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UNIVERSITE D'ORAN ES-SENIA

Facult des sciences conomiques, sciences de gestion et sciences commerciales

MEMOIRE DE MAGISTER
Option : Gestion des entreprises
THEME :

LAUDIT INTERNE
Prsent par :
Mr.SEDAIRIA Zouhir

Sous la Direction de :
Mr. BOULENOUAR Bachir

PIANT DE TRAVAIL
INTRODUCTION .........................................................................................( P 06 -P 07)

1er CHAPITRE ETUDE THEORIQUE


SECTION I : LE CONTROLE INTERNE
1 - DFINITION .......................................................................................................... ..(P09 - P10)
2 - LE ROLE DU CONTROLE INTERNE ................................................................... (PI 1 - P18)

3 -LES OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE ............................................................. (P18)

SECTION I I :

L'ORIGINE DE L'AUDIT

I- LORIGINE DE L'AUDIT ........................................................................... ..(P20-P22)


II- L'AUDIT FINANCIER & COMPTABLE ......................................................(P23-P24)
III- LES NORMES D'AUDIT ......................................................................... .(P25-P33)
A- Les Normes Gnrales.....(P25-P27)

1-

L'Indpendance

3- La Qualit du Travail et Contrle de Qualit

2-La comptence
4 -Le Secret Professionnel

B-LES NORMES DE TRA VA1L................................................................... ...(P27-P33)

B. 1 ) Les Normes Relatives a La Nature Des Travaux

B.2) Des Normes Relatives a L'Organisation Des Travaux


C - Les Normes De Rapport ............................................................................ ....(P33)

V-LES DIFFERENTS TYPES D'AUDIT ....................................... ...._(P34-P37 )

1- L'Audit Financier

2-L'Audit Oprationnel

4-L Audit Juridique

5-L'Audit Fiscal

3-L'Audit Stratgique

SECTION III : LES NATURES & LES PROFESSIONNELS DE


L'AUDIT
I- LES NATURES D'AUDIT ...................................................... ..( P 39- P43)

1-L 'audit interne

2-L 'audit Externe

II-LES PROFESSIONNELS D'AUDIT .. ........................... ( P 44- P50)


1-Lauditeur interne
2-Les auditeurs Externes
2.a) les Experts comptables
2.b) les Commissaires Aux Comptes
SECTION IV: LES OBJECTIFS DE L'AUDIT&LES NOTIONS
DES RISQUES
I- LES OBJECTIFS

DE L'AUDIT ............................................ ..( P 51- P55)

1-L'Exhaustivit
4- L 'Evaluation

2- l'Existence

3- la proprit

5- la comptabilisation

II- LES NOTIONS DE RISQUE ............................................. ( P 56- P61)

CHAPITRE II LES TRAVAUX D'AUDIT


I-DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION............................................ (P64^P65)
II- LA FORMALITE D'UNE OPINION MOTIVEE ..................................................... (P66-P67)
III-PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE........................ (P 68-P109)
IV- LES PROCEDURES D'AUDIT ........................................................................ (P110-P125)
1- LA COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS
-

Lobservation physique

la confirmation directe Auprs des tiers

l'examen des documents

les contrles arithmtiques

l'examen analytique

Les informations verbales obtenus des dirigeants et salaires de l'entreprise

Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements

2- EXAMEN DES COMPTES ANNUELS


3- LA COHERENCE DE S ETAT FINANCIERS

LES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE

4- LES TRAVAUX FINAUX

. CONCLUSION........................................................................................(P127-P128)
BIBLIOGRAPHIE........................................................................ , ............. (P130-P131)

INTRODUCTION
GENERALE

Notions gnrales

introduction gnrale

INTRODUCTION
La rforme conomique engage depuis 1988, a cr un besoin
d'informations comptables, financires, conomiques et sociales pour tous
les acteurs de la vie conomiques (l'tat, l'actionnaire, l'administrateur, le
gestionnaire, le banquier, le salari et les tiers).
De ce fait, le rle de linformation est devenu capital et seule
l'existence de donnes significatives, objectives et fiables permet de diriger
rationnellement une entit conomique.
Compte tenu de l'importance accorde linformation, les dirigeants
de l'entreprise doivent veiller tout moment une cohrence de toutes les
activits et dans toutes les fonctions (de production, commerciale,
financires....).
Cette cohrence implique donc la mise en place de systmes de
contrle et d'autocontrl et c'est ce niveau que nous devons placer le rle
d'audit.
La fonction d'audit constitue donc l'examen critique qui permet de
vrifier les informations donnes par l'entreprise et en mme temps un
moyen de prudence et d'austrit du fait qu'elle lutte contre les irrgularits,
le gaspillage, les ngligences, les erreurs professionnelles et les infractions
conomiques.

Notions gnrales

introduction gnrale

Dans le cadre de notre formation, il a t plus intressant d'orienter


notre tude vers l'audit financier et comptable.
Dans notre tude, nous aborderons dans une premire partie une
tude thorique sur les diffrents termes savoir :
- Le contrle interne.
- L'audit
- Les natures et les professionnels de l'audit
- L'objectif de l'audit et les notions de risques.

La deuxime partie du rapport porte plus spcifiquement sur les


mthodes et les procdures mises en uvre dans le cadre de l'audit et qui se
traduisent par :
- La prise de connaissance gnrale de l'entreprise.
- L'valuation du contrle interne.
- L'apprciation du contrle interne.
- Le contrle des comptes.
- L'approche en termes de cycle.
- La collecte des lments probants.
- L'examen des comptes annuels.
- Les travaux finaux.

CHAPITRE I
ETUDE
THEORIQUE

SECTION I :

LE CONTROLE
INTERNE

Notions gnrales

le contrle interne

SECTIONI : LE CONTROLE INTERNE

I-DEFINITONS :
a. Le contrle interne d'une entreprise est l'ensemble des
systmes de contrle, tablis par les dirigeants pour conduire l'activit
de l'entreprise d'une manire ordonne, pour assurer le maintien et
l'intgrit des actifs et fiabiliser, autant que possible, les flux
d'information.
Le concept de contrle interne comprend les matires
comptables et financires ainsi que la sauvegarde des actifs de
l'entreprise, mais il inclut galement les contrles destins amliorer
l'efficience oprationnelle et renforcer l'adhsion la politique
stratgique de l'entreprise.
b. Le contrle interne est l'ensemble des dispositions
incluses dans les organisations et dans les procdures, dispositions dont
l'objet est d'assurer la qualit de l'information, la protection du
patrimoine, le respect des lois comme des plans et politiques de la
direction gnrale ainsi que l'efficacit du fonctionnement de
l'entreprise.

Notions gnrales

le contrle interne

C. Selon L'institut Anglais Des Experts Comptables :

Le contrle interne comprend l'ensemble des systmes de


contrle, financiers et autres, mis en place par la direction, afin de pouvoir
diriger les affaires d'une socit de faon ordonne, de sauvegarder ses
biens et d'assurer, autant que possible, la sincrit et la fiabilit des
informations enregistres. Font partie du systme de contrle interne les
activits de vrification, de pointage, et d'audit interne .

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Notions gnrales

le contrle interne

II- LES ROLES DU CONTROLE INTERNE :


Le contrle interne a un triple rle :
a) Il permet d'assurer que les dcisions prises par les dirigeants sont
mises en uvre et correctement appliques par l'ensemble du personnel
de l'entreprise, ceci constitue l'aspect transmission de l'information.
b) il assure un niveau minimum de qualit la prestation effectue ou
au produit fabriqu, on se reposant sur un contrle de qualit du
processus de fabrication pour s'assurer tout moment, au long du
cycle de production, de l'adquation du produit au besoin pr
identifi.
c) Il dcle les principales anomalies de fonctionnement, c'est--dire
que le contrle interne doit permettre de dceler le plutt possible
les facteurs qui ne remplissent pas leurs rles qu'ils doivent remplir,
ceci constitue un fonctionnement harmonieux du systme.

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Notions gnrales

le contrle interne

*Comment le contrle interne se traduit-il au sein de lentreprise ?

Le systme de contrle interne doit tre adapt chaque


organisation en fonction de la nature des activits remplir, il doit
entraner le respect d'un certain nombre de principes qui sont la sparation
des taches, la supervision et la conservation des actifs, il doit galement
tre adapt aux diffrentes tches pour permettre une identification et une
rduction des sources d'erreurs. Il doit se traduire par une matrialisation
des contrles effectus.
1) DANS L'ORGANISATION DE L'ENTREPRISE :
A. La Sparation Des Taches :
Elle suppose que la structure organisationnelle soit clairement
dfinie et que les diffrentes tapes des transactions soient correctement
apprhendes.
Al -La description de la structure organisationnelle :
La structure organisationnelle, les responsabilits et les tches de
chacun doivent tre clairement dfinies. L'utilisation d'organigrammes
comments prcisant la nature des postes, les relations hirarchiques et les
responsabilits.

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Notions gnrales

le contrle interne

A2 - Les tapes majeures d'une transaction :


La division des responsabilits entre les individus ou les services doit
tre clairement dfinie, de la manire ce que personne ne puisse assurer
une transaction du dbut la fin.
A3 - La rotation du personnel :
L'entreprise doit favoriser la rotation interne de son personnel afin
d'viter qu'une personne ne soit affecte pendant un laps de temps trop
important une mme tche.

B. LA SUPERVISION :
La supervision comporte l'approbation finale des transactions et la
vrification de la ralisation des contrles de base.
Bl - L'approbation finale des transactions :
L'approbation des transactions constitue une des tches des
responsables de services. Ces derniers doivent assurer l'approbation finale
des documents aprs qu'ils avaient fait l'objet des contrles de base
adapts, mais avant qu'un traitement postrieur ne soit effectu. Ainsi, les
factures fournisseurs doivent tre approuves avant d'tre transmises au
service trsorerie pour leur rglement.
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Notions gnrales

le contrle interne

B2 - La vrification des contrles de base :


Les responsables de service doivent galement s'assurer que les
contrles de base sont effectues et que les anomalies sont suivies et
donnent lieu des corrections.
C. La Conservation Des Actifs :
Deux risques principaux concernent la conservation des actifs :
C1 -Les Dtournements D'Actif :
Les dtournements d'actifs sont provoqus soit par des vols, soit par
une inattention au maintien des conditions de proprit. Dans le premier
cas, il convient de s'assurer que les dispositions de sauvegarde des actifs
sont prises et que les biens sont assurs contre leurs dispositions. Dans le
second cas, il faut s'assurer que les actifs font l'objet d'un suivi destin
assurer leur prennit.
L'entreprise doit effectuer rgulirement un inventaire dtaill et
descriptif de l'ensemble de ses actifs.
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Notions gnrales

le contrle interne

C2 -Les Dgradations D'Actifs :


Les dgradations d'actifs sont de deux sortes, soit invitables et l'on
parle alors d'amortissement destin prendre en compte l'usure du bien,
soit elles auraient t vitables, et bien qu'elles doivent faire l'objet d'une
provision, elles engagent la responsabilit du dirigeant sur la qualit de sa
gestion des risques et sur la matrise de son contrle interne en matire de
prservation des actifs.

2) DANS LE DEROULEMENT DES TACHES :


Pour identifier et corriger les erreurs, le contrle interne doit
s'assurer de la simplicit de la transaction ou de l'opration et de son
adquation aux besoins de l'entreprise. Le contrle interne doit identifier
les risques potentiels et dterminer les procdures adaptes pour rduire
ces risques un niveau minimal. Pour s'assurer de sa ralisation effective,
le contrle interne doit tre matrialis.

A. L'identification des sources d'erreurs :


Les enregistrements comptables doivent tre aussi simples que
possible et doivent tre conus pour rpondre aux besoins de l'entreprise.
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Notions gnrales

le contrle interne

Al - La Simplicit :
Pour tre aisment ralise et facilement contrlable, une tche doit
tre dfinie et excute de faon simple.
A2 - L'adquation aux besoins de l'entreprise :
Une tche n'a de raison d'tre que si elle rpond un besoin dans
l'entreprise.
B. La recherche d'un contrle adapt :
Le contrle interne doit dfinir les risques supprimer ou rduire
puis il doit mettre en place la procdure de contrle la plus adapt tant en
matire de rduction du risque qu'en matire de facilit de ralisation et de
cot du contrle.
Comment rduire le risque d'erreur
La pertinence d'un contrle se mesure au degr de couverture, ou de
dtection du risque d'erreur pour lequel il est dfini.
La premire tape de la mise en place d'un contrle est de dfinir les
risques et leurs consquences.
La seconde tape est de dfinir les objectifs du contrle par rapport
aux risques d'erreur liminer.

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Notions gnrales

le contrle interne

La troisime tape est de dterminer les moyens mettre en uvre


pour raliser ce contrle.

Comment raliser le contrle :

Les moyens mettre en uvre concernent la dfinition du


contrle effectuer et la dlgation de ce contrle une personne
nommment dsigne.
Aucun contrle n'est parfait; mais la bonne dfinition du
contrle interne permet de rduire fortement les risques d'erreurs ou de
fraudes.
C. La matrialisation des contrles effectus :
Les personnes ayant initialis les transactions doivent tre clairement
identifies, de mme que les personnes ayant ralis des contrles.
L'identification des auteurs de la transaction :
Le contrle d'une tche ne peut entraner une amlioration
que si l'on connat l'auteur de la tche. L'identification des auteurs d'une
transaction permet la responsabilisation de ses auteurs et leur implication
dans le bon fonctionnement de l'organisation.

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Notions gnrales

le contrle interne

La preuve matrielle du contrle :


Un contrle n'est exploitable que si l'on dtient une mesure de son
efficacit. Tout contrle interne doit contenir une preuve de sa ralisation.

III- LES OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE


Les objectifs du contrle interne sont inclus dans sa dfinition, selon
laquelle il a pour but d'assurer ou de favoriser :

La protection et la sauvegarde du patrimoine,

La qualit de l'information,

L'application des instructions de la direction,

L'amlioration des performances.

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SECTION II :

LORIGINE
DE
LAUDIT

lorigine de laudit

Notions gnrales

I-L'ORIGINE DE L'AUDIT :
Le terme Audit , remonte l'antiquit, il vient du latin audire
(couter). En effet il a le mme ge que l'administration et plus exactement
de la comptabilit, qui, de tout temps, du tre sincre, complte et rgulire.

Ce terme remonte en effet vraisemblablement une pratique romaine


du contrle, au nom de l'empereur, des comptabilits et de la gestion des
administrations.

Cette

tradition

s'est

ultrieurement

rpandue,

tout

d'abord

exclusivement dans les administrations. Puis, aprs l'vnement du


capitalisme et de l'actionnariat public, des prescriptions lgales ont prvu
l'intervention de rviseurs comptables pour les socits par actions dont le
capital tait ouvert aux publics.

L'closion de l'audit vint avec la formation des grandes entreprises qui


doivent rendre comptes divers intresss, puissance publique, associs,
investisseurs, crditeurs divers, etc.... Seul des chiffres significatifs et
rsums doivent tre fournis ces partenaires d'o le premier rle des
auditeurs est de donner leur caution ces chiffres.

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Notions gnrales

lorigine de laudit

De la fiabilit des documents comptables, l'audit s'est ensuite


progressivement tendu l'apprciation du contrle interne, c'est--dire la
fiabilit de l'information de gestion en gnral et au respect des procdures
internes.

Seuls des chiffres significatifs et rsums doivent tre fournis ces


partenaires d'o le premier rle des auditeurs est de donner leur caution
ces chiffres.

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Notions gnrales

laudit financier & comptable

II -L'AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE


I-DEFINITIONS :
Df .l :
L'audit est l'examen auquel procde un professionnel comptent et
indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la
sincrit des tats financiers.
La rgularit est la conformit aux rgles et procdures en vigueur et
la sincrit est l'application de bonne foi de ces rgles et procdures en
fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent
normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations,
vnements et situations .
Df .2:
L'audit est l'examen auquel procde un professionnel comptent et
indpendant, en vue d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec
laquelle les comptes annuels d'une entit traduisent sa situation la date de
clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et
des usages du pays o l'entreprise a son sige.
Df .3 :
L'audit a t dfini par lI.F.A.C comme l'examen effectu par un
professionnel indpendant, de l'information financire manant d'une entit
but lucratif ou non, quelle que soit sa taille ou sa forme juridique.
Lorsqu'un tel contrle a pour objectif l'expression d'une opinion sur cette
information .

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Notions gnrales

laudit financier & comptable

L'auditeur qui exprime son opinion sur les comptes annuels ou


consolids d'une entreprise le fait par rfrence deux critres :

Les principes comptables gnralement admis lorsqu'il vrifie


l'application qui en est faite par les organes de direction de l'entreprise.

Les normes d'audit gnralement admises auxquelles il se rfre pour


qualifier le travail qu'il a effectu ; ces normes se rapportent un
niveau de qualit qui serait jug acceptable par la majorit des
hommes de l'art. Elles permettent de dfinir les buts atteindre par
la mise en uvre des techniques.

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Notions gnrales

les normes daudit

III- LES NORMES D'AUDIT


A- LES NORMES GENERALES :
Les normes gnrales sont personnelles par nature, le plus souvent
elles sont senses a retraduire des rgles figurant au niveau du code
d'ethique des organisations professionnelles et s'appliquent donc aux
professionnels, tant dans leurs missions d'audit que dans leurs autres
missions.
Quelles que soient les modalits de prsentation, on retrouvera dans la
plupart des recommandations nationales ou internationales les quatre
normes gnrales suivantes :

1- L'Indpendance :
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur
d'tre la fois indpendant et peru comme tel par les tiers. il doit non
seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui permettant
d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de
tout lien qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette
intgrit et objectivit
L'auditeur doit tre et paratre tout fait indpendant financirement ou
tout autre point de vue dans ses relations d'affaires avec ses clients.

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Notions gnrales

les normes daudit

2-La Comptence :
L'audit doit tre effectu par une ou plusieurs personnes ayant reu une
formation d'auditeur et jouissant, en cette qualit, de capacits
professionnelles suffisantes.

3-La Qualit du Travail et Contrle de Qualit :


L'auditeur doit exercer ses fonctions avec conscience professionnelle et
avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit
suffisant, compatible avec son thique et ses responsabilits.

Il doit aussi avoir personnellement la connaissance des lments


fondamentaux de sa mission, ce qui implique certaines tches qui ne
peuvent faire l'objet d'une dlgation.

Lorsque la dlgation est possible, l'auditeur doit s'assurer que ses


collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans l'excution des
travaux qui leurs sont dlgus.

Cela dt tout le soin ncessaire doit tre apport l'accomplissement de la


mission et la prparation du rapport.
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Notions gnrales

les normes daudit

4- Le Secret Professionnel :
Conformment la loi, l'auditeur doit veiller la protection des
informations de caractre confidentiel qu'il recueille tout au long de ses
missions.

Il doit galement s'assurer que ses collaborateurs sont conscients des


rgles concernant le secret professionnel et les respectent.

B - LES NORMES DE TRAVAIL :


Les normes de travail en matire d'audit dfinissent la fois ce que doit
tre le travail de l'audit et comment il doit tre organis.

En sa qualit l'auditeur effectue des vrifications spcifiques lgales ou


des interventions connexes pour lesquelles les normes respecter sont
particulires.

Les normes de travail relatives la mission d'audit se rsument en deux


rubriques distinctes :

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Notions gnrales

les normes daudit

B.1 ) LES NORMES RELATIVES A LA NATURE DES TRAVAUX:


a) Prsentation :
Ces normes prcisent quels sont les travaux que doit en principe raliser
l'auditeur afin d'atteindre son objectif (exprimer une opinion sur les comptes
annuels de l'entreprise).

L'auditeur dans la ralisation de ses travaux choisira et adaptera ses


techniques de contrle en fonction des caractristiques et particularits de
l'entreprise (taille, activit, circonstances, degr de risque, importance
relative des oprations et des comptes).

b) Prise de Connaissance Gnrale de l'Entit Audite :


L'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale de l'entreprise, de ses
particularits et de son environnement conomique et social afin de :

Mieux comprendre les circonstances et vnements pouvant avoir une


incidence sur les comptes annuels faisant l'objet de sa vrification ;

Tenir compte de ses lments pour planifier sa mission, identifier les


secteurs qui ncessiteront une attention particulire et choisir en
28

Notions gnrales

les normes daudit

consquence les techniques de vrification les plus appropries pour


atteindre son objectif ;

C ) Apprciation Du Contrle Interne :


A partir des orientations donnes par le descriptif de mission et le plan
d'approche l'auditeur effectue une tude et une valuation des systmes qu'il
a jug significatifs en vue d'identifier, d'une part les contrles internes sur
lesquels il souhaite s'appuyer et d'autre part les risques d'erreurs dans le
traitement des donnes afin d'en dduire un programme de contrle des
comptes adapt.
D) Contrle des Comptes :
En fonction des conclusions qu'il aura tires de l'apprciation du
contrle interne, l'auditeur procdera, sur la base d'un programme de
contrle qu'il aura tabli, aux investigations directes lui permettant de fonder
son jugement sur l'ensemble des informations comptables synthtises dans
les comptes annuels.
E) Collecte Des Elments Probants :
Tant dans la ralisation des sondages sur les oprations permettant la
vrification correcte du contrle interne que

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Notions gnrales

les normes daudit

dans le contrle des comptes, l'auditeur doit obtenir les lments de preuve
suffisants en qualit et en quantit pour fonder la certitude raisonnable lui
permettant de se prononcer sur la certification de la rgularit et de la
sincrit des comptes annuels.
Parmi les diverses techniques de collecte des lments probants on
peut citer :
Sondages.
Observation physique.
Confirmation directe.
Utilisation des travaux des autres rviseurs.
Examen des documents reus et / ou cre par l'entreprise.
Contrle arithmtiques.
Analyses, estimations, rapprochements et recoupements.
Comparaisons (dans le temps, dans l'espace).
Informations verbales obtenues des dirigeants et salaris de
l'entreprise.
F) Examen des Comptes Annuels :
L'auditeur doit procder un examen analytique des comptes annuels
en vue d'acqurir la conviction qu'ils traduisent de faon sincre et rgulire
la situation de l'entreprise et le rsultat de son activit, compte tenu de la
connaissance qu'il a pu acqurir lors de l'application de ses autres procds
et techniques de signification.

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Notions gnrales

les normes daudit

L'examen des comptes annuels a notamment pour objet de vrifier :


Si les comptes annuels concordent avec les donnes de la
comptabilit,
Si les comptes annuels sont prsents en conformit avec les principes
comptables et la rglementation en vigueur,
Si les comptes annuels prennent bien en considration les vnements
postrieurs au bilan,
Si l'information ncessaire est prsente, de sorte que l'utilisateur des
comptes annuels soit correctement inform.

B.2) DES NORMES RELATIVES A L'ORGANISATION DES


TRAVAUX :
a) - Exercice personnel, travail en quipe et supervision :
L'acte de certifier constitue un engagement personnel de l'auditeur, il
ne doit pas accepter un nombre de missions dont il ne serait pas en mesure
d'assurer la responsabilit directe, compte tenu, d'une part, de leur
importance, d'autre part, de l'organisation et des moyens de son cabinet .

31

Notions gnrales

les normes daudit

Il peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs salaris ou


par des experts indpendants, mais il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs
ni leur transfrer l'essentiel de sa mission dont il conserve toujours l'entire
responsabilit et doit exercer son contrle appropri de ces travaux, de faon
s'assurer qu'ils ont t effectus selon le programme prvu et que les
objectifs fixs ont t atteints.

b) Planification :
L'auditeur doit organiser l'excution de sa mission, afin d'atteindre son
objectif de faon la plus rationnelle possible et avec le maximum
d'efficacit, tout en respectant les dlais prescrits par la loi et les autres
recommandations.
A cet effet, l'organisation de la mission doit principalement reposer sur
un programme de travail.

c) Documentation :
L'auditeur doit tenir des dossiers de travail qui lui permettront de
runir les informations ncessaires, afin de mieux organiser et contrler sa
mission, de documenter les travaux de vrification effectus, de justifier ses
conclusions et d'apporter les preuves de sa diligence.

32

Notions gnrales

les normes daudit

LES NORMES DE RAPPORT:


Dans l'ensemble que constituent les normes d'audit, la partie relative
aux rapports est par dfinition, celle qui sera perue le plus directement par
les utilisateurs de l'information.

L'auditeur doit certifier la rgularit et la sincrit des comptes annuels


faisant l'objet de son examen.

Il doit prciser dans son rapport qu'il a mis en uvre les


recommandations en usage dans la profession.

Lorsqu'il ne peut certifier ou lorsqu'il met des rserves, l'auditeur doit


clairement exposer les raisons qui l'ont conduit prendre cette position et s'il
y a lieu, chiffrer l'incidence des irrgularits constates.

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Notions gnrales

les diffrents types daudit

V- LES DIFFERENTS TYPES D'AUDIT


1- L'AUDIT FINANCIER :
Originellement, l'audit est un examen critique des informations
comptables parce que les organisations conomiques produisaient
essentiellement des informations financires. Cet examen tait effectu par
un expert indpendant qui exprimait une opinion motive sur les tats
financiers.

Avec le nouveau contexte conomique, l'information comptable s'est


amplifie en volume et en complexit et paralllement il n'tait plus possible
de procder au contrle exhaustif de milliers d'oprations qu'enregistraient
certain des comptabilits qu'il fallait certifier.

Cette prise de conscience s'est dgage travers l'intrt port pour le


contrle interne de l'entreprise audite, c'est dire l'ensemble des scurits
apportes par son mode d'organisation et ses procdures.

L'audit financier l'applique donc aux lments du contrle interne


susceptible d'affecter la qualit de l'information comptable travers les
scurits appliques la prservation du patrimoine de l'entreprise et ses
transactions.

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Notions gnrales

les diffrents types daudit

2- L'AUDIT OPERATIONNEL :
La matrise de l'entreprise ne dpend pas seulement de la performance
conomique qui peut s'exprimer principalement en termes comptables mais
aussi de la performance stratgique.

Celle-ci a un caractre plus gnral, elle est la capacit d'une


organisation dfinir et mettre en uvre de bonnes stratgies dans le cadre
des finalits qu'elle poursuit

Le contrle interne est l'ensemble des dispositifs organisationnels qui


doivent garantir le niveau de la performance dans les deux domaines
conomique et stratgique.

L'intrt va se porter sur toutes les oprations de l'entreprise, d'o


l'apparition de la notion d'audit oprationnel (ou audit des oprations).
L'objectif d'ensemble de l'audit oprationnel est d'aider tous les
centres de dcision de l'entreprise et de les soulager de leurs
responsabilits en leur fournissant des analyses objectives, des
apprciations, des recommandations et des commentaires utiles au
sujet des activits examines

L'audit oprationnel permet de juger l'efficacit et la performance


des systmes d'information et d'organisation mis en place. Il concerne l'audit
des fonctions et l'audit des oprations :
35

Notions gnrales

les diffrents types daudit

2.A) L'audit des Fonctions :


Son objectif est de s'assurer que les diffrentes fonctions de l'entreprise
(achat, production, vente, investissement, personnel...) comportent les
scurits suffisantes et s'exercent efficacement.

2.B) L'audit des oprations :


Son objectif est de s'assurer du suivi des procdures travers les
diffrentes fonctions. Ainsi, par exemple la procdure d'approvisionnement
va de l'mission d'un besoin (fonction production) au rglement du
fournisseur (fonction trsorerie) en passant par la commande (fonction
achat).

3- L'AUDIT STRATEGIQUE :
Il permet de mettre en place des dispositifs qui permettent aux
dirigeants d'arrter leurs choix stratgiques et d'en matriser les
performances et d'oprer les corrections ncessaires.

Une conception moins formelle existe dans l'audit de stratgie qui


consiste en une apprciation critique des choix stratgiques des dirigeants

36

Notions gnrales

les diffrents types daudit

4- L'AUDIT JURIDIQUE :
L'audit juridique est un contrle de la rgularit des procdures
juridique et de l'efficacit des choix de nature juridique.

Il consiste se prononcer sur l'ensemble des structures juridiques


d'une entit et leur fonctionnement C'est le droit dans l'entit sous toutes ses
formes qui est l'objet d'audit

5- L'AUDIT FISCAL :
L'audit fiscal apparat comme l'examen du traitement que l'entreprise
rserve aux questions d'ordre fiscal. Cet examen s'opre par rfrence des
critres de rgularit et d'efficacit.

Par un contrle de rgularit, l'audit fiscal s'assure du respect des


dispositions fiscales auxquelles l'entreprise est soumise; par un contrle de
l'efficacit, l'audit fiscal mesure l'aptitude de l'entreprise mobiliser les
ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion, afin de concourir la
ralisation des objectifs de politique gnrale qu'elle s'est assigne.

37

SECTION III :
LES NATURES
&
LES
PROFESSIONNELS
DE LAUDIT

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

LES NATURES ET LES PROFESSIONNELS DE L'A UDIT

1- LES NATURES D'AUDIT

1) L'AUDIT INTERNE :
L'audit interne est, l'intrieur de l'entreprise, une fonction
indpendante d'valuation priodique des oprations pour le compte des
directions gnrales et elle est charge d'valuer le niveau de contrle
interne de l'organisation.

La toi N 88 - 01 du 12.01.1988 sur les entreprises publiques


conomiques, dans l'article 40 considre que celles ci :

Sont tenues d'organiser et de renforcer des structures internes ' d'audit


d'entreprises' et d'amliorer, d'une manire constante, leurs procds de
fonctionnement et de gestion

L'institut amricain des Auditeurs internes dfinit l'audit interne ainsi :


L'audit interne est une activit indpendante d'apprciation dans le cadre
d'une entreprise ou d'une organisation qui porte sur l'examen des oprations
comptables financires et autres ; l'ensemble conu

39

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

dans une perspective de services destins principalement la direction ;


C'est un contrle de nature directoriale qui s'opre par la mesure et
l'apprciation de la qualit des autres contrles .

Les missions d'audit interne peuvent tre trs varies, elles couvrent
toutes les fonctions de l'entreprise; elles consistent vrifier que les
procdures mise en place comportent des scurits suffisantes, des
informations sincres, des oprations rgulires, des organisations efficaces
et des structures claires et actuelles.

2) L'AUDIT EXTERNE :
L'audit externe est l'examen auquel procde un professionnel
comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit des tats financiers, il peut tre soit lgale et donc
impose par ta loi, sort contractuelle.

40

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

La Mission D'audit Lgal :


La mission d'audit lgale est celle confie
par le lgislateur au mandataire des
actionnaires, appel commissaire aux
comptes. Sa mission est permanente, elle
consiste principalement certifier ta
sincrit et la rgularit des tats
financiers de fin d'exercice et vrifier la
sincrit des informations fournies dans
te rapport du conseil ou du directoire sur
la situation financire de la socit.

La mission d'audit contractuel :


La mission d'audit contractuel est
demande par les dirigeants de la firme,
ou par des tiers intresss: banquiers,
cranciers, acqureurs potentiels de
l'entreprise. Son choix peut tre limit
une fonction ou un aspect, par exemple,
la vrification du cot de revient d'une
production, ou avoir pour objet la
dtection de fraudes et/ou dtournements.
Elle peut tre gnrale sil est demand
l'auditeur

d'analyser

et

de

suivre

l'volution des comptes durant un


exercice, puis les commenter dans un
rapport dvelopp.

41

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

L'audit Interne N'exclut Pas laudit Externe :


L'auditeur interne effectue au sein de l'entreprise un contrle
permanent des enregistrements comptables et des vrifications spciales des
procdures administratives dans les services, visant principalement
s'assurer du respect des instructions donnes et parvenir ou dtecter les
dtournements dans les oprations particulirement susceptibles de les
favoriser.

Les constatations releves au moyen de l'audit interne et les


suggestions en dcoulant servent amliorer le dispositif de contrle interne
en remdiant ses faiblesses.

L'auditeur interne accumule de cette faon une connaissance intime


des particularits, des forces et des faiblesses de l'organisation et de sa
comptabilit, qui est beaucoup plus approfondie que celle qui ne pourra
jamais acqurir un auditeur externe.

Les travaux de l'auditeur interne ne sont pas suffisants du fait qu'il est
employ de la firme ou il exerce ses contrles ; il peut tre influenc par des
considrations de personnes, accepter le compromis et manquer d'autorit.

42

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

Mme si l'audit interne des tats financiers tait toujours impartial, il


n'est pas possible d'tre juge et partie.

Ce pendant le contrle lgat ou commissariat aux comptes, doit tre


effectu par des mandataires des actionnaires, absolument indpendants de
la socit audite.

43

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

II - LES PROFESSIONNELS DE L'AUDIT

L'audit peut tre pratiqu par des professionnels extrieurs


l'entreprise ou par certains de ses salaris.

Pour les professionnels extrieurs (les auditeurs externes), leurs


missions peuvent tre lgales ; elles correspondent une obligation et sont
effectues par des professionnels indpendants qui sont les commissaires
aux comptes ; elles peuvent tre aussi contractuelles, ponctuelles ou
permanentes et sont confies dans ces cas des auditeurs internes qui sont
les experts comptables.

Pour les professionnels internes (les auditeurs internes) l'entreprise,


leur mission est permanente et elle est confie aux salaris de l'entreprise.

Il faut y ajouter pour ce qui concerne l'administration et le secteur


public, les inspecteurs des finances et les magistrats de la cour des comptes,
pour une partie de leurs activits.

44

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

1- L'AUDITEUR INTERNE
L'auditeur interne est un satan de l'entreprise et il dpend
normalement de la direction gnrale en ce qui concerne la dfinition de ses
responsabilits.
L'objectif de l'audit interne est d'assister les membres de ta direction
dans l'exercice efficace de leurs responsabilits en leur fournissant des
analyses, des apprciations, des recommandations et des commentaires
pertinents concernant les activits examines.
L'auditeur interne est concern par toutes les phases de l'activit de
l'entreprise.

Ceci implique que ses missions couvrent toutes les fonctions de


l'entreprise.
Concernant

l'indpendance

de

l'auditeur

interne,

son

rattachement au plus haut niveau de l'entreprise peut


sauvegarder son indpendance. Ce qui ne peut tre le cas, s'il est
rattach la direction administrative et financire ou la
direction comptable.
Une relation de collaboration et d'change d'information peut
s'tablir entre le commissaire aux comptes et le service d'audit
interne, ils peuvent, de ce fait, sentendre en dbut d'anne sur
certaine rvision du travail et un change dinformation.
45

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

2- L'AUDITEUR EXTERNE
II existe deux catgories d'auditeurs externes indpendants : les
expertes comptables et les commissaires aux comptes. Notons que si les
experts comptables sont aussi commissaires aux comptes, la rciproque n'est
pas vraie.
Les deux professions ont de nombreux points communs. Le plus
important est que tous les deux ont pour vocation d'exprimer une opinion
sur les comptes.

a) LES EXPERTS COMPTABLES :


La loi N 91-08 du 27 avril 1991 rsume Je rle de l'expert comptable
en donnant une dfinition lgale :
Est expert comptable, au sens de la prsente loi, toute personne qui,
en son propre nom et sous sa responsabilit, fait profession habituelle
d'organiser, de vrifier, de redresser et d'analyser les comptabilits et les
comptes de toute nature des entreprises et socits commerciales et des
socits civiles, dans les cas lgalement prescrits par la loi et qui le charge de
cette mission titre contractuel d'expertise et / ou d'audit .
Il peut tre habilit, sous rserve des dispositions contenues dans la
prsente loi, exercer la fonction de commissaire aux comptes et attester

46

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

Ce titre de la sincrit et de la rgularit des comptabilits et des comptes,


conformment aux dispositions prvues parle code de commerce .

L'expert comptable doit justifier du titre d'expert comptable dlivr par


les institutions d'enseignement suprieur et de son inscription au tableau
national des experts comptables, commissaires aux comptes et comptables
agrs pour exercer sa profession.

b) LES COMMISSAIRES AUX COMPTES :

La loi N 91-08 du 27 avril 1991 rsume le rle du commissaire aux


comptes en donnant une dfinition lgale qui suit :

Est commissaire aux comptes, au sein de la prsente toi, toute


personne qui, en son nom propre et sa propre responsabilit, fait profession
habituelle d'attester de la sincrit et de la rgularit des comptes des
socits et des organismes prvus l'article 1er ci-dessus, en vertu des
dispositions de la lgislation en vigueur .

47

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

La mission du commissaire aux comptes est permanente. Celui-ci est


dsign par l'assemble gnrale d'une socit ou organisme parmi les
professionnels inscrits au tableau de l'ordre national. La dure du mandat
n'excde pas six annes (mandat de trois annes renouvelable une fois). Il ne
peut tre dsign de nouveau qu'au terme de trois annes.

L'expression certifier la rgularit et la sincrit des comptes


introduite en France en 1966 ne figure pas dans le code de commerce
algrien de 1975 (ordonnance n 75-59 du 26 septembre 1975).

L'article 678 du code de commerce stipule, entre autres, que : le


commissaire aux comptes a pour mission de contrler la rgularit et la
sincrit des inventaires et des bilans ainsi que l'exactitude des informations
donnes sur les comptes de la socit dans le rapport du Conseil
d'administration

Ce n'est qu'avec l'article 715 bis 4 du code de commerce (dcret


lgislatif 93*pf du 25 avril 1993 ) que figure, entre autres, parmi les
prrogatives des commissaires aux comptes la certification de la rgularit et
de la sincrit de t'inventaire des comptes sociaux et du bilan.

48

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

Enfin, l'article 10 bis du code de commerce (ordonnance 96 -27 du 9


dcembre 1996) Fait obligation aux personnes morales commerantes de
procder ou de faire procder, la vrification et la certification de leurs
comptes et bilans dans tes formes lgales requises... .

49

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

LA PARTICULARITES DES MISSIONS DE CONTROLES


Le tableau ci-dessous nous rsume les particularits de chaque type de mission de contrle :
AUDIT
Caractristiques

1-Nature de la Mission.
2 - Nomination.

3 - Objectif.

4 - Intervention.

Lgal
Institutionnelle ; d'ordre public

par les actionnaires

contractuel
Contractuelle

interne
Fonction permanente dans
lentreprise

P
Par la direction gnrale C.A

par la direction gnrale


Amlioration des circuits
Certifier la rgularit, la sincrit et
administratifs.
l'image fidle. Vrifier la
Attester la rgularit et la sincrit des Proposer la direction toutes les
concordance des informations
comptes.
mesures de nature amliorer
communiques par le conseil
l'organisation et le traitement de
d'administration.
l'information.
Mission permanente et tendue

Mission dfinie dans la lettre de


mission (Convention ).

Mission prcise par la direction


gnrale.

pendant la dure du mandat.

5 - Indpendance.

Doit tre totale vis--vis du C.A et


Indpendance totale en principe.
des actionnaires.

Non-subordination hirarchique et
fonctionnelle

6 -Principe de non
Immixtion.
7 - Destinataire des
rapports.
8 - Conditions d* exercice
9 - Rvlation de faits
dlictueux
10 - Obligation
11 - Responsabilit
12 - Rvocation

A respecter scrupuleusement

Conseils de gestion non exclus.

C.A/A.G.O/A.G.E

C
Direction gnrale C.A
I
Inscription l'Ordre National

Inscription l'Ordre National

O
Oui
De moyens
Civile, Pnale,
disciplinaire.
Mission institutionnelle
normalement par les instances
judiciaires sur demande de
lentreprise contrle

13 - Rmunration

14 - Dmarche

Barme Officiel
valuation des procdures.
Apprciation du contrle interne.
contrle des comptes Contrle
juridique.

Non
D
De moyens
ou de rsultats selon le
type de mission
Civile, Pnale,
disciplinaire.

I
Immixtion dans la gestion.
D
direction gnrale

S
salari de l'entreprise
N
Non

O
Obligation de rsultats.

C
Contrat de travail

rcise dans le contrat.

P
Application
des termes du
contrat de travail.

B
Fixe dans le contrat
Evaluation des procdures.
Apprciation du contrle interne.
Contrle des comptes Contrle
juridique.

F
Salaire.
Evaluation des procdures.
Apprciation du contrle
interne.
contrle des comptes
50

Section III

Les Natures & les Professionnels De L'audit

51

SECTION IV :
LES OBJECTIFS
DE LAUDIT
&
LES NOTIONS DES
RISQUES

les objectifs de laudit & les notions des risques

Section IV

SECTION IV : LES OBJECTIFS DE L'AUDIT ET LES NOTIONS


DE RISQUES

1- LES OBJECTIFS DE L'AUDIT


En vue d'exprimer cette opinion motive sur ta rgularit et ta sincrit
des tats financiers, l'auditeur doit s'assurer que toutes tes oprations de
l'entreprise sont enregistres en comptabilit et que ces oprations sont
relles et correctement enregistres.

Pour atteindre cet objectif, il doit mettre en uvre des contrles pour
vrifier que tes tats financiers rpondent aux divers critres qui sont :

1. LEXHAUSTIVITE :

Si

toutes

les

oprations

ralises

par

l'entreprise

durant la priode sont refltes dans les tats financiers (chacune d'entre
elles est saisie, ds son origine, sur un document qui permettra
ultrieurement de la comptabiliser)
En rsum :
La saisie des oprations ds l'origine.
L'enregistrement de toutes les oprations.
Le respect de la sparation des exercices.
52

les objectifs de laudit & les notions des risques

Section IV

2. L'EXISTENCE :
Pour les lments matriels (immobilisations, stocks ...) une
ralit physique.
Pour les autres lments (actif, passif, charges et produits) la
traduction d'oprations relles de l'entreprise (par opposition
des oprations fictives).
Seules des oprations de la priode sont refltes dans les tats
financiers.

En rsum :
L'existence physique.
La ralit des oprations.
Le respect de la sparation des exercices.

3. LA PROPRIETE :

Si les actifs qui apparaissent au bilan de l'entreprise lui appartiennent


vraiment ou correspondent des droits rellement acquis.

Ce critre s'applique aussi aux passifs qui doivent correspondre des


obligations effectives de l'entreprise une date donne.

53

les objectifs de laudit & les notions des risques

Section IV
En rsum :
Actifs (droits)

Existence d'actes, titres, contrats....


Identification des nantissements, hypothques.
Passifs (obligations)
Dettes effectives de l'entreprise.

4. L'EVALUATION :
Si toutes les oprations comptabilises sont values conformment
aux principes comptables gnralement admis appliqus de faon constante
d'un exercice l'autre.

En rsum :
Plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable.
Permanence des mthodes d'valuation.

54

les objectifs de laudit & les notions des risques

Section IV

5. LA COMPTABILISATION :
Si toutes les oprations sont correctement totalises comptabilises et
centralises conformment aux rgles gnralement admises en la matire,
appliques de faon constante (imputations conformes aux rgles du plan
comptable national).

En rsum :
Imputation.
Totalisation.
Centralisation.
Permanence des mthodes de comptabilit.

55

Section IV

les objectifs de laudit & les notions des risques

2- LES NOTIONS DES RISQUES


Toute entreprise est sujette des possibilits de risques d'erreurs dans
l'excution, le suivi, te contrle et l'enregistrement des oprations ainsi que
dans la prsentation de l'information financire.

La connaissance de ces risques et de leur incidence possible sur les


comptes, et par consquent sur les travaux de l'auditeur, est particulirement
importante lors de l'orientation de la mission car elle conditionne
l'tablissement du descriptif de mission et du plan d'approche.

Cette identification est importante car l'adaptation du programme de


travail en fonction des risques possibles permettra, lors de sa ralisation, de
dterminer si ces risques ont entran des erreurs relles et d'en mesurer les
incidences sur les comptes.

Ces risques potentiels deviennent des risques possibles lorsque


l'entreprise ne s'est pas dote de moyens de contrles suffisants pour viter
ou dtecter les erreurs qui pourraient en rsulter.

56

Section IV

les objectifs de laudit & les notions des risques

Gnralement on peut distinguer les risques suivants :


1- RISQUES GENERAUX :
Chaque entreprise volue dans un environnement conomique et un
secteur d'activit qui vont influencer ses oprations et crer certaines zones
de risques qui peuvent avoir une influence sur l'ensemble de l'activit de
l'entreprise.
On peut regrouper les risques gnraux sous trois rubriques :
Les risques lis la situation conomique et financire :
Parmi ces risques on peut citer :
L'existence d'lments susceptibles de remettre en cause la continuit
de l'exploitation,
Une situation financire incertaine (dgradation des rsultats, du fonds
de roulement, augmentation importante des besoins en fonds de
roulement),
La situation conomique du secteur d'activit (marchs en dclin,
secteur trs concurrentiel...),
La nature des produite vendus (produite obsolescence rapide,
existence de nouveaux produits concurrents...)
Le climat social (grves frquentes entranant une sous activit...),
57

les objectifs de laudit & les notions des risques

Section IV

Une modification de structure (acquisition ou cession, cessation


d'activit, restructuration).

Les risques lis l'organisation gnrale d'entreprise :


Parmi les facteurs de risques lis l'organisation, on peut citer :
Le pouvoir de la direction qui est soit trop centralis soit trop
dcentralis,
Une rotation importante du personnel et notamment des cadres,
Un contrle insuffisant sur des activits ou des succursales
dcentralises,
L'absence de procdures administratives et comptables, ainsi que
l'organigramme de dfinition de fonction qui doit tre rgulirement
mis jour,
L'absence d'un contrle budgtaire,
L'absence d'un service d'audit interne.

Les risques lis l'attitude de la direction :


Le peu d'intrt que la direction porte aux questions
comptables, financires et administratives est sans doute un facteur de risque
trs important, de, ce fait il doit tre pris en compte.

58

Section IV

les objectifs de laudit & les notions des risques

Compte tenu, de l'attitude de la direction nous pouvons examiner ce


qui suit:
L'organisation de l'entreprise (degr d'implication dans le systme de
contrle interne),
La tendance des rsultats et comptes annuels par rapport au secteur
d'activit,
L'information financire et rvolution des cours boursiers,
L'information analytique et budgtaire interne.

2- LES RISQUES LIES A CERTAINS COMPTES OU A


CERTAINES OPERATIONS :

Ces risques correspondent aux rsultats du processus de traitement des


donnes et des informations de lentreprise qui sont rsums dans les tats
financiers.
Ils sont valus en tenant compte des lments suivants :
Les donnes rptitives (achats, ventes, salaires, trsorerie,...) qui
gnralement traites de faon uniforme en fonction du systme
mis en place.
C'est la fiabilit de la conception du systme et de son
fonctionnement qui aura une incidence sur les risques d'erreurs,

59

Section IV

les objectifs de laudit & les notions des risques

Les donnes ponctuelles (inventaire physique, provision)


prsentent des risques importants lorsque leur saisie n'est pas
organise de faon fiable,
Les donnes exceptionnelles (rvaluation, augmentation du
capital, fusion, restructuration..), qui sortent du cadre de
l'exploitation courante, constituent des zones de risques car
l'entreprise ne dispose pas toujours de critres pralables, de
chiffres comparatifs permettant de dceler des variations
anormales.
II existe donc une probabilit plus importante que des erreurs se
produisent et ne soient pas dtectes,
La complexit des oprations ou du traitement comptable,
La difficult d'valuation ou d'estimation des postes ou du rsultat
des oprations concernes,
Les problmes d'valuation dans lesquels interviennent pour une
part importante des lments subjectifs ou des estimations de la
direction gnrale,
Les difficults de transcription en termes comptables des
oprations ralises,
Les montants concerns.

60

Section IV

les objectifs de laudit & les notions des risques

Les risques lis l'organisation comptable et au contrle interne :

Ce sont des risques que la conception des systmes comptables et du


contrle interne ne permette pas d'viter ou de dtecter des erreurs.

Le risque de non-dtection lie l'audit :


C'est le risque que les travaux d'audit effectus ne permettent pas la
dtection d'une ou plusieurs erreurs significatives existant dans les tats
financiers et que l'auditeur, ne les en ayant pas dcel, formule une
opinion errone.

61

CHAPITRE II :
LES TRAVAUX
DAUDIT

DETERMINATION
DU SEUIL
DE SIGNIFICATION

Chapitre II

les travaux daudit

I-DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION


DIFINITION :
Le seuil de signification (ou de matrialit) est la mesure que peut
faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou
une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des tats financiers,

La dtermination de la mesure du seuil de signification repose sur


l'exprience et le jugement professionnel de l'auditeur, ainsi que sur les
particularits de l'entreprise.

Pour dterminer le seuil de signification, plusieurs lments de rfrence


peuvent tre utiliss.

Les lments de rfrence gnralement utiliss sont :


Les fonds propres.
Le rsultat net
Le rsultat d'exploitation.
Un ou plusieurs postes ou information des tats financiers (chiffre
d'affaires...).

64

les travaux daudit

Chapitre II

Certaines circonstances doivent tre prises en compte lors de la


fixation d'un seuil de signification :
l'existence

d'exigences

contractuelles,

lgales

ou

statutaires

particulires,
la variation importante d'une anne sur l'autre, des rsultats ou de
certains postes,
Des fonds propres ou des rsultats anormalement faibles,

Le seuil de signification permet l'auditeur, lorsqu'il met une opinion,


d'apprcier si les erreurs et inexactitudes, ventuellement dceles, sont de
nature remettre en cause sa certification et s'il convient de demander la
socit de corriger ses tats financiers.

Ainsi, la dfinition de seuil, en liaison avec l'analyse des risques permet


d'accrotre l'efficacit de l'audit en concentrant les travaux et en attirant
l'attention des collaborateurs sur les aspects les plus importants.

65

LA FORMALITE
DUNE OPINION
MOTIVEE

Chapitre II

les travaux daudit

II- LA FORMULATION D'UNE OPINION MOTIVEE

L'audit correspond une analyse critique des tats financiers. Ceux-ci


comprennent le bilan, le compte de rsultat (compte d'exploitation et
compte de pertes et profits), les notes annexes (y compris les lments
comptables du rapport du conseil d'administration) et les autres tats et
documents.

L'objectif assign en France l'auditeur est celui d'exprimer une


opinion motive sur la rgularit et la sincrit du bilan et du compte de
rsultat.
Aux Etats Unis, l'objectif de l'examen des tats financiers par
l'auditeur est la formulation d'une opinion sur l'image qu'il donne de la
situation financire, des rsultats des oprations, de l'volution de la
situation financire eu gard aux principes gnralement admis.

Pour atteindre son objectif (la formulation d'une opinion motive sur
la rgularit et la sincrit des comptes dans la mesure o ils donnent une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des oprations de
l'entreprise)

Lauditeur doit rpondre aux questions suivantes :


1) Toutes les oprations de l'entreprise devant tre comptabilises ontelles fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
66

Chapitre II

les travaux daudit

2) Tous les enregistrements ports dans les comptes sont ils la


traduction correcte d'une opration relle ?

3) Toutes les oprations enregistres durant l'exercice concernent elles


la priode coule et elle seule ?

4) Tous les lments d'actif et de passif existent-ils effectivement ?


5) Les lments d'actif et de passif sont-ils correctement valus (en
fonction des principes comptables) ?

6) Les comptes annuels sont-ils correctement prsents et incluent-ils


les informations complmentaires qui sont ventuellement
ncessaires ?

Les rponses obtenues aprs vrification lui permettront


d'mettre son opinion motive sur ta rgularit et ta sincrit du bilan
et du compte de rsultat.

67

Chapitre II

les travaux daudit

III- PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE


L'ENTREPRISE
La connaissance de l'entreprise comprend la comprhension de
l'environnement dans lequel elle se situe ainsi que l'identification des
spcificits de l'entreprise. Cette connaissance a pour fonction de :
Mieux comprendre les circonstances et vnement pouvant
avoir une incidence significative sur les comptes annuels misant
l'objet de sa vrification.
Tenir compte de ces lments pour planifier sa mission,
identifier les secteurs qui ncessiteront une attention particulire
et choisir en consquence les techniques de vrification les plus
appropries pour atteindre son objectif d'autre part.
Dceler les risques principaux auxquels est soumise
l'entreprise.
L'acquisition de cette connaissance doit tre pralable aux autres
phases de la mission, puisqu'elle conditionne leur bonne excution.

69

Chapitre II

les travaux daudit

Compte tenu de la masse d'information obtenir et matriser, cette


tape sera particulirement importante et complexe et se compltera
tout au long de l'excution de la mission.
Les informations utiles la mission concernent notamment :
A. La connaissance de l'environnement :
L'environnement de l'entreprise est conditionn par le secteur
d'activit et par la situation conomique tant gnrale que sectorielle ou
gographique.

B. Le secteur d'activit :
Selon les secteurs d'activit, les besoins informationnels de
l'entreprise ne sont pas les mmes. Les procdures de traitement de
l'information diffrent et les contrles effectuer n'ont pas la mme
importance.
70

PRISE DE
CONNAISSANCE
GENERALE
DE LENTREPRISE

Chapitre II

les travaux daudit

C. La situation conomique :
La situation conomique conditionne frquemment la sant financire
d'une entreprise. Pour l'apprhender, il faut tenir compte du secteur
d'activit, de la concurrence et des approvisionnements.

Le risque principal pour l'auditeur comptable et financier est celui de


cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus important que la situation
conomique est mauvaise.

Dans le cas des tats financiers, ces options peuvent fausser l'image
que les comptes devraient donner de l'entreprise.

71

Chapitre II

les travaux daudit

1. LA CONNAISSANCE DES SPECIFICITES DE L'ENTREPRISE :

Les spcificits de l'entreprise sont lies sa structure


organisationnelle, sa politique stratgique, sa position concurrentielle et
son actionnariat :

La structure organisationnelle : selon l'organisation de


l'entreprise, les flux de l'information et les procdures ne sont
pas toujours les mmes.

Les entreprises trs hirarchises ont souvent des procdures trs


formelles et une des bases de leur contrle interne est l'approbation
hirarchique.

Dans les entreprises trs dcentralises, le contrle se fait souvent sur


la base d'un contrle budgtaire.

L'auditeur devra s'assurer dans le premier cas que les dcisions


critiques font l'objet d'une approbation hirarchique systmatique, dans le
second cas il devra s'assurer qu'il existe des procdures de contrle interne
applicables et appliques pour le droulement des transactions.

72

Chapitre II

les travaux daudit

La politique stratgique de lentreprise : dans une


entreprise en forte croissance lauditeur devra tre attentif aux
ratios de liquidit de lentreprise pour s'assurer quelle ne risque
pas dtre en cessation de paiement en raison dune trop forte
croissance accompagne d'un financement insuffisant.

Dans une entreprise en dclin les procdures sont souvent bien


dfinies mais elles ne sont plus forcement appliques, le contrle est devenu
routinier et na pas forcement pris en compte les nouveaux risques auxquels
est confronte la socit.

La position concurrentielle de lentreprise : la viabilit et le


dveloppement dune entreprise sont conditionns par la
position concurrentielle de cette dernire. Une entreprise qui se
retrouve confronte une forte concurrence, peut disparaitre en
moins dune anne.
Au niveau comptable et financier, lanalyse des provisions pour
restructuration ne peut pas se faire indpendamment de la mesure de la
pression concurrentielle. Le besoin de restructuration est souvent li une
volution technologique, mais il est rendu ncessaire par la concurrence.
73

Chapitre II

les travaux daudit

Evaluation des risques particuliers: Les risques particuliers de


l'entreprise peuvent rsulter de la situation financire, de la
situation sociale ou des changements organisationnels.

1) La situation financire (analyse patrimoniale et analyse des flux) :


Lanalyse financire permet de faire ressortir les faiblesses et les
risques lis la rentabilit de l'entreprise, ses besoins de financement.
L'auditeur peut mesurer la capacit de l'entreprise rgler ses dettes
court terme, mais il peut galement valuer la capacit de l'entreprise
maintenir une rentabilit positive tout en assurant le financement de ses
opportunits de croissance.

2) La situation sociale :
L'auditeur doit se tenir au courant des problmes sociaux lis au
secteur d'activit ou l'entreprise.
La grve des employs peut remettre en cause non seulement les
prvisions de rsultat de l'entreprise, mais galement sa continuit
d'exploitation.

74

les travaux daudit

Chapitre II

3) Les changements organisationnels internes :

Les changements organisationnels internes revtent de multiples


formes.
il peut s'agir d'une modification du systme de
traitement de l'information: dans ce cas, les risques
sont au niveau de la fiabilit des nouveaux systmes
d'information et au niveau de l'utilisation de ces
nouveaux systmes par les employs.
il peut s'agir galement de la rpartition des tches
ou les mesures de restructuration lies une
acquisition, une fusion ou une division.

Pour l'auditeur, les risques d'erreur sont augments et pendants la


priode d'adaptation, les procdures de contrle interne risquent d'tre peu
respectes.

75

Chapitre II

les travaux daudit

2. LES SOURCES D'INFORMATIONS :

Pour acqurir ces informations, l'auditeur dispose de moyens


privilgis dont on peut citer :

La prise de contact avec les prdcesseurs, (commissaires aux


comptes, experts comptables,...),
La relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera
les informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une
incidence sur les comptes,
Les contacts avec les cadres et responsables des diffrents services,
afin d'avoir une vue d'ensemble de la vie de l'entreprise et assurer que
les comptes sont le reflet fidle de son activit,
L'analyse globale des comptes annuels des exercices prcdents
permettant d'avoir une opinion sur la cohrence des comptes dans le
temps et avec le secteur conomique, ainsi que sur la situation de la
socit du point de vue de son quilibre et de sa rentabilit,
Les informations utiles l'exercice de leur mission qu'ils peuvent
recueillir auprs des tiers qui ont accompli les oprations pour le
compte de la socit.

76

Chapitre II

les travaux daudit

2.A) EVALUATION DU CONTROLE INTERNE


En matire de contrle interne, l'objectif de l'auditeur est de :
Comprendre le systme d'information et de contrle interne du client ;

Evaluer ce systme en vue de dterminer s'il peut s'appuyer sur lui


pour exprimer une opinion sur la conformit du produit (les tats
comptables et financiers) ;

Mener un programme de tests pour s'assurer du bon fonctionnement


du systme et de ses contrles.

2. A.1) Description des procdures du contrle interne :


L'auditeur doit observer les procdures et en comprendre le
fonctionnement l'aide d'entretiens avec le personnel de l'entreprise, puis il
doit formaliser cette comprhension pour en permettre l'utilisation dans le
cadre de l'valuation des forces et des faiblesses du contrle interne.

2. A.2) L'observation des procdures et les entretiens avec le personnel


de l'entreprise :
L'auditeur doit observer les procdures en place, leur mode de
fonctionnement, les liens qui existent entre elles et leur formalisation.
78

Chapitre II

les travaux daudit

Pour son observation, il s'appuie sur les entretiens avec les employs
de l'entreprise qui lui dcrivent les tches et les contrles qu'ils effectuent et
qui lui expliquent le rle des procdures spcifiques.
2A.3) La formalisation les organigrammes et les descriptifs
littraire:

A partir de ses observations et des entretiens, l'auditeur formalise sa


perception du traitement des transactions et des procdures de contrle
mises en place.
Cette formalisation peut se faire sous une forme narrative mais il est
prfrable de l'accompagner d'organigrammes,
L'auditeur doit privilgier la description des systmes transactionnels
lies aux enregistrements comptables. Il doit galement respecter les rgles
suivantes :
Mentionner toutes les procdures squentiellement, c'est--dire au fur
et mesure de leur droulement,
Indiquer toutes les copies de document et leurs utilisations si elles
offrent un intrt,
Mentionner les procdures de maintenance de fichiers ou d'dition de
rapports,
Montrer les flux d'information entre les diffrents services de
l'entreprise,

79

les travaux daudit

Chapitre II

Indiquer le titre, la position et si possible le nom de la personne


effectuant la procdure
Une fois ce travail effectu, l'auditeur doit confronter sa vision du
systme de traitement des transitons avec la ralit de lentreprise et doit
vrifier auprs des employs qu'il a pris en compte toutes les transactions
significatives et qu'il les a correctement dcrites.

2. A.4) Vrification de l'adquation des procdures aux objectifs


atteindre :
L'auditeur doit s'assurer que les procdures permettent
d'atteindre les objectifs de contrle. L'utilisation de questionnaires de
contrle interne facilite l'identification ds forces et faiblesses du contrle
interne.

80

Chapitre II

les travaux daudit

2.B) APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE


L'auditeur doit effectuer une analyse du systme de contrle interne de
l'entreprise, afin d'en apprcier les pointe forts et les points faibles, et de
dterminer la nature, l'tendue et le calendrier de ses travaux.
Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de
contrle, comptable et autres, que la direction dfinit, applique et surveille
sous sa responsabilit afin d'assurer :
La protection du patrimoine ;
La rgularit et la sincrit des enregistrements comptables et des
comptes annuels qui en rsultent ;
Une conduite ordonne et efficace des oprations de l'entreprise ;
La conformit des dcisions avec la politique de la direction.

Cette dfinition permet de dgager deux aspects essentiels du


contrle interne :
1) Le contrle interne avec une incidence directe sur les comptes annuels et
ayant pour objectifs :
La protection du patrimoine et des ressources de l'entreprise,
La fiabilit des enregistrements comptables.

81

les travaux daudit

Chapitre II

2) Cet aspect du contrle interne se caractrise le plus souvent dans les


entreprises, par des scurits telles que :
Systme d'autorisation et d'approbation,
Sparation des tches entre les personnes charges de
l'enregistrement comptable et celles qui effectuent les oprations
ou assurent la garde des actifs,
Contrle physique sur les actifs,
Service d'audit interne.

3) Le contrle interne sans incidence directe sur les comptes annuels


et ayant pour objectifs :
L'application des instructions de la direction,
L'amlioration des performances,

Sous cette acception, le contrle interne inclut gnralement :


Les analyses statistiques (production, ventes, etc.),
Les analyses des temps et des oprations,
Les rapports de gestion,
Les programmes de formation du personnel,
Les contrles de qualit.

82

Chapitre II

les travaux daudit

Le premier aspect du contrle interne intressera l'auditeur car il a une


incidence directe sur la fiabilit des enregistrements comptables et par
consquent, des comptes annuels qui en dcoulent
Cependant, s'il estime que le contrle interne, sous son second aspect
peut nanmoins avoir une incidence significative sur la rgularit et la
sincrit des comptes annuels, l'auditeur devra galement procder son
apprciation.

L'apprciation du contrle interne tant un moyen pour l'auditeur


d'atteindre son objectif de certification de la rgularit et de la sincrit des
comptes annuels, il doit en consquence limiter ses travaux essentiellement
au contrle interne li directement aux comptes annuels et prendre en
considration la notion d'importance relative.
Les garanties qu'apporte un systme de contrle interne auquel
l'auditeur peut se fier sont suprieures celles qui rsulteraient d'un
accroissement des contrles des comptes par sondages.
Cette approche de la rvision comptable permet d'assurer la mission
avec un meilleur rapport cot / efficacit.
L'existence d'un bon systme de contrle interne permet l'auditeur de
rpartir la charge de travail sur une longue priode et facilite ainsi la
planification des missions. Une partie des travaux de rvision comptable
peut tre effectue avant la date de clture et rmission du rapport peut ainsi
tre plus rapide.
83

les travaux daudit

Chapitre II

Le degr d'assurance que l'auditeur peut obtenir sur le contrle interne


est indpendant de la dimension de l'entreprise concerne.

Toutefois

les

procdures

oprationnelles

et

les

systmes

d'enregistrement comptables utiliss par les petites et moyennes entreprises


diffrent de faon trs significative de celles des grandes entreprises. En
effet, de nombreuses procdures, appropries ces dernires entreprises, ne
sont pas utilisables ou ncessaires dans les petites et moyennes entreprises ;
leurs dirigeants ont moins besoin de procdures formalises pour la scurit
des oprations et des enregistrements comptables en raison de leurs
interventions personnelles dans les oprations de l'entreprise.

En revanche, cette implication troite n'apporte pas les garanties


objectives que donne un bon systme de contrle interne, incluant les
sparations de fonctions adquates et fournissant une assurance raisonnable
que les enregistrements sont complets.

L'apprciation du contrle interne sera faite pour chacun des systmes


ou fonctions de l'entreprise. Cette apprciation comporte deux tapes :

84

les travaux daudit

Chapitre II
1. La premire tape :

Consiste valuer le systme organisation, mthodes et procdures,


mis en place par lentreprise. Ce systme peut prsenter des faiblesses de
base et le risque potentiel qui en rsulte devra tre soigneusement valu.
Elle peut tre dfinie comme suit :
Prise de connaissance du systme (utilisation, si
ncessaire, des diagrammes de circulation comme moyen
de description).
Vrification, par des tests limits en nombre mais portant
sur chaque catgorie distincte de transaction, que le
systme dcrit est bien celui qui est appliqu.
Evaluation du systme pour apprcier les forces et les
faiblesses des procdures (utilisation possible du
questionnaire de contrle interne comme moyen
d'valuation).

2. La Deuxime partie :
Consiste vrifier qu'il n'existe pas d'anomalies, d'erreurs ou
d'irrgularits dans le fonctionnement du systme et qu'en consquence il
produit bien les rsultats escompts tout au long de la priode examine.
Elle peut tre dfinie comme suit :

85

Chapitre II

les travaux daudit

Vrification de la permanence du fonctionnement


correct du systme au moyen de sondages appropris sur les
oprations. Ces sondages ont pour objectif:

a. Vrifier qu'il n'existe pas d'anomalies dans le


fonctionnement du systme et s'il en existe, en
dterminer l'incidence,
b. Evaluer l'incidence des faiblesses de base rvles
lors de la premire tape.

86

Chapitre II

les travaux daudit

3. LES QUESTIONNAIRES DE CONTROLE INTERNE :


Le questionnaire de contrles internes liste les contrles internes
possibles en fonction de chaque critre (exhaustivit, existence,
valuation et comptabilisation) qui assure la qualit des tats
financiers.
Les systmes comptables couverts par le questionnaire sont :
- Ventes / Clients,
- Encaissements,
- Achats / Fournisseurs,
- Dcaissements,
- Production / Stock,
- Paie,
- Investissements.

Pour chacun des systmes comptables, le questionnaire


comprend trois parties :
a.Scurit du traitement des donnes: liste des contrles
comptables possible,
b.Protection des actifs: liste des pertes de substance qui
pourraient affecter l'efficacit des contrles internes.
87

Chapitre II

les travaux daudit

c. Sparation des tches: grille de sparation de tches


permettant d'identifier les tches incompatibles qui
nuiraient l'efficacit des contrles internes comptables.
N.B: Un modle de questionnaires sera annex la fin de ce
rapport.
En fonction du rsultat de l'apprciation finale du contrle
interne, l'auditeur sera en mesure de prparer un programme de
contrle des comptes adapts aux particularits de l'entreprise.
Dans la prparation de ce programme l'auditeur tiendra compte
des limites essentielles au contrle interne. Celui-ci est conu plutt en
fonction d'oprations rptitives qu'en fonction des oprations
exceptionnelles qui peuvent ne pas tre assujetties aux contrles
internes habituels.

D'autre part, mme si le contrle interne est efficace, il n'limine


pas entirement le risque que la direction dcide de passer outre des
scurits qu'elle a prvues.

88

les travaux daudit

Chapitre II

A) - LE CONTROLE DES COMPTES


En fonction des conclusions qu'il aura tires de l'apprciation
finale du contrle interne, l'auditeur procdera, sur la base d'un
programme de contrle qu'il aura tabli, aux investigations directes lui
permettant de fonder son jugement sur l'ensemble des informations
comptables synthtises dans les comptes annuels.
En premier lieu, l'auditeur vrifiera si les dispositions lgales et
rglementaires auxquelles sont soumises les socits sont bien
respectes. Il s'agit en particulier :
Des rgles de prsentation et d'valuation dicte par
le plan comptable national. Il sera particulirement attentif
dans ses divers contrles sur les comptes au respect des
principales conventions comptables de base :
- La continuit de l'exploitation,
- La permanence des mthodes,
- La spcialisation des exercices.
Il contrlera galement que ces conventions comptables de base et
les autres dispositions concernant les comptes sont bien appliques,
en respectant les rgles de prudence et d'importance relative.

Des rgles relatives aux oprations d'inventaire,


89

les travaux daudit

Chapitre II

Des rgles de tenue des registres obligatoires.

En second lieu, l'auditeur vrifiera que:


Les actifs existent et qu'ils appartiennent la socit,
Les passifs, les produits et les charges concernent la socit.
L'ensemble des contrles auquel l'auditeur entend procder dans ce
cadre, sera dtaill de faon prcise et adapt dans le programme de
contrle des comptes qu'il tablira pour chaque socit.
Dans le programme de contrle des comptes, l'auditeur pourra
slectionner dans les divers contrles dcrits dans l'Encyclopdie des
contrles, ceux qui lui paraissent adapts ses objectifs, aux
caractristiques de la socit et la qualit de son contrle interne.
B)- L'APPROCHE EN TERMES DE CYCLE :
Pour avoir une bonne comprhension des risques de l'entreprise,
l'auditeur doit respecter les principaux cycles de fonctionnement de
l'entreprise.
Il doit redcouper l'ensemble des tats financiers en faisant la
distinction entre les cycles existants.
90

Chapitre II

les travaux daudit

Sachant que coupablement, les tats financiers d'une entreprise sont


obtenus par regroupement, et plus rarement par clatement, des
diffrents comptes de la balance gnrale.
Alors pour effectuer le dcoupage des tats financiers, l'auditeur
doit s'appuyer sur la balance gnrale pour obtenir un dtail des
comptes qui soit plus fin.
B1).LE CYCLE D'INVESTISSEMENT :
Les immobilisations sont les lments destins servir d'une
faon durable l'activit de l'entreprise. Ils ne se consomment pas par le
premier usage.
1) - LE CONTROLE INTERNE :
Les procdures de l'entreprise doivent prvoir une
procdure d'autorisation des dpenses d'investissement, que
celles-ci soient ralises sous forme d'acquisition ou de
production par le personnel avec les matriaux de l'entreprise.
Les dures et les modes d'amortissement doivent tre
dfinis par les dirigeants.
91

Chapitre II

les travaux daudit

Priodiquement. les actifs immobiliss doivent faire l'objet d'un


inventaire physique qui confirme non seulement l'existence de l'actif
mais galement son tat d'utilisation ou sa valeur vnale. La
priodicit de cet inventaire dpend de la nature du bien et de son
caractre stratgique pour l'entreprise.
L'entreprise doit maintenir un registre des immobilisations sur lequel
sera mentionn l'ensemble des immobilisations acquises ou cres par
l'entreprise. Il doit contenir la date d'acquisition, le fournisseur, le cot
historique, la date de mise en service et le taux d'amortissement
L'intrt de ce registre est de :
Fournir un rcapitulatif dtaill des actifs immobiliss de l'entreprise
de la mme manire qu'une balance auxiliaire donne le dtail des
soldes clients,
Faciliter l'inventaire des actifs immobiliss,
Faciliter le suivi des polices d'assurance,
Rpondre une exigence lgale
2) Les Objectifs De La Dmarche D'audit :
Les objectifs d'audit doivent permettre de vrifier les points suivant :
Le cot de l'actif immobilis est correct,
Le total des actifs immobiliss correspond au dtail des actifs
immobiliss,
La distinction entre charges et immobilisations a t respecte,
Les immobilisations mises disposition ou sorties temporairement de
lentreprise sont suivies,
92

les travaux daudit

Chapitre II

L'entreprise dtient les titres de proprit correspondant pour les biens


immobiliers ou pour certaines immobilisations incorporelles,
Les taux d'amortissement sont justifis conomiquement et respectent le
principe de la permanence des mthodes,
Les actifs immobiliss ayant enregistr une diminution permanente de
leur valeur non due l'usure ont fait l'objet de provisions adquates,
Les actifs immobiliss apports en garantie sont identifis

L'auditeur doit tablir, ou obtenir de lentreprise, un tat


retraant les diffrents mouvements ayant affect les immobilisations:
acquisitions, cessions, crations, dotations aux amortissements,
amortissements sur les immobilisations cdes, ... Certains contrles,
notamment ceux portant sur les procdures de contrle interne, peuvent
tre effectus au cours de l'exercice. Par contre, le contrle de l'existence
et du droit de proprit de l'entreprise doit tre effectu la clture de
l'exercice.

L'auditeur devra galement recenser les actifs immobiliss


apports en garantie. Si le contrle interne est dficient ou si les
mouvements d'immobilisations sont peu nombreux, l'auditeur peut
choisir de raliser des tests validant les diffrents mouvements : contrle
des factures d'acquisition ou de cession, des amortissements et des actes
notaris .... etc.

93

les travaux daudit

Chapitre II
B2)- LE CYCLE D'EXPLOITATION :

Le cycle d'exploitation recouvre l'ensemble des activits courantes de


l'entreprise compte- tenu de ses investissements et de son financement.
1)

LES

STOCKS,

LES

ACHATS

ET

LES

DETTES

FOURNISSEURS :
Le Contrle Interne :

Le contrle interne est fondamental car il peut seul garantir que toutes
les transactions sont enregistres et que tous les enregistrements effectus
correspondent des transactions.

En cas de dfaillance, des procdures de contrle interne, l'auditeur


devra effectuer des tests approfondis de validation de l'ensemble des postes
du bilan lis l'exploitation. De plus, il devra s'assurer de l'exhaustivit des
transactions, ce qui suppose un contrle approfondi des mouvements de
trsorerie et un fort recours des confirmations externes.

En fin d'exercice, les procdures de contrle interne doivent prvoir une


identification de l'ensemble des produits entrant en stock ou sortant du stock
afin d'assurer le principe de sparation des exercices et afin de rattacher les
entres en stock avec soit la comptabilisation de la facture fournisseur soit la
comptabilisation d'une facture recevoir, et afin de rattacher les sorties de
94

Chapitre II

les travaux daudit

stock, avec la mise en production (valorisation au sein des produits en-cours


ou des produits finis), soit la facturation des produits.

la participation a l'inventaire :

Les objectifs d'audit lis la participation l'inventaire sont de


s'assurer que :
La sparation des exercices a t respecte ;
Les stocks sont valoriss au cot adquat ;
Les stocks ont ventuellement t dprcis en fonction de leur valeur
nette de ralisation ;
Les stocks rotation lente, les stocks endommags et les stocks obsoltes
ont t identifis et provisionns ;
Les cumuls de valorisation de stocks sont arithmtiquement exacts ;
La mthode de valorisation des stocks est permanente par rapport aux
exercices antrieurs ;
Les stocks apports en garantie sont correctement identifis.
95

Chapitre II

les travaux daudit

a) L'INVENTAIRE PERMANENT :
Si l'entreprise s'appuie sur l'inventaire permanent, l'auditeur doit tester
la conformit des procdures de contrle interne. Celles-ci doivent prvoir la
mise jour quotidienne ou hebdomadaire des stocks en fonction des entres
et des sorties.
Les avantages de l'inventaire permanent sont les suivants :
Les perturbations causes par l'arrt de l'activit au cours de l'inventaire
annuel sont supprimes ;
Le stock partiel est contrl plus srieusement que quand l'inventaire est
ralis dans la prcipitation par des employs inexpriments ;
Les carts d'inventaire sont plus rapidement pris en compte par les
dirigeants.
Les stocks rotation lente et les stocks obsoltes sont identifis plutt.
Les magasiniers sont incits mieux contrler leur stock car ils ne savent
pas quand l'inventaire aura lieu.

L'auditeur doit vrifier que :


Tous les lments en stock font l'objet d'un inventaire tournant
au moins une fois dans l'anne et de prfrence deux fois.
Les magasiniers ne sont pas avertis l'avance de la ralisation
de l'inventaire.
96

Chapitre II

les travaux daudit

Le programme d'inventaire tournant doit prvoir des contrles


ponctuels pour les stocks ayant fait l'objet prcdemment
d'carts d'inventaire.
La procdure doit prvoir une comparaison des quantits
physiques et des quantits thoriques, une explication des carts,
une mise jour des quantits thoriques et une information de la
direction sur la cause et la nature des carts observs.
Les personnes ralisant l'inventaire doivent tre par deux et les
quipes doivent changer priodiquement afin de rduire les
risques de collusion.

b) L'INVENTAIRE INTERMITTENT :
Si l'entreprise ralise un inventaire intermittent, l'auditeur doit analyser
le plus tt possible les procdures d'inventaires prvues par le client afin de
pouvoir effectuer des recommandations susceptibles de s'appliquer lors de
l'inventaire. Si les procdures prvues ne permettent pas d'assurer la fiabilit
de l'inventaire, et si des corrections ne sont pas apportes, l'auditeur doit
indiquer au client les consquences sur l'expression de son opinion.

Afin de pallier les procdures dfaillantes, l'auditeur peut effectuer un


comptage personnel d'une partie des stocks sujets caution. De plus sa
prsence tout au long de l'inventaire sera cruciale pour pallier la dficience
des procdures.

97

Chapitre II

les travaux daudit

Linventaire annuel doit respecter les principes suivants :


Les magasiniers ne doivent pas participer l'inventaire des stocks dont
ils ont la responsabilit.
Des instructions crites doivent prvoir le droulement de l'inventaire
et les tches effectuer par chacun.

Des employs doivent assurer la supervision des oprations de


comptage dfinies par zones d'inventaire, pour s'assurer que tous les
biens figurant dans la zone ont bien fait l'objet d'un comptage et que ce
comptage n'a t fait qu'une seule fois.
Les produits doivent tre correctement disposs de faon faciliter les
oprations de comptages. Les produits obsoltes ou rotation lente
doivent tre isols pour faciliter leur identification.

Chaque quipe de comptage doit comprendre un technicien capable


d'identifier le produit et de compter ou de mesurer et un employ
enregistrant les rsultats de comptage et contrlant l'exactitude par un
deuxime comptage.
Les fiches d'inventaire doivent tre standardises. Elles doivent
comprendre toutes les informations techniques ncessaires
l'identification des produits et elles doivent tre signes par les
personnes ralisant le comptage. Les fiches d'inventaire doivent tre

98

Chapitre II

les travaux daudit

pr numrotes ou faire l'objet d'un contrle destin s'assurer qu'elles


ont toutes t compltes et retournes.

L'auditeur doit s'assurer que les stocks appartenant l'entreprise mais


dtenus par des tiers ont fait l'objet d'arrangements adquats. Pour cela,
l'auditeur pourra tenir compte de la rputation et de l'image de marque des
dpositaires du stock, des procdures utilises par le client pour confirmer
les quantits dtenues par lentreprise tiers, et il pourra contrler les
attestations remises au client par l'entreprise dpositaire des stocks.

c) LES STOCKS D'EN-COURS :


Les procdures mises en place par le client pour vrifier l'existence de
produits en-cours et pour en mesurer la quantit dpendant de la nature de
l'activit. Si les stocks d'en-cours reprsentent des montants significatifs, il
est souhaitable de raliser un inventaire physique de fin d'anne.

Le contrle de la valorisation des stocks :

Si les procdures de contrle interne ne sont pas fiables, l'auditeur doit


valider une partie importante des stocks en rapprochant les valeurs retenues
avec les factures des fournisseurs, pour les achats de matires premires, de
fournitures ou de marchandises, ou avec les factures adresses aux clients

99

Chapitre II

les travaux daudit

pour les produits finis (compte tenu des frais d'expdition et des taux de
marge habituels).

L'auditeur devra galement s'assurer que le mode de calcul du cot


des travaux en-cours est correct et que la proportion de cots indirects
affects aux stocks de produits est cohrente par rapport l'activit de
l'entreprise.
Si les stocks sont dprcis par application d'un ratio standard,
l'auditeur doit s'assurer de la cohrence de ce ratio par rapport aux
dvalorisations de stock des annes passes et par rapport l'volution de la
structure des stocks d'une anne sur l'autre.

B) LES VENTES, LES AUTRES PRODUITS ET LES CREANCES:

B1) LE CONTROLE INTERNE :


Les objectifs d'audit sont de s'assurer que :
Les crances clients figurant au bilan reprsentent les montants dus
l'entreprise la fin de l'exercice ;
Aucune crance n'a t omise : toutes les sommes dues l'entreprise
figurent dans les crances figurant au bilan ;
La sparation des exercices est respecte ;
Le calcul des provisions pour cliente douteux est correct ;
100

Chapitre II

les travaux daudit

Les provisions pour risques ont t comptabilises en cas de litige avec


des clients ou pour assurer la garantie des services ou des biens facturs
aux clients ;
En annexe figure l'chancier des crances (moins d'un an, moins d cinq
ans).

B2) LES PROCEDURES DE CONTROLE INTERNE :


Les procdures de contrle interne doivent porter sur :
L'enregistrement des expditions de biens et des prestations de services
effectues ;
La prparation, le rapprochement avec les bordereaux d'expdition et
l'approbation des factures de vente ;
La prparation, le rapprochement avec les bordereaux d'expdition et
l'approbation des avoirs ;
Les procdures de sparation des exercices ;
Le suivi des commandes clients ;
Le rapprochement entre la balance auxiliaire clients et la balance
gnrale ;
La rception des rglements ;
Les procdures d'accord de crdit client avec l'identification et le suivi
des dpassements d'autorisation de commande.

L'auditeur doit demander une balance ge des comptes clients faisant


ressortir toutes les facturations antrieures un certain nombre de mois et
non encore payes. Cette analyse peut lui permettre de contrler les clients
101

Chapitre II

les travaux daudit

provisionner car considrs comme douteux, il doit galement observer le


montant des crances considres comme irrcouvrables au cours de
l'exercice, car un montant lev peut indiquer un mauvais fonctionnement
des procdures de crdit client et une relance inadquate des crances clients
impayes.

C). LA PAIE : LE PERSONNEL ET LES ORGANISMES


SOCIAUX :

Les Calculs Et L'enregistrement Comptable :


Les fiches de paie des salaris sont tablies partir de trois types de
renseignement :
Le contrat de travail avec le salari. Ce contrat prcis la nature de la
relation contractuelle, le nombre d'heures normal de travail mensuel, la
rmunration correspondant ce nombre d'heures, ainsi que les divers
avantages ou primes lis la rmunration.
La rglementation sociale et la convention collective du secteur d'activit.
Elles prcisent le montant des charges sociales tant salariales que
patronales, en fonction de la nature du contrat de travail, et les conditions
de rmunration des jours de maladie ou de congs ainsi que des heures
effectues en plus de l'horaire normale.

102

Chapitre II

les travaux daudit

Le suivi des heures effectues par chaque employ. Ce suivi permet de


dterminer la ralisation ventuelle d'heures supplmentaires, mais il joue
aussi un rle fondamental pour le calcul des cots de revient des produits,
des services ou des activits, en permettant l'imputation des heures de
main-d'uvre directes ou indirectes.

Les fiches de paie permettent de calculer le montant de la


rmunration nette verser au salari ainsi que le montant des diverses
charges sociales (part salariale et part patronale) verser aux organismes
sociaux concerns.

L'auditeur doit s'assurer de la fiabilit des informations collectes pour


l'tablissement des fiches de paie, il doit contrler l'exactitude arithmtique
des calculs (en faisant quelques teste sur des fiches de paie), il doit aussi
s'assurer de la concordance entre les montants dclars et verss.

D). LES IMPOTS ET TAXES : L'ETAT ET LES COLLECTIVITES


LOCALES :
Tout comme les cotisations sociales, la plupart des taxes sont tablies
partir des dclarations de l'entreprise. En cas d'audit lgal des comptes,
l'auditeur n'a pas raliser un contrle approfondi des dclarations de
l'entreprise. Il doit s'assurer que l'volution des charges est cohrente et il
doit rapprocher les charges enregistres des avis d'imposition.
103

les travaux daudit

Chapitre II

En dehors de la mission de commissariat aux comptes, l'entreprise


peut demander un audit fiscal dont l'objet est de contrler les dclarations de
l'entreprise afin de :
Rduire le risque de redressement fiscal.

Diminuer ventuellement les bases d'imposition. Pour le calcul


de la taxe professionnelle, les immobilisations dclares par
l'entreprise peuvent tre examines.

Relever les lments susceptibles d'ouvrir droit des rductions


d'impt. Les dpenses de formation tant internes qu'externes
peuvent conduire l'entreprise dposer une demande de crdit
d'impt formation.

Dl) L'IMPOSITION DES BENEFICES :

En ce qui concerne l'imposition des bnfices, le risque pour l'auditeur


porte sur l'enregistrement comptable de la charge d'impt payer, mais il
porte galement sur la possibilit d'un redressement fiscal li des
inexactitudes dans les dclarations fiscales ou des options non justifies en
matire de dductibilit de certaines transactions.

En matire de consolidation, l'auditeur doit contrler la situation


fiscale anonyme telle qu'elle a t calcule par l'entreprise consolidant.
104

Chapitre II

les travaux daudit

D 2) LES ELEMENTS HORS EXPLOITATION :

LA DISTINCTION NORMALE / EXCEPTIONNELLE :

On peut distinguer entre les lments provenant des activits


ordinaires et ceux n'en provenant pas. Parmi les lments provenant
d'activits ordinaires on peut distinguer les lments exceptionnels, soit par
leur montant ou leur incidence soit en raison de raret de leur occurrence.

Le rsultat d'exploitation ou le rsultat courant doit faire ressortir le


rsultat li aux efforts de la direction et il doit reprsenter la tendance long
terme de la rentabilit de l'entreprise.

Le rsultat exceptionnel doit prendre en compte les lments fortuits


non lis l'activit normale de l'entreprise.

LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES :


Pour l'auditeur, le contrle de ces provisions se fera par entretien
auprs de la direction pour estimer leur pertinence, par rapprochement avec
des faits observs antrieurement et par recalcule des modes de
dtermination de ces provisions. La circularisassions des avocats et des
notaires, tout comme l'examen des crances clients impayes peuvent
rvler l'existence de litiges susceptibles de donner lieu provision.
105

les travaux daudit

Chapitre II
B3). LE CYCLE DE FINANCEMENT :

Le cycle de financement comprend l'ensemble des critures


comptables enregistrant les transactions lies au financement de lentreprise.
Pour un certain nombre de financements, l'entreprise peut tre conduite
raliser des oprations de couverture qui doivent tre analyses de faon
spcifique par l'auditeur.

3.a)
LES
CAPITAUX
PROPRES,
LES
PROVISIONS
REGLEMENTEES ET L'AFFECTATION DU RESULTAT :

A1) LES CAPITAUX PROPRES :


Les mouvements affectant les capitaux propres sont de deux ordres.
Ils concernent :
L'affectation du rsultat net de l'exercice. L'auditeur doit
s'assurer de l'galit :

Capitaux propres avant rpartition = capitaux propres aprs


rpartition + distributions mises en paiement (dividendes).

IL doit contrler la rpartition de bnfice en tenant compte de la


dotation la rserve lgale, de la possibilit de distribuer des dividendes
(compte tenu du report nouveau et des rserves distribuables).
106

les travaux daudit

Chapitre II

Les mouvements intervenus sur les capitaux propres au


cours de l'exercice. Il s'agit principalement des
augmentations de capital et des oprations de fusion et
d'apport.

En cas de pertes, l'auditeur doit contrler le maintien d'une capacit de


financement suffisante la poursuite de l'exploitation et la garantie des
tiers.

Pour le contrle des comptes sociaux, l'essentiel des travaux est de


nature juridique, l'auditeur s'assure que lentreprise respecte les obligations
lgales.

a 2) LES PROVISIONS REGLEMENTEES :

Ces provisions ont le caractre de rserves non libres


d'impt. Le contrle de l'auditeur porte principalement sur l'exactitude de
ces provisions, c'est--dire sur le contrle arithmtique et la vrification des
lments servant leur dtermination. En matire de consolidation,
l'auditeur doit s'assurer de leur retraitement pour faire apparatre l'imposition
diffre.

107

Chapitre II

les travaux daudit

a 3) LES DETTES FINANCIERES ET LES CHARGES


D'INTERETS :
LE NIVEAU D'ENDETTEMENT :
Le niveau d'endettement de l'entreprise est une proccupation de
l'auditeur pour au moins deux raisons :
LA CONTINUITE DE L'EXPLOITATION :
Un niveau d'endettement trop lev peut compromettre la prennit de
l'entreprise et de constituer un motif de dclenchement de la procdure
d'alerte par le commissaire aux comptes.

Dans le cas de l'appartenance un groupe, la notion de niveau


d'endettement doit tre relativise pour faire apparatre les garanties reues
par la socit mre ou par d'autres socits du groupe ou les garanties
accordes par l'entreprise d'autres socits du groupe.

LE CONTROLE DE LA REALITE ET DE
L'EXHAUSTIVITE DES DETTES FINANCIERES ;
Le contrle de la ralit de l'endettement porte sur l'existence d'une
contrepartie, c'est--dire sur la mise disposition de capitaux un taux
d'intrt infrieur au taux de l'usure. Le contrle de l'exhaustivit de
l'endettement vise s'assurer que toutes les dettes financires de l'entreprise
ont t enregistres.
108

Chapitre II

les travaux daudit

LES FINANCEMENTS A COURT TERME ET LES


DISPONIBILITES :
Pour contrler la continuit d'exploitation, l'auditeur doit vrifier
l'chancier des dettes et l'tat du passif exigible. Il doit contrler aussi les
soldes comptables des comptes bancaires en vrifiant les rapprochements
de banque et en s'assurant de la ralit et de l'apurement sur les mois
ultrieurs des montants ports en rapprochement.
LE COUT DES FINANCEMENTS :
L'auditeur doit contrler la cohrence des charges d'intrt par rapport au
montant des dettes financires.
Un ratio intrts / dettes financires anormalement lev, compte tenu
des taux d'intrt constats, peut signifier un risque de non-exhaustivit des
dettes financires. A l'inverse, un ratio anormalement faible indique
principalement un risque de non prise en compte de la totalit des charges
d'intrt.
L'auditeur doit contrler tout particulirement le calcul des intrts
courus et il doit recenser les emprunts diffr de remboursement et toutes
les dettes financires conditions spcifiques : avances publiques
remboursables sans intrt, emprunts taux bonifis

109

LES PROCEDURES
DAUDIT

Chapitre II

les travaux daudit

LES PROCEDURES D'AUDIT

1.LA COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS


Tant dans la ralisation des sondages sur les oprations permettant la
vrification de la permanence du fonctionnement correct du contrle interne
que dans le contrle des comptes, l'auditeur doit obtenir les lments de
preuve suffisants en qualit et en quantit pour fonder la certitude
raisonnable lui permettant de se prononcer sur la certification de la rgularit
et de la sincrit des comptes annuels.

Sauf cas exceptionnels, l'auditeur ne peut examiner l'ensemble des


documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne
l'chantillon sur lequel il va appliquer ses procds de vrification, selon la
technique de sondage la mieux adapte aux circonstances: prlvements au
hasard bass sur le jugement professionnel ou chantillonnage statistique

Pour atteindre ses objectifs, l'auditeur dispose de diffrentes techniques


et de diffrents types de tests de validation dont on cite ce qui suit ;

L'OBSERVATION PHYSIQUE :
L'observation physique consiste vrifier l'existence matrielle d'un
actif: stocks, immobilisations corporelles, traites ou espces en caisse.
110

Chapitre II

les travaux daudit

L'auditeur devra examiner si les procdures mises en place par


l'entreprise sont fiables. Dans ce cadre, il vrifiera s'il existe des procdures
crites permettant de s'assurer :
Que les dates d'inventaire ont t prcises, pour chaque lieu de
stockage ;
Que les lieux de stockage ont t prpars et que les aires de stockage
sont bien dlimites. Les biens en dpts ou stocks chez des tiers
sont bien identifis ;
De la dsignation des quipes charges de l'inventaire ainsi que de
leurs responsables,
les fonctions de chacun tant bien dfinies ainsi que de l'existence
d'une supervision suffisante ;
De l'arrt des mouvements de stock pendant l'inventaire afin d'viter
que des produits soient omis ou compts deux fois. Un stockage
intermdiaire ayant t effectu pour permettre les fabrications en
cours.
Que les documents de saisie de l'inventaire soient prvus et pr
numrots afin de pouvoir s'assurer de lexhaustivit lors de la
centralisation ;

111

les travaux daudit

Chapitre II

Que tous les articles reus des fournisseurs ont bien t enregistrs en
comptabilit et que toute livraison antrieure l'inventaire a bien fait
l'objet d'une facture ;
Que la centralisation des fiches est effectue rapidement pour tudier
le plus grand nombre d'anomalies apparentes avant la reprise des
mouvements ;
L'auditeur devra observer si la procdure est correctement mise en
pratique par le personnel de l'entreprise. Durant l'inventaire, il observe
les quipes et s'assure que les procdures sont bien respectes.
Lorsque l'auditeur effectue des tests de vrification, il procde par
sondage, soit des contrles de fiches en prenant soin de vrifier luimme des quantits reportes, soit en relevant des rfrences et en
inventoriant ces quantits.
LA CONFIRMATION DIRECTE AUPRES DE TIERS
La confirmation

directe auprs de tiers, galement appele

circularisassions est une technique de validation des informations


comptables, fiscales, juridiques ou commerciales figurant dans tes comptes
annuels.
Les tiers circulariss sont en gnral les clients, tes fournisseurs, les
banques, les avocats de l'entreprise etc.. Il est attribu une plus grande force
probante aux documents venant de lextrieur de l'entreprise qu'aux
documents directement fournis par l'entreprise (factures).
112

Chapitre II

les travaux daudit

Les techniques de sondage utilises pour choisir les tiers circulariser


permettent de contrler la fois les clients et les fournisseurs importants
et les plus petits d'entre eux.

L'EXAMEN DES DOCUMENTS

Cela pourrait tre des documents reus par l'entreprise et qui servent de
justificatifs l'enregistrement des oprations ou leur contrle : facture
fournisseurs, relevs bancaires par exemple.

L'auditeur peut examiner les documents crs par l'entreprise: copie de


facture clients, comptes, balances, rapprochements.

L'auditeur peut contrler les dotations aux amortissements, les frais de


personnel et les dclarations etc..

LES CONTROLES ARITHMETIQUES

Dans certains cas, l'auditeur doit vrifier directement l'exactitude


arithmtique d'un document ou d'une information en refaisant les
calculs.

113

les travaux daudit

Chapitre II
L'EXAMEN ANALYTIQUE
Cet examen consistera :

Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats


financiers et des donnes antrieures, postrieures et
prvisionnelles de l'entreprise et tablir des relations entre elles ;
Analyser les fluctuations et les tendances ;
Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces
comparaisons.

LES

INFORMATIONS

VERBALES

OBTENUES

DES

DIRIGEANTS ET SALARIES DE L'ENTREPRISE


L'auditeur recueille tout au long de sa mission de nombreuses
informations; elles sont le plus souvent orales et figurent dans ses dossiers
sous forme de notes mais elles peuvent tre plus formelles et revtir la forme
d'une lettre de dclaration ou d'affirmation l'auditeur.
L'information verbale que l'auditeur peut demander est principalement
de trois sortes :
Des claircissements sur certaines oprations comptables qu'il
n'explique pas, Il runira par la suite les preuves crites les
confirmant ;
Des explications aux responsables sur des circuits d'information
ou des valuations plus ou moins complexes, qu'il confrontera aux
faits, documents et autres justificatifs ;
114

les travaux daudit

Chapitre II

Des renseignements tors de la phase de connaissance de


l'entreprise et de son environnement ;
LES ANALYSES, ESTIMATIONS, RAPPROCHEMENTS ET
RECOUPEMENTS
Ceux-ci sont effectus entre les informations obtenues, les
documents examins et tous autres indices recueillis.
C'est l'application combine de plusieurs techniques qui
permet d'aboutir des conclusions fondes.
LES COMPARAISONS DES DONNEES

La comparaison des donnes de l'entreprise avec des donnes antrieures,


postrieures et prvisionnelles ou avec des donnes d'entreprise similaires,
Chacune de ces techniques est mise en uvre selon une intensit qui
varie en fonction de l'objectif fix. L'auditeur doit choisir celles qui lui
apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de
temps.
Son choix dpendra notamment de :
l'importance relative des lments contrler,
la connaissance de l'entreprise,
la qualit du systme de contrle interne et de la fiabilit du systme
comptable,
115

Chapitre II

les travaux daudit

la situation financire de l'entreprise,


dlais dont il peut disposer...
C'est en gnral par la combinaison approprie de plusieurs lments
probante que l'auditeur pourra fonder son jugement sur les comptes annuels.

2) EXAMEN DES COMPTES ANNUELS


L'auditeur doit procder un examen analytique des comptes annuels,
en vue d'acqurir la conviction qu'ils traduisent de faon sincre et rgulire
la situation de l'entreprise et le rsultat de son activit, compte tenu de la
connaissance qu'il a pu acqurir lors de l'application de ses autres procds
et techniques et vrification.
Les tapes prcdentes de la vrification permettent de tirer un certain
nombre de conclusions sur des comptes et des oprations et non sur les
comptes annuels pris dans leur ensemble.
L'auditeur se fera remettre les comptes annuels le rapidement possible
afin de commencer son examen le plus rapidement possible.
L'examen des comptes annuel vise, d'une part la certification de la
rgularit et de la sincrit du bilan, du compte d'exploitation, du compte de
pertes et profits, de l'inventaire, d'autre part la vrification de la sincrit des

116

les travaux daudit

Chapitre II

informations d'ordre financier contenues dans les documents qui doivent


tre mis la disposition des utilisateurs des comptes.
L'examen d'ensemble des comptes annuels a pour
objet de vrifier :
Que les comptes annuels :
sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de
lentreprise, de son secteur d'activit et du contexte
conomique,
concordent avec les donnes de la comptabilit,
sont prsents selon les principes comptables et la
rglementation en vigueur,
tiennent compte des vnements postrieurs la date de
clture,
Examen De La Cohrence Et De La Vraisemblance :
L'examen de l'ensemble des comptes annuels a pour objet de vrifier que
les tats financiers :
sont cohrents,
concordent avec les donnes de la comptabilit,
sont prsents selon les principes comptables et la
rglementation en vigueur,
tiennent compte des vnements postrieurs la date
de clture.
117

Chapitre II

les travaux daudit

3) COHERENCE DES ETATS FINANCIERS

L'auditeur est amen vrifier la cohrence entre les comptes annuels, les
documents financiers et les dcisions prises.

Ces examens de cohrence peuvent tre regroups en trois


groupes principaux :

Les examens de cohrence destins vrifier la parfaite similitude des


chiffres et des informations figurant au bilan, du compte de rsultat, en
annexe, au tableau de financement, au bilan social, dans les comptes
prvisionnels, dans les comptes consolids, dans le rapport de gestion.

Les examens de cohrence entre les dcisions prises en conseil


d'administration ou votes en assemble gnrale ou annonces aux
actionnaires et les chiffres des comptes annuels.

La vrification de la traduction dans les comptes de dcisions


importantes afin de savoir quels sont les postes o des changements
significatifs ont pu tre enregistrs. Cette catgorie d'information est

118

Chapitre II

les travaux daudit

obtenue, par la lecture des procs verbaux ou de correspondance, mais


aussi par des entretiens.
A) La Cohrence Entre les Comptes annuels et Ceux des Exercices
Prcdents :
Le but ici est de rechercher toute variation significative et tre analys
afin de dterminer ventuellement une incidence qui pourrait cacher une
erreur ou un changement volontaire de mthode d'valuation non signale
l'auditeur.
L'auditeur utilisera la technique d'examen analytique par l'tablissement
des ratios afin de comparer les donnes ayant entre-elles un lien significatif.
Ce contrle indiciaire permet aussi la comparaison avec les exercices
prcdents.
B)La Cohrence entre les Comptes annuels et les Prvisions
Budgtaires :
Tout cart significatif entre les prvisions et le ralis doit pouvoir tre
expliqu.
C) Les autres examens de cohrence :
Parmi les examens de cohrence figure l'analyse d'lments qui ne
devraient pas exister et la recherche des lments qui devraient exister.
Ainsi, que l'examen d'critures et de soldes apparemment inhabituels.

119

Chapitre II

les travaux daudit

Ces examens sont destins soulever les points qui s'cartent du bon
sens, de l'exprience et de la logique.
Cl) La concordance avec les donnes de la comptabilit
C'est un contrle formel destin vrifier que les chiffres du bilan, du
compte de rsultat et de l'annexe concordent bien avec ceux de la balance
audite.

C2) Le respect des dispositions lgales et rglementaires


L'auditeur s'assure que l'entreprise respecte les dispositions lgales et
rglementaires auxquelles elle est soumise.
L'examen porte :
Sur les mthodes et principes comptables retenus par l'entreprise
Sur le respect des conventions comptables de base

120

Chapitre II

les travaux daudit

LES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA


CLOTURE
II existe deux catgories d'vnements postrieurs la
clture :
Les vnements confirmant ou infirmant une situation
existant la date de clture, et se rapportant des pertes,
risques ou ventualits couverts ou non par des provisions.
Ces vnements s'ils sont connus la date d'arrt des comptes
par le conseil doivent tre traduits dans les comptes. Au-del de cette
date, une information devra tre fournie.
donc pas une incidence significative sur l'apprciation
Les vnements importants survenus entre la date de
clture de l'exercice et la date laquelle les comptes sont
arrts mais dont les faits n'ont pas pris naissance avant la
clture de l'exercice. Ces faits n'auront de la situation de
l'entreprise.
Ces vnements feront l'objet d'une information de la part de la
socit dans le rapport de gestion.
Que toute l'information ncessaire est prsente de
faon ce que l'utilisateur des comptes annuels soit
correctement inform,
121

Chapitre II

les travaux daudit

Parmi les procds d'analyse qui peuvent tre appliqus, on peut


citer lexamen ou ltablissement des informations suivantes :
des ratios habituels d'analyse financire et leur
comparaison avec les exercices prcdents et le
secteur d'activit,
la comparaison des diffrents postes avec les
exercices prcdents et les budgets,
la comparaison en pourcentage du chiffre
d'affaires des diffrents postes du compte de rsultat,
Tout cart significatif par rapport la norme ou la situation de
l'entreprise devra faire l'objet d'une tude particulire et d'explication
de la part de lentreprise, Ces vrifications seront vrifies en les
recoupant avec les autres informations dont dispose l'auditeur, qui
pourra dcider si elles s'avrent insuffisantes, de les complter en
recherchant d'autres justifications,

122

Chapitre II

les travaux daudit

4) TRAVAUX FINAUX
Au terme de ses travaux, l'auditeur en fait la synthse et tablit son
rapport.
A) SYNTHESE DES TRAVAUX D'AUDIT :
Cette synthse porte sur l'tendue des travaux, l'auditeur en titre
vrifie :
que le programme de travail a t respect,
qu'il a t complt si la situation l'exigeait,
que tous les travaux sont matrialiss dans des
dossiers,
que tous les travaux mens par des assistants ont t
contrls par lui-mme ou des rviseurs expriments,
B) LE RAPPORT D'AUDIT :
A la fin de sa mission le commissaire aux
comptes a pour obligation l'tablissement d'un rapport permettant la
certification avec ou sans rserve de la rgularit et de la sincrit des
documents annuels, ventuellement au refus de certification dment
motiv.

123

Chapitre II

les travaux daudit

Le rapport prconis par l'IFAC inclut les informations suivantes :

Un titre : en gnral RAPPORT D'AUDIT


Les destinataires du rapport : les actionnaires et le
conseil d'administration ;
L'identification des comptes annuels : nom de l'entit,
date de clture des comptes annuels et la priode qu'ils
couvrent ;
L'indication que les tats financiers sont tablis sous la
responsabilit de la direction de l'entreprise et que le rle de
l'auditeur est d'exprimer une opinion sur ces tats
financiers;
Des prcisions sur l'tendue de l'audit :
Rfrence aux normes d'audit et aux pratiques
admises;
Mention que l'audit a pour objectif d'obtenir une
assurance raisonnable ;

124

Chapitre II

les travaux daudit

Rappel que l'audit inclut; un examen par sondage des


informations, une apprciation des principes comptables,
des valuations faites par la direction et des tats financiers
dans leur ensemble ;
L'opinion sur les comptes annuels qui doit tre
exprime clairement et mentionner les rfrences des
principes et mthodes comptables utilises pour
l'tablissement des tats financiers ;
La signature de l'auditeur, son adresse et la date du
rapport.
Le rapport destin en principe la direction de l'entreprise ou aux
actionnaires reprend l'ensemble des remarques et observations que
l'auditeur a pu rassembler lors de ses travaux. Il est l'instrument par le
biais du quel l'entreprise pourra apporter ses systmes les
amliorations ncessaires.
L'auditeur devra dcrire en consquence tous les points soulevs
et leurs incidences sur les comptes, l'organisation et l'efficacit des
oprations et en proposer les grandes lignes de solutions.

125

CONCLUSION

Conclusion

CONCLUSION

L'audit devenu un mot d'un usage courant. Quand un service, une


entreprise ou une collectivit va mal, tout le monde est d'accord pour raliser
un audit. Mais peu de gens connaissent rellement la dmarche rigoureuse
qui se situe derrire ce mot.
Mais on ne peut pas parler d'audit sans tudier et comprendre les
mcanismes de contrle interne que tout organisme doit mettre en uvre s'il
souhaite survivre.

Cependant le contrle interne constitue un lment vital de tout


organisme. II permet celui-ci de matriser son comportement et d'assurer la
scurit de ses membres.

A l'inverse, l'audit se traduit par une intervention ponctuelle visant


fiabiliser un produit un systme ou une organisation, mettre en vidence
les forces et les faiblesses et en faire ressortir les principales anomalies par
rapport un rfrentiel normatif.

Le contrle interne et l'audit s'ils constituent des outils adapts pour valider
la fiabilit de l'laboration et de la transmission de linformation, sont

127

Conclusion
nanmoins limits dans leurs fonctions et ils ne peuvent prtendre
exercer les fonctions de direction.

Ils peuvent (l'audit et le contrle interne) maintenir un organisme en


tat de marche mais ils ne peuvent pas lui indiquer la direction dans laquelle
il doit avancer. Cette mission relve de la stratgie de l'entreprise.

En effet, toute organisation dpend pour la ralisation de ses objectifs,


de facteurs lis son environnement et en fonctions de l'volution de ces
facteurs l'organisation peut tre amene modifier son comportement. C'est
au contrle de gestion qu'choit la mission de mesurer l'adquation des
ralits aux objectifs, de mettre en vidence les carts et d'valuer l'incidence
des actions correctives.

L'audit et le contrle interne constituent des outils primordiaux de


matrise de l'organisation mais ils ne peuvent pas suppler une dfaillance
des fonctions de direction.

128

BIBLIOGRAPHIE

Bibliographie

BIBLIOGRAPHIE
AUDIT ET CONTROLE INTERNE
Auteur BENOT PIGE
Les Essentiels de la Gestion
Edition LITEC France 1997 (178 pages).
L'AUDIT INTERNE
Auteur ETIENNE BARBIER. Collection AUDIT
Les Editions d'Organisation France 1991(123 pages)
GUIDE PRATIQUE D'AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE
Auteur MOKHTAR BELAIBOUD La maison des livres
Edition les belles impressions (229 pages).
GUIDE D'AUDIT ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES (tome 1)
Edition : Socit Nationale de Comptabilit
GUIDE D'AUDIT ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES (tome 2)
Edition : Socit Nationale de Comptabilit
LA PRATIQUE DU COMMISSARIAT AUX COMPTES EN ALGERIE (tomel)
Edition : Socit Nationale de Comptabilit Auteurs NACER-EDDINE SADI &
ALI MAZOUZ (174 pages)
AUDIT FINANCIER
Guide pour l'audit de l'information
Financire des entreprises et organisations.
Edition CLET France 1983 (230 pages).
Association technique d'harmonisation de cabinet d'audit et conseil.
L'AUDIT FINANCIER
Auteurs : - RAFFEGEAU. J, DUFILS. P Et MENONVILLE. D.
Edition PUF. QSJ ? Paris annel994.

130

Bibliographie

L'AUDIT OPERATIONNEL
Auteurs : - RAFFEGEAU. J, DUBOIS. F Et MENOUVTLLE. D.
Edition Paris. PUF. 1984.
AUDIT INTERNE ET COMMISSARIAT AUX COMPTES
Auteur BOULAHDOUR
Revus algrienne de Comptabilit et d'Audit - N 1. 1er trimestre 1994L'AUDIT EXTERNE AU SERVICE DES DIRIGEANTS D'ENTREPRISE
Auteur GILBERT. R
Edition Hommes et Techniques 189 Page.
GUIDE DE REVISION COMPTABLE
Auteur H. CHARRIER
Edition des publications Fiduciaires

131

RESUME

Il peut paraitre certains que le sujet Audit Interne a dj fait lobjet de plusieurs tudes.
Nous avons mis lhypothse que mme si laudit interne demeure une ralit inhrente lentreprise
cette fonction rpond- elle uniquement aux demandeurs du contrle ?
A partir de cette hypothse et compte tenu de la pratique du contrle dans lentreprise en Algrie, celleci ne vise pas une pseudo validation dune gestion beaucoup plus quune rponse aux reprsentants du capital.
Pour cela nous avons jug utile dtaler le travail sur trois parties :
1er Partie

: approche thorique de lentreprise et du contrle

2me Partie : approche thorique de laudit


3me Partie : tude pratique
La 1re partie met en avant les principaux courants de pense autour de lentreprise. Le but recherch est
de montrer que le contrle a volu de faon linaire avec lvolution de lentreprise et que le contrle a
toujours anim lesprit dentreprise.
La 2me partie quoique thorique a une porte beaucoup plus technique. On a essay de prsenter la
fonction daudit dans ses diffrentes manifestations en relation avec les autres fonctions tout en mettant
lvidence les caractres spcifiques du contrle interne.
La 3me partie concerne un cas pratique dvaluation du contrle. Il est fait rfrence au dbut, aux
principaux textes lgislatifs et rglementaires qui ont organis la fonction daudit et de contrle ainsi que les
missions qui sont confies aux comptables agres, aux experts comptables et aux Commissaires aux comptes.
Ensuite partir dun cas pratique nous avons emprunt la dmarche du contrleur en faisant apparaitre
les diffrents moments du circuit de lvaluation.
Enfin une illustration est faite partir dune valuation du cycle achat-fournisseur .
Pour imager cette tude je vais me limiter vous prsenter le contrle interne dans ses principales
manifestations.

MOTS CLES
Audit Interne; Contrle Interne; Pseudo-Validation; Performance De Lentreprise; Approche Thorique De Lentreprise
Et Du Contrle; Audit Financier Et Comptable; Analyse Thorique De La Grande Entreprise; Evolution De Lentreprise;
Mission Du Commissaire Aux Comptes; Efficacit Economique.