LA NUEVA JUSTICIA

TRUBUTARIA Y ADUANERA
LEY N 20.322 D.O. 27/01/2009

LA NUEVA JUSTICIA TRIBUTARIA. TTA

JUSTICIA TRIBUTARIA
VS/SII.

DIRECTOR REGIONAL

DIRECTOR REGIONAL

JUEZ TRIBUTARIO SII

JUEZ TRIBUTARIO
Y ADUANERO

LA NUEVA JUSTICIA TRIBUTARIA

TTA

LAS VAS DE SOLUCIN DEL

CONFLICTO TRIBUTARIO

LAS VAS DE SOLUCIN DEL CONFLICTO TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ART.8 BIS
Ley 20.420 D.O.19/02/2010 modifica el Cdigo Tributario en materia de los
Derechos de los Contribuyentes.
Confirma legalmente los derechos de los contribuyentes, como complemento y
desarrollo de las normas constitucionales.
Se agrega un artculo 8 bis al Cdigo Tributario y se modifican los
artculos 11, 26 y 59 del mismo texto legal.
Art.11 C.T.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba
el correo electrnico, no anular la notificacin. (9) En el inciso primero del
artculo 11 se intercal, a continuacin de la locucin forma de notificacin, lo
siguiente: o que el interesado... no anular la notificacin, por el nmero 2) del
Artculo nico de la Ley N 20.420, D.O. de 19 de febrero de 2010.
Art. 26 C.T.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet,
las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes
en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre
la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin
comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los
ltimos tres aos. (17-a) Inciso segundo, nuevo, incorporado en el artculo 26,
pasando el actual inciso segundo a ser tercero, por el nmero 3) del Artculo nico de la
Ley N 20.420, D.O. de 19 de febrero de 2010.

Art. 59 C.T.
(58-a) En el inciso primero del artculo 59 se agreg, a continuacin del punto aparte
(.) que pas a ser punto seguido (.), la oracin Cuando se inicie... o formular giros.,
por el nmero 4), letra a), del Artculo nico, de la Ley N 20.420, D.O. de 19 de febrero
de 2010.
(58-b) En el artculo 59 se agregaron los incisos segundo, tercero y cuarto, nuevos, en
la forma como aparecen en el texto, por el nmero 4), letra b), del Artculo nico, de la
Ley N 20.420, D.O. de 19 de febrero de 2010.

Artculo 59.Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una
fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al
Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses,
contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar
para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros. (58-a)
Derechos (8 bis del Cdigo Tributario)
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las
leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o
de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en
la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o
que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el
caso, la devolucin de los documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal,
tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento
de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre

las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.

Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera
de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero,
conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este
Cdigo. (8-a)
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un
lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen
los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el
inciso primero. (8)

PLAZOS PARA PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN (ARTCULO UNICO N 4)

POWER N4 (1)
- Se modifica el artculo 59 del Cdigo Tributario, estableciendo los siguientes plazos
para el Servicio:
- R.G. cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que
deben ser presentados al Servicio, se dispondr del plazo fatal de nueve meses para,
alternativamente:
a) citar para los efectos del artculo 63,
b) liquidar o
c) formular giros.

COMPUTO DE PLAZOS FISCALIZACION

POWER N4 (2)
- El plazo se cuenta desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifica que
todos los antecedentes solicitados se han puesto a su disposicin.
PLAZOS ESPECIALES ART. 59 C.T.
El plazo ser de doce meses cuando:
a) Se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia;

b) Se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o

ingresos superiores a 5000 UTM;
c) Se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial; y
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.

No se aplicarn plazos en los casos que:

a) Se requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados
con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el N 10 del
artculo 161 del Cdigo Tributario.
b) En los casos de solicitudes de devolucin relacionadas con absorciones de
prdidas, el Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la
fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver la peticin.

Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditora y los plazos para
concluirla. Citacin del Art. 63 de C.T.

FINALIDAD :
Medio de Fiscalizacin.
Oportunidad de aclarar y si es necesario allanarse.
CONTENIDO:
Presente declaracin omitida.
Rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin.
CARACTER FACULTATIVO
CITACION FACULTATIVA Y CITACIN OBLIGATORIA

Tratndose de los casos en que La Ley lo establece como trmite previo, bajo
apercibimiento de nulidad de lo obrado.

1.- Art. 22. Contribuyente obligado a presentar una declaracin y no lo hace.

2.- Art. 27. Si es necesario prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el

contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada.
3.- Art. 21. Si la contabilidad es calificada de no fidedigna.

PLAZO PARA CONTESTAR

Un mes. : Si vence en sbado, domingo o festivo se prrroga al hbil siguiente. (Art.10
Prorrogable hasta por un mes ms y por una vez.
En caso de imposibilidad absoluta de cumplir en el plazo.
Lo pida por escrito antes del vencimiento.

Contenido: Debe especificar las materias sobre las cuales debe declarar, aclarar,
ampliar.

EFECTO EN LA PRESCRIPCIN
POWER N6

Por el solo hecho de notificarse una citacin se ampla la prescripcin en tres meses,
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.
Si hay prrroga de la citacin, se aumenta por los das que dure la prrroga,
mximo UN MES.
ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE
A.- NO RESPONDE
Transcurrido el plazo se procede a liquidar.
base imponible (Art. 64 C.T.)
Importante limitacin probatoria.

B.- RESPONDE POR ESCRITO O VERBALMENTE

Si es necesario se tasar la

B1 Acepta los reparos del Servicio.

Se incluyen los reparos en una
Liquidacin a menos que rectifique.
B2 Se opone a los reparos.
Se liquida lo no desvirtuado.

Las

vas

de

solucin

del

conflicto

tributario

Art. 6 letra B N 5. Resolver administrativamente todos los asuntos de

carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier
tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.

Todos los asuntos de carcter tributario que se sometan a su conocimiento...

Esta facultad se inspira en el cumplimiento irrestricto del principio de la legalidad.
CIRCULAR 51 SII. (23.09.2005) DEJA SIN EFECTO CIRCULAR 74, DEL 2001.
CORRECCIN ADMINISTRATIVA DE ACTUACIONES CON VICIOS O ERRORES
MANIFIESTOS
Cualquier tiempo las mayores facilidades para que el ejercicio de esta facultad
pueda realizarse en cualquier tiempo, sin limitacin alguna.
Competente al Director Regional bajo cuya dependencia se encuentre la unidad del
domicilio del contribuyente, el que podr, tomar las medidas de correccin que
estime pertinentes, tanto a peticin de parte como en forma oficiosa.

LIMITACIONES EN SU EJERCICIO
a) El vicio o error que se esgrime como causa del ejercicio de la facultad,
debe ser manifiesto, esto es, descubierto, patente, claro, debe constatarse del
solo anlisis del texto de la liquidacin o giro o de su comparacin con los
documentos que le deben servir de antecedente.
EN LA CIRCULAR N 74 DEL 12 DE OCTUBRE DEL 2001 IMPARTE
INSTRUCCIONES RELATIVAS A LA APLICACIN DE LAS NORMAS QUE
PERMITEN LA CORRECCIN ADMINISTRATIVA DE LIQUIDACIONES Y/O GIROS

QUE CONTIENEN VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS. DEROGADA POR LA

CIRCULAR 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005.
POR EJEMPLO
A ttulo meramente ejemplar, son vicios o errores manifiestos, que permiten corregir
oficiosamente las liquidaciones o giros, entre otros, los siguientes:

1) Errores de identificacin del contribuyente.

2) Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario para
la pretensin fiscal, errneas.
3) Suscripcin del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
4) Clculo aritmtico errneo.
5) Actos incompletos. Por ejemplo, una liquidacin a que falten hojas.
6) Aplicacin de la Unidad Tributaria Mensual o Anual que no corresponde o por un
valor equivocado.
7) Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden.
8) Aplicacin de intereses o multas que no corresponden.

POR EJEMPLO
9)

10)

Uso de fundamentos de hecho errneos y cuya imputacin equivocada se demuestra

fcilmente con solo exhibir la documentacin correspondiente.
Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto
administrativo.

11) Cobros con efecto retroactivo en infraccin a lo dispuesto por el artculo 26 del
Cdigo Tributario.
12) Vicios o errores en la notificacin del acto administrativo. En ningn caso debe
hacerse uso de esta potestad cuando se haya producido el fenmeno de la
notificacin tcita, cuestin que deber fundarse adecuadamente.

13) Liquidacin sin que se haya intimado legalmente la citacin al contribuyente, en los
casos que ste trmite sea obligatorio.
14) Giro sin que la liquidacin que le sirve de antecedente haya sido notificada
vlidamente al contribuyente.
15)

Omisin o error en la mencin de los cdigos de imputacin.

POR EJEMPLO
16) Emisin de liquidaciones en que se omiten los fundamentos necesarios para su
acertada inteligencia; v.gr. liquidacin por diferencias impositivas
derivadas de un proceso de "justificacin de inversiones", en que no se
deja constancia de los elementos naturaleza, cuanta y fecha del
desembolso que se imputa al contribuyente.
17) Emisin de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidacin a la que
corresponde.
18) Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento
de los procedimientos y restricciones a la actuacin fiscalizadora establecidos en
la Ley 18.320.
19) Cobro de perodos que se encuentran ms all de los autorizados por los plazos de
prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio; en estos casos la autoridad
regional se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del
acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica
aplicable a los casos en que el aparato fiscalizador acta excediendo sus
facultades legales.

LIMITACIONES...
a) Ser manifiesto.
b) No debe existir controversia sobre la existencia del error. Excluye la posibilidad que
ste pueda ser calificado como manifiesto.
Procedimiento de reclamaciones.
c) No debe haber habido un pronunciamiento jurisdiccional previo respecto del contenido
de las liquidaciones o giros que se califican como viciosos o errneos, en el que se
haya establecido que tales actos son legtimos y/o exentos de vicios.
d) El giro no debe haber sido pagado por el contribuyente (Art.126 del Cdigo
Tributario)

LAS VAS DE SOLUCIN DEL CONFLICTO TRIBUTARIO

El recurso de reposicin administrativa, establecido por el artculo 123 bis del
Cdigo Tributario, Circulare N 26, de 2008, con las modificaciones introducidas por la
Circular N 13 de 29 de enero de 2010. DEROGA EN LO PERTINENTE CIRCULAR
26 DEL 2008.
A la fecha no existe el procedimiento administrativo de revisin de las actuaciones de
fiscalizacin - RAF, regulado por la Circular N 26, de 2008, que rige en aquellas
regiones en donde no ha entrado en vigencia la Ley N 20.322, sobre tribunales
tributarios y aduaneros, se mantuvo vigente hasta el 31 de enero de 2013.

POWER N10
PROCEDIMIENTOS DE IMPUGNACIN
RECURSO REPOSICIN ADMINSTRATIVO. ARTCULO 123 BIS DEL CDIGO
TRIBUTARIO

Derecho voluntario de los contribuyentes a solicitar que, en forma

previa a la presentacin de cualquier reclamo en sede jurisdiccional, se
revise por la autoridad del rgano fiscalizador, encarnada en el Director Regional o
Director de Grandes Contribuyentes, o en quien estos deleguen sus facultades, la
legalidad de alguna actuacin del ente fiscalizador, a la luz de los planteamientos
y/o nuevos antecedentes expuestos por el propio recurrente.

En lo no regulado expresamente por el Cdigo Tributario, el procedimiento se rige

por lo dispuesto en la Ley N 19.880, sobre procedimientos administrativos.

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO

EL PLAZO ES DE 15 DAS HBILES
De conformidad a lo expresado en el inciso final del nuevo artculo 123bis del Cdigo
Tributario, los plazos del Recurso de Reposicin Administrativo se regirn por lo
dispuesto en la Ley N 19.880 D.O.29-MAY-2003 ESTABLECE BASES DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS QUE RIGEN LOS ACTOS DE LOS ORGANOS DE LA
ADMINISTRACION DEL ESTADO. De acuerdo al artculo 25 de dicha ley, se
consideran inhbiles los das sbado, domingo y festivos. Cuando el ltimo da del
plazo sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente.

Conjuntamente corre el plazo para deducir reclamo jurisdiccional, con la

diferencia que dicho plazo, por estar contenido en el Cdigo Tributario, se rige por las
normas del Cdigo de Procedimiento Civil, es decir, los das se contarn de lunes a
sbado, exceptuando feriados.
El plazo de 90 das que tiene el contribuyente para interponer la reclamacin
judicial, no se interrumpe ni suspende por la interposicin del recurso de
reposicin administrativo.

SILENCIO ADMINISTRATIVO
la reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la
resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das
contado desde su presentacin.

RECURSO REPOSICIN ADMINISTRATIVO

POWER N12
CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA CON OTROS
PROCEDIMIENTOS SIMILARES
En virtud de la especialidad de la normativa establecida en los artculos 123 bis y 124
del Cdigo Tributario, su aplicacin debe primar sobre la normativa general establecida
en el mismo cuerpo legal. De esta forma, pendiente el plazo para interponer reposicin
administrativa o reclamo judicial, al contribuyente no le cabe la posibilidad de presentar
una solicitud fundada en el artculo 6 letra B) N 5 del sealado Cdigo.
Por su parte, en relacin con otros recursos administrativos, tales como el recurso de
reposicin ordinario y el jerrquico, ambos establecidos en la Ley N 19.880; cabe
indicar que el propio artculo 123 bis expresamente excluye su procedencia en estos
casos.

CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA CON OTROS

PROCEDIMIENTOS SIMILARES
POSIBLES SITUACIONES: DE SOLICITUDES PARALELAS.

a) Presentado el recurso de reposicin administrativa en virtud del artculo

123 bis del Cdigo Tributario, y pendiente de resolucin, se deduzca
solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5 del
Cdigo Tributario, fundada en las mismas alegaciones de aqul.
Inadmisible.
b) Que, presentado el recurso de reposicin administrativa en virtud del artculo
123 bis del Cdigo Tributario, y resuelto ste, se deduzca solicitud
administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5, previo al reclamo
jurisdiccional y fundada en las mismas alegaciones que la primera.
Inadmisible la segunda solicitud, ello en consideracin a los principios
generales del procedimiento administrativo, establecidos en la Ley N
19.880, de los cuales se concluye que una solicitud ya revisada y resuelta en
un contexto de dicho procedimiento administrativo, no puede ser
nuevamente revisada en igual mbito.

CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA CON OTROS

PROCEDIMIENTOS SIMILARES
c) Deducido reclamo jurisdiccional por parte del contribuyente, se interponga una
solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5 del Cdigo
Tributario, o el recurso a que se refiere el artculo 123 bis del mismo cuerpo
legal. En ambos casos, la autoridad administrativa debe inhibirse de conocer
la presentacin del contribuyente, a menos que el contribuyente se desista del
reclamo jurisdiccional. As lo ordena el N 5 del artculo 6, letra B), agregado por
la Ley N 20.322, que dispone: Sin embargo, el Director Regional no podr
resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones
planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.
d) Que, transcurrido los plazos indicados en la ley sin haberse deducido reposicin
ni reclamo, el contribuyente deduzca presentacin administrativa. En este
caso, el Director Regional deber pronunciarse sobre la presentacin,
conforme el Art. 6 letra B) N 5.

UN EJEMPLO CON LA PRESCRIPCION ART. 200 C.T.

Me cobran impuestos prescritos, qu puedo hacer?

PLAZOS DE PRESCRIPCION ACCION FISCALIZADORA DE IMPUESTOS

REGLA GENERAL: ART. 200 en relacin con ART. 59 del Cdigo Tributario.

LIQUIDAR UN IMPUESTO, REVISAR CUALQUIERA DEFICIENCIA EN SU

LIQUIDACIN Y GIRAR LOS IMPUESTOS A QUE DIERE LUGAR.
PLAZO ORDINARIO Y EXTRAORDINARIO

PLAZO ORDINARIO. Art.200

TRES AOS. REGLA GENERAL.
POWER N14

EXTRAORDINARIO. Art. 200

SEIS AOS

OPERA SOLO EN LOS CASOS EXPRESOS SEALADOS EN LA LEY.

POWER N 16 Y 17

CASOS: "impuestos sujetos a declaracin: aqullos que deben ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto...

A.- NO PRESENTA DECLARACION ESTANDO OBLIGADO A ELLO.

B.- DECLARACION PRESENTADA ES MALICIOSAMENTE FALSA.

COMPUTO DE LOS PLAZOS

Artculo 136.- El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o

eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a
revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Ley 20322. El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin o
eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
DECLARACIN ADMINISTRATIVA:

Circular 73 (PRESCRIPCION): El Servicio debe abstenerse de citar o liquidar, si de

los antecedentes existentes en poder del Servicio se puede desprender, sin lugar a
dudas, que la irregularidad que se impute al contribuyente incidir en diferencias
impositivas en perodos que exceden de los plazos previstos en el artculo 200 del
Cdigo Tributario.

Circular 51(VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS): La facultad de corregir aun de

oficio un error o vicio manifiesto, puede ser ejercida por la autoridad regional, cuando el
fundamento sea que la liquidacin o giro se refiere a perodos que se encuentran
indudablemente fuera de los plazos legales de prescripcin; ello, por cuanto en estos
casos, de conformidad con lo que previene el artculo 59 del Cdigo Tributario, en
concordancia con el artculo 200 del mismo cuerpo legal, el aparato fiscalizador
habr actuado excediendo sus facultades legales; y, el Director Regional, se
limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del acto,
conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

Alternativas frente a una liquidacin de impuestos prescritos:

Me entero antes de que venza el plazo de reclamo.

Solicito Art. 6 letra B) N 5 (Es ejemplo)

Solicito reconsideracin 15 das (Se otorga y si no reclamo)
Reclamo y la alego (Juez da lugar)
Reclamo y no la alego (136)

Me entero durante el reclamo.

La alego en cualquier tiempo.
No la alego (136)
Me entero despus del fallo desfavorable.
Si es sobre el fondo incluyendo el tema de la prescripcin (Solamente
apelar)
Si no es sobre el fondo (Art. 6 letra B) N5)
Me entero despus de pagado el giro (126).
APLICACIN DE SANCIONES Y CONCESIN DE CONDONACIONES (PASC)
Circular N 1, de 2004, Oficio Circular N 3, de 29/012004, Circular 42, de 2005
(PASC-NET)
REQUISITOS.

 Que se trate de las infracciones contempladas en el artculo 97 Ns 6,

7, 10, 16, 17, 19 y 21, o en el artculo 109, ambos del Cdigo
Tributario. (N 16, no procede acoger a este sistema los casos que el
Director Regional califique la prdida como grave. Tampoco infracciones
sancionadas en el artculo 109 con un porcentaje del impuesto eludido)
Que el infractor se autodenuncie o que denunciado por los
funcionarios del Servicio no reclame;
Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que
efecta la denuncia;
Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito
tributario;
Que concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el da que le haya
sealado el funcionario denunciante;
Que no se encuentre observado en el sistema computacional del Servicio,
Que no est en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza
el Servicio, ni en el pago de multas que ste le haya aplicado.
Si el contribuyente no reclama de la denuncia, ante el TTA, la sancin
pecuniaria se aplica, administrativamente, por la autoridad regional.
Armonizacin de instrucciones y 107 del C.T.
Su aplicacin con TTA.
Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero
impongan se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan, tomando en
consideracin:

1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.

2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.

8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

LAS VAS DE SOLUCIN DEL CONFLICTO TRIBUTARIO

- La auditora y los plazos para concluirla.
- La citacin.
- La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T.
- La instancia administrativa posterior al acto reclamable
- La reconsideracin administrativa. (RRAV)
- Los procedimientos de reclamacin
POWER N 20. POWER N 21 Y POWER N 22

NORMAS A TENER EN CUENTA PARA LA LITIGACIN

Las partes y su comparecencia ante el TTA.

El reclamo.
Las notificaciones.
Limitaciones probatorias.
Recursos.

COMPARECENCIA DE LAS PARTES. (ART. 129 C.T. 122 OA)

Por s o por medio de representante legal o mandatario. Conforme a normas ley
18.120

1.- Abogado patrocinante.

2.- Mandatario judicial.
3.- En el procedimiento general Tributario y Aduanero.
4.- En otros procedimientos en que se aplica el general en forma supletoria.

No se aplica en:

A) Procedimiento de reclamacin por vulneracin de derechos (157 CT y 129 m OA).

b) Especial de ciertas multas del 165 del C.T.
c) Reclamo de avalos.
d) Excepcionalmente en causas de cuanta inferior a 32 UTM, sin patrocinio de
abogado. (En valores de NOVIEMBRE: $ 1.202.144)

Frmula para determinar la cuanta. Ventaja o desventaja?

REPRESENTACIN DEL FISCO Y DE LOS SERVICIOS. (117 CT y 124 OA )

Fisco: SII y SNA
- Representacin del SII y SNA: D.R.SII, DR Aduana o Administrador de Aduanas, sin
perjuicio de que puede asumir el Director Nacional en cualquier momento.
- Puede requerir al CDE ante tribunales superiores.
- El CDE pierde competencia para conocer en segunda instancia, la defensa la conducen
los abogados del servicio respectivo.
- SII tiene calidad de parte para todos los efectos legales.
Desde cundo?

RECLAMO
I.

II.

III.

IV.

Causales:
a.
b.
c.
Plazo:

a.
b.

Se mantienen causales antiguas.

Se mantienen materias no reclamables
Necesidad de Inters actual comprometido.
Se aumenta de 60 a 90 das hbiles.
Plazo especial si hay pago : 1 ao

Requisitos:
a.
Se agrega ms individualizacin del contribuyente.
b. Importancia de precisar fundamentos y peticiones
c.
Apercibimiento para subsanar omisiones, de tener por no interpuesto el reclamo,
en plazo de 3 das, o 15 das si litiga sin abogado patrocinante.

Requisitos:

1) Por escrito.
2) Identificar el rgano ante el cual se reclama.
3) Identificacin del reclamante:
Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario,
domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las
personas que lo representan y la naturaleza de la representacin.
1) Identificar el acto reclamado ( Implcito)
2) Precisar sus fundamentos de hecho y de derecho.
3) Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto
aqullos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias,
no puedan agregarse a la solicitud.
4) Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del Tribunal.
5) Firma.
6) Patrocinio de abogado, a menos que sea de cuanta inferior a 32 UTM.
Otros:
Para efectos de las notificaciones por carta certificada:
El reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante
el Tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de una localidad
ubicada en alguna de las comunas de la Regin sobre cuyo territorio
aqul ejerce competencia, y esta designacin se considerar
subsistente mientras no haga otra, aun cuando de hecho cambie su
morada.
Si se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella se
realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas
notificaciones se efecten por internet.
Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo
electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones.

FORMULARIO TIPO PARA RECLAMO DISPONIBLE EN LA PGINA WEB DE LOS

TTA.

Chequeo de puntos bsicos al confeccionar las alegaciones en contra de

una liquidacin

a.-Oportunidad:

 Prescripcin: dentro de los plazos de prescripcin del art. 200.

Auditora: si se inici por requerimiento de antecedentes, dentro de los
plazos del art. 59.
18.320: Si es IVA, debe respetarse los plazos de dicha Ley.

b.-Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos 21, 22 y 27 del

Cdigo Tributario, el Servicio previo a la liquidacin que practique, deber cumplir
con el trmite de la citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal.

c.- Posibles vicios o errores manifiestos. (Fundamento de la reconsideracin

administrativa y/o reclamo)

d.- De conformidad a lo que dispone el artculo 21 del Cdigo Tributario, el

servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que
el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos.

e.- La limitacin dispuesta por el artculo 26 del Cdigo Tributario, en cuanto a

que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar
impuestos en tal forma, si el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una
determinada interpretacin de las leyes tributarias efectuada por el
Director.

f.- Notificacin de las liquidaciones. debe ser puesta en conocimiento de los

contribuyentes, puede ser personalmente, por cdula o por carta certificada. La
Direccin ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada.

PESO DE LA PRUEBA

Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de

contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.

El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o

producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos
resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no
sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los
artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para
obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el
contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del
Libro Tercero.

Traslado

Traslado al SII o SA por el trmino de 20 das hbiles.

Notificacin por correo electrnico al Servicio.
No se aplica art. 10 inciso final, C. T. sobre prrroga del plazo que expira en
da sbado.

La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se
someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.
Pero los fundamentos del acto deben constar en dicho acto impugnado.

Vencido el plazo, haya o no contestado el Tribunal, de oficio o a peticin de parte,

deber recibir la causa a prueba.

NOTIFICACIONES.(ART. 131 BIS C.T. y 127 O.A.)

REGLA GENERAL: Notificacin electrnica.

Mediante publicacin de resolucin ntegra en el sitio Internet del TTA.

Constancia en expediente y sitio de Internet.
Facultad de pedir aviso por e-Mail del hecho de haberse notificado una
resolucin.
Omisin no invalida.

Esquema Notificacin Electrnica

POWER N27
Excepciones
POWER N28
Limitaciones en materia de prueba. 132 C.T. y 128 O.A.
A.- No se admiten antecedentes requeridos y no acompaados en la
etapa administrativa.
B.- Testigos.
C.- Contabilidad fidedigna.
D.- Actos solemnes.
E.- Absolucin de posiciones.

 F.- Confesin
Limitaciones respecto de antecedentes requeridos en la etapa administrativa.
132 C.T. y 128 O.A.
No se admiten antecedentes:
Que tengan relacin directa con actos fiscalizados
Solicitados determinada y especficamente por el SII en la
citacin
No acompaados ntegramente en el trmino de la citacin, no
obstante disponer de ellos el contribuyente
El contribuyente siempre podr probar que no los acompa por
causa no imputable
Juez resuelve admisibilidad en sentencia
Al parecer podra presentarlos en segunda instancia porque la
norma est inserta en las reglas de prueba en primera instancia.
Limitaciones respecto de testigos
Solamente se admiten los incluidos en la lista de testigos. Dentro 2
primeros das probatorios.
Hasta 4 testigos por cada punto de prueba.
Limitaciones referidas a la exigencia de contabilidad fidedigna
Si la ley requiere prueba mediante contabilidad fidedigna, se debe
ponderar preferentemente dicha contabilidad.
Ejemplo Art. 70 inc. final y 71 LIR deber

Limitaciones referidas a actos y contratos solemnes

Art. 132, inc. 15 (nuevo), prueba de actos y contratos solemnes: se
prueban slo con la solemnidad.
Limitaciones respecto de la absolucin de posiciones
Director, Subdirectores y Directores Regionales no tienen facultad para
absolver posiciones en representacin del Servicio.
Pueden absolver posiciones los Fiscalizadores?
Pueden deponer cmo testigos?

Recursos
Reposicin (5 das), contra la generalidad de las resoluciones (el fallo de la reposicin no
es recurrible)
Reposicin y apelacin subsidiaria contra:
Auto de prueba (5 das)
Resolucin de peticin medida cautelar (5 das)
Resolucin que declara inadmisible el reclamo o hace imposible su
continuacin (15 das)
Apelacin (15 das) contra:
Sentencia definitiva de primera instancia
Resolucin que dispone aclaracin, agregacin o rectificacin de un
fallo
POWER N31, 32, 33, 34, 35, 36, 37
Recursos contra sentencia de primera instancia

Rectificacin, aclaracin o enmienda (art. 138)

Apelacin, plazo 15 das (art. 139)
No procede casacin en la forma. Vicios debe corregirlos la Corte de
Apelaciones (140)

Recurso de Apelacin. 139 C.T. Y 129D y sigts de O.A.

1. Compulsas.
2. No requiere comparecencia de las partes
3. Vista del recurso
a) Regla general: En cuenta
b) Excepcin: En relacin si se piden alegatos dentro de 5 das de ingreso del
expediente
IMPORTANTES CAMBIOS CON LA REFORMA
OFICIO CIRCULAR N 5 DEL 10 DE FEBRERO DEL 2010
MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES
INTRODUCIDAS A LOS ARTCULOS 161 Y 165 DEL CDIGO TRIBUTARIO,
POR LA LEY N 20.322
El Juez aplicar sancin conforme el mrito del proceso y las
circunstancias atenuantes y agravantes que concurran.

 (Pierde sentido OFICIO CIRCULAR N 14 DE 2002 IMPARTE

INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
PECUNIARIAS)
Aparentemente seran las circunstancias del 107.
De este procedimiento conoce siempre el Juez Tributario y Aduanero,
exista o no reclamo por parte del contribuyente.
El SII debe remitir el Acta de denuncia tan pronto como la notifique,
sin esperar reclamo.
PERIODO DE PRUEBA

Haya o no sido evacuado por el Servicio el traslado, existiendo controversia sobre

hechos sustanciales y pertinentes, el tribunal ordenar recibir la prueba.
El trmino probatorio ser de 8 das, plazo en el que las partes tendrn libertad
para presentar todos los medios de prueba.
Dentro de los dos primeros das debern acompaar la nmina de los
testigos de que piensan valerse.
La prueba ser valorada conforme a las reglas de la sana crtica,
expresndose en la sentencia la forma en que fue ponderada.
El trmino probatorio es un plazo de carcter comn y por tanto empieza a correr
despus de la ltima notificacin.
El Servicio ser notificado a travs de la inclusin de la resolucin en el sitio
en Internet del Tribunal,
Al reclamante por medio de carta certificada.
En lo que a los medios de prueba se refiere, se aplican las normas generales antes
vistas; pero debe destacarse que en este procedimiento la ley establece
expresamente que no podrn declarar ms de cuatro testigos por cada parte.

APELACIN. ART. 165 DEL C.T.

El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde

que los autos queden en estado de sentencia.
Slo proceder el recurso de apelacin para ante la Corte de Apelaciones
respectiva, el que se conceder en ambos efectos.
15 das, contado desde la notificacin por carta certificada de la sentencia.
Ya no es necesario efectuar consignacin para apelar.
Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de
segunda instancia, ste ordenar que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una
cantidad adicional equivalente al diez por ciento de la multa reajustada.
Se condenar en las costas del recurso al recurrente, de acuerdo a las
reglas generales.

NOTIFICACIN. ART. 165 DEL C.T.

Actualmente las notificaciones se practican por el estado diario y la sentencia

personalmente o por cdula.

CON LA REFORMA:

Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificarn a las partes de

conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis, es decir, internet.
Se elimin la norma que dispona notificar la sentencia personalmente o por
cdula, aplicando el procedimiento general, al reclamante se le notifica
por carta certificada y al SII por internet.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACIN DE
DERECHOS

AMPARO TRIBUTARIO. (Art. 155 al 157 C.T. LEY 20.322).

ASPECTOS GENERALES
PROCEDIMIENTO NUEVO (LEY 20.322)
APLICABLE EXCLUSIVAMENTE REGIONES CON VIGENCIA REFORMA
TRIBUTARIA Y ADUANERA (PROGRESIVO)
AMPARA ACTO U OMISIN DEL SII Y/O SNA SIN OTRA VA DE
IMPUGNACIN EN EL C.T.
CAUSALES
ACTO U OMISIN DEL SII
Que vulnere derechos del Art. 19 N 21, 22 y 24
Derechos de los contribuyentes Art. 8 bis C.T.

C.P.R.

DERECHOS VULNERADOS
a) DERECHO A DESARROLLAR CUALQUIER ACTIVIDAD ECONMICA no
contraria a la moral, orden pblico y seguridad nacional, respetando
las normas que la regulen (Art. 19 N 21)
b) LA NO DISCRIMINACIN ARBITRARIA en el trato que deben dar el
Estado y sus organismos en materia econmica (Art. 19 N 22)
c) EL DERECHO DE PROPIEDAD en sus diversas especies sobre toda
clase de bienes corporales e incorporales (Art. 19 N 24)
d) DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 8 bis C.T.) actos u
omisiones que los vulneren.

LMITES
a) Que no se trate de materias que se deban conocerse conforme a
procedimientos general de reclamaciones, de avalos y de aplicacin
de sanciones
b) Interpuesto (declarado admisible) recurso de proteccin conforme al
Art. 20 C.P.R. no se puede recurrir de amparo tributario por los
mismos hechos (eventuales decisiones contradictorias)
c) Comparecencia personal del afectado o representado

PLAZO Y FORMALIDADES
a) Por escrito
b) 15 das hbiles, fatales, desde la accin u omisin o desde que se tuvo
conocimiento cierto de los mismos.
c) Debe contener fundamentos suficientes
d) No requiere de patrocinio de abogado

POWER N40. FLUJO TRAMITACIN POR VULNERACIN DE DERECHOS

e) TRAMITACIN
f) Examen de admisibilidad:
Plazo
Fundamentos
g) Traslado al SII, por el trmino de 10 das (no prorrogables)

TRAMITACIN
a) Vencido el emplazamiento, con o sin respuesta del SII, examen de
hechos y apertura de probatorio (10 das)
b) Prueba se aprecia conforme a las reglas de la sana crtica.

SENTENCIA
c) Fallo: 10 das de vencido el probatorio.
d) Acogida la accin, el fallo contendr todas las providencias para
restablecer imperio del derecho y asegurar proteccin del afectado.
e) Apelacin: 15 das, en cuenta, excepto peticin alegatos.
f) Procede orden de no innovar en cualquier estado.
ALGUNOS POSIBLES CAMBIOS DERIVADOS DE LA INDEPENDENCIA EN LA
INTERPRETACIN DE LA LEY

Exigencias al acto administrativo reclamable.

Instrucciones en materia sancionatoria.
Prescripcin y Ley 18.320
a) Forma en que opera el aumento por carta certificada.
b) Cmputo de los aumentos.

c) Suspensin por ausencia.

d) Consecuencia de tratarse de un caso de exclusin Ley 18.320 y posible
absolucin en caso de delito.

Justificacin de inversiones, la prueba.

23 N 5 del IVA, la prueba.
Derechos del contribuyente y plazo del Art.59 C.T.