COSTOS ESTNDAR

Preparado por Braulio Soto Riquelme

COSTOS ESTNDAR
Anteriormente clasificamos los sistemas de costos desde el punto de
vista de la oportunidad en que se dispona la informacin.
Segn lo anterior los sistemas de costos podan ser:
1. Histricos o reales: Los costos slo se registran cuando incurren.
2. Predeterminados: Los costos se presupuestan.
Ambos sistemas se aplican en forma paralela, comparando los costos
reales con los presupuestados se establecen las variaciones. Tales variaciones
se ajustan en base a algn procedimiento.
A su vez los sistemas de costos predeterminados se clasifican en dos
categoras principales:
1. Normales: En este caso el costo que se predetermina es el costo
indirecto.
El criterio para establecer los presupuestos es el concepto de
normalidad, el cual consiste en basarse en datos pasados, sin establecer
ningn objetivo de eficiencia o mejoramiento en los costos.
2. Costos Estndar: La filosofa del sistema estndar es diferente al
sistema normal. Tambin existen diferencias en los elementos del costo
que pretende presupuestar. Estos aspectos y otros que veremos con
detalle son el tema de nuestra unidad cinco.
Concepto de costos estndar
Es un presupuesto de costos que comprende a todos los elementos
componentes, el cual tiene como objetivo establecer una meta de rendimiento
ya sea en eficiencia o en eficacia.

La filosofa del estndar es diferente al sistema normal, la idea central es

el costo que debe ser mientras que en el sistema normal la idea central es
buscar el costo que comnmente ha sido.
Otra diferencia fundamental es el que el costo estndar presupuesta a
todos los elementos del costo. Por lo tanto el objetivo de las empresas que
adoptan el sistema estndar es un perfeccionamiento permanente en las
estructuras de costos, generalmente son empresas que se desenvuelven en
ambientes muy competitivos.
Tipos de estndares
1. Ideales: Se determina a travs de condiciones utpicas. Supone que los
precios de los insumos sern los mnimos y que el uso de estos ser el
ptimo. Siempre las diferencias entre el costo estndar y el costo real
sern negativas, por lo tanto son poco prcticos para establecerlos como
meta, sin embargo tienen validez terica, debido a que siempre ser til
conocer el monto del costo perfecto.
2. Alcanzables: Son estndares que establecen una meta alta en
eficiencia y eficacia, sin embargo pueden ser alcanzados. De todos
modos la mayora de las variaciones con el costo real sern
desfavorables, ya que si no fuera as simplemente no seran estndares.
La filosofa del costo estndar provoca que los estndares alcanzables se
acerquen cada vez ms al estndar ideal.
Clasificacin de estndares
Los estndares pueden ser clasificados en tres clases:
1. Precio de los insumos: Precio de materias primas, materiales indirectos
y valor de la mano de obra.
2. Eficiencia en el uso de los insumos.
3. Uso de la capacidad instalada.
Establecimiento de estndares

Los estndares de precio son establecidos generalmente por diferentes

departamentos de la empresa. Lo importante es que se debe establecer
claramente que la calidad del insumo sea homognea, es muy fcil confundir
una variacin en el precio con una variacin de calidad. Ejemplo, se pueden
adquirir materiales ms econmicos pero de una calidad inferior, una aparente
variacin positiva en el precio no es ms que el resultado de adquirir un
material que no satisface los requerimientos mnimos de calidad.
Los estndares de eficiencia en el uso de los insumos son establecidos
principalmente por la ingeniera industrial. Al establecer un estndar de
eficiencia se debe tener la precaucin de aislar el factor de calidad de los
insumos. Lo anterior se debe aplicar especialmente al anlisis de la eficiencia
de la mano de obra, ya que si sta es inferior a la expresada en el estndar,
obviamente tendr un menor rendimiento lo que provoca una distorsin al
calificar la eficiencia.
Estndares por elementos del costo.
1. Material directo: Se definen generalmente dos categoras de estndar:

Precio.
Eficiencia en el uso de material directo.

2. Mano de obra directa:

Tarifa o precio.
Eficiencia en el uso del tiempo de trabajo.

3. Costos Indirectos:

Presupuesto (Gasto).
Volumen (Utilizacin de la capacidad instalada).
Eficiencia en el uso de los recursos.

Valorizacin de los inventarios en el sistema de costos estndar

La valorizacin de las existencias de materias primas, productos en
proceso, productos terminados, as como el costo de ventas, se establece a
costo estndar, sin realizar ningn ajuste si los costos reales son diferentes a
los presupuestados, tal como sucede en el sistema de costo normal.
Las diferencias entre el costo real y el estndar se califican simplemente
como resultados, los cuales sern ganancias o prdidas, dependiendo si las
variaciones son favorables o desfavorables.
Estos resultados se informan en la seccin correspondiente al Margen de
Explotacin como veremos en el siguiente ejemplo.

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
3.000.000
- Costo de ventas a valor estndar
(2.100.000)
+ Variacin favorable de material directo
50.000
- Variacin desfavorable de mano de obra directa (170.000)
- Variacin desfavorable de costos indirectos
(90.000)
Margen de Explotacin

(2.310.000)
690.000

CLASE 35
Anlisis de variaciones
Consiste en el proceso de explicar las causas que provocaron diferencias
en los costos reales con los costos estndares.
Definicin del costo estndar unitario
Esta definicin es esencial para analizar las variaciones entre los costos
reales y los costos estndares debido a que en estndar interesa comparar los
costos unitarios en vez de los costos totales.
Ejemplo de definicin de costo estndar unitario
Lechera Chilo aplica un sistema de costos estndar. A continuacin se
presenta la informacin de costos estndar unitario para el Flan Chantilly
MPD
MOD
CIF
TOTAL

$ 40 (utiliza 125 ml. de leche)

$ 120 (utiliza 6 minutos)
$ 75 (utiliza 10 minutos mquina)
$ 235

La produccin presupuestada para Octubre del 2.005 fue de 60.000

unidades.
Los CIF fijos presupuestados para el mismo mes fueron $2.100.000.
Como se puede observar se definen explcitamente los siguientes estndares:

Uso de material directo (0.125 litros por unidad).

Utilizacin de mano de obra (0,10 horas por unidad).

Utilizacin de maquinarias (1/ 6 de hora por unidad).

Tambin se establece un estndar de capacidad productiva ( 60.000

unidades).
Los estndares de precio estn definidos implcitamente.

Ejemplo:
El precio estndar de la leche es $ 40/ 0,125= $ 320 por litro.
Variaciones de material directo
Se definir la siguiente nomenclatura:
1.
2.
3.

qe = cantidad estndar de material directo por unidad de producto

Qe = cantidad estndar para la produccin real. Entonces:
Qe = qe x produccin real.
Qr = cantidad real total ocupada.

4. Pe = precio estndar por unidad de material directo.

5. Pr = precio real por unidad de material directo.
1. Variacin total de material directo
Costo estndar de M.D. ---- Costo real de M.D.
Qe x Pe
---Qr x Pr
La variacin total de material directo se puede descomponer en dos
variables:

1.1

Variacin de eficiencia
(Qe --- Qr) x Pe

1.2

Variacin de precio
(Pe --- Pr) x Pr
La suma de ambas variaciones debe ser igual a variacin total, es decir
1 = 1.1+1.2

Ejercicio de aplicacin
Laboratorio N 10
Lechera Frutillar aplica un sistema de costos estndar. A continuacin se
presenta la informacin de costos estndar unitario para el Flan Dirty:
MPD
$ 60 (utiliza 250 ml. de leche a $ 240 el litro)
MOD
$ 90 (utiliza 6 minutos a $ 900 la hora)
CIF
$ 75 (utiliza 10 minutos mquina $ 450 la hora mquina)
TOTAL
$ 225
La produccin presupuestada para Octubre del 2.005 fue de 60.000
unidades.
Los CIF fijos presupuestados para el mismo mes fueron $ 1.800.000.
Datos reales para Octubre del 2005:
Se empez a procesar 60.000 unidades. Se termin el 80%, el resto qued
en proceso con el siguiente avance: MPD=100%; MOD= 80% CIF= 70%.
Se compraron 16.000 litros de leche a un valor bruto de $4.760.000
Los consumos fueron los siguientes:
MPD =
MOD =
CIF
=

15.600 litros
5.720 horas con un costo de $ 5.434.000
9.600 horas mquinas con un costo de $ 4.512.000

Ventas: 45.000 unidades a un precio neto de $ 300.

1. Variacin total de M.D.

Costo estndar Costo real

0.25x (60.000 x 0.80+12.000 x 100%) x $ 240 - 15.600 x 250
$ 3.600.000 - $ 3.900.000 = ($ 300.000) Desfavorable

1.1

Variacin de eficiencia
(Qe-Qr) x Pe
(15.000 15.600)x $ 240 = ($ 144.000) Desfavorable.

1.2

Variacin de precio
(Pe-Pr) x Qr
(240 250) x 15.600=

($ 156.000) Desfavorable.

($ 144.000)+ ($ 156.000) = ($ 300.000)

Variaciones de mano de obra directa

Se definir la siguiente nomenclatura:
1. he
= tiempo estndar en horas de mano de obra directa por unidad
de producto.
2. he
= tiempo estndar en horas para la produccin real. Entonces:
He = he x produccin real.
3. Hr

= horas reales totales ocupadas.

4. Pe

= tarifa estndar por hora de mano de obra directa.

5. Pr

= precio real por hora de mano de obra directa.

2. Variacin total de mano de obra directa

Costo estndar de M.O.D.
He x Pe

Costo real de M.O.D.

Hr x Pr

La variacin total de mano de obra directa se puede descomponer en

dos variables:
2.1

Variacin de eficiencia
(He - Hr) x Pe

2.2

Variacin de tarifa
(Pe - Pr) x Hr
La suma de ambas variaciones debe ser igual a variacin total, es decir
2 = 2.1+2.2

Ejercicio de aplicacin
2.- Variacin total de M.O.D.
Costo estndar Costo real
0.10x (60.000 x 0.80+12.000x 80%) x $ 900 - 5.720x $ 950
$ 5.184.000 - $ 5.434.000 = ($ 250.000) Desfavorable
2.1

Variacin de eficiencia
(He-Hr) x Pe
(5760 5720) x $ 900 = $36.000

2.2 Variacin de precio

Favorable.

(Pe-Pr) x Hr
(900 950) x 5.720 =

($ 286.000) Desfavorable.

$36.000+ ($ 286.000) = ($ 250.000)

Variaciones de costos indirectos

Las variaciones de ambos costos directos son absolutamente simtricas.
Sin embargo no ocurre lo mismo con las variaciones de CIF. El costo indirecto
como siempre ser ms complejo.
Las variaciones de CIF se pueden explicar por tres factores. La diferencia
se debe a que una proporcin de los costos indirectos son fijos, mientras que
los costos directos son completamente variables.
Se definir la siguiente nomenclatura:
1.
2.

be = base estndar por unidad de producto.

Be = base estndar para la produccin real, entonces
Be = be x produccin real

3. Bp = be x produccin presupuestada
4. Br
5. Te

= base real
= tasa CIF estndar total

6. Tev

= tasa CIF estndar variable

7. Tef

= tasa CIF estndar fija

3. Variacin total de CIF

Costo estndar CIF real
Be x Te CIF real
La variacin total CIF se puede descomponer en:
3.1

Variacin de presupuesto CIF flexible

Presupuesto CIF flexible - CIF real

(CIF fijo presupuestado + base real x Tev) CIF real
3.2

Variacin de Volumen o capacidad

(Br Bp) x Tef

3.3

Variacin de eficiencia
(Be Br) x Te

Ejercicio de aplicacin
Be
= 10/60 hm; Be = 10/60 x (60.000x 0.80 + 12.000x0.70) = 9.400 hm.
Bp
= 10/60 x 60.000 = 10.000 hm. Br= 9.600 hm.
Te
= $ 450 x hm.; Tef = $ 1.800.000/ 10.000 = $ 180x hm. , Tev = $450 $ 180= $ 270 x hm.
3. Variacin total
Be x Te CIF real
9.400 x $ 450 - $ 4.512.000 = ( $ 282.000 ) Desfavorable.

3.1 Variacin de presupuesto flexible

$ 1.800.000 + 9600x $270 CIF Real
$ 4.392.000 - $ 4.512.000 = ($ 120.000) Desfavorable
3.2 Variacin de Volumen
(9.600 10.000) x $ 180 = ($ 72.000) Desfavorable
3.3 Variacin de Eficiencia
(9.400 9.600) x $ 450 = ( $ 90.000)
(120.000) + (72.000) + (90.000) = (282.000)

CLASE 36
Foro de discusin: Por qu los estndares ayudan a evaluar el desempeo?,
a travs de laboratorio de Anlisis de variaciones.
Ejercicio de aplicacin:
Lechera Arauco aplica un sistema de costos estndar. A continuacin se presenta
la informacin de costos estndar unitario para el quesillo Quesy.
MPD
MOD
CIF
TOTAL

$ 45 (utiliza 100 ml. de leche)

$ 150 (utiliza 9 minutos)
$ 75 (utiliza 10 minutos mquina)
$ 270

La produccin presupuestada para Octubre del 2.005 fue de 65.000 unidades.

Los CIF fijos presupuestados para el mismo mes fueron $2.300.000.
Datos reales para Octubre del 2.005:
Se empez a procesar 70.000 unidades. Se termin el 70%, el resto qued en
proceso con el siguiente avance: MPD = 100%; MOD = 80% CIF = 70%.
Se compraron 16.000 litros de leche a un valor bruto de $4.760.000
Los consumos fueron los siguientes:
MPD = 15.200 litros
MOD =
5.800 horas con un costo de $ 6.090.000

CIF
=
9.700 horas mquinas con un costo de $ 4.512.000
Ventas: 47.000 unidades a un precio neto de $ 300.
SE PIDE:
1. Todas las variaciones de MPD, MOD y CIF.
2. Margen Bruto del flan chantilly.
3. Valor de inventarios finales.