails: jframirez@sri.gob.ec, djarias@sri.gob.ec.
Abril 2009

o uniones temporales, los convenios de asociacin, joint venture y otros convenios de

colaboracin empresarial, las sociedades de hecho, las sucesiones ilquidas o indivisas, los
patrimonios autnomos y los fondos.

Adems se emiten reglas para la aplicacin de la territorialidad de los servicios que trasciendan las fronteras nacionales de cada pas de la CAN para servicios de carga, descarta
y almacenamiento de bienes, servicios artsticos, deportivos y culturales. Se regula, tambin el tratamiento a los servicios que se presten desde el exterior y se utilicen o aproveche
por residentes o domiciliados en un pas de la CAN.

Respecto a las tasas a aplicar, se establece que los impuestos tendrn una tasa general que
no superar el 19% y se podrn incluir sobretasas o recargos distintos de los impuestos
selectivos al consumo.

Es importante sealar que los pases de la CAN podrn jar una sola tasa preferencial
no inferior al 30% de la tasa general, para gravar los bienes y servicios que se encuentren
exentos al momento de entrar en vigencia la Decisin y como una disposicin transitoria
se otorga un plazo de diez aos a partir de la vigencia de la Decisin para realizar la
armonizacin de la legislacin a la disposicin de la CAN respecto a los porcentajes de
impuesto.

Dentro de un rgimen de exclusiones y tasa cero, se menciona que tendrn tasa cero nicamente las exportaciones de bienes y servicios. Se excluyen del impuesto a las importaciones
de bienes realizados por misiones diplomticas, por organismos internacionales y las donaciones a organizaciones sin nes de lucro y al sector pblico. Los bienes exentos son, los
servicios de educacin, salud y transporte nacional de pasajeros, no incluido el areo, y
los servicios nancieros

La Decisin 599 reconoce el derecho a crdito tributario y establece que otorgan este
derecho las adquisiciones de bienes y servicios que sean necesarios para el desarrollo del
giro del negocio del sujeto pasivo y aquellas adquisiciones que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o a las operaciones con rgimen
de tasa cero

En relacin al rgimen de retencin en la fuente, los pases de la CAN pueden establecer

sistemas de retencin del impuesto al valor agregado as como regmenes simplicados
para agentes econmicos pequeos.

La Decisin 600 busca armonizar conceptos, aspectos sustanciales y procedimientos de los

impuestos selectivos al consumo que se apliquen en los regmenes tributarios de los pases
de la CAN. Se establecen regulaciones en relacin al hecho generador del impuesto, los

sujetos pasivos y la base gravable.

En relacin a la carga tributaria, la Decisin menciona que se debern jar mnimos en

los pases de la CAN, tres aos despus de la entrada en vigencia de la norma. En una
primera fase se armonizarn los impuestos de productos derivados del tabaco, la cerveza
y las bebidas alcohlicas.

Dados los lineamientos de las Decisiones de la CAN, es importante analizar estas normativas en base a los principios y objetivos de la Constitucin y del Plan Nacional de
Desarrollo, a los cuales se encuentra alineada la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Plan estratgico plurianual y la Nueva Constitucin

Respecto a la Planicacin del Gobierno, el Plan Estratgico Plurianual de Senplades

tiene como sus objetivos de Desarrollo Humano.

Ob jetivo 1: Auspiciar la igualdad, cohesin e integracin social.

Objetivo 2: Mejorar las capacidades de las y los ciudadanos.

Objetivo 3: Aumentar la esperanza de vida.
Objetivo 4: Promover un medio ambiente sano y sostenible, y garantizar el acceso a
agua, aire y suelo seguros.

Objetivo 5: Garantizar la soberana nacional y auspiciar la integracin latinoamericana.

Objetivo 6: Garantizar un sustento (trabajo) sostenible, justo y digno.

Objetivo 7: Incrementar los espacios de encuentro comn.
Objetivo 8: Garantizar los derechos colectivos.
Objetivo 9: Fomentar el acceso a la justicia.
Objetivo 10: Garantizar el acceso a participacin pblicapoltica.
Objetivo 11: Auspiciar el desarrollo local, la competitividad y la sostenibilidad macroeconmica.

Objetivo 12: Recuperar el rol regulador y redistribuidor del estado en la Economa.

Dentro del Objetivo 1, se ha planteado entre otras la meta de Promover una recaudacin
y distribucin progresiva de los recursos pblicos para la cual se han planteado acciones
de Reforma Tributaria (Ley Reformatoria para le Equidad Tributaria) que incluyen la
ampliacin de la base de contribuyentes, la reduccin de la evasin y la elusin tributaria,
el fortalecimiento de la recaudacin del Impuesto a la Renta y la optimizacin de la carga

Plan Nacional de Desarrollo 20072010 de la Presidencia de la Repblica del Ecuador, pgina

12.
1

tributaria

Por su parte, la nueva Constitucin de la Repblica propone como estrategias fundamentales del cambio

(1) La despartidarizacin de la Justicia y los Organismos de control.

(2) Una Constitucin ciudadana y participativa.
(3) Reorganizar las estructuras de poder.
(4) El paso de una economa social de mercado a una economa social y solidaria.
(5) La Recuperacin del rol fundamental del Estado.
(6) La Proteccin de la vida y la libertad.
(7) Los Derechos garantizados y efectivizados.
(8) Un desarrollo territorial armnico y fortalecimiento de gobiernos autnomos descentralizados.

En la estrategia nmero 4, que propone pasar de una economa social de mercado a una
economa social y solidaria, se ha visto que este cambio es necesario puesto que el concepto
de desarrollo se ha limitado al crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB), adems se
ha producido una precarizacin laboral, existe una ausencia de control estatal, las tasas
de inters en niveles de usura, la salud se ha mercantilizado, al igual que la educacin
y la seguridad social. Y la experiencia de todos los pases ha sido la de un divorcio de
las polticas econmicas a travs del Banco Central independiente de las polticas de los
gobiernos

Por ello, la nueva Constitucin propone un cambio en el Paradigma de desarrollo, donde se

busca: El buen vivir, la democratizacin de los medios de produccin, el reconocimiento
de todas las formas de organizacin econmica, se garantiza la propiedad privada, se
considera a los servicios nancieros como actividad de orden pblico, se elimina la tercerizacin e intermediacin laboral y se generan incentivos para la inversin en los diferentes
sectores de la economa as como incentivos para servicios socialmente deseables y socialmente aceptables. La poltica tributaria adoptada est, entonces, asociada a este cambio
de paradigma de desarrollo.

Poltica de comercio exterior para incentivar a las exportaciones ante el

escenario de crisis

Para efectuar el anlisis de las Decisiones 599 y 600 emitidas por la CAN respecto a la
armonizacin del IVA y del ICE, respectivamente es importante, adems, tomar en cuenta

De acuerdo a las ocho estrategias de cambio estipuladas en el Plan Nacional de Desarrollo.

los lineamientos generales de la poltica de comercio exterior denidas por el Gobierno de

Ecuador. Algunas de las polticas estn en construccin o en transicin, pues se intenta
implementar y dar forma a un nuevo modelo de desarrollo. Un elemento clave a considerar
es el entorno internacional en el que las propuestas se estn dando, entorno caracterizado
por una crisis en cuatro mbitos

Crisis Financiera (cada de ndices burstiles, rescate nanciero, manejo especulativo

de la poltica econmica).

Crisis Energtica (volatilidad de los precios del petrleo, bsqueda de alternativas:

agrocombustibles).

Crisis alimentaria (aumento de precios de alimentos se agrava por imposibilidad de

los productores de responder, no se producen los alimentos que se necesitan, la lgica
estaba orientada hacia la exportacin).

Crisis ecolgica (calentamiento global).

Ante este marco de referencia, el Gobierno ha denido algunas polticas claves:

Garantizar soberana alimentaria:

Mediante polticas activas, se busca garantizar la cantidad y la calidad de los alimentos,
as como el acceso a los mismos, para lo cual es necesario una reactivar el aparato
productivo, apoyar la produccin interna para garantizar la autosuciencia en el tema
alimentario y plantear una poltica activa de fortalecimiento del mercado interno.

Integracin al mercado internacional:

Polticas que atiendan las necesidades del sector productivo (por ejemplo: reduccin
arancelaria para materias primas e insumos) y a los objetivos de desarrollo nacional.
La insercin estratgica en el mercado internacional implica abrir nuevos mercados sin
descuidar a socios actuales y potenciar nuevos nichos de mercado.

Acuerdos comerciales:
Evaluar las propuestas de negociacin como alternativas al TLC, como es el caso del
Acuerdo de Asociacin entre la CAN con la Unin Europea.

Con los antecedentes anteriores, el Gobierno de Ecuador expidi la Ley Reformatoria

para la Equidad Tributaria en el mes de Enero de 2008. Adicionalmente, la Presidencia
de la Repblica emiti el Mandato Agrario y algunos Decretos Ejecutivos, relacionados
al mbito tributario, dirigidos a ciertos sectores especcos.

Ayuda Memorias de los Talleres de relativos al comercio exterior realizados los das 23 y 25 de
septiembre del presente ao en la CAPEIPI, Ministerio de Coordinacin de la Poltica Econmica,
Quito, Ecuador
3

Crisis internacional y medidas adoptadas por el Gobierno del Ecuador en

Noviembre de 2008

En caso de que la crisis internacional afecte al Ecuador, los posibles impactos que se
tendran son los siguientes:

Tabla 1: Posibles Impactos de la Crisis

Fuente: Presidencia de la Repblica, noviembre de 2008

Elaborado: Presidencia de la Repblica, noviembre de 2008

Por esta razn las medidas propuestas por el Gobierno Nacional en el mes de Noviembre
2008 incluyen dentro del mbito tributario las siguientes:

Deducibilidad de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema nanciero hasta
el porcentaje mximo del rango para constituir provisiones establecido por la Junta
Bancaria, inclusive para ejercicios econmicos anteriores.

Reduccin o exoneracin del pago del anticipo del impuesto a la renta en casos excepcionales en los que los contribuyentes de uno o varios sectores o subsectores de la
economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos por causas no previsibles.

La reinversin de las sociedades del sector agrcola en maquinaria y equipo (los silos,
estructuras de invernaderos, cuartos fros, y los dems que determine el Director General
del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin).

Estmulos scales para capitalizacin de banca y colocacin de crdito productivo.

Reduccin de la retencin del Impuesto a la Renta sobre intereses pagados al exterior, 0% para banca y 5% empresarios privados hasta diciembre de 2009. Se exceptan
capitales que provengan de parasos scales.

Incremento al 1% del impuesto a la salida de capitales para todo ujo de dinero que
salga del Pas.

Impuesto sobre fondos disponibles e inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y las Intendencias del
Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaas(1% anual, mensualizado).

En el contexto sealado, una armonizacin del Impuesto al Valor Agregado que grave a
los productos considerados como de primera necesidad e incluidos en la canasta bsica,
generara regresividad el sistema tributario, de acuerdo a la literatura existente sobre este
tema

y lo cual se verica posteriormente, mediante un anlisis de gravmen total del

IVA

En relacin a los objetivos de poltica econmica que persigue la poltica tributaria, el

Gasto Tributario (Molina et al., 2000) del IVA se dirige principalmente a mantener la
estabilidad en los precios de los alimentos (IVA 0%), es as que del 4.5% del PIB que
abarca el Gasto Tributario Total el gasto del IVA es de 2.9%, como lo indica la siguiente
tabla:

Tabla 2: Gasto Tributario

GASTO TRIBUTARIO POR OBJETIVO DE POLITICA AO 2007
Objetivo General

Objetivo Especco

Monto

% PIB

Apoyo a la Educacin

160.4

0.4%

Apoyo a la Salud

182.9

0.4%

Fomento a la infrestructura bsica

110.8

0.2%

Apoyo a la Vivienda

73.0

0.2%

527.1

1.2%

Reduccin de Precios a los Alimentos

435.0

1.0%

Reduccin de Precios al transporte

15.2

0.0%

Total Redistributivo

450.3

1.0%

Otros

270.9

0.8%

GASTO TRIBUTARIO DEL IVA

1,248.3

2.9%

GASTO TRIBUTARIO TOTAL

2,060.5

4.5%

Provisin de bienes y servicios pblicos

Total Prov. Bienes y servicios pblicos

Redistributivo

Fuente: SRI 2008

Elaborado: Los autores

Vase Gustavo Arteta (2005)

5.1

Anlisis de Gravmen Total

Antecedentes

La Decisin 599 de la CAN, en su artculo 20 (Ver Anexos) establece que la tasa cero
de IVA slo se aplicar a las exportaciones de bienes y servicios, y en su disposicin
transitoria establece que los pases miembros de la CAN debern ajustar sus legislaciones
en un plazo de 5 aos.

Por otro lado, el artculo 23 (Ver Anexos) menciona que la eliminacin de las exenciones
debern ser parciales y que en el undcimo ao nicamente se podrn mantener exenciones sobre bienes importados por misiones diplomticas, organismos internacionales con
convenio y el equipaje.

El artculo 25 (Ver Anexos) seala en relacin a los servicios, que para el undcimo ao,
se podrn mantener exenciones en los servicios de salud, educacin, transporte nacional
terrestre de pasajeros y en los servicios nancieros.

Con estos antecedentes, para cuanticar el impacto en la recaudacin y la incidencia

en el sistema econmico-social de una poltica que busque gravar los bienes y servicios
exentos de IVA, se emple el Microsimulador de Imposicin Indirecta del Departamento
de Estudios Tributarios (MIIDET).

El MIIDET es un aplicativo estadstico-informtico desarrollado por el Centro de Estudios

Fiscales del Servicio de Rentas Internas, con soporte terico en el modelo AIDS (An
Almost Ideal Demand System) que simula los patrones de consumo y gasto de los hogares,
registrados en la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) 2005-2006, ante variaciones de
la tasa impositiva efectiva de IVA

promedio para las doce agrupaciones en las que se

tiene desagregado a un primer nivel el ndice de Precios al Consumidor (IPC).

La gran utilidad de esta herramienta en el clculo de un impacto impositivo en IVA, es

el amplio conjunto de indicadores reales, de incidencia y bienestar que arroja de manera
agregada y desagregada de acuerdo a varios criterios a disposicin del analista

A continuacin se enlista el sistema de tasas efectivas del cual parte el modelo, el cual
consolida una tasa efectiva general promedio del 5.04%, para el perodo sealado:

El ajuste para conseguir la tasa efectiva de IVA, se realiz distinguiendo uno a uno los bienes
gravados y no gravados que componen el IPC de cada agrupacin, segn los artculos 54 y 55 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, para luego en funcin de las ponderaciones empleadas para
el clculo del IPC determinar cunto efectivamente se recaud de IVA en relacin al consumo.
6 Para ms detalles acerca del MIIDET, ver las publicaciones del Centro de Estudios Fiscales.
5

Tabla 3: Tasas efectivas por agrupaciones de bienes y

servicios

Al analizar la tabla anterior, se observa que el consumo de las agrupaciones de bebidas

alcohlicas y tabaco (GH02), prendas de vestir y calzado (GH03), muebles y artculos
del hogar (GH05), servicios de restaurantes y hoteles (GH11) y diversos (GH12) estn
totalmente gravados, mientras que las menores tasas efectivas de IVA se encuentran en la
agrupacin de bienes y servicios bsicos (GH04) y salud (GH07), con importes inferiores
al 1% sobre su consumo.

Para efectuar el ejercicio de gravar algn bien o servicio total o parcialmente exento de
IVA, su respectiva tasa efectiva, vista en la tabla anterior, debe subir al 12%. Con ello se
elimina la parte del consumo exento de IVA que efectan los hogares. A continuacin se
presentan los resultados de este experimento, al gravar de manera individual y conjunta
los bienes y servicios propuestos por la decisin 599 de la CAN.

5.2

Resultados

En este apartado se proyectan y analizan las variaciones de los principales indicadores

reales, tributarios, de incidencia y de bienestar, al momento de efectuar un gravamen
total sobre la demanda de las agrupaciones de bienes parcialmente gravadas en un inicio.
De esta manera, los escenarios propuestos para el anlisis fueron:

Gravar con tarifa 12% el consumo de la agrupacin 1 (Alimentos y bebidas no alcohlicas).

Gravar con tarifa 12% el consumo de la agrupacin 4 (Agua, luz elctrica y gas).

Gravar con tarifa 12% el consumo de la agrupacin 8 (Comunicacin).

Gravar con tarifa 12% el consumo de la agrupacin 9 (Recreacin y cultura).
Realizar conjuntamente todos los escenarios anteriores.

Dentro de los indicadores reales, se estudian el Consumo Real y el ndice de Precios al

Consumidor; mientras que, dentro de los indicadores tributarios, se analizan la Recaudacin Tributaria y la tasa impositiva efectiva de IVA. En cuanto a la incidencia, se
estudia la progresividad
Kakwani

y redistribucin

y Reynolds-Smolensky

10

que causa el impuesto, a travs del ndice de

, respectivamente. Por su parte, el bienestar es abor-

dado mediante la variacin equivalente

11

y la variacin compensatoria

cambios en IVA sobre el excedente del consumidor

13

12

que causan los

En el sector real, el consumo de los hogares se vera mayormente afectado al gravar con
tarifa 12% los bienes alimenticios, ya que esto incrementara signicativamente el IPC
total en 2.7%, y con ello caera en 2.7% el consumo. Esto se debe a la alta participacin
de los alimentos y las bebidas exentas en la canasta que inicialmente consumen los hogares.

Esta relacin no se produce para el resto de bienes exentos, donde el impacto individual
de gravar con tarifa 12% no sobrepasara el 1% de contraccin de la demanda; a pesar de
que el IPC llegue a incrementarse en ms del 1% como sucede para los servicios bsicos.

El anlisis de progresividad resulta de estudiar el tipo y grado de vinculacin existente entre la

carga tributaria y los ingresos. Cuando el tipo impositivo efectivo es directamente proporcional a
los ingresos, se dice que el impuesto es progresivo; por el contrario, si el tipo impositivo efectivo
es inversamente proporcional a los ingresos, se dice que el impuesto es regresivo. En el caso
que el impuesto no sea progresivo ni regresivo, es decir su tarifa se mantiene invariante frente a
cualquier cuanta de ingresos, se dice que el impuesto es plano.
8 El anlisis de redistribucin es el estudio del efecto de equidad o desigualdad que causa el pago
de un impuesto sobre la distribucin y orden del ingreso.
9 El ndice de Kakwani es el porcentaje de contribucin del impuesto relativo a la distribucin
del ingreso, y se calcula como el doble del rea que separa la curva de Lorenz de la curva de
concentracin de la carga impositiva; es decir mediante la diferencia del Gini de ingresos antes
de impuestos y el Cuasi-Gini de impuestos.
10 El ndice de Reynolds-Smolensky determina el desplazamiento de las curvas de Lorenz antes
y despus de impuestos, y es el doble del rea que separa ambas curvas; es decir mediante la
diferencia del Gini de ingresos antes y despus de impuestos.
11 La variacin equivalente cuantica el monto que debe sumarse al ingreso del individuo para que
con las condiciones iniciales de precios, pueda alcanzar la misma utilidad que en una situacin
ulterior.
12 La variacin compensatoria constituye el monto que tiene que detraerse del ingreso del consumidor ante un cambio en los precios del mercado, de manera que su utilidad sea igual a la
inicialmente establecida.
13 El excedente del consumidor es la diferencia entre el precio de un bien y la cantidad que un
individuo estara dispuesto a pagar.
7

10

Grco 1. ndice de precios al consumidor

Grco 2. Consumo real total

Estos impactos conducen a establecer que un gravamen total sobre la canasta que demanda los individuos (excluyendo servicios de salud, transporte y educacin), producira
un aumento del IPC del 4.4% y una reduccin de la demanda de 1.9% (es decir, existe
una inelasticidad en el consumo real total en relacin al nivel de precios).

Una vez realizado el anlisis se puede ver que los indicadores tributarios guardan estrecha
relacin con la recaudacin y el tipo impositivo efectivo. En efecto, los incrementos del
IPC en cada uno de los escenarios presentan una similar tendencia con los incrementos
que se producen en el tipo impositivo del IVA, lo cual tambin se puede apreciar con la
recaudacin efectiva.

Entonces, se puede estimar que los incrementos ms altos en la recaudacin del IVA se
producen a causa de un crecimiento de la tasa impositiva que supera la contraccin del

11

Grco 3. IVA Efectivo y variacin porcentual

Grco 4. Recaudacin total

consumo de los hogares. As por ejemplo, el gravar totalmente los bienes y servicios de
comunicacin equivale a elevar el tipo impositivo de IVA en 7.3%, lo cual hace que la
recaudacin aumente en 5.2% frente a la disminucin de 0.4% originada en el consumo.

En un escenario general, el gravar el consumo de todos los bienes provocara un incremento

en la recaudacin de IVA de 78.2%; en tanto que el tipo impositivo correspondiente
ascendera en 92% (al pasar una tasa efectiva inicial del 5% al 12%).

En el anlisis de incidencia para los distintos escenarios propuestos, segn el ndice de

Kakwani se produce una mejora de la progresividad al gravar con tarifa 12% nicamente
los servicios de comunicacin. Aqu, se tiene un incremento de la progresividad en 0.4%.

12

Grco 5. Progresividad

Este incremento es leve frente a los descensos que presencia la progresividad en el resto
de escenarios. De hecho, el gravar con tarifa 12% los bienes alimenticios y bebidas no
alcohlicas, reducira la progresividad hasta volverla negativa, de manera que el IVA sera
totalmente regresivo. Una situacin similar sucede al gravar toda la canasta de consumo,
excepto salud, transporte y educacin, donde la imposicin del sistema versus el ingreso
se contraera en 158%.

Para completar el anlisis de incidencia, se aborda tambin la redistribucin que causaran

estos distintos escenarios, a travs del ndice de Reynolds-Smolensky. Al gravar totalmente
los servicios de comunicaciones y recreacin, mejora la redistribucin de los ingresos en la
sociedad (es decir, mejora an ms la distribucin y equidad de los ingresos despus de
impuestos). Una observacin interesante de esta situacin es lo que pasa con el gravamen
de los servicios de recreacin y cultura, el cual a pesar de aumentar la equidad de los
ingresos en 3.3%, disminuye ligeramente la progresividad del sistema en 0.7%.

El resto de escenarios presentan situaciones desfavorables para la distribucin de los ingresos luego de impuestos. En especial, se tiene que la desigualdad aumentara al momento
de gravar todo el consumo exento de alimentos y bebidas alcohlicas, ya que el coeciente
de Reynolds-Smolensky sera negativo al caer en 207%; disminucin igualmente esperada
cuando se grava toda la canasta debido a la gran participacin de este bien.

Finalmente, se introduce el anlisis de bienestar de cada uno de los escenarios desde el

enfoque de la variacin compensatoria. Primeramente, para conseguir mantener la utilidad
inicial, el incremento de los precios producto de la eliminacin de todos bienes exentos,
equivaldra a recortar el ingreso inicial de los agentes en cerca del 2.2%, es decir USD 413
millones menos.

13

Grco 6. Redistribucin

Grco 7. Redistribucin

Al gravar con tarifa 12% de IVA a todos los bienes alimenticios y bebidas no alcohlicas, el
ingreso de los hogares se reducira en 3%, es decir USD 571 millones, para que se alcanzase
el mismo nivel de utilidad que el que se obtendra con el cambio de precios. El resto de
situaciones no enfrentan variaciones signicativas en relacin al consumo total.

A continuacin se presentan las tablas resumen de las estadsticas grcas anteriormente.

Se han analizado los efectos de gravar, primeramente, de forma separada a los alimentos
y bebidas no alcohlicas (Bien 1), a los servicios de agua, luz y gas (Bien 4), a los bienes
y servicios de comunicacin (Bien 8) y a los servicios de recreacin y cultura (Bien 9). Y,
luego se analizaron los efectos de un gravamen total, es decir todas las agrupaciones (bien
1, 4,8 y 9) al mismo tiempo:

14

Tabla 4: Resumen de Efectos de Gravmen Total

Variable

Situacin Inicial

Bien 1

Bien 4

Magnitud

Var. %

Magnitud

Var. %

107.76

2.7%

106.20

1.2%

18382.36

-2.7%

18764.29

-0.7%

0.08

56.3%

0.06

25.4%

1480.92

56.3%

1124.64

18.7%

Indice de Precios al Consumidor

104.92

Consumo Real

18895.98

Tasa de IVA efectivo

0.05

Recaudacin

947.27

Desigualdad (Gini despues de Impuestos)

0.49

0.49

0.9%

0.49

0.1%

Progresividad (Kakwani)

0.04

-0.03

-166.6%

0.03

-33.1%

Redistribucin (Reynolds-Smolensky)

0.00

0.00

-207.3%

0.00

-19.7%

Variacin Equivalente

18895.98

-571.26

-3.0%

-149.72

-0.8%

Variacin Compensatoria

18895.98

-585.35

-3.1%

-150.78

-0.8%

Fuente: SRI 2009

Elaborado: Los autores

15

Tabla 5: Resumen de Efectos de Gravmen Total

Variable

Situacin

Bien 8

Bien 9

Todos

Inicial

Magnitud

Var. %

Magnitud

Var. %

Magnitud

Var. %

Indice de Precios al
Consumidor

104.92

105.29

0.4%

105.07

0.1%

109.56

4.4%

Consumo Real

18895.98

18811.73

-0.4%

18870.30

-0.1%

18535.94

-1.9%

Tasa de IVA efectivo

0.05

0.05

7.3%

0.05

3.0%

0.10

92.0%

Recaudacin

947.27

996.45

5.2%

983.23

3.8%

1687.90

78.2%

Desigualdad (Gini despues de Impuestos)

0.49

0.49

0.0%

0.49

0.0%

0.49

0.9%

Progresividad
wani)

0.04

0.04

0.4%

0.04

-0.7%

-0.02

-157.9%

Redistribucin
(Reynolds-Smolensky)

0.00

0.00

5.9%

0.00

3.3%

0.00

-207.3%

Variacin Equivalente

18895.98

-65.17

-0.3%

-27.55

-0.1%

-406.81

-2.2%

Variacin
satoria

18895.98

-65.46

-0.3%

-27.60

-0.1%

-413.30

-2.2%

(Kak-

Compen-

El total est sin salud, educacin y transporte

Fuente: SRI 2009

Elaborado: Los autores

Recaudacin potencial del IVA

En el siguiente cuadro se puede observar la recaudacin potencial adicional estimada de

IVA, ante un escenario de gravamen total, a excepcin de los servicios de salud, transporte
y educacin, a la que se ha adicionado el monto del IVA que se carga al costo, debido
al crdito tributario no compensado por aquellos contribuyentes que compran productos
e insumos gravados y venden productos exentos. La recaudacin adicional que se habra
recaudado en el ao 2006 de no haber existido exenciones en el IVA habra sido de USD
554 millones y habra incrementado en un 1.3% la carga tributaria del IVA de operaciones
internas en ese ao.

Tabla 6: Resumen de Efectos de Gravmen Total

Recaudacin
Recaudacin adicional de IVA por consumo de hogares
IVA cargado al costo 2006
Recaudacin potencial de IVA interno 2006
Continua en la Siguiente Pgina. . .

16

En millones de USD

% del PIB

1.700

4,1%

200

0,5%

1.900

4,5%

Tabla 6  Continuacin
Recaudacin
Recaudacin efectiva de IVA interno 2006
Recaudacin adicional de IVA 2006

En millones de USD

% del PIB

1.346

3,2%

554

1,3%

Fuente: Servicio de Rentas Internas 2006

Elaborado: Los autores

Conclusiones

Las Decisiones 599 y 600 de la CAN, en su carcter de leyes supranacionales, obligara a

todos los pases miembros a armonizar sus exenciones en relacin a los impuestos indirectos
en un plazo establecido, sin embargo, deben tomarse en consideracin los objetivos de
cohesin social y redistribucin que busca la Constitucin y el Plan Nacional de Desarrollo,
y en base a estos lineamientos, analizar los impactos de la eliminacin de ciertas exenciones
del IVA.

En este sentido, de acuerdo a los criterios expuestos anteriormente, respecto a los principios que rigen a la poltica del Gobierno Central, as como a la coyuntura de crisis
internacional y, por otra parte, al anlisis de gravmen total presentado, resultara contraproducente, en trminos de bienestar social y equidad, la eliminacin de las exenciones
del IVA, como se establece en la Decisin 599.

La eliminacin de las exenciones del IVA podran conllevar a disminuciones en el nivel de

progresividad, redistribucin y bienestar, tal como indican los indicadores utilizados en el
anlisis de gravamen total.

Sin embargo, de tomarse la decisin de armonizar el IVA, conforme lo dispone la Decisin

599, sera conveniente analizar la posibilidad de implementar un sistema de personalizacin
del IVA

14

, a travs del cual, con una base de informacin fuerte y depurada se podra

establecer un Impuesto al Valor Agregado para cada individuo de acuerdo a estrato de

ingreso.

La eliminacin de las exenciones del IVA, signicara un incremento de 1.3% en relacin

al PIB, lo cual incidira en un incremento en la presin tributaria, sin embargo, sera
conveniente evaluar los posibles impactos econmicos en el consumo y en la Demanda
Agregada.

14 Vase

Thompson Ainsworth, Richard. The Digital VAT (DVAT).

17

Con relacin a la posibilidad de devolucin del impuesto al valor agregado a los exportadores de servicios, previsto en la Decisin 599 de la CAN, sera conveniente analizar esta
propuesta de reforma a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, pues se considera conveniente normalizar las devoluciones para exportadores tanto de bienes como de
servicios.

En relacin a las armonizaciones del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), el anlisis
efectuado a la Decisin 600 indicara que no se requeriran cambios signicativos en la
estructura normativa del ICE en el Ecuador; se debera estudiar la metodologa a utilizarse
para establecer las cargas tributarias mnimas que se jarn tres aos despus de la entrada
en vigencia de la Decisin., que se enfocar a los productos derivados de tabaco, cerveza
y bebidas alcohlicas.

Bibliografa

Gustavo Arteta, D. M. y. F. N. (2005). El iva, un impuesto regresivo.

Revista Gestin,

(84).
Molina, D., Nez, F., y Ricaurte, M. (2000). El iva: regresivo para casi todos.

CORDES.

Segundo Semestre.
SENPLADES (2007). Plan nacional de desarrallo 2007-2011. Ecuador.
Thompson Ainsworth, R. (2006).

The Digital VAT (D-VAT).

Boston University School of Law.

18

Working Paper 06-22,

Anexos

8.1

Decisin 599

Armonizacin de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos

Tipo Valor Agregado

LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON

LOS MINISTROS DE ECONOMIA, HACIENDA O FINANZAS

VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el Artculo 54, literal e); y el Artculo 58
del Acuerdo de Cartagena. Los artculos 3 y 4 del Tratado de Creacin del Tribunal de
Justicia de la Comunidad Andina. La Decisin 388 y el artculo 13 de la Decisin 330;
y, en uso de sus atribuciones especicadas en los literales a), b) y f ) del Artculo 22 del
Acuerdo de Cartagena;

CONSIDERANDO: Que en la II Reunin del Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o

Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de Planeacin Econmica de los Pases Miembros, realizada en octubre de 1998, se encarg a la Secretara General de la Comunidad
Andina iniciar estudios para tratar el tema de la tributacin indirecta en el marco del
proceso de integracin andina, en particular en lo relativo al impuesto tipo valor agregado;

Que los Presidentes de los Pases Miembros, en el XI Consejo Presidencial Andino, celebrado en mayo de 1999, jaron como meta para el establecimiento del Mercado Comn
el ao 2005;

Que el Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de Planeacin Econmica en su IV Reunin, celebrada en junio de 2000, ratic
su mandato de tratar el tema de la tributacin indirecta en el marco de la integracin
andina;

Que la armonizacin de polticas tributarias no slo garantizar las condiciones de competencia entre los Pases Miembros, evitando la introduccin de obstculos a las corrientes de
comercio intracomunitario, pero adems ofrecer mayor seguridad jurdica y estabilidad
a los regmenes tributarios nacionales;

Que el impuesto tipo valor agregado rige en todos los Pases Andinos y puede considerarse
como consolidado dentro de sus sistemas tributarios;

Que tcnicamente es recomendable promover la neutralidad del impuesto tipo valor agregado a n de no causar distorsiones en la economa;

19

Que la armonizacin de los impuestos tipo valor agregado debe entenderse como un proceso gradual, que deber ser administrado por cada Pas Miembro dentro de los plazos
denidos en esta Decisin;

Que no se encuentran en el mbito de aplicacin de la presente Decisin las zonas y

regmenes de inmunidad scal, ni los benecios o regmenes de carcter geogrco o regional contemplados en la legislacin interna de cada pas, los mismos que estarn regidos
por las normativas nacionales y otras normas especiales;

Que las diferencias en los procedimientos gubernativos tributarios de los impuestos indirectos de los pases andinos, pueden generar distorsiones en el mercado intracomunitario;

Que una regulacin actual en materia procedimental, fundamentada en un anlisis amparado en los estudios y propuestas de los diferentes pases andinos, puede ser muy conveniente para la recaudacin tributaria de cada uno de los Pases Miembros;

DECIDE:

Captulo I

mbito de aplicacin y deniciones

Artculo 1.- mbito de aplicacin.

La presente Decisin regula los aspectos sustanciales y los procedimientos de los impuestos
tipo valor agregado que deben armonizarse en los regmenes tributarios de los Pases
Miembros, a los efectos de facilitar el cumplimiento de los objetivos y compromisos de la
Comunidad Andina.

Para todo lo no regulado por esta Decisin se aplicar la normativa interna de cada pas.

Artculo 2.- Deniciones: Para los efectos de esta Decisin, y de las dems normas comunitarias que regulan en materia de armonizacin de impuestos indirectos de los Pases
Miembros, se entender por:

Causacin: Es el momento en que se genera la obligacin tributaria por la realizacin

del hecho generador descrito en la norma. La realizacin del hecho generador para los
impuestos tipo valor agregado, de que trata esta Decisin, es instantnea, as su determinacin, liquidacin y pago se efecte por perodos.

Derecho al descuento o crdito scal: Aquel que tiene el sujeto pasivo de restar de los
impuestos generados por las operaciones gravadas que realice, los impuestos repercutidos
o trasladados por la compra o importacin de bienes o la utilizacin de servicios.

20

Derecho de repercusin o traslacin: Aquel que tiene el sujeto pasivo de trasladar el

impuesto al comprador o usuario del bien o servicio de que se trate.

Deuda tributaria exigible: Es el monto total determinado por el contribuyente o por la

Administracin Tributaria, que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo
para el cumplimiento de la obligacin tributaria y que no est en disputa.

Domiciliado o Residente: Se entender segn las deniciones contempladas en cada legislacin interna.

Exclusin: La no sujecin o liberacin del impuesto establecida o permitida por ley respecto de un determinado bien o servicio, segn la cual no se permite la devolucin o
descuento de los impuestos repercutidos.

Exportacin de Bienes: La salida efectiva y denitiva de bienes al exterior desde el territorio aduanero.

Rgimen de tasa cero: La liberacin del impuesto establecida por ley respecto de un
determinado bien o servicio, segn la cual se permite la devolucin o descuento de los
impuestos repercutidos.

Servicios: Toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica,
o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se
concreta en una obligacin de hacer sin importar que en la misma predomine el factor
material o intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin, incluye el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y cualquier otra cesin de uso a ttulo oneroso de marcas,
patentes, derechos de autor y conexos, entre otros.

Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria sustancial. Se consideran incluidos

los trminos contribuyente y responsable o sustituto, quedando comprendidos en este
ltimo trmino los agentes de percepcin y retencin.

Artculo 3.- Rgimen de armonizacin andino sobre imposicin indirecta al consumo.

El rgimen de armonizacin de la imposicin indirecta al consumo para los Pases Miembros estar comprendido por los siguientes tributos:

1. La imposicin tipo valor agregado, y

2. La imposicin de tipo selectivo al consumo.

Artculo 4.- Plazos o trminos.

21

Para los nes de la presente Decisin, los plazos o trminos se contarn de la siguiente
manera:

a) Los plazos por ao o meses sern continuos o calendario y terminarn el da equivalente

del ao o mes respectivo. El lapso que se cumpliere en un da que carezca el mes, se
entender vencido el ltimo da de ese mes.
b) Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que se disponga
que sean continuos o calendario.
c) En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil, se entienden
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

TITULO I

DE LOS ASPECTOS SUSTANCIALES DE LOS IMPUESTOS TIPO VALOR AGREGADO

Captulo II

Hecho generador

Seccin I

Aspecto material del hecho generador

Artculo 5.- Bienes y servicios sujetos a imposicin.

Los impuestos tipo valor agregado se generan en la venta o transferencia de bienes, la

prestacin o utilizacin de servicios en el territorio nacional, acorde con el artculo 12 de
esta Decisin, y la importacin de bienes corporales muebles. Disposicin Transitoria.Los Pases Miembros que apliquen a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin,
una regla diferente para la imposicin de servicios, podrn continuar hacindolo hasta
diez (10) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.

Artculo 6.- Reorganizaciones empresariales.

La imposicin tipo valor agregado no se generar con motivo de la fusin, absorcin,

escisin o transformacin de sociedades y dems formas de reorganizacin empresarial.

Artculo 7.- Venta o transferencia de negocios, sucesiones, cesin o transferencia de ttulos

valores y aportes de bienes a entidades econmicas. Los impuestos tipo valor agregado no
se generarn:

a) En la venta o transferencia total de negocios;

22

b) En la transferencia de bienes por va sucesoria;

c) Cesin o cualquier tipo de transferencia de acciones, participaciones, o ttulos valores;
d) Aportes de bienes a sociedades en constitucin por parte de personas no sujetas al
impuesto; y,
e) Aportes temporales de bienes a consorcios, joint ventures y dems guras empresariales o entidades econmicas similares y su reingreso a las entidades aportantes.

Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin graven algunas de las operaciones previstas en este artculo, podrn continuar hacindolo.

Artculo 8.- Responsabilidad por el IVA en prestacin de servicios por parte de no residentes ni domiciliados.

En el caso de servicios gravados, prestados por no residentes ni domiciliados en el pas

donde se utilice el servicio, el usuario o destinatario del servicio tendr la condicin de
sujeto pasivo.

Artculo 9.- Retiro de bienes.

Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo del IVA, para un n distinto a la
actividad gravada, se generar el impuesto sobre una base gravable constituida por el valor
comercial del bien. El retiro de bienes no utilizables o no susceptibles de comercializacin
por cualquier causa justicada segn la legislacin interna de cada pas, no estar gravado.

Artculo 10.- Servicios de construccin y venta de bienes inmuebles.

Los ordenamientos jurdicos de cada Pas Miembro debern implementar los mecanismos
adecuados para la determinacin de la base imponible que corresponda a la prestacin
o utilizacin de servicios de la construccin. Podr gravarse con el impuesto tipo valor
agregado slo la primera venta de los bienes inmuebles.

Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin gravaran la segunda y posteriores ventas de inmuebles, podrn continuar hacindolo.

Seccin II

Aspecto personal del hecho generador

Artculo 11.- Conjuntos Econmicos.

Para los efectos de esta Decisin, los conjuntos econmicos que aqu se enuncian, entre

23

otros sern sujetos pasivos del impuesto en el evento de realizar operaciones gravadas por
el mismo:

1. Las comunidades de bienes.

2. Los consorcios o uniones temporales.
3. Los convenios de asociacin, joint ventures y dems convenios de colaboracin empresarial.
4. Las sociedades de hecho.
5. Las sucesiones ilquidas o indivisas.
6. Los patrimonios autnomos en virtud de contratos de ducia.
7. Los fondos de cualquier ndole.

Seccin III

Aspecto territorial del hecho generador

Artculo 12.- Reglas para la territorialidad de los servicios.

Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, los
servicios cuya prestacin o ejecucin trascienda las fronteras nacionales y que se mencionan
a continuacin, se tendrn en cuenta las siguientes reglas:

1. Se entendern prestados o utilizados en el lugar donde se realicen materialmente, los

siguientes servicios:
a) Carga y descarga, trasbordo, cabotaje y almacenamiento de bienes;
b) Los de carcter artstico, deportivo y cultural.
2. Los servicios que se presten desde el exterior y se utilicen o aprovechen por residentes
o domiciliados en un Pas Miembro, se considerarn prestados en la jurisdiccin de este
pas; tales como los que se mencionan a continuacin:
a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes
incorporales o intangibles;
b) Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora;
c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles que se utilicen en el territorio del
Pas Miembro;
d) Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto;
e) Los servicios de seguros relacionados con bienes ubicados en el territorio del Pas
Miembro;
f ) Los realizados sobre bienes corporales muebles que permanecen u operan en el
territorio del Pas Miembro;
g) Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del
satlite;

24

h) El servicio de televisin satelital o cable recibido en el Pas Miembro;

i) Los servicios de telecomunicaciones.
3. Los servicios realizados sobre bienes inmuebles, se entendern prestados en el lugar de
ubicacin de los mismos.

Artculo 13.- Exportacin de servicios.

Adems de los requisitos establecidos en la legislacin interna de cada Pas Miembro, para
considerar una operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes
condiciones:

a) que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas exportador;

b) que el usuario o beneciario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el
pas exportador;
c) que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o
beneciario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio
se realice en el pas exportador;
d) que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como
costo o gasto en el pas exportador por parte de empresas o personas que desarrollen
actividades o negocios en el mismo.

Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, la
exportacin de servicios estar sujeta al Rgimen de Tasa Cero.

Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin gravaren las exportaciones
de servicios o los sometieren a un rgimen distinto al de tasa cero, podrn continuar
hacindolo hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.

Artculo 14.- Servicio de transporte.

Para el servicio de transporte se aplicarn las siguientes reglas:

1. El servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de encomiendas,

paquetes, documentos o correspondencia, estar sujeto al rgimen de tasa cero.
2. En el servicio de transporte internacional de pasajeros, el impuesto se causar solo en
el pas del embarque inicial y a su favor, segn la tasa y dems reglas que en el mismo
se encuentren vigentes en el momento del embarque.
3. El transporte nacional de carga y el areo de pasajeros estar gravado con el impuesto
tipo valor agregado.
4. Las otras modalidades de transporte nacional de pasajeros se sujetarn a las normas
internas de cada Pas Miembro.

25

Disposicin Transitoria.- En el servicio de transporte internacional de carga, incluido el

transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, los Pases Miembros
que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin dispongan de reglas distintas, podrn
continuar aplicndolas. Cualquier reforma que se haga sobre el tratamiento de este servicio
ser para otorgar rgimen de tasa cero.

No obstante aquellos Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de la presente

Decisin mantengan los servicios de transporte internacional de carga excluidos del mbito del impuesto, podrn gravar estos servicios con un rgimen distinto al de tasa cero.
Posteriores reformas sern para otorgar rgimen de tasa cero.

Los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, tengan reglas
distintas para los casos previstos en los numerales 2 y 3, podrn seguir aplicndolas hasta
diez (10) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.

Seccin IV

Aspecto temporal del hecho generador

Artculo 15.- Causacin del impuesto.

Los impuestos tipo valor agregado se generarn en forma instantnea, y se causarn en

los siguientes momentos:

1. En la venta o transferencia de bienes y prestacin de servicios, excepto en el caso de los

servicios pblicos, con la entrega total del bien o terminacin del servicio. No obstante,
los Pases Miembros podrn disponer que el impuesto se cause en el momento de la
emisin del comprobante respectivo por el monto total o en el momento del pago total
del bien o del servicio, lo que ocurra primero. En los casos de entrega parcial, pago
parcial o emisin de comprobantes por montos parciales, las legislaciones de cada pas
regularn el nacimiento de la obligacin tributaria.
2. En los contratos de tracto sucesivo, a medida que se haga exigible cada canon o cuota
y en proporcin al mismo. No obstante, los Pases Miembros podrn disponer que el
impuesto se cause en el momento de la emisin del comprobante respectivo o en el
momento del pago del bien o del servicio, lo que ocurra primero.
3. En el caso de los servicios pblicos, de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin interna
de cada Pas Miembro.
4. En la importacin, con la nacionalizacin de bienes.
5. En la utilizacin en el Pas Miembro de servicios prestados por no domiciliados o
no residentes, al momento de la prestacin del servicio, en la fecha de registro del
respectivo comprobante por parte del receptor del servicio o en la fecha en que se

26

pague la contraprestacin, lo que ocurra primero.

Artculo 16.- Modicaciones al ordenamiento vigente.

Las modicaciones normativas que impliquen alteracin en el importe tributario por pagar, slo podrn empezar a aplicarse a partir del perodo scal siguiente, a la fecha de
promulgacin de la norma scal correspondiente.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que mantengan a la fecha de la entrada en

vigencia de esta Decisin normas que contemplen otras modalidades para su puesta en
vigencia que la prevista en este artculo, podrn continuar aplicndolas.

Captulo III

Base gravable

Artculo 17.- Base gravable.

La base gravable en los impuestos tipo valor agregado incluye tanto la erogacin principal
como las accesorias o complementarias, aunque estas ltimas se facturen o convengan por
separado y aunque, consideradas independientemente, no estn sometidas al impuesto.
En ese entendido, integran la base gravable, entre otros, los gastos de acarreo, transporte,
instalacin, montaje, seguros, gastos de nanciacin y moratorios al igual que comisiones,
sea que se pacten, convengan o generen como accesorios o complementarios de la operacin
principal.

Las modicaciones al valor de la operacin y los descuentos que se acuerden con posterioridad a la misma, segn las prcticas usuales del comercio, darn lugar al ajuste
correspondiente a la base gravable, en la fecha en que se realicen.

La base gravable en las importaciones estar constituida por el valor en aduana de la

mercanca, adicionado con los derechos e impuestos aduaneros que deban pagarse y toda
otra erogacin que tenga que efectuar el importador para el despacho aduanero que gure
en la declaracin de importacin o documento equivalente.

En todo lo no previsto en este artculo para la determinacin de la base gravable, los

Pases Miembros aplicarn su legislacin interna.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que no contemplen los ajustes a la base
gravable por descuentos efectuados con posterioridad a la operacin comercial que los
origina, no estarn obligados a observar lo estipulado en el prrafo segundo de este artculo.

Artculo 18.- Base gravable en la permuta.

27

Los impuestos tipo valor agregado se generarn para cada una de las partes en la permuta.
La base gravable corresponder al valor asignado a cada uno de los bienes permutados,
valor que, en todo caso, no podr ser inferior al valor comercial. Igual regla se aplicar
para el caso de servicios.

Captulo IV

Tasas

Artculo 19.- Tasas.

Los impuestos tipo valor agregado tendrn una tasa general, la cual no podr ser superior
al 19% con inclusin de toda sobretasa o recargo distinto de los impuestos selectivos al
consumo.

Los Pases Miembros podrn jar una sola tasa preferencial que no deber ser inferior al
30% de la tasa general, para gravar los bienes y servicios que a la fecha de entrada en
vigencia de la presente Decisin se encuentren excluidos.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros tendrn un plazo de diez (10) aos contados
a partir de la entrada en vigencia de esta Decisin, para adecuar su legislacin a lo
dispuesto en este artculo.

Captulo V

Exclusiones y Rgimen de Tasa Cero

Artculo 20.- Rgimen de tasa cero del impuesto.

El Rgimen de tasa cero slo se aplicar para las exportaciones de bienes y servicios.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros debern ajustar sus legislaciones en este
sentido dentro de los cinco (5) aos contados a partir de la vigencia de esta Decisin.

Artculo 21.- Nomenclatura para la exclusin de bienes.

Para la exclusin de bienes se utilizar la nomenclatura arancelaria andina, a 8 dgitos

como mnimo, la cual podr ser acotada de ser necesario.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros debern ajustar su legislacin interna a

esta metodologa en el plazo de dos (2) aos contados a partir de la entrada en vigencia
de esta Decisin.

Artculo 22.- Principio de imposicin de bienes

28

En todos los pases andinos regir el principio de imposicin en el pas de destino. Por
consiguiente:

a) Toda importacin de bienes est gravada con el impuesto, a menos que se trate de
bienes excluidos.
b) Los bienes que se exporten estarn sujetos al rgimen de tasa cero.

Artculo 23.- Exclusin de bienes.

Los Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, no

podrn crear nuevas exclusiones de bienes, ni ampliar las existentes en su legislacin
interna.

A partir del comienzo del undcimo (11 ) ao de la entrada en vigencia de esta Decisin,
slo podrn mantener las siguientes exclusiones:

a) Los bienes importados por las misiones diplomticas, consulares y por sus funcionarios
diplomticos debidamente acreditados, con sujecin a los convenios internacionales y
a las reglas sobre reciprocidad.
b) Los bienes importados por organismos internacionales y su personal con rango de
funcionario internacional debidamente acreditados, que hayan suscrito convenios de
inmunidades y privilegios.
c) Las importaciones de bienes donados provenientes del exterior destinadas al sector
pblico y organizaciones privadas sin nimo de lucro con nes de salud, educacin y
utilidad comn; debidamente vericadas y autorizadas por la autoridad competente
en cada pas.
d) Equipaje acompaado y no acompaado, de acuerdo a lo tipicado en la legislacin
nacional.

Por consiguiente, los Pases Miembros debern eliminar gradualmente todas las exclusiones de bienes que no estn contempladas en los literales anteriores.

Artculo 24.- Principio de Imposicin de Servicios.

En todos los pases andinos regir el principio de imposicin en el pas de destino, salvo
lo dispuesto en el artculo 13. Por consiguiente:

a) habr lugar al impuesto, en relacin con los servicios a que se reere el numeral 2

del

artculo 12 de esta Decisin.

b) estarn sujetos al rgimen de tasa cero los servicios exportados a que se reere el
artculo 13 de esta Decisin.

29

Artculo 25.- Exclusin de servicios.

Los Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, no

podrn crear nuevas exclusiones de servicios, ni ampliar las existentes en su legislacin
interna, salvo en los servicios sealados en el siguiente prrafo.

A partir del comienzo del undcimo (11 ) ao de la entrada en vigencia de esta Decisin,
slo podrn tener las siguientes exclusiones:

a) Los servicios de educacin, salud y de transporte nacional de pasajeros, excepto el

areo, de acuerdo con las condiciones previstas en la legislacin de cada Pas Miembro;
y,
b) Servicios de intermediacin nanciera.

Por consiguiente los Pases Miembros debern eliminar gradualmente todas las exclusiones
de servicios que no estn contempladas en los literales anteriores. Los Pases Miembros
establecern en sus legislaciones el tratamiento tributario que otorguen a los servicios
administrativos prestados con la calidad de licencias, registros, matrculas y similares, por
parte de instituciones estatales en cumplimiento de sus nes y funciones, por los cuales
stas perciban tasas, derechos, arbitrios u otra forma similar de contraprestacin. Dicho
tratamiento podr considerar a los referidos servicios como excluidos o como operaciones
que no generen impuesto tipo valor agregado.

Captulo VI

Determinacin del impuesto

Artculo 26.- Determinacin del impuesto por pagar.

El impuesto por pagar en cada perodo de referencia:

a) En el caso de venta o transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,

estar constituido por la diferencia entre los impuestos causados en el perodo y los
impuestos repercutidos que otorguen derecho a descuento tributario o crdito scal.
b) En la importacin se determinar aplicando en cada operacin la tasa del impuesto
sobre la base gravable correspondiente.

Artculo 27.- Derecho a crdito scal.

Slo otorgan derecho a crdito scal las adquisiciones de bienes y servicios que renan
los requisitos formales que determine cada legislacin nacional y los siguientes requisitos
sustanciales:

30

a) Que sean necesarios para desarrollar el giro del negocio del sujeto pasivo de acuerdo
con las limitaciones o restricciones que cada legislacin nacional establezca.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto tipo valor agregado
o a las operaciones sujetas al rgimen de tasa cero.

Artculo 28.- Crdito Fiscal de activos jos o bienes de capital.

Tratndose de compra o adquisicin de activos jos o bienes de capital, los impuestos

repercutidos otorgan derecho a crdito scal para el sujeto pasivo en las mismas condiciones a que se reere el artculo anterior aplicando cualquiera de las siguientes opciones,
conforme estn previstas en la legislacin de los Pases Miembros:

a) El descuento en el perodo en el cual se verique la adquisicin del activo, o en general,

en el que se pueden compensar los crditos scales de impuestos repercutidos.
b) La devolucin de los impuestos repercutidos, la cual podr efectuarse aunque no haya
iniciado operaciones, o est en proceso de instalacin, montaje o puesta en marcha.
c) El crdito scal por el sistema de prorrata temporis, conforme al cual el impuesto
repercutido se amortizar a lo largo de la vida til del activo en funcin de su utilizacin
por parte del sujeto pasivo. De adoptarse esta modalidad de descuento, el saldo por
amortizar se ajustar todos los meses por inacin.

Si el sujeto pasivo, en los casos a) y b), enajenare el activo en cuestin por un precio
menor al de adquisicin, los Pases Miembros le podrn exigir el reintegro de la porcin
de crdito scal generado, segn lo establecido en sus legislaciones.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de

esta Decisin no otorguen derecho a crdito scal por la compra o adquisicin de activos
jos o bienes de capital, podrn continuar con esta prctica hasta seis (6) aos despus
de la entrada en vigencia de esta Decisin.

Artculo 29.- Proporcionalidad de los impuestos descontables.

El crdito scal originado en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados

en su totalidad a operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a rgimen
de tasa cero, ser descontable en un ciento por ciento (100%).

Los Pases Miembros que apliquen tasas preferenciales podrn regular la recuperacin del
crdito scal segn su legislacin interna.

Cuando se destinen indistintamente a operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o excluidas del impuesto, y no fuere posible su
imputacin directa a una y otras, el descuento se har en funcin del componente del

31

crdito scal que proporcionalmente corresponda a las operaciones gravadas a la tasa

general y a las operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o excluidas, segn la legislacin
de cada Pas Miembro.

Captulo VII

Excepciones

Artculo 30.- Excepciones.

No obstante lo establecido en los artculos 19, 23, 25 y 27 de la presente Decisin un Pas

Miembro podr adoptar las medidas correctivas necesarias para hacer frente a la existencia
o amenaza de una severa crisis scal a nivel de Gobierno Central o atender situaciones
de emergencia nacional, previa autorizacin de la Secretara General de la Comunidad
Andina.

Cuando la situacin contemplada en el prrafo anterior exigiere providencias inmediatas,

el Pas Miembro podr aplicar las medidas correctivas que considere necesarias y las
comunicar en un plazo no mayor de cinco das, contado desde la fecha de adopcin de las
medidas, a la Secretara General de la Comunidad Andina, la que se pronunciar dentro
de los treinta das siguientes, para autorizarlas, modicarlas o suspenderlas.

Las medidas correctivas que se apliquen de conformidad con los prrafos anteriores:

1. Sern de carcter transitorio y se eliminarn progresivamente a medida que mejore la

situacin que las motiv;
2. No podrn discriminar entre los Pases Miembros de la Comunidad Andina;
3. No se optarn ni mantendrn con el n de proteger a un determinado sector.

TITULO II

DE LOS ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LOS IMPUESTOS TIPO VALOR

AGREGADO

Captulo VIII

Declaracin del impuesto

Artculo 31.- Declaracin del impuesto.

Los impuestos tipo valor agregado sern liquidados por el sujeto pasivo en los formatos
de declaracin que, para el efecto, disponga la Administracin Tributaria de cada Pas
Miembro.

32

El perodo scal del impuesto no podr ser superior a dos (2) meses. La declaracin y
pago ser efectuada segn lo disponga la respectiva legislacin sin que exceda del mes
calendario siguiente al del perodo scal.

Sin perjuicio de lo previsto en los prrafos anteriores cada Pas Miembro podr jar plazos
distintos para la declaracin y pago de operaciones excluidas o especiales.

En las operaciones de importacin de bienes, los impuestos tipo valor agregado se declararn
y pagarn conforme lo regule la normativa interna de cada Pas Miembro.

Captulo IX

Devolucin y compensacin de saldos a favor

Artculo 32.- Derecho a la devolucin para las exportaciones.

Sin perjuicio del rgimen aplicable a los activos jos y bienes de capital, los sujetos pasivos
del impuesto que, por efecto de la aplicacin del rgimen de tasa cero, liquiden saldos a
favor por exportacin en sus declaraciones tributarias, tendrn derecho a recuperar dicho
saldo de acuerdo a las legislaciones internas de cada Pas Miembro.

La legislacin de cada Pas Miembro podr establecer la proporcin respecto al valor de

las exportaciones que ser susceptible de devolucin.

Se entender satisfecho el derecho a las devoluciones de los impuestos tipo valor agregado,
en los casos en los que por la modalidad de contrataciones con el Estado, se haya previsto otra forma de compensacin alternativa en los contratos de explotacin de recursos
naturales no renovables, pagado en sus adquisiciones de bienes y servicios por la empresa
contratante, cuando el Pas Miembro as lo prevea.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de

esta Decisin no devuelvan el impuesto por las operaciones de servicios utilizadas para
la exportacin de bienes, podrn mantener esta regla hasta seis (6) aos despus de la
entrada en vigencia de esta Decisin.

Artculo 33.- Intereses a cargo del sco.

Cuando no exista en la legislacin interna un plazo para la devolucin de los impuestos tipo
valor agregado a los exportadores, transcurridos dos (2) meses a partir de la determinacin
del monto a devolver efectuada por la Administracin Tributaria, el sujeto pasivo percibir
intereses a la tasa prevista en la legislacin interna.

Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miem-

33

bros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin no reconozcan intereses moratorios por demoras en la devolucin de los saldos a favor podrn continuar con esta prctica
hasta cinco (5) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.

Artculo 34.- Inadmisin de solicitudes de devolucin.

Los regmenes de cada Pas Miembro debern establecer, con precisin, las causales de
inadmisin de las solicitudes por causas formales. Cuando haya lugar a la inadmisin de
una solicitud, la Administracin Tributaria sealar los motivos de la misma indicando,
de manera precisa, la forma, condiciones y plazos para subsanarlos.

Artculo 35.- Negativa o rechazo de la devolucin.

Las autoridades tributarias de los Pases Miembros negarn la devolucin cuando no

se verique el derecho a la misma, especialmente por no congurarse la operacin de
exportacin respectiva.

Tambin se negar la devolucin, entre otras causales, por:

a) la presentacin extempornea, conforme la legislacin interna de cada Pas Miembro.

b) cuando los montos solicitados ya hayan sido objeto de devolucin o compensacin
anterior, sin perjuicio de las sanciones legales que correspondan.

Artculo 36.- Compensacin del saldo a favor.

Los saldos a favor del sujeto pasivo de los impuestos tipo valor agregado con derecho a
devolucin, podrn ser compensados por la Administracin Tributaria contra las deudas
tributarias exigibles administradas por la misma institucin y correspondientes al mismo
acreedor tributario.

Captulo X

Facturacin

Artculo 37.- Requisitos mnimos de las facturas.

Para que proceda el descuento del crdito scal correspondiente a las operaciones de
compra de bienes o uso de servicios en el mercado interno, stas debern constar en
facturas que cumplan con los requisitos exigidos por cada Pas Miembro, los cuales debern
incluir, al menos, los siguientes:

1. Nombre completo o razn social y nmero del registro tributario o de identicacin

scal del sujeto pasivo que realiza la operacin sujeta al impuesto.

34

2. Nombre completo o razn social e identicacin scal del adquirente del bien o servicio.
3. Discriminacin del impuesto causado.
4. Nmero consecutivo de facturacin.
5. Fecha de expedicin.
6. Descripcin de los bienes o servicios adquiridos.
7. Valor total de la operacin.

Los Pases Miembros debern implementar los sistemas de control de impresin, emisin
y uso de facturas que consideren adecuados.

Los Pases Miembros podrn establecer excepciones a la obligacin de facturar y los

requisitos sealados, as como autorizar la emisin de documentos equivalentes a la misma
o crear mecanismos de control alternativos.

No obstante lo previsto en el numeral tercero, los Pases Miembros podrn omitir este
requisito si mantienen un sistema que permita conocer el valor del impuesto causado en
cada factura.

Captulo XI

Retencin en la fuente

Artculo 38.- Retenciones en la fuente.

Los Pases Miembros podrn establecer sistemas de retencin de los impuestos tipo valor
agregado que contemplen, entre otros, los siguientes casos:

(1) Venta de bienes o prestacin de servicios al gobierno nacional y dems entidades del
sector pblico; a los contribuyentes calicados como grandes o especiales; o, a los
que la Administracin Tributaria seale como agentes de retencin.
(2) Pagos o abonos en cuenta por parte de entidades administradoras de tarjetas de
dbito o crdito a los establecimientos aliados, por las transacciones que stos hayan
realizado.

Captulo XII

Regmenes simplicados

Artculo 39.- Regmenes de pequeos agentes econmicos.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos anteriores, los Pases Miembros podrn crear
regmenes especiales que comprendan a los impuestos tipo valor agregado para pequeos
agentes econmicos, simplicando las obligaciones scales a cargo de las mismas, con los

35

lmites y condiciones que los Pases Miembros establezcan.

Captulo XIII

Vigencia

Artculo 40.- Vigencia.

De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Tratado de Creacin del Tribunal

Andino de Justicia de la Comunidad Andina, la presente Decisin ser incorporada al
derecho interno de cada Pas Miembro cuando as lo prevea su norma constitucional y
entrar en vigencia el primer da calendario del mes inmediato siguiente a la fecha del
ltimo depsito del instrumento correspondiente en la Secretara General de la Comunidad
Andina.

Disposicin Transitoria.- Mecanismo de Seguimiento.

Los Pases Miembros establecern en el plazo de 90 das a partir de la vigencia de la

presente Decisin, un mecanismo de seguimiento para vericar cada dos (2) aos, los
avances graduales que registren con el objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
artculos 23 y 25.

Dada en la ciudad de Quito, Repblica del Ecuador, a los doce das del mes de julio del
ao dos mil cuatro.

8.2

Decisin 600

Armonizacin de los Impuestos Tipo Selectivo al Consumo

LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON

LOS MINISTROS DE ECONOMIA, HACIENDA O FINANZAS,

VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el Artculo 54, literal e); y el Artculo 58
del Acuerdo de Cartagena. Los artculos 3 y 4 del Tratado de Creacin del Tribunal de
Justicia de la Comunidad Andina. La Decisin 388 y el artculo 13 de la Decisin 330;
y, en uso de sus atribuciones especicadas en los literales a), b) y f ) del Artculo 22 del
Acuerdo de Cartagena;

CONSIDERANDO: Que en todos los Pases Miembros existen impuestos tipo selectivo al
consumo que, como tales, procuran incidir sobre las decisiones de consumo para regularlos
de acuerdo con los ideales y el buen curso de la sociedad y slo en segundo lugar generar

36

recaudos para el Estado;

Que en otros casos, en lugar de impuestos adicionales al IVA sobre los consumos suntuarios
o semisuntuarios, rigen tarifas diferenciales ms elevadas;

Que los objetivos comunitarios de mercado interior y neutralidad en la circulacin y

consumo de bienes y servicios aconsejan un sistema de tributacin indirecta sobre el
consumo que siga los mismos lineamientos bsicos y, en lo posible, no registre diferencias
estructurales en las normativas de los Pases Miembros para que los agentes econmicos
puedan tener un mbito de claridad y concurrencia libre y comparable;

Que pese a que los impuestos tipo selectivo al consumo presentan algunas caractersticas
diferentes en los distintos ordenamientos jurdicos de los Pases Miembros, stos podran
ser sustituidos por un ordenamiento general ms armnico. No obstante, se reconoce que
los Pases Miembros pueden tener otros bienes y servicios gravados con impuestos tipo
selectivo al consumo que no son objeto de esta Decisin y por tanto no son regulados por
sta;

Que, en general, las normativas nacionales de los Pases Miembros sobre los impuestos
tipo selectivo al consumo son anes con las de los restantes pases, y que las diferencias
si bien pueden ocasionar distorsiones en el mercado no son extremas;

Que las diversas tarifas diferenciales que existan en los impuestos tipo valor agregado en
algunos Pases Miembros pueden ser sustituidas por impuestos tipo selectivo al consumo;

Que, en consecuencia, se pueden establecer las bases para un sistema de imposicin indirecta que sea comparable y claro, en su concepto y en sus alcances, en los Pases Miembros;

Que las modalidades de los impuestos tipo selectivo al consumo pueden consistir en:
Impuestos ad valrem sobre el precio nal, o Impuestos especcos aplicando montos
jos de dinero por unidad fsica del producto, que sean materia de indexacin peridica
con fundamento en el ndice de inacin;

Que no se encuentran en el mbito de aplicacin de la presente Decisin las zonas y

regmenes de inmunidad scal, ni los benecios o regmenes de carcter geogrco o regional contemplados en la legislacin interna de cada pas, los cuales estarn regidos por
las normativas nacionales y otras normas especiales;

DECIDE:

Captulo I

mbito de aplicacin de la Decisin

37

Artculo 1.- mbito de aplicacin.

La presente Decisin armoniza los aspectos sustanciales y procedimentales de los impuestos tipo selectivo al consumo (ISC) de los regmenes tributarios de los Pases Miembros, a efectos de impulsar la poltica de integracin subregional andina.

Por consiguiente, los Pases Miembros adecuarn sus regmenes tributarios a lo dispuesto
en esta Decisin en los plazos previstos en la misma, cualquiera sea el mbito de aplicacin
territorial de tales impuestos.

La creacin o modicacin de este tipo de impuestos que efecten los Pases Miembros
deber adecuarse a la presente Decisin y noticarse a la Secretara General de la Comunidad Andina.

Artculo 2.- Naturaleza del impuesto.

Los impuestos tipo selectivo al consumo (ISC) gravan la importacin y el consumo en

el mercado interno de determinados bienes y servicios, sea de forma individual o con
carcter adicional o complementario a los impuestos tipo valor agregado. Son tributos de
tipo monofsico.

Captulo II

Normas generales

Artculo 3.- Norma general.

A los impuestos tipo selectivo al consumo (ISC) les son aplicables todas las normas
generales que regulan los impuestos tipo valor agregado (IVA) que sean compatibles con
su naturaleza y, en especial, los siguientes:

a) El momento de causacin, sin perjuicio del rgimen monofsico a que se reere la

presente Decisin.
b) Los principios relativos a la territorialidad.
c) Los aspectos generales que regulan la materia imponible en relacin con la venta de
los bienes y los servicios gravados con el impuesto, y
d) Las deniciones de los sujetos pasivos en relacin con las operaciones gravadas.

Captulo III

Hecho generador

Artculo 4.- Generacin del Impuesto.

38

Los ISC se generan con motivo de la importacin efectuada o de la primera venta o

transferencia que realice el productor. Los ISC sobre servicios se generarn por razn de
su prestacin.

Sern regulados por la legislacin interna de cada Pas Miembro:

a) La generacin de impuestos tipo selectivo al consumo en aquellos casos en los que se

presuma la realizacin de una venta o transferencia de bienes.
b) La generacin de impuestos tipo selectivo al consumo, cuando exista vinculacin econmica
entre comprador y vendedor an cuando abarque fases posteriores de comercializacin.
c) La aplicacin de impuestos tipo selectivo al consumo a otros bienes y servicios gravados,
no previstos en la presente Decisin.
d) Los casos en los que se establezcan exclusiones para determinados bienes y servicios,
o en su defecto el derecho a crdito tributario o a devolucin.

Artculo 5.- Retiro de bienes.

Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo de los ISC, para un n distinto
a la actividad gravada, se generar el impuesto sobre una base gravable constituida por el
valor comercial del bien. El retiro de bienes no utilizables o no susceptibles de comercializacin por cualquier causa justicada segn la legislacin interna de cada pas, no estar
gravado.

Captulo IV

Sujetos Pasivos

Artculo 6.- Sujetos pasivos de los impuestos tipo selectivo al consumo.

Sin perjuicio de las reglas establecidas en las legislaciones de cada Pas Miembro relativas
a solidaridad, vinculacin econmica, distorsiones del mercado o condiciones especiales en
la produccin y comercializacin, son sujetos pasivos de los ISC los siguientes:

a) Los productores de bienes gravados.

b) Los importadores de bienes gravados.
c) Los prestadores de servicios gravados.
d) Los usuarios o destinatarios del servicio, en el caso de servicios prestados por no residentes ni domiciliados en pas destinatario.

Captulo V

Base gravable

39

Artculo 7.- Base o magnitud gravable.

La base gravable de los impuestos tipo selectivo al consumo estar denida en la legislacin interna de los Pases Miembros, asegurando que no se produzca un tratamiento
discriminatorio entre productos nacionales e importados. Tratndose de tarifas ad valrem
no se incorporar en ellas los impuestos tipo valor agregado ni los impuestos tipo selectivo
al consumo.

Captulo VI

Carga tributaria

Artculo 8.- Carga tributaria

Las cargas tributarias totales, considerando los impuestos tipo valor agregado y los impuestos tipo selectivo al consumo, que se tributan en el mbito nacional o regional, sern
objeto de un trabajo de armonizacin para jar mnimos en la Comunidad Andina, tres
(3) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.

El trabajo de armonizacin se enfocar a los productos derivados de tabaco, cerveza y

bebidas alcohlicas en una primera fase.

Captulo VII

Determinacin del impuesto

Artculo 9.- Determinacin del impuesto.

Los ISC se determinarn por aplicacin directa de la tasa o monto jo sealado para el
bien o servicio gravado de que se trate, a la base gravable o a la magnitud o unidad fsica
de referencia, de acuerdo a lo previsto en las legislaciones internas de los Pases Miembros.

Captulo VIII

Declaracin del impuesto

Artculo 10.- Declaracin del impuesto.

Los ISC se autoliquidarn por el sujeto pasivo en los formatos de declaracin que, para el
efecto, disponga la Administracin Tributaria de cada Pas Miembro.

Los perodos de declaracin y pago sern efectuados segn lo disponga la respectiva legislacin sin que exceda del mes calendario siguiente al del perodo scal.

40

En las operaciones de importacin de bienes, los ISC se declararn y pagarn conforme

lo regule la normativa interna de cada Pas Miembro.

La legislacin interna de cada Pas Miembro podr establecer sistemas especiales de pagos
a cuenta de los ISC.

Artculo 11.- Facturacin.

Los sujetos pasivos, en cada operacin que realicen por los bienes o servicios gravados con
los impuestos tipo selectivo al consumo, emitirn una sola factura en la que discriminarn
el IVA y los ISC. Tales facturas cumplirn con lo sealado en el artculo 37 de la Decisin
599: Armonizacin de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo
Valor Agregado.

Captulo IX

Vigencia

Artculo 12.- Vigencia.

De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Tratado de Creacin del Tribunal

Andino de Justicia de la Comunidad Andina, la presente Decisin ser incorporada al
derecho interno de cada Pas Miembro cuando as lo prevea su norma constitucional y
entrar en vigencia el primer da calendario del mes inmediato siguiente a la fecha del
ltimo depsito del instrumento correspondiente en la Secretara General de la Comunidad
Andina.

Dada en la ciudad de Quito, Repblica del Ecuador, a los doce das del mes de julio del
ao dos mil cuatro.

41