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PARTIE1 : OPERATIONS DINVESTISSEMENT

ET TRAVAUX DINVENTAIRE
CONTENU DU PROGRAMME

1. Les principes comptables de lOHADA


2. Les oprations dinvestissements
3. Les diffrentes tapes des travaux dinventaire
4. Les amortissements
5. Les cessions dimmobilisations
6. La plus -value rinvestir
7. La rgularisation des comptes de stock
8. Les provisions
9. Les acquisitions et les cessions de titres
10.

La rgularisation des autres comptes de charges et de

produits

Chap. 1

LES PRINCIPES COMPTABLES DE LOHADA

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Objectif : Etre capable de matriser les principes comptables de lOHADA


1. DEFINITION
Un principe est une proposition admise comme base dune science.
Les principes comptables de lOHADA sont les propositions admises comme base de la
comptabilit dans les pays de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des affaires.
Lapplication de ces principes permet de donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentreprise.
Ces principes sont au nombre de huit plus un (8+1).
2. LES PRINCIPES
2.1 LE PRINCIPE DE PRUDENCE :
Selon le principe de prudence, les informations comptables doivent tre tenues, prsentes et
communiques dans la rgularit, la sincrit et la transparence afin dviter de transfrer sur les
exercices ultrieurs des risques nes dans lexercice et susceptibles dentrainer des pertes.
Il permet une apprciation raisonnable des vnements et des oprations.
Il conduit:
enregistrer les pertes probables
ne pas enregistrer les gains probables (les gains ne sont enregistrs que lorsquils sont
certains).
Exemple dapplication :
La comptabilisation des provisions : en cas de dprciation probable dlments dActif, en cas de
risques ou de charges probables il faut constituer une provision.
2.2 LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES :
Selon ce principe, les mthodes dvaluation et de prsentation utilises dans ltablissement des
tats financiers ne doivent pas changer dun exercice un autre.
La permanence des mthodes permet de faire des comparaisons dans le temps et dans lespace.
Exemples dapplication :
Si un stock est valu par la mthode FIFO dans lexercice N, dans lexercice N+1, il doit
tre valu par la mme mthode.
Les tats financiers (bilan, compte de rsultat, TAFIRE, annexes) doivent avoir la mme
prsentation dun exercice un autre.
2.3 PRINCIPE DE CORRESPONDANCE BILAN DE CLOTURE (N-1) BILAN
DOUVERTURE (N) :
Le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice
prcdent.
Exemple dapplication :
En cas domission de charges ou de produits concernant les exercices prcdents, les corrections
ne sont pas faites sur les capitaux propres du bilan douvertures de lexercice N.
Les corrections doivent tre faites dans le compte de rsultats de lexercice N.
2.4 PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES :
Il faut rattacher chaque exercice toutes les charges et tous les produits qui le concernent et
ceux-l seulement.
Exemples dapplication :
Le dcoupage de lamortissement sur les exercices selon un plan damortissement
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Lenregistrement en fin dexercice des charges et produits constats davance, des produits
recevoir et des charges payer
La constatation et la rgularisation des provisions sur les exercices.
Linscription lactif des charges repartir (compte 202) en vue de leur amortissement sur
les exercices.

2.5 PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE :


Selon ce principe, les biens doivent tre enregistrs leurs cots constats la date de leur
entre dans le patrimoine. Ces cots ne doivent pas tre remis en cause ultrieurement.
Exemple dapplication :
Un bien acquis titre onreux est enregistr son cot dacquisition sa date dentre dans le
patrimoine de lentreprise. Ce cot ne doit pas changer au cours des exercices venir.
2.6 PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION
Selon ce principe, les tats financiers sont tablis en supposant que lentreprise est en continuit
dexploitation (cest--dire que son activit se poursuit dans le temps, elle nest pas en situation de
rduction ou de cessation de ses activits).
Exemples dapplication :
Lvaluation des biens en fin dexercice ( linventaire) tient compte de la continuit
dexploitation de lentreprise.
Un bien est valu sa valeur actuelle c'est--dire sa valeur destimation du moment qui
sapprcie en fonction du march et de lutilit de ce bien pour lentreprise.
La valeur dun encours est dtermine partir de son degr davancement dans le
processus de production sur la base de la continuit dexploitation. En cas de noncontinuit de lexploitation (cessation des activits, liquidation), le mme stock dencours
peut avoir une valeur nulle car inutilisable.
Ltablissement du plan damortissement de limmobilisation ds lacquisition.
2.7 PRINCIPE DE TRANSPARENCE :
Les informations fournies par les Etas financiers doivent tre comprhensibles et conformes aux
rgles du systme comptable OHADA.
Exemples dapplication :
Les informations doivent tre prsentes et communiques de faon rgulire, loyale, sans
intention de dissimiler la ralit
Les oprations doivent tre enregistres dans le respect de la rgle de non-compensation
(non-compensation entre Dettes et Crances, entre charges et produits).
2.8 PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE
Selon ce principe, les lments dimportance significative c'est--dire susceptibles dinfluencer le
jugement que les destinataires des tats financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de lentreprise doivent tre pris en considration. De mme les lments
de faibles importances peuvent tre regroups ou ngligs.
Exemples dapplication :
Les informations dimportance significative sont expliques dans ltat annex. la rpartition du
rsultat net de lexercice figurant au bilan est explique dans ltat annex travers le tableau
10.
Les montants peu significatifs peuvent tre arrondis
Des oprations peu importantes peuvent tre regroupes (Exemple : enregistrement dans le
675 des intrts et des commissions lors dune opration descompte deffets de commerce).

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

2.9 PRINCIPE DE LA PREEMINENCE DE LA REALITE ECONOMIQUE SUR


LAPPARENCE JURIDIQUE :
Selon ce principe, pour une opration donne, laspect conomique doit prvaloir sur laspect
juridique.
Les 5 applications retenues sont :
Il faut inscrire lactif du bilan les biens dtenus avec clause de rserve de proprit
Il faut inscrire lactif du bilan du concessionnaire les biens mis sa disposition par le
concdant
Il faut inscrire lactif du preneur les biens dtenus dans le cadre dun contrat de crdit-bail
Il faut inscrire lactif du bilan les effets escompts et non chus
Il faut inscrire dans les charges de personnel les frais de personnel extrieur.

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Chap. 2
OBJECTIF :

LES OPERATIONS DINVESTISSEMENT

Etre capable de comptabiliser les immobilisations leur entre dans le patrimoine de


lentreprise

1- DEFINITION :
Les oprations dinvestissement concernent les acquisitions dimmobilisations.
Les immobilisations sont des lments incorporels, corporels ou financiers destins servir ou
rester de faon durable dans lentreprise et ayant une valeur significative (principe dimportance
significative).
Elles peuvent tre acquises titre onreux, titre gratuit ou produites par lentreprise elle mme
(production immobilise).
2- ACQUISITIONS A TITRE ONEREUX :
Les immobilisations acquises titre onreux sont enregistres leur cot dacquisition qui
comprend :
- le prix dachat HT (ou le cas chant, le Dernier net commercial)
- les frais directs dachat tels que les droits de douane, la TVA non rcuprable, les
commissions, les frais de transport, les primes dassurances, les frais de transit, les
honoraires, les droits denregistrement, les droits de mutations, les frais dacte...
- les frais de montage, dinstallation et de mise en tat dutilisation
- les charges internes telles que les salaires, les amortissements ayant un lien direct avec
lacquisition
- les charges financires si ces charges sont significatives, directement lies lopration
dachat et si le cycle dachat est relativement long (de 5 6 mois ou plus depuis les premires
dpenses jusqu la date dentre de limmobilisation dans le patrimoine de lentreprise).
Le montant incorporer est calcul au prorata temporis sur le cycle dachat.
Le schma dcritures peut se prsenter de la faon suivante : (schma indicatif)
2. (prix net dachat HT)
28. (frais dacquisition)
4451 (TVA dductible)
481 (net payer)
773 (escompte obtenu)
25 (avance)
4817 (retenue de garantie)
,
72

(charges internes)

3- ACQUISITIONS A TITRE GRATUIT :


Les immobilisations acquises titre gratuit sont enregistres leur valeur actuelle.
La valeur actuelle dune immobilisation est sa valeur destimation du moment qui sapprcie en
fonction du march et de lutilit de cette immobilisation pour lentreprise.
Le schma dcritures peut se prsenter de la faon suivante : (schma indicatif)
2 ... (valeur actuelle)
831 (montant des droits de mutation)
845 (valeur actuelle)
5 ... (montant des droits de mutation)
4- PRODUCTIONS IMMOBILISEES :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Les productions immobilises sont des immobilisations produites et utilises par lentreprise ellemme. Elles sont enregistres leur cot de production qui comprend :
- le cot dachat des matires et fournitures consommes
- les charges directes de production
- les charges indirectes de production rattachables limmobilisation
- les charges financires si elles sont significatives, lies la production de limmobilisation et si
le processus de production est long (5 6 mois ou plus depuis lacquisition des matires
jusqu lachvement du produit)
- La TVA non rcuprable.
NB :
Ne font pas partir du cot de production, les charges non lies la production, les pertes, les
dchets et les rebuts accidentels, les frais de recherche, le cot de stockage du produit fini, le cot
de sous-activit...
Le schma dcritures peut se prsenter de la faon suivante : (schma indicatif)
2 ... (cot de production)
4451 (TVA dductible)
72 (internes charges HT)
4434 (TVA collecte)
NB :

La production immobilise ou livraison soi mme est considre sur le plan fiscal la fois
comme une vente et un achat.
La TVA est calcule sur le cot de production mme si ce cot comprend des lments non
imposables (amortissements, salaires, les charges financires...).

EXEMPLE :
Le 10/11/09, une socit de construction mtallique constate la mise en service dun outillage
industriel produit par elle-mme. Cot de production 60.000.000 FHT.
TAF : passer lcriture ncessaire au 10/11/09.

Rsolution

241
4451
72
4434

10/11/0
9
Matriel et outillage industriels
Tva sur immobilisations
Productions immobilises
Tva sur livraison soi-mme
(livraison soi-mme dun
matriel)

60.000.000
10.800.000
60.000.000
10.800.000

5- LES IMMOBILISATIONS EN COURS :


Les immobilisations en cours sont des immobilisations qui bien quayant consomm des charges
restent encore inacheves, en fin de priode.
A la fin de la priode, elles sont enregistres dans un compte dimmobilisation en cours (compte
dimmobilisation avec le chiffre 9 en 3e position).
A la date d'achvement le cot de l'immobilisation est vir dans le compte d'immobilisation
proprement dit.
EXEMPLE
Durant lanne 2008, lentreprise KTZ a dbut, sur un sol lui appartenant, la construction dun
btiment industriel pour sa propre utilisation.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Le 31/12/08, le btiment est inachev, son cot est estim 70.000.000 FHT.
Le 28/05/09, le btiment est totalement achev, cot total 150.000.000 FHT.
TAF : Passer les critures ncessaires chez lentreprise KTZ.

Rsolution

23911
72

2311
4451

31/12/0
8
Btiments industriels en cours
Productions immobilises
(btiment en cours)

70.000.000
70.000.000

28/05/0
9
Btiments industriels
150.000.00
TVA sur immobilisations
0
72
Productions immobilises
27.000.000 80.000.000
23911
Btiments industriels en
70.000.000
4434
cours
27.000.000
Tva sur livraison soi-mme
(livraison soi-mme dun
btiment)

NB :
Le bien tant inachev, sil ny a pas de facture, la TVA peut tre comptabilise seulement
lachvement.

EXERCICES
EXERCICE 1 :
Le 12/11/N, lentreprise AZERTY a acquis un vhicule de transport dune puissance
fiscale de 18 Cv destin un membre du personnel. Les dpenses sont :
- prix dachat HT : 18.000.000
- droits de douane HT : 4.140.000
- Option Lecteur DVD : 260.000 HT
- plaque dimmatriculation HT: 32.000
- carte grise : 12.000
- vignette : 90.000
- assurance auto pour les trois mois venir : 99.000
Tous les rglements ont t effectus par chques bancaires la mme date.
TAF:
1- Calculer le cot dacquisition du matriel.
2- Passer les critures ncessaires chez lentreprise AZERTY.
3- Calculer le cot dacquisition du matriel et passer les critures
ncessaires chez lentreprise AZERTY en supposant que la puissance
fiscale du vhicule est gale 11 Cv.
EXERCICE 2 :
Le 24/10/N, une entreprise a acquis un matriel industriel. Les dpenses sont :
- prix dachat HT : 60.000.000
- droit de douane HT : 9.600.000
- transport maritime HT : 400.000
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

- frais dinstallation et de montage HT : 800.000


- frais financiers lis lachat : 1.080.000 (montant annuel)
Dure du cycle dachat : 7 mois.
Prorata de dduction TVA : 80%.
TAF :
1- Calculer le cot dacquisition du matriel.
2- Passer les critures ncessaires au 24/10/N.
EXERCICE 3 :
Le 31/08/N, la socit GTH a acquis une machine outil ltranger aux conditions
suivantes :
- prix dachat HT : 50.000.000
- droits de douane HT : 12.800.000
- commissions verse aux intermdiaires HT : 400.000
- frais de transit HT : 350.000
- frais de transport maritime HT : 500.000
Lacquisition a fait lobjet dun emprunt de 45.000.000 F au taux annuel de 10%.
Le prorata de dduction de la TVA est de 80%.
Lors de la passation de la commande le 01/01/N, une avance de 25.000.000 F a t
verse par chque bancaire au fournisseur. Toutes les factures ont t rgles par
chques bancaires.
TAF : Passer, chez GTH, toutes les critures concernant cette acquisition.
EXERCICE 4 :
Lentreprise BOREAL a acquis le 22/03/N, les biens suivants :
- Micro-ordinateurs HT: 8.900.000 dont 600.000 pour le systme dexploitation
WINDOWS7

- Imprimante HT : 340.000
- Logiciel de gestion SAGE Comptabilit 500 : 600.000 HT
- Papiers rame HT : 35.000
- Frais de transport des biens: 50.000 (exonr de TVA)
Le 24/03/N, lentreprise a fait appel un cabinet spcialis pour la formation des
utilisateurs : cot de la formation 450.000 (cette formation est agre par le FDFP).
Les papiers rame ne sont pas stockables. Toutes les factures ont t rgles par
chques bancaires.
TAF :
1- Dterminer le cot des biens acquis.
2- Passer toutes les critures ncessaires.
EXERCICE 5 :
Le 01/02/N, lentreprise RENE a acquis un ensemble immobilier aux conditions
suivantes :
- terrain : 20.000.000
- btiment industriel HT: 45.000.000
- droit denregistrement : 180.000
- frais dacte : 100.000
- honoraire de notaire HT : 500.000
TAF : Passer les critures dacquisition.
EXERCICE 6 :
Le 31/12/N, on se rend compte qu la date du 10/02/N, le comptable de lentreprise
ALI a pass lcriture suivante :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

2313 Btiment administratif


60.000.000
4451 TVA sur immobilisations
10.800.000
722 Productions immobilises
60.000.000
4434 TVA facture sur production livre soi mme 10.800.000
En ralit, le montant de 60.000.000 porte sur un btiment administratif et sur un
matriel bureautique conus par lentreprise. Ces biens avaient t valus de la
faon suivante :
Btiment administratif 55.000.000 ; Matriel bureautique 5.000.000.
Aprs analyse, on dcouvre que la quote-part de salaire du personnel utilis pour les
travaux na pas t prise en compte.
Le montant des salaires est de 620.000 pour le btiment et 220.000 pour le matriel.
Prorata de dduction TVA : 80%.
TAF :
1- Calculer le cot de production des immobilisations.
2- Passer les critures ncessaires.

EXERCICE 7 :
Dbut Janvier N, la SA TUB a entrepris la construction, par ses ouvriers, dun entrept
devant servir au stockage de ses produits finis. Les charges supportes sont :
- matires premires HT : 19.775.000
- main duvre directe : 2.600.000
- quote-part de sous activit : 1.020.000
- quote-part de charges indirectes de production : 450.000
- prorata de dduction TVA : 70%
La socit a contract un emprunt de 20.500.000 au taux de 8%. A la date
dachvement des travaux le 29 Avril N, le comptable na pass aucune criture.
TAF :
Passer toutes les critures ncessaires au 1er aot N.
EXERCICE 8 :
Les documents suivants ont t reus par lentreprise SEA le 15/08/N :
AUTOPLUS
Facture nx45
12/08/N
Camion DAF
BMW (puissance
21cv)
Total HT
TVA (18%)
Net payer

IMPORT CI
Doit Facture n 800
SEA
10/08/N
35.000.000
Matriel industriel
20.000.000
Droits de douane
Transport maritime
55.000.000
Frais de transit
9.900.000
Frais dinstallation
64.900.000
Montant HT
TVA (18%)
Montant TTC
Avance
Retenue de
garantie
Net payer

Doit
SEA
50.000.000
2.000.000
1.000.000
800.000
500.000
54.300.000
9.774.000
64.074.000
5.000.000
6.000.000

53.074.000
NB : Le camion
est destin au transport de
marchandises
Le vhicule BMW est destin un membre du personnel.
TAF : Prsenter les critures ncessaires dans le journal de SEA.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

EXERCICE 9 :
Le 10/03/N, lentreprise Yao a achet un fonds de commerce comprenant les biens
suivants :
- Achalandage 4,5 % du chiffre daffaires HT de lanne N-1du fonds de commerce,
- Enseigne 2.000.000,
- Matriel industriel 30.000.000,
- Mobilier de bureau 6.000.000,
- Matire premire 3.000.000,
- Produits finis 5.000.000.
Le chiffre daffaires HT ralis par le fonds de commerce en N-1 est gal
200.000.000
TAF
Passer les critures ncessaires chez YAO sachant que les droits
denregistrement dun montant de 700.000 ont t pays le mme jour par
chque bancaire.

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Chap. 3
OBJECTIF :

LES PRINCIPALES ETAPES DES


TRAVAUX DINVENTAIRE

Etre capable didentifier les principales tapes des travaux dinventaire.

1. DEFINITION :
Les travaux dinventaire sont des oprations effectues gnralement en fin dexercice comptable
pour relever en quantits et en valeurs, lensemble des lments actifs et passifs de lentreprise
afin dtablir les tats financiers.
Ces travaux sont raliss suivant plusieurs tapes.
2. ETAPES :
Les principales tapes des travaux dinventaire sont :
- ltablissement de la balance avant inventaire
- linventaire extra-comptable
- linventaire comptable
- ltablissement de la balance aprs inventaire
- ltablissement des tats financiers de synthse.
- ltablissement de la balance de clture
2.1- La balance avant inventaire :
Avant de commencer les travaux dinventaire proprement dits, une balance dnomme balance
avant inventaire est tablie pour vrifier lgalit de la partie double (Total DEBIT = Total CREDIT).
2.2- Linventaire extra-comptable :
Linventaire extra-comptable ou inventaire physique consiste identifier les biens de lentreprise,
les dnombrer et les valuer.
2.3- Linventaire comptable :
Linventaire comptable consiste rgulariser les comptes partir des rsultats de linventaire
physique.
Il sagit :
- deffectuer les tats de rapprochement bancaires
- de constater les amortissements
- de rgulariser les comptes de stocks
- de constater les provisions
- de rgulariser les autres comptes de charges et de produits.
2.4- La balance aprs inventaire :
Aprs la rgularisation des comptes, une autre balance dite balance aprs inventaire est tablie
pour vrifier encore une fois lgalit de la partie double.
2.5- Les tats financiers de synthse :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Ce sont des tats tablis priodiquement pour prsenter le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentreprise.
Le contenu et le nombre des tats financiers diffrent selon le systme comptable dans lequel
lentreprise est classe.
Systme de
comptabilisatio
n

Systme normal

Systme allg

Systme minimal
de trsorerie

Critres de classement
Grandes entreprises
Chiffre daffaires >
100.000.000FCFA
Entreprises de taille moyenne
Chiffre daffaires <ou=
100.000.000FCA
Trs petites entreprises
(atelier de couture, petit
restaurant)
Entreprises de ngoce:
CA<30.000.000
Entreprises artisanales:
CA<20.000.000
Entreprises de services:
CA<10.000.000

Les tats financiers obligatoires


Le compte de rsultat
Le bilan
Le TAFIRE (tableau financier des
ressources et emplois)
Lannexe
Ltat supplmentaire statistique
Le compte de rsultat
Le bilan
Lannexe

Le compte de rsultat simplifi


Le bilan simplifi
La variation de lavoir net

2.6 La Balance de clture :


Elle est tablie aprs les tats financiers. Elle ne comporte que les comptes de Bilan y compris le
compte rsultat net (13).
Les comptes de rsultat napparaissent pas car ils sont solds lors de ltablissement du compte
de rsultat.

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Chap. 4

LES AMORTISSEMENTS

OBJECTIF : Etre capable de comptabiliser les amortissements linaire, acclr et dgressif.


1-

DEFINITIONS :
Lamortissement :
Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de la dprciation certaine et irrversible dune
immobilisation rsultant de lusage, du temps ou des changements technologiques.
Il consiste pour lentreprise rpartir le cot de limmobilisation sur sa dure probable dutilisation
selon un plan prdfini.
Il faut entendre par cot de limmobilisation la diffrence entre sa valeur dorigine et sa valeur
rsiduelle.
La valeur dorigine :
La valeur dorigine dune immobilisation est sa valeur dentre dans le patrimoine.
Pour les immobilisations acquises titre onreux, la valeur dorigine est le cot dacquisition.
Pour les immobilisations acquises titre gratuit, la valeur dorigine est la valeur actuelle.
Pour les productions immobilises, la valeur dorigine est le cot de production.
La valeur rsiduelle :
La valeur rsiduelle dune immobilisation est sa valeur probable de vente la fin de sa dure
dutilisation.
Annuit damortissement :
Lannuit damortissement est le montant damortissement calcul pour un exercice.
Base et priode damortissement :
La base damortissement est le montant sur lequel on se rfre pour calculer les annuits.
Base damortissement = Valeur dorigine Valeur rsiduelle
La priode damortissement est la dure de temps sur laquelle on calcule lannuit pour un exercice
donn.
Le plan damortissement :
Pour chaque immobilisation, le plan damortissement est un tableau qui prsente de faon
prvisionnelle, les annuits damortissement calcules sur sa dure dutilisation.
NB : Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables. Exemple : les terrains (sauf terrains
agricoles et forestiers, terrains de gisement ), les titres de participation
2. ETABLISSEMENT DES PLANS DAMORTISSEMENT :
Il existe plusieurs types damortissement.
En Cte dIvoire, selon le code gnral des impts, les amortissements pouvant tre pratiqus sont :
lamortissement constant, lamortissement acclr et lamortissement dgressif.
2.1. Plan damortissement constant ou linaire :
Lannuit est calcule sur la dure dutilisation de limmobilisation partir de la date de mise en
service de limmobilisation.
Annuit linaire = B/d ou Annuit linaire = Bt
Avec B la base damortissement, d la dure dutilisation et t le taux linaire ; t=1/d.
EXEMPLE 1 : Mise en service en dbut dexercice
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Le 01/01/2005, lentreprise ERT a mis en service une machine industrielle M. cette machine a t
acquise le 14/12/2004, 40.000.000. La dure dutilisation de M est de 5 ans.
TAF : Etablir le plan damortissement de la machine M sachant quelle est amortie de faon linaire.
Rsolution :
VO = 40.000.000
VR = 0
do B = 40.000.000 0 = 40.000.000
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,2
Annuits linaires = 40.000.000x0,2
Base
Cumul
Valeur
Exerci
Annuits
d'amortisseme
Pr.
annuits
comptable
ce
linaires
nt
linaires
nette
2005
2006
2007
2008
2009

40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
TOTAL

000
000
000
000
000

12
12
12
12
12

8
8
8
8
8
40

000
000
000
000
000
000

000
000
000
000
000
000

8
16
24
32
40

000
000
000
000
000

000
000
000
000
000

32
24
16
8

000
000
000
000

000
000
000
000
0

NB :
Valeur comptable nette = VO Cumul annuits linaires
A la fin de la dure damortissement : Valeur Comptable Nette = Valeur Rsiduelle
EXEMPLE 2 : Mise en service en cours dexercice
Cas de lEntreprise ERT
On suppose que la machine M a t mise en service le 01/04/2005.
TAF : Etablir le plan damortissement de M.
Rsolution :
Lorsque limmobilisation est mise en service en cours dexercice, la premire annuit
linaire est calcule prorata temporis (en nombre de jours).
Soit n le nombre de jours courir,
Annuit 1 = B t n/360
Les autres annuits sauf la dernire = Bt
La dernire Annuit = Bt(360 n)/360
VO = 40.000.000
VR = 0
do B = 40.000.000 0 = 40.000.000
Dcompte : davril 2005 dcembre 2005 : 9x30 soit 270 jours
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,2
Annuit linaires 2005 = 40.000.000x0,2x270/360
Annuits linaires 2006 2009 = 40.000.000x0,2
Annuit linaire 2010 = 40.000.000x0,2x(360-270)/360
Base
Exerci
d'amortisseme
ce
nt
2005
2006
2007
2008
2009
2010

40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
TOTAL

000
000
000
000
000
000

Pr.
270j
1an
1an
1an
1an
90j

Annuits
linaires
6
8
8
8
8
2
40

000
000
000
000
000
000
000

000
000
000
000
000
000
000

Cumul
annuits
linaires
6
14
22
30
38
40

000
000
000
000
000
000

Valeur
comptable
nette

000
000
000
000
000
000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

34
26
18
10
2

000
000
000
000
000

000
000
000
000
000
0

NB :
Valeur comptable nette = VO Cumul annuits linaires
A la fin de la dure damortissement : Valeur Comptable Nette = Valeur Rsiduelle
2.2 Plan damortissement acclr :
Selon le Code Gnral des Impts (CGI), peuvent faire lobjet dun amortissement acclr, les
matriels et outillages neufs remplissant la fois la double condition :
- dtre utiliss exclusivement pour les oprations industrielles de fabrication, de manutention de
transport ou dexploitation agricole ;
- dtre normalement utilisables pendant plus de 5 ans.
Le montant de la premire annuit est doubl (calcule sur 24 mois). La dure damortissement se
trouve de ce fait rduite dune anne.
Les annuits acclres sont calcules partir du premier jour du mois dacquisition de
limmobilisation.
EXEMPLE 1 : Acquisition en dbut dexercice
Lentreprise LBT a acquis le 01/01/00, une machine industrielle MX neuve pour 24.000.000 FHT,
amortissable en mode acclr. Dure dutilisation 8 ans. Ce matriel a t mis en service le
01/01/00.
TAF : Etablir le plan damortissement de MX.
Rsolution :
VO = 24.000.000
VR = 0
do B = 24.000.000 0 = 24.000.000
Taux linaire (t) = 1/8 = 0,125
Annuit acclre 2000 = B x t x 2 = 24.000.000x0,125x2
Annuits acclres 2001 2006 = B x t = 24.000.000x0,125
Pas dannuit acclre en 2007 car la premire anne tant double, limmobilisation
est amortie en acclr sur 7 annes (soit 8 1).
Annuits linaires 2000 2007 = 24.000.000x0,125
Base
Exerc d'amortis
sement

2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007

24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24
000 000
24 000
000

Pr.

Cumul
Annuits
annuits
acclres acclre
s

12

6 000 000 6 000 000

12

3 000 000 9 000 000

12

3 000 000

12

3 000 000

12

3 000 000

12

3 000 000

12

3 000 000

12

TOTAL

Valeur
Nette
Fiscale

Annuits
linaires

Dotation
18
3
3 000 000
000 000
000 000
15
3 000 000
000 000
12
3 000 000
000 000

12
000 000
15
9 000 000 3
000 000
18
6 000 000 3
000 000
21
3 000 000 3
000 000
24
0 3
000 000
-

Amortissements
Drogatoires
Reprise

000 000

000 000

000 000

000 000

3 000

3 000
000
3 000

3 000 000
24 000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

000

000

000

Valeur nette fiscale = VO Cumul annuits acclres


A la fin de la dure damortissement acclr, VNF = VR
Si +

Dotation

Si -

Reprise

Amortissement drogatoire =Annuit acclre-Annuit linaire

EXEMPLE 2 : Acquisition en cours dexercice


Cas de lentreprise LBT. On suppose que la machine a t acquise et mise en service le 01/10/00.
TAF : Etablir le plan damortissement de MX.
Rsolution :
Lorsque limmobilisation est acquise en cours dexercice, la premire annuit acclre
est calcule prorata temporis (en nombre de mois depuis le dbut du mois
dacquisition).
Soit n le nombre de mois courir,
Annuit 1 = Bt2n / 12
Annuit 2 = [2Bt (12 n)/12] + [Bt n/12] OU Bt(24-n)/12
Autres annuits sauf la dernire = Bt
Dernire Annuit = Bt(12 n)/12
VO = 24.000.000
VR = 0
do B = 24.000.000 0 = 24.000.000
Taux linaire (t) = 1/8 = 0,125
Annuits acclres :
Dcompte : doctobre 2000 dcembre 2000 : 3 mois
Annuit acclre 2000 = 24.000.000x0,125x2x3/12
Annuit acclre 2001= 24.000.000x0,125x(24-3)/12
Annuits acclres 2002 2006 = 24.000.000 x 0,125
Annuit acclre 2007 = 24.000.000x0,125x(12-3)/12
Annuits linaires :
Dcompte : doctobre 2000 dcembre 2000 : 3x30 soit 90 jours
Annuit linaire 2000 = 24.000.000x0,125x90/360
Annuits linaires 2001 2007 = 24.000.000x0,125
Annuit linaire 2008 = 24.000.000x0,125x(360-90)/360

Exer
c

Base
d'amortisse
ment

Annuit
Pr.
s
moi
acclr
s
es

Cumul
annuits
acclr
es

Valeur
Nette
Fiscale

Annuits
linaires

Amortissements
Drogatoires
Dotation

1
1
22
750 000 750 000
500 000 500 000 500 000
5
6
17
3
2
2001
24 000 000 21
250 000 750 000 250 000 000 000 250 000
2002
24 000 000 12
3
9
14
3
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE
2000

24 000 000

Reprise

2003

24 000 000

12

2004

24 000 000

12

2005

24 000 000

12

2006

24 000 000

12

2007

24 000 000

12

2008

24 000 000

000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
2
250 000

750 000
12
750 000
15
750 000
18
750 000
21
750 000
24
000 000

TOTAL

250 000
11
250 000
8
250 000
5
250 000
2
250 000

000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
3
000 000
3
0
000 000
2 250
000
24 000
000

750 000

3 000
000

2 250
000
3 000
000

2.3 Plan damortissement dgressif :

Selon le CGI, lamortissement dgressif nest applicable qu des matriels et outillages neufs, dont la
dure normale dutilisation est au moins gale trois ans.
Peuvent bnficier de ce rgime :
les matriels et outillages de fabrication
les matriels de manutention
certains quipements de bureau tels que les ordinateurs
les installations de magasinage et de stockage lexception des btiments qui les abritent.

Sont exclus :
les voitures de tourisme
le mobilier de logement et de bureau y compris les climatiseurs
le matriel de bureau (machines crire, calculer, photocopier)
les appareils divers de bureau (tlphone, tlex, radio, ...).
Les annuits damortissement sont calcules en utilisant le taux dgressif.
Le taux dgressif est obtenu en multipliant le taux linaire par un coefficient:
Dure dutilisation
Coefficient
3 ou 4 ans
1,5
5 ou 6 ans
2
Plus de 6 ans
2,5
Les annuits dgressives sont calcules partir du premier jour du mois dacquisition de
limmobilisation.
La premire annuit est calcule partir de la base damortissement (VO VR), les autres annuits
sont calcules partir des Valeurs nettes fiscales diminues de la VR.
Les dernires annuits sont linaires. On peut dterminer le nombre dannuits linaires par la
formule : Dure dutilisation / Coefficient (on considrera la partie entire).
EXEMPLE 1 : Acquisition en dbut dexercice
Un matriel industriel MI est acquis et mis en service le 01/01/2002 pour 60.000.000 FHT. Sa dure
dutilisation est de 5 ans.
TAF : Etablir le plan damortissement de MI sachant quil bnficie du rgime de lamortissement
dgressif.
Rsolution :
VO = 60.000.000
VR = 0
do B = 60.000.000 0 = 60.000.000
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,20
Taux dgressif (td) = 0,20 x 2 = 0,40
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Nombre dannuits linaires = 5/2 = 2,5 soit 2


Annuit dgressive 2002 = B x td = 60.000.000x0,40
Annuit dgressive 2003= (VNF2002 VR) x td = (36.000.000 0)x0,40
Annuit dgressive 2004 = (VNF2003 VR) x td = (21.600.000 0)x0,40
Annuits dgressives 2005 et 2006 = (VNF2004 VR) / 2 = (12.960.000 0) / 2
Annuit linaire = B x t = 60.000.000x0,20
Cumul
Base
Annuits
Exe
Pr.
annuits
d'amortis
dgressiv
rc
mois
dgressiv
sement
es
es
200
2
200
3
200
4
200
5
200
6

000
000
600
960
480

60
000
36
000
21
000
12
000
6
000

12
12
12
12
12

000
400
640
480
480

24
000
14
000
8
000
6
000
6
000

000
400
040
520
000

24
000
38
000
47
000
53
000
60
000

Valeur
Nette
Fiscale

000
600
960
480

Annuits
linaires

36
000
21
000
12
000
6
000
0

TOTAL

Amortissements
Drogatoires

Dotation Reprise
12
12
000 000 000 000
12
2
000 000 400 000
12
3 360
000 000
000
12
5 520
000 000
000
12
5 520
000 000
000
60 000
11 040 11 040
000
000
000

Valeur nette fiscale = VO Cumul annuits dgressives


A la fin de la dure damortissement dgressif, VNF = VR
Amortissement drogatoire =Annuit dgressive - Annuit
linaire

Si +

Dotation

Si -

Reprise

EXEMPLE 2 : Acquisition en cours dexercice


Cas du matriel industriel MI. On suppose que la date dacquisition et de mise en service est le
01/08/2002.
TAF : Etablir le plan damortissement de MI.
Rsolution
Lorsque limmobilisation est acquise en cours dexercice, la premire annuit dgressive
est calcule prorata temporis (en nombre de mois depuis le dbut du mois
dacquisition).
VO = 60.000.000
VR = 0
do B = 60.000.000 0 = 60.000.000
Taux linaire (t) = 1/5 = 0,20
Taux dgressif (td) = 0,20 x 2 = 0,40
Nombre dannuits linaires = 5/2 = 2,5 soit 2
Annuits dgressives :
Dcompte : daot 2002 dcembre 2002 : 5 mois
Annuit dgressive 2002 = B x td x n/12= 60.000.000x0,40x5/12
Annuit dgressive 2003= (VNF2002 VR) x td = (50.000.000 0)x0,40
Annuit dgressive 2004 = (VNF2003 VR) x td = (30.000.000 0)x0,40
Annuits dgressives 2005 et 2006 = (VNF2004 VR) / 2 = (18.000.000 0) / 2
Annuits linaires :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Dcompte : daot 2002 dcembre 2002 : 5x30 soit 150 jours


Annuit linaire 2002 = 60.000.000x0,20x150/360
Annuits linaires 2003 2006 = 60.000.000x0,20
Annuit linaires 2007 = 60.000.000x0,20x(360-150)/360
Exer
c

200
2
200
3
200
4
200
5
200
6
200
7

Base
d'amortisse
ment

Cumul
Pr. Annuits
annuits
moi dgressi
dgressi
s
ves
ves

60 000 000

50 000 000

12

30 000 000

12

18 000 000

12

9 000 000

12

000
000
000
000
000

10
000
20
000
12
000
9
000
9
000

000
000
000
000
000

10
000
30
000
42
000
51
000
60
000

Valeur
Nette
Fiscale

000
000
000
000

7
TOTAL

Annuits
linaires

Amortissements
Drogatoires

Dotation Reprise
5
5
000 000 000 000
12
8
000 000 000 000
12
000 000
12
3 000
000 000
000
12
3 000
0
000 000
000
7 000
7 000
000
000
60 000
13 000
13 000
000
000
000

50
000
30
000
18
000
9
000

3. COMPTABILISATION :
A la fin de chaque exercice, il faut enregistrer au journal, la dotation damortissement concerne.

Amortissement linaire :
681
28 ...

EXEMPLE : cas de lEntreprise ERT avec acquisition en dbut dexercice


TAF : Passer les critures damortissement des exercices 2005 et 2006.
Rsolution :
28411

31/12/2005
Dotations aux amortissements
Amortissement du matriel
industriel
(dotation de lexercice)

28411

31/12/2006
Dotations aux amortissements
Amortissement du matriel
industriel
(dotation de lexercice)

6813

6813

8.000.000
8.000.000

8.000.000
8.000.000

Amortissements acclr et dgressif :

681(montant annuit linaire)


851 (montant amortissement drogatoire)
28 ...(montant annuit linaire)
151(montant amortissement drogatoire)

OU en cas de
reprise
damortissement
s drogatoires

681 ...(montant annuit linaire)


151 (montant amortissement drogatoire)
28 ...(montant annuit linaire)
861(montant amortissement drogatoire)

EXEMPLE : Cas du matriel industriel MI avec acquisition en cours dexercice.


OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

TAF : Passer les critures damortissement des exercices 2002 et 2005.


Rsolution :

28411
151

31/12/2002
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
rglementes
Amortissement du matriel
industriel
Amortissements drogatoires
(dotation de lexercice)

28411

31/12/2004
Dotations aux amortissements
Amortissement du matriel
industriel
(dotation de lexercice)

28411
861

31/12/2005
Dotations aux amortissements
Amortissements drogatoires
Amortissement du matriel
industriel
Reprises de provisions
rglementes
(dotation de lexercice)

6813
851

6813

6813
151

5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000

12.000.000
12.000.000

12.000.000
3.000.000
12.000.000
3.000.000

4. IMPACT SUR LE BILAN :


Pour une date donne, quelque soit le type damortissement pratiqu, chaque immobilisation
apparat au bilan comptable avec sa valeur dorigine, le cumul dannuits linaires et sa valeur
comptable nette. Le cumul damortissements drogatoires (pour le cas o lamortissement
acclr ou lamortissement dgressif est pratiqu) est inscrit au passif.
ACTIF

Compte immo

Brut

Amortissements

VO

Cumul AL
(c'est--dire solde
du compte 28)

Net
VCN
(VO Cumul AL)

Compte
151

PASSIF
Montant
Cumul Amort
Drogatoire
(c'est--dire solde
du compte 151)

EXEMPLE : Cas du matriel industriel MI avec acquisition en cours dexercice.


TAF : Prsenter lextrait du bilan la fin des exercices 2002 2007.
Rsolution :
Extrait du bilan au 31/12/02
ACTIF
Amortissemen
Brut
Net
ts
Amortissemen
Matriel
60.000.0
5.000.000 55.000.000 ts
informatique
00
drogatoires
Extrait du bilan au 31/12/03
ACTIF
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

PASSIF
Montant
5.000.00
0
PASSIF

Brut
Matriel
informatique

60.000.0
00

Amortissemen
ts
17.000.000

Net
43.000.000

Montant
Amortissemen
ts
drogatoires

13.000.0
00

Extrait du bilan au 31/12/04


ACTIF

PASSIF
Brut

Matriel
informatique

60.000.0
00

Amortissemen
ts
29.000.000

Net
31.000.000

Montant
Amortissemen
ts
drogatoires

13.000.0
00

Extrait du bilan au 31/12/05


ACTIF

PASSIF
Brut

Matriel
informatique

60.000.0
00

Amortissemen
ts
41.000.000

Net
19.000.000

Montant
Amortissemen
ts
drogatoires

10.000.0
00

Extrait du bilan au 31/12/06


ACTIF

PASSIF
Brut

Matriel
informatique

60.000.0
00

Amortissemen
ts
53.000.000

Net
7.000.000

Montant
Amortissemen
ts
drogatoires

7.000.00
0

Extrait du bilan au 31/12/07


ACTIF

PASSIF
Brut

Matriel
informatique

60.000.0
00

Amortissemen
ts
60.000.000

Net
0

Montant
Amortissemen
ts
drogatoires

5. CAS PARTICULIER DES CHARGES IMMOBILISEES :


Les charges immobilises (frais dtablissement, charges rpartir sur plusieurs exercices, primes
de remboursement des obligations) font lobjet damortissement direct.
Les annuits damortissement sont calcules de faon linaire sans prorata temporis.
Montant de la charge immobilise
Annuit damortissement =
Dure damortissement
Les critures en fin dexercice sont :
6811 (montant annuit damortissement)
201 ou 202 (montant annuit damortissement)
6872 (montant annuit damortissement)
206 (montant annuit damortissement)
NB :
- Il ny a pas de compte damortissement 28
- Les charges immobilises doivent tre amorties le plus tt possible (sur 2 5 ans). Nanmoins
les primes de remboursement peuvent tre amorties sur la dure de lemprunt obligataire.
- Aucune distribution de dividendes aux associs ne peut tre effectue avant amortissement
total des frais dtablissement.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Les charges immobilises apparaissent au bilan comptable avec leur montant net. Montant net
= Montant de la charge immobilise Cumul dannuits linaires

ACTIF
Charges immob

Brut
Montant net

Amortissements
///////////////////////

PASSIF
Montant

Net
Montant net

Exemple :
Le 12/04/2009, lentreprise CARGO a constat suite lacquisition dune immobilisation des
charges rpartir dun montant de 600.000.
Les responsables de lentreprise dcident damortir ces charges immobilises sur 3 ans.
TAF :
1) Passer les critures ncessaires le 31/12/09, 31/12/10 et le 31/12/11.
2) Prsenter les extraits des bilans comptables au 31/12/09, 31/12/10 et au 31/12/11.
Rsolution :
1)
Annuit damortissement = 600.000 / 3 = 200.000

202

31/12/2009
Dotations aux amortissements
Charges rpartir sur plusieurs
exerc
(dotation de lexercice)

202

31/12/2010
Dotations aux amortissements
Charges rpartir sur plusieurs
exerc
(dotation de lexercice)

202

31/12/2011
Dotations aux amortissements
Charges rpartir sur plusieurs
exerc
(dotation de lexercice)

6811

6811

6811

200.000
200.000

200.000
200.000

200.000
200.000

2) Extraits de bilans :
Bilan au 31/12/2009
ACTIF
Charges
rpartir

Brut

Amortissements

400.000

///////////////////////

Net

PASSIF
Montant

400.000

Bilan au 31/12/2010
ACTIF
Charges
rpartir

Brut

Amortissements

200.000

///////////////////////

Net

PASSIF
Montant

200.000

Bilan au 31/12/2011
ACTIF
Brut

Amortissements

Net

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

PASSIF
Montant

Charges
rpartir

///////////////////////

6. CAS PARTICULIER DE LAMORTISSEMENT ACCELERE DES IMMEUBLES :


Selon le code gnral des impts (CGI), les immeubles destins au logement du personnel
peuvent tre amortis de faon acclre.
Les constructions doivent :
- Etre en dur ;
- Rpondre aux conditions de salubrit et de confort fixes par les rglements dhygine ;
- Avoir une valeur maximum de 4.500.000 FCFA pour un logement de 3 pices habitables, avec
cuisine, douche, water-closet.
Lamortissement acclr consiste calculer la clture du premier exercice suivant la date
dachvement des immeubles, une annuit exceptionnelle gale 40% du prix de revient des
immeubles. La valeur nette fiscale obtenue est en suite amortie selon les rgles de droit commun.
Le prorata temporis ne sapplique pas sur lannuit exceptionnelle.
Les formules de calcul sont :
Premier exercice :
Annuit exceptionnelle = VO x 40%
VNF = VO - Annuit exceptionnelle
Annuit normale = VNF x t x n / 12
Soit : Annuit acclre = Annuit exceptionnelle + Annuit normale
Annuit linaire = VO x t x n / 12
Avec t le taux linaire, n le nombre de mois courus en cas dacquisition en cours dexercice.
Autres exercices sauf le dernier :
Annuit acclre = VNF x t
Annuit linaire = VO x t
Dernier exercice:
Annuit acclre = VNF x t x (12-n) / 12
Annuit linaire = VO x t x (12-n) / 12
Exemple :
Le 01/07/2000, une entreprise a acquis un logement dune valeur de 4.200.000 pour un membre
du personnel.
La dure dutilisation du logement est fixe 20 ans.
TAF :
Dresser le plan damortissement du logement sachant quil est amorti en mode acclr.
Rsolution :
Exercice 2000 :
t= 1/20=0,05
n = 6 mois
Annuit exceptionnelle = 4.200.000 x 40% = 1.680.000
VNF = 4.200.000 1.680.000 = 2.520.000
Annuit normale = 2.520.000x0,05 x 6/12 = 63.000
Annuit acclre = 1.743.000
Annuit linaire = 4.200.000x0,05x180/360 = 105.000
Exercices 2001 2019:
Annuit acclre = 2.520.000x0,05 = 126.000
Annuit linaire = 4.200.000x0,05 = 210.000
Exercice 2020:
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Annuit normale = 2.520.000x0,05 x (12-6)/12 = 63.000


Annuit linaire = 4.200.000x0,05x(360-180)/12 = 105.000
Annuit
Cumul
Base
Pr.
Valeur
Exer
s
annuits
Annuits
d'amortisse moi
Nette
c
acclr acclr
linaires
ment
s
Fiscale
es
es
2000

4 200 000

2001

4 200 000

2002

4 200 000

1.743.0 1.743.00
00
0
1 869
12 126.000
000
1 995
12 126.000
000

Amortissements
Drogatoires

Dotation
2.457.0
1.638.0
105.000
00
00
2.331.0
210.000
00
2.205.0
210.000
00

Reprise

84.000
84.000

EXERCICES
EXERCICE 1 :
Le 20 Avril 2000, une entreprise a acquis et mis en service un matriel dune
valeur de 60.000.000.
La dure de vie du matriel est de 6 ans et sa dure dutilisation est de 5 ans.
La valeur rsiduelle prvisionnelle aprs sa dure dutilisation est value
6.000.000 F.
TAF : Etablir le plan damortissement linaire du matriel.
EXERCICE 2 :
Dans le bilan au 31/12/2003 dune Entreprise, le poste Matriel se prsente
comme suit :
Montan
ACTIF
Montant brut Amortisseme
nts
Matriel
?
10.056.250
27.893.750t
Ce poste comprend les immobilisations suivantes :
- Machine A : achete le 01/12/01 12.600.000 FHT et amortie de faon
linaire ;
- Machine B : achete le 10/10/02 et amortie de faon linaire ;
- Machine C : achete le 01/09/03 7.350.000 FHT et amortie de faon
acclre sur 8 ans.
TAF :
1- Quel est le cot dacquisition de la machine B ?
2- Le mme taux damortissement est utilis pour A et B ; quel est ce
taux ?
EXERCICE 3 :
Le poste Matriel dune entreprise est compos uniquement du matriel M1
acquis 30.000.000 FHT et amorti de faon acclre.
La ligne Matriel dans le bilan au 31/12/03 se prsente comme suit :
La ligne Matriel dans le bilan au 31/12/03 se prsente comme suit :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

ACTIF
Matriel

Exercice 2003
Montant brut
30.000.000

Amortissements

Montant net
?

13.437.500

Exercice 2002
montant net
17.187.500

TAF :
1- Dterminer le taux damortissement de M1.
2- Dterminer la date dacquisition de limmobilisation.
3- Enregistrer les trois premires annuits damortissement dans le
journal.
EXERCICE 4 :
On vous prsente la ligne Matriel industriel dans les balances avant inventaire
au 31/12/N-3 et au 31/12/N-2 :
N
Libell
Exercice N-3
Exercice N-2
compte
Dbit
Crdit
Dbit
Crdit
2411
Matriel industriel
?
?
28411
Amortissement du matriel
7.500.00
13.500.0
industriel
0
00
151
Amortissement drogatoire
6.300.00
6.780.00
0
0
Le matriel bnficie du mode damortissement dgressif. Le coefficient utilis
est gal 2.
TAF :
1- Dterminer la date dacquisition du matriel.
2- Dterminer la dure dutilisation du matriel.
3- Calculer la valeur dorigine sachant que la VR est nulle.
4- Passer les critures ncessaires dans le journal, le 31/12/N-1 et le
31/12/N.
5- Prsenter le tableau damortissement le 31/12/N-1.
NB : Le matriel a t acquis et mis en service la mme date.

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Chap. 5

LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

OBJECTIF :

Etre capable de comptabiliser la sortie des immobilisations du patrimoine de


lentreprise.
1. DEFINITION :
Les cessions dimmobilisations dsignent la sortie des immobilisations du patrimoine dune
entreprise.
Le SYSCOHADA distingue plusieurs types de cessions :
la vente
la mise au rebut
lchange
la destruction
Vol
2. LA VENTE :
On distingue deux cas de ventes : les ventes courantes et les ventes occasionnelles.
2.1 Les ventes courantes :
Les ventes ou cessions courantes sont effectues seulement par certaines entreprises telles que
les socits de transport, de location
Les critures comptables sont passes suivant plusieurs tapes qui sont :
Constatation de la crance :
Constatation de lamortissement
complmentaire:
4141 (Prix de vente TTC)
681
754(Prix de vente HT)
851
(Ou 151)
4431 (TVA)
28
151 (Ou 861)
Constatation de la sortie de
Annulation du cumul damortissement linaire:
limmobilisation :
654
(valeur dorigine)
28 (cumul amort. Lin.)
2(valeur dorigine)
654 (cumul amort.
Lin.)

151

Annulation du cumul damortissement drogatoire (ou Solde du compte 151):


(cumul amort. Droga)
861 (cumul amort. Droga)

2.2 Les ventes occasionnelles :


Ce sont les ventes ou cessions qui ne sont pas courantes.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Les critures comptables suivent les mmes tapes que celles des ventes courantes mais
on utilise des comptes HAO :
Constatation de la crance :
Constatation de lamortissement
complmentaire :
4851 (Prix de vente TTC)
681
82(Prix de vente HT)
851
(Ou 151)
4431 (TVA)
28
151 (Ou 861)
Constatation de la sortie de
Annulation du cumul damortissement linaire :
limmobilisation :
81 (valeur dorigine)
28 (cumul amort. Lin.)
2(valeur dorigine)
81 (cumul amort.Lin.)
Annulation du cumul damortissement drogatoire (ou Solde du compte 151):
(cumul amort. Droga)
861 (cumul amort. Droga)

151

NB : aprs avoir pass les critures, on peut dterminer le rsultat de cession :


Si limmobilisation cde est amortie en mode linaire :
Rsultat de cession = Prix de cession HT VCN

Si limmobilisation cde est amortie en mode dgressif ou acclr :


Rsultat de cession = Prix de cession HT VNF
Lorsque le rsultat est positif, on dit quil y a une PLUS-VALUE, dans le cas contraire, il y a
une MOINS-VALUE.

EXERCICE DAPPLICATION :
Le 01/01/98, lentreprise YAO a acquis un matriel industriel M10 6.000.000 FHT, amortissable
en mode linaire sur 4 ans.
Le 01/10/00, M10 est cd 2.000.000 FHT.
TAF :
1- Prsenter les critures de cession.
2- Calculer le rsultat de cession.
RESOLUTION :
1)
Avant de passer les critures, il faut effectuer les calculs ncessaires :
- Dtermination de lamortissement complmentaire :
Lamortissement complmentaire est lannuit damortissement calcule du dbut de
lanne de cession la date de cession.
Pour cet exemple lanne de cession est 2000 et la date de cession 01/10/00. Donc
lamortissement complmentaire sera calcul du 01/01/00 au 01/10/00.
Dcompte du 01/01/00 au 01/10/00 = 9 mois.
Amortissement linaire complmentaire = 6.000.000x0,25x9/12=1.125.000
- Dtermination du cumul damortissement (01/01/98 au 01/10/00) :
Le cumul damortissement est le montant total des annuits damortissement
calcules depuis lacquisition de limmobilisation jusqu la date de cession.
Pour cet exemple le cumul damortissement sera calcul sur la priode du 01/01/98 au
01/10/00.
Cumul amortissement = 1.500.000+1.500.000+1.125.000 = 4.125.000
Les calculs peuvent tre prsents dans un extrait de plan damortissement :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Exercic
e
1998

Base
damort
6.000.000

1999

6.000.000

2000

6.000.000

Priode
12
mois
12
mois
9 mois

Annuit
linaire
1.500.000

Cumul
dannuit
1.500.000

VCN
4.500.000

1.500.000

3.000.000

3.000.000

1.125.000

4.125.000

1.875.000

Ecritures de cession :

4851
822
4431

6813

01/10/200
0
Crances sur cessions
dimmobilisations
Produits des cessions
Tva sur ventes
(crance sur cession)

01/10/200
0
Dotations aux amortissements
28411
Amortissement du matriel
indust
(amortissement complmentaire)

812
2411

28411
812

01/10/200
0
Valeurs comptables des cessions
Matriel industriel
(sortie du matriel)
01/10/200
0
Amortissement du matriel indust
Valeurs comptables des
cessions
(annulation cumul amortiss)

2.360.000
2.000.000
360.000

1.125.000
1.125.000

6.000.000
6.000.000

4.125.000
4.125.000

2) Calcul du rsultat de cession:


Rsultat de cession = Prix de cession VCN
Rsultat de cession = 2.000.000 1.875.000 = 125.000
3. LA MISE AU REBUT :
Cest le retrait dune immobilisation dont on na plus lusage du patrimoine dune entreprise sans
aucune contrepartie.
Les critures sont identiques celles de la vente mais il ny a pas de constatation de crance.
En plus des critures, il faut rgulariser la TVA. Il sagit de reverser lEtat une partie de la TVA
initialement dduite lors de lacquisition de limmobilisation.
=

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Montant de la TVA
reverser lEtat

TVA
initialement
dduite

Comptabilisation de la TVA reverser :


2

(montant TVA reverser)


4441 (montant TVA reverser)

NB :
Dans ce cas : Rsultat de cession = VCN TVA reverser
Ou
Rsultat de cession = VNF TVA reverser
4. LECHANGE :
Lopration dchange consiste remplacer une ancienne immobilisation par une nouvelle
moyennant le payement dune somme dargent appele soulte.
La soulte est la diffrence entre le prix dachat TTC de la nouvelle immobilisation et le prix de
cession TTC de lancienne immobilisation.
La comptabilisation seffectue en deux tapes qui sont :
les critures de cession de lancienne immobilisation
les critures dacquisition de la nouvelle immobilisation
5. LA DESTRUCTION OU LE VOL :
En cas de destruction ou de vol dune immobilisation, il faut passer les critures de cession et
procder aussi la rgularisation de la TVA.
Les critures de cession dpendent du rgime dassurance de limmobilisation :

Si limmobilisation nest pas assure, les critures sont les mmes que celles de la mise au
rebut occasionnelle ;
Si limmobilisation est assure, les critures sont identiques celles de la vente occasionnelle.
La prime dassurance est considre comme tant le prix de cession.

NB :
Dans ce cas : Rsultat de cession = Prix de cession HT VCN TVA reverser
Ou
Rsultat de cession = Prix de cession HT VNF TVA reverser
Il ny a pas de TVA reverser :
Si aucune TVA na t dduite lors de lacquisition de limmobilisation
Si limmobilisation est totalement amortie au moment de la destruction ou du vol.
Si la destruction est lie une catastrophe telle que linondation ou lincendie, le pillage et le
saccage.

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

EXERCICES
EXERCICE N1 :
Le 01/10/00, lentreprise ZADI a acquis un matriel M1 80.000.000 FHT.
Ce matriel est amortissable en mode dgressif sur 5 ans avec une valeur
rsiduelle de 5.000.000 F.
Le 01/7/2003, le matriel est chang contre un autre matriel M2 neuf et plus
performant.
Le matriel M1 est repris par le fournisseur LTP 29.500.000 FTTC.
Le matriel M2 cote 100.000.000 FHT.
La facture N75 est dlivre par le fournisseur le mme jour. Le rglement est
effectu par chque bancaire.
TAF :
1) Prsenter la facture N75.
2) Passer toutes les critures ncessaires partir du 01/7/2003
chez ZADI.
3) Calculer le rsultat de cession.
EXERCICE N2 :
Le poste Matriel d'une entreprise est constitu d'une machine acquise
35.400.000 FTTC.
Cette machine est amortie suivant le procd dgressif.
En N-2, la machine figure au bilan pour une valeur de 19.500.000.
En N-1, la valeur de la machine au bilan est de 13.500.000.
Le 1 Juillet N, la machine est cde. La plus-value est de 220.000.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

TAF:
1- Dterminer le taux d'amortissement linaire,
d'utilisation et la date d'acquisition de la machine.
2- Dresser le plan d'amortissement de la machine.
3- Passer les critures de cession.

la

dure

EXERCICE N3 :
Un extrait de la balance avant inventaire de l'entreprise GORA se prsente
comme suit au 31/12/N:
N
Intitul
Solde final
Solde final
compte
Dbiteur
Crditeur
151
Amortissements drogatoires
3.125.000
241
Matriel et outillage
18.700.000
244
Matriel et mobilier
12.500.000
2841
Amortissement du matriel et
10.937.500
outillage
2844
Amortissement du matriel et
2.500.000
mobilier
Le poste matriel et outillage est compos de 2 machines M1 et M2 acquises
la mme date le 1/7/N-4 et amorties selon le systme acclr.
La machine M1 acquise 11.800.000 FTTC a t cde le 1/4/N 6.300.000
FHT.
Le comptable a pass l'criture suivante:
D 521 Banque :
6.300.000
C 241 Matriel et outillage 6.300.000
Le matriel et mobilier a t acquis le 01/01/N-1 et est amorti en mode linaire
TAF:
1- Dterminer le taux d'amortissement du matriel et outillage.
2- Passer les critures de rgularisation de la cession de la machine
M1et calculer le rsultat de cession.
3- Passer les critures ncessaires le 31/12/N.

Chap. 6
OBJECTIF :

LA PLUS-VALUE DE CESSION A REINVESTIR

Etre capable de comptabiliser les oprations de remploi de la plus-value de cession.

La plus-value ralise sur les cessions dimmobilisations doit tre normalement incorpore dans le
rsultat de lexercice pour subir limpt sur les rsultats.
Mais pour inciter les entreprises investir sur le territoire ivoirien, le code gnral des impts
(CGI), travers larticle 28 allge sous certaines conditions les modalits de payement de limpt
sur la plus-value.
1. LES CONDITIONS DAPPLICATION DE LARTICLE 28 :
Plusieurs conditions doivent tre remplies par lentreprise.
Quelques unes de ces conditions sont :
Lentreprise doit prendre lengagement de rinvestir la plus-value dans un dlai de 3 ans
compter de la date de clture de lexercice au cours duquel la plus-value a t ralise.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Le montant minimum rinvestir doit tre gal au moins au montant de la plus-value


augment du prix de revient des biens cds.
MMR = Plus-value + VO des biens cds
Ou MMR = Prix de cession HT + Amortissements pratiqus sur les biens cds

2. COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT :
Lorsque lentreprise prend lengagement de rinvestir la plus-value, il faut passer lcriture suivante
au 31/12/N :
851 (montant de la plus-value)
152(montant de la plus-value)

3. COMPTABILISATION DU REEMPLOI DE LA PLUS-VALUE :


3.1 En cas de non-rinvestissement dans le dlai de 3 ans :
Le montant de la plus-value doit tre intgralement incorpor au rsultat (reprise intgrale) la fin
de la 3me anne :
152 (montant de la plus-value)
861 (montant de la plus-value)

3.2 En cas de rinvestissement dans le dlai de 3 ans :


Il faut comparer le montant investi au montant minimum rinvestir.
Lorsque le montant investi est > ou = au MMR alors on considre que la plus-value a t
totalement remploye.
Si limmobilisation acquise est amortissable, la plus-value sera reprise progressivement en
fonction du taux damortissement.
Si limmobilisation acquise nest pas amortissable, la plus-value ne sera reprise qu la
sortie de cette immobilisation du patrimoine de lentreprise.
Lorsque le montant investi est < au MMR mais > la VO alors on considre que la plus-value
a t partiellement remploye.
Montant de la plus-value remploy = montant investi VO des biens cds
Montant de la plus-value non remploy = Plus-value Montant de la plus-value
remploye
Le montant de la plus-value remploye sera repris progressivement en fonction du taux
damortissement si limmobilisation est amortissable. Dans le cas contraire, ne sera repris
qu la sortie de limmobilisation.
Le montant de la plus-value non remploy doit tre repris totalement.
Lorsque le montant rinvesti est < ou = la VO alors on considre que la plus-value na pas
t remploye. Elle doit tre totalement reprise.
NB : lorsquune immobilisation qui a t acquise en remploi dune plus-value est cde, la plusvalue restante doit tre intgralement reprise.

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

EXERCICE DAPPLICATION :
Le 18/10/2006, lentreprise RENE a cd un matriel industriel M1 qui avait t acquis
60.000.000 FHT.
A cette occasion une plus-value de 15.000.000F a t ralise.
A la fin de lanne, lentreprise RENE a pris lengagement de rinvestir cette plus-value
conformment lArticle 28 du CGI.
TAF :
1) Prsenter lcriture dengagement de remploi de la plus-value.
2) Calculer le montant minimum rinvestir.
3) Passer les critures ncessaires, le 31/12/2009, selon les hypothses suivantes :
Hypothse 1 : la fin de lanne 2009, la plus-value nest toujours pas encore rinvestie.
Hypothse 2 : le 02/12/2009, acquisition dun matriel industriel de 40.000.000 FHT,
amortissable en mode linaire sur 5 ans.
Hypothse 3 : le 09/10/2009, acquisition dun matriel industriel de 80.000.000 FHT,
amortissable en mode dgressif sur 5 ans.
Hypothse 4 : le 06/10/2009, acquisition dun matriel industriel de 70.000.000 FHT,
amortissable en mode acclr sur 8 ans.
Rsolution :
1) Ecritures dengagement :
31/12/06
851
Dotations aux provisions
15.000.000
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

152

rglementes
Plus value de cession rinvestir
(engagement de remploi de la PV)

15.000.000

2) Montant minimum rinvestir (MMR) :


Montant minimum rinvestir = plus value+VO de limmobilisation cde
MMR = 15.000.000+60.000.000=75.000.000
3) Ecritures :
Hypothse 1 :
La plus value na pas t remploye. Il faut effectuer une reprise intgrale.
152
861

31/12/09
Plus value de cession rinvestir
Reprises de provisions
rglementes
(reprise intgrale de la PV)

15.000.000
15.000.000

Hypothse 2 :
Montant rinvesti (40.000.000) < VO de limmobilisation cde alors la plus value na
pas t remploye. Il faut effectuer une reprise intgrale.
152
861

31/12/09
Plus value de cession rinvestir
Reprises de provisions
rglementes
(reprise intgrale de la PV)

15.000.000
15.000.000

Hypothse 3:
Montant rinvesti (80.000.000) < MMR alors la plus value a t remploye. Il faut
effectuer une reprise progressive.
Calcul des amortissements de lexercice :
Annuit dgressive=
80.000.000x40%x3/12=
8.000.000
Annuit linaire=
80.000.000x20%x3/12=
4.000.000
Amortissement droga=
4.000.000
Reprise
value :

de

681
851
28411
151

152

la

plus Elle est calcule comme lannuit dgressive


car le matriel acquis est amortissable en
mode dgressif.
15.000.000x40%x3/12=
1.500.000
Ou 15.000.000x8.000.000/80.000.00 1.500.000
0=

31/12/09
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
rglementes
Amortissements des matriels
indust
Amortissements drogatoires
(dotation de lexercice)
31/12/09
Plus value de cession rinvestir

4.000.000
4.000.000
4.000.000
4.000.000

1.500.000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

861

Reprises de provisions
rglementes
(reprise progressive de la PV)

1.500.000

Hypothse 4:
Montant rinvesti (75.000.000) < MMR mais > VO de limmobilisation cde alors la
plus value a t remploye partiellement.
Plus value remploye = 70.000.000 60.000.000 = 10.000.000
Plus value non-remploye = 15.000.000 10.000.000 = 5.000.000
Calcul des amortissements de lexercice :
Annuit acclre=
70.000.000x12,5%x2x3/12=
Annuit linaire=
70.000.000x12,5%x3/12=
Amortissement droga=

4.375.000
2.187.500
2.187.500

Reprise de la plus value


remploye:

Elle est calcule comme lannuit acclre


car le matriel acquis est amortissable en
mode acclr.
10.000.000x12,5%x2x3/12=
625.000
Ou 10.000.000x4.375.000/70.000.00 625.000
0=

Reprise intgrale de la plus value non remploye.

681
851
28411
151

152
861

31/12/09
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
rglementes
Amortissements des matriels
indust
Amortissements drogatoires
(dotation de lexercice)
31/12/09
Plus value de cession rinvestir
Reprises de provisions
rglementes
(reprise progressive de la PV
remploye et reprise intgrale de
plus value non-remploye)

2.187.500
2.187.500
2.187.500
2.187.500

5.625.000
5.625.000

EXERCICES
EXERCICE N1 :
Le 01/07/N-2, une entreprise a acquis un matriel industriel M 25.000.000
FHT par chque bancaire.
La dure de vie du matriel est de 6 ans. Il est cependant amorti de faon
dgressive sur sa dure dutilisation estime 5 ans.
De ce fait, la valeur rsiduelle du matriel la fin de cette dure dutilisation
est estime 4.000.000 F.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Le 01/10/N, le matriel est cd 16.000.000 FHT.


Le 12/11/N, le rglement est effectu par chque bancaire.
TAF :
1- Prsenter lcriture dacquisition du matriel M.
2- Prsenter le plan damortissement du matriel M.
3- Prsenter les critures de cession et calculer le rsultat de cession
du matriel M.
4- Lentreprise prend lengagement de remployer la plus-value.
Le 01 septembre N+3, un matriel industriel MX est acquis en remploi de la
plus-value pour un montant de 31.000.000 FHT. Ce matriel est amortissable
en mode acclr sur 8 ans.
Dresser le plan damortissement complet du matriel MX et passer les critures
ncessaires la date du 31/12/N+3.
EXERCICE N2:
On vous prsente les documents suivants concernant l'entreprise ROSS:
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N-3
N
Intitul des comptes
Solde final
Solde final
compt
Dbiteur
crditeur
e
2411 Matriel industriel
?
28411 Amortissement du matriel
7.000.000
industriel
151
Amortissement drogatoire
4.600.000
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N-2
Intitul des comptes
Solde final
Solde final
Dbiteur
crditeur

N
compt
e
2411 Matriel industriel
28411 Amortissement du matriel
industriel
151
Amortissement drogatoire

?
11.000.000
3.960.000

Le poste Matriel industriel comprend deux machines A et B.


La machine B a t acquise le 30/06/N-2 18.880.000 FTTC.
Ces machines sont toutes les deux amortissables en mode dgressif avec le
coefficient 2.
La dure de vie de B est de 6 ans et sa dure d'utilisation est de 5 ans. Il
apparat de ce fait une valeur rsiduelle de 2.000.000.
Le 01/10/N, la machine B est cde 9.680.720 FTTC; facture n57.
L'entreprise prend l'engagement de rinvestir la plus-value obtenue.
Le 30/09/N+3, un matriel industriel neuf C, amortissable en mode acclr sur
8 ans est acquis en remploi de la plus-value.
La facture n39 dlivre par le fournisseur STONE mentionne un net payer de
19.554.724.
Elle comporte les lments suivants: escompte 2%, remise 5%.
Le mme jour ROSS fait appel l'entreprise TRANSAL pour transporter le
matriel C; la facture n231 d'un montant de 290.000FHT est dlivre par
TRANSAL.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

NB: TRANSAL est soumise la TVA au taux de 18%.


TAF:
1) Dterminer la date d'acquisition de la machine A.
2) Dterminer la valeur d'origine de la machine A sachant que sa
valeur rsiduelle est gale 2.000.000.
3) Etablir le plan d'amortissement de la machine B.
4) Passer les critures de cession de la machine B.
5) Calculer le rsultat de cession et passer l'criture constatant la
plus-value de cession rinvestir.
6) Etablir les factures n39 et n231 et passer les critures
d'acquisition de la machine C.
7) Passer les critures de rgularisation ncessaires la fin des
exercices N+3 et N+4.

Chap. 7
OBJECTIF :

LA REGULARISATION DES COMPTES DE STOCKS

Etre capable de comptabiliser les stocks en inventaire intermittent.

En fin d'exercice, la rgularisation des stocks consiste dans un premier temps valuer le stock
final et dans un second temps passer les critures d'inventaire.
1- EVALUATION DU STOCK FINAL :
En matire d'valuation des stocks, l'OHADA prconise les mthodes suivantes: le Premier Entr
Premier Sorti (PEPS) ou First In First Out (FIFO), le Cot Moyen Pondr (CMP) aprs chaque
entre et le Cot Moyen Pondr sur la dure moyenne de stockage.
Le CMP sur la dure moyenne de stockage
Cette mthode consiste valoriser le stock final sur la base du CMP des dernires entres
observes sur la dure moyenne de stockage.
Stock Moyen (en quantit) x Dure d'activit
Dure moyenne de stockage =
Sorties (en quantit)
Ou
Dure d'activit
Dure moyenne de stockage =
Taux de rotation
Avec
Sorties (en quantit)
Taux de rotation =
Stock Moyen (en

Stock Moyen = (Stock initial + Stock final) / 2

quantit)
Entres sur la dure moyenne (en valeur)
CMP =
Entres sur la dure moyenne (en quantit)
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Pour une anne complte, Dure d'activit = 360 jours ou 12 mois


Exemple : L'entreprise BETA vous prsente les mouvements de stock de sa marchandise M
au cours de l'exercice N
01/01/N: Stock initial: 300 units 2.000F l'unit.
12/02/N: Bon d'entre n1: 250 units 2.100F l'unit.
05/04/N: Bon de sortie n1: 400 units.
06/05/N: Bon de sortie n2: 100 units.
10/08/N: Bon d'entre n2: 450 units 2.200F l'unit.
26/10N: Bon de sortie n3: 200 units.
02/11/N: Bon d'entre n3: 100 units 2.300F l'unit.
25/11/N: Bon de sortie n4: 320 units.
10/12/N: Bon d'entre n4: 120 units 2.390F l'unit.
TAF: Valoriser le stock final selon la mthode du CMP sur la dure moyenne de
stockage.
Rsolution :
Stock moyen =(SI+SF)/2
SF = SI+Entres Sorties
Entres = 250+450+100+120 = 920 units
Sorties = 400+100+200+320 = 1.020 units
SF = 300+920-1.020 = 200 units
SM = (300+200)/2 = 250 units
Dure moyenne de stockage = 250x12/1.020 = 2 mois 28 jours
Dcompte : il faut compter 2 mois 28 jours en arrire partir du 31/12/N. on obtient la date du 2
octobre N.
On utilisera uniquement les entres du 2 octobre au 31 dcembre N pour le calcul du CMP.
CMP = (100x2.300+120x2.390)/(100+120) = 2.349,1
Valeur du SF = 200x2.349,1 = 469.820
2- ECRITURES DE REGULARISATION EN INVENTAIRE INTERMITTENT
En fin d'exercice, la rgularisation peut se faire en deux tapes :
Annulation du stock initial:
Constatation du stock final:
603 ... ou 73 ...
3 ...
3 ...
603 ... ou 73 ...
Exemple : cas de l'entreprise BETA
TAF: Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/N.
Rsolution :
31/12/N
6031
Variations de stocks de marchandises
600.000
31
Marchandises
(annulation SI 300x2000)
31
6031

31/12/N
Marchandises
Variations de stocks de
marchandises
(constatation du SF)

600.000

469.820
469.820

3- LES DIFFERENCES D'INVENTAIRE


L'inventaire physique peut rvler des quantits de stock diffrentes de celles obtenues en inventaire
comptable.
Diffrence d'inventaire = SF Rel SF Thorique
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Si Diffrence d'inventaire > 0


il faut augmenter le stock
3 ...
603 ... ou 73 ...

Si Diffrence d'inventaire < 0


il faut diminuer le stock
603 ... ou 73 ...
3 ...

Exemple : cas de l'entreprise BETA


On suppose que la quantit de stock final dtermine en inventaire physique est 210 units.
TAF : Prsenter les critures ncessaires chez BETA.
Rsolution :
Stock final rel (SFR) = 210x2349,1 = 493.311
Stock final thorique (SFT) = 469.820
Diffrence dinventaire = SFR SFT
Diffrence dinventaire = 493.311 469.820 = 23.491
31
6031

31/12/N
Marchandises
Variations de stocks de
marchandises
(diffrence dinventaire)

Chap. 8
OBJECTIF :

23.491
23.491

LES PROVISIONS

Etre capable de comptabiliser les provisions

1- DEFINITION :
Selon le SYSCOHADA, la provision est la constatation comptable de pertes et de charges
probables.
On distingue :
- les provisions pour dprciation qui tout comme les amortissements rgularisent les lments de
lActif
- les provisions financires pour risques et charges et les provisions rglementes qui rgularisent le
Passif
2- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION :
2.1- Dfinition :
La provision pour dprciation est la constatation comptable de la dprciation probable dun
lment dActif rsultant de causes dont les effets ne sont pas irrversibles.
Contrairement aux amortissements qui concernent uniquement les immobilisations, les provisions
pour dprciation peuvent porter sur tous les postes de lactif (immobilisations, stocks, crances,
trsorerie).
2.2- Provisions pour dprciation des immobilisations :
Constitution des provisions :
Les provisions sont constitues en fonction de la valeur actuelle des immobilisations en fin
dexercice (cest dire la valeur dinventaire).
En application du principe de prudence, pour une immobilisation :
- si valeur actuelle < valeur dentre alors il faut constituer une provision
- si valeur actuelle >ou= valeur dentre, il ny a pas de provision.
Le schma dcriture est :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

6913 ou 6914ou 6972ou 853


29.
NB : Pour obtenir le compte de provision, insrer le chiffre 9 en deuxime position dans le compte de
limmobilisation concerne.

Exemple : A la date du 31/12/09, les titres de participation de lentreprise OMEGA ont pour valeur
dinventaire 7.000.000. Ces titres ont t acquis 10.000.000.
TAF : Procder la rgularisation ncessaire le 31/12/09.
Rsolution :
Valeur actuelle = 7.000.000
-Valeur dentre = 10.000.000
= - 3.000.000 il y a dprciation
Provision ncessaire = 3.000.000
Ecritures :

697
296

31/12/09
Dotations aux provisions
Provision pour dprciation
des titres
(constitution de provision/tires)

3.000.000
3.000.000

Ajustement des provisions :


A la fin des exercices suivants, la provision doit tre ajuste:
- Si la perte probable de l'exercice N est > la perte de l'exercice N-1, il faut augmenter la
provision (schma dcriture identique celui de la Constitution)
- Si la perte probable de l'exercice N est < la perte de l'exercice N-1, la provision doit tre
rduite:
29.
7913 ou 7914ou 7972 ou 863
- Sil ny a plus de dprciation, les provisions antrieures doivent tre annules (schma dcriture
identique celui de la rduction)
Exemple : Cas de lentreprise OMEGA
A la date du 31/12/10, la valeur dinventaire des titres est: 8.600.000.
TAF : passer lcriture de rgularisation ncessaire le 31/12/10.

Rsolution
Valeur actuelle = 8.600.000
-Valeur dentre = 10.000.000
= - 1.400.000 il y a dprciation
Ajustement de la provision :
Provision ncessaire = 1.400.000
- Provision antrieure = 3.000.000
= -1.600.000 Diminution de la provision
Ecritures :

296
796

31/12/10
Provision pour dprciation des
titres
Reprises de provisions
(diminution de provision/tires)

1.600.000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

1.600.000

2.3- Dprciation des stocks :


A linventaire si valeur actuelle<valeur dentre, il faut constituer une provision.
Les schmas dcritures sont :
Annulation du stock initial
Annulation de la provision sur le stock initial
603 ou 73
391 398
3
7593
Constatation du stock final
3
603 ou 73

Constatation de la provision sur le stock final


6593
391 398

2.4- Dprciation des Crances :


Les crances peuvent subir des moins-values lorsque certains faits permettent de douter de la
ponctualit ou de la solvabilit des clients.
La dprciation correspond au montant TTC des clients que lon ne pourrait pas recouvrer.
Constatation de la provision :
Lorsquune crance devient douteuse, il faut :
1

Transfrer la totalit de la crance dans un compte distinct :

416
411
2

Constater la provision correspondant au montant de la perte probable :


6594 ou 839
491 ou 498
Ajustement de la provision :
A la fin des exercices suivants, une nouvelle valuation des crances est effectue et un
ajustement de la provision suit :
- Lorsque la perte probable en fin N>celle de fin N-1, il faut augmenter la provision (schma
dcriture identique celui de la constitution)
- Lorsque la perte probable en fin N<celle de fin N-1, il faut rduire la provision :
491ou 498
7594 ou 849
- Lorsque la provision devient sans objet (c'est dire que le client douteux paie ce quil doit ou le
client douteux devient insolvable) elle doit tre annule (schma dcriture identique celui de
la rduction).
Pour le cas o le client est devenu insolvable, il faut aussi constater la perte :
651
411 Ou 416
2.5Dprciation des titres de placement :
Les titres de placement sont des titres quon peut cder tout moment en vue dobtenir un profit.
Lorsque la valeur actuelle des titres (cours moyen pour les titres cots ou la valeur probable de
vente pour les titres non cots) est infrieure leur prix dachat, il faut constituer une provision.
Constitution de la provision :
6795
590
Ajustement de la provision :
A la fin des exercices suivants :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

si perte probable de lexercice N est > celle de lexercice N-1, il faut augmenter la provision
(criture identique celle de constitution)

si perte probable de lexercice N est < celle de lexercice N-1, il faut diminuer la provision

590
7795
- Sil ny a plus de dprciation, les provisions antrieures doivent tre annules (schma dcriture
identique celui de la rduction).
3- LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES :
3.1- Dfinition :
Les provisions financires pour risques et charges sont des provisions destines couvrir des
risques et des charges prcises que des vnements survenus ou en cours rendent seulement
probables.

3.2- Comptabilisation :

Risques et charges plus dun an (long terme)

- Constitution de la provision :
6911 ou 6912 ou 6971 ou
854
19...
Ajustement de la provision :
A la fin des exercices suivants :
Si les risques et charges probables de lexercice N sont > ceux de lexercice N-1, il faut
augmenter la provision (criture identique celle de constitution)
Si les risques et charges probables de lexercice N sont < ceux de lexercice N-1, il faut diminuer
la provision :
19...
7911 ou 7912 ou 7971 ou 864
Sil ny a plus de risques et charges probables, les provisions antrieures doivent tre annules
(schma dcriture identique celui de la rduction)

Risques et charges moins dun an (court terme)

- Constitution de la provision :
659 ou 679 ou 839
499 ou 599
Ajustement de la provision :
A la fin des exercices suivants :
Si les risques et charges probables de lexercice N sont > ceux de lexercice N-1, il faut
augmenter la provision (criture identique celle de constitution)
Si les risques et charges probables de lexercice N sont < ceux de lexercice N-1, il faut diminuer
la provision :
499 ou 599
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

759 ou 779 ou 849


Sil ny a plus de risques et charges probables, les provisions antrieures doivent tre annules
(schma dcriture identique celui de la rduction)
Exemple : A la date du 31/12/09, lon constate que les murs de lAtelier de production de
lentreprise ALBERT sont en train de se fissurer. La rparation qui doit tre effectue dans 2 ans
environ est value 10.000.000 F.
On dcide dtaler ce montant sur 2 ans raison de 5.000.000 par an compter de lexercice
2009.
TAF : Prsenter toutes les critures ncessaires le 31/12/09 et le 31/12/10.
Rsolution :

6912
1971

6912
1971

31/12/09
Dotations aux provisions pour
grosses rep
Provisions pour grosses
rparation
(constitution de provision)
31/12/10
Dotations aux provisions pour
grosses rep
Provisions pour grosses
rparation
(Augmentation de provision)

5.000.000
5.000.000

5.000.000
5.000.000

4- LES PROVISIONS REGLEMENTEES :


Ce sont des provisions caractres fiscal ou rglementaire.
Exemple : les amortissements drogatoires (compte 151)
Les plus-values remployes (compte 152).

EXERCICES
EXERCICE N1
Les responsables de lEntreprise DECOR vous livrent les informations suivantes :
Etat des stocks au 31/12/N-1:
N de compte
Intitul
Valeur dachat
Valeur dinventaire
321
Matires premires
2.500.000
2.300.000
361
Produits finis
15.000.000
14.500.000
Etat des stocks au 31/12/N:
N de compte
Intitul
Valeur dachat
Valeur dinventaire
321
Matires premires
3.600.000
3.300.000
361
Produits finis
13.000.000
12.600.000
Aucune criture de rgularisation relative aux stocks na t passe au 31/12/N.
TAF :
1) Calculer les provisions.
2) Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/N.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

EXERCICE N2
On vous prsente les informations suivantes concernant les crances de lEntreprise TRICOLOR
le 31/12/N
Client
Crances
Provision
Rglement
Observations
de N-1
effectu en N
COPE
1.900.000
700.000 On espre rcuprer 80% du solde
AMI
800.000
100.000
500.000 Porter la provision 50% du solde
JABER
1.500.000
400.000
900.000 Porter la provision 20% du solde
DUPON
500.000
100.000
590.000 Sold
AKISSI
850.000
500.000
200.000 Pour solde (ou solder)
ZADI qui doit 654.000 est devenu totalement insolvable.
Le client ALI dont la crance a t solde donne un chque de 320.000.
TAF :
1) Prsenter dans un tableau ltat des provisions sur les crances.
2) Prsenter les critures de rgularisation au 31/12/N.
EXERCICE N3 :
Une entreprise vous prsente ltat de ses titres de placement le 31/12/06 :
Action
Quantit
Prix dachat
Provision au
Cours moyen
unitaire
31/12/05
dcembre 2006
A
150
10.000
12.000
B
200
15.000
11.000
C
320
12.000
800.000
9.000
D
250
13.000
900.000
11.000
TAF :
1) Prsenter dans un tableau ltat des provisions sur les titres.
2) Passer les critures de rgularisation au 31/12/2006.
EXERCICE N4 :
Soit les informations suivantes concernant une entreprise :
Au cours de lexercice N-1
On doit recevoir un avis de rappel dimpt sur les bnfices des deux derniers exercices
pour un montant de 20.000.000 (risque plus dun an).
Le montant des pnalits sur impts des deux derniers exercices slvera 1.500.000.
On dcide de constituer une provision de 36.000.000 F pour grosse rparation
entreprendre dans deux ans.
Un procs est intent contre lentreprise par un ancien salari national pour son indemnit
de licenciement. On risque de payer des dommages et intrts slevant 5.000.000 F
dans trois mois.

Au cours de lexercice N
Le 5/1/N, lentreprise paie par chque bancaire 3.000.000 F au salari et 600.000 F
dhonoraires davocat.
TAF : Passer toutes les critures de rgularisation concernant les exercices N-1 et N.

Chap. 9
OBJECTIF :

LES ACQUISITIONS ET LES CESSIONS DE TITRES

Etre capable de comptabiliser les oprations dacquisitions et de cessions des titres.

1. DEFINITIONS :
1.1 Les Titres :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Un titre est une action ou une obligation qui reprsente une part de capital ou une crance que lon
possde dans une socit.
On distingue trois principales catgories de titres qui sont :
les titres de participation
les titres immobiliss
les titres de placement.
1.2 Les Titres de participation (compte 26):
Les titres de participation sont des droits quune entreprise A dtient dans le capital dune
entreprise B et dont la possession durable est utile lactivit de A tout en lui permettant dexercer
une influence sur B.
Sont prsums tre des titres de participation :
les titres acquis par offre publique dachat (OPA) ou par offre publique dchange (OPE)
les titres acquis et reprsentant au moins 10% du capital social de lentreprise qui les a
mis.
1.3 Les titres immobiliss (compte 274):
Ce sont des titres autres que des titres de participation que lentreprise a lintention de conserver
durablement ou quelle na pas la possibilit de vendre dans un bref dlai.
1.4 Les Titres de placement (compte 50):
Ce sont des titres ngociables quon peut acqurir ou cder tout moment en vue dobtenir un
profit.
2. ACQUISITIONS DE TITRES :
2.1 Les Titres de participation et les Titres immobiliss :
Les titres de participation et les Titres immobiliss sont enregistrs leur cot dacquisition (c'est-dire Prix dachat + Frais accessoires dachat).
La part non libre est enregistre dans les comptes 4726 ou 4727.
Exemple dapplication :
Le 10/08/N, la socit A acquiert par OPA 30.000 actions de la socit B. La valeur nominale de
laction est 10.000 F. Les actions sont mises avec une prime de 3.000 F par action.
A la mme date, les actions sont libres de moiti la banque avec le montant de la prime et les
frais de souscription qui se montent 800.000 FHT (TOB 10%).
Le 10/08/N+1, la deuxime moiti est libre la banque.
TAF : Passer les critures dacquisition des actions chez la socit A le 10/08/N et le 10/08/N+1.
Rsolution :
Cot dacquisition
=

Valeur nominale :
10.000x30.000
+ Primes dmission :
3.000x30.000
+ Frais :

Montant pay le 10/08/N :


Valeur nominale libre :
300.000.000x1/2
+ Primes dmission :
+ Frais :
TOB : 800.000x10%
Montant pay le 10/08/N+1 :
Valeur nominale non-libre :
300.000.000x1/2

=
300.000.000
=
90.000.000
= 800.000
390.800.00
0
=
150.000.000
= 90.000.000
= 800.000
= 80.000
240.880.000
=
150.000.000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Ecritures :
26
4454
52
4726

4726
52

10/08/N
Titres de participation
Tva sur services
Banque
Versement restant effectuer sur
titres
(acquisition titres B)
10/08/N+1
Versement restant effectuer sur
titres
Banque
(libration du restant)

390.800.00
0
80.000 240.880.000
150.000.000

150.000.000
150.000.000

2.2 Les titres de placement :


Ils sont enregistrs leur prix dachat (Prix dachat = Valeur nominale + Prime dmission).
Les frais accessoires sont enregistrs dans le compte 6311.
La part non libre est enregistre dans le compte 4728.
Exemple dapplication :
Le 01/02/N, la socit ALPHA acquiert 100 actions de valeur nominale 10.000F de la socit
BETA.
Les actions sont mises avec une prime de 2.000 F par action.
A la mme date, les actions sont libres des 3/4 la banque avec le montant de la prime et les
frais de souscription qui se montent 55.000 FTTC.
Le 10/03/N, le 1/4 restant est libr la banque.
TAF : Passer les critures dacquisition des actions chez la socit ALPHA le 01/02/N et le
10/03/N.
NB : ces actions sont acquises par ALPHA pour tre revendues dans un bref dlai en vue dobtenir
un profit.

Rsolution :
Prix dachat =

Valeur nominale : 100x10.000


+ Primes dmission :
2.000x100

= 1.000.000
= 200.000
1.200.000

Montant pay le 1/02/N :


Valeur nominale libre :
1.000.000x3/4
+ Primes dmission :
+ Frais : (55.000/1,10)
TOB : (50.000x10%)
Montant pay le 1/03/N :
Valeur nominale non-libre :
1.000.000x1/4

= 750.000
= 200.000
= 50.000
= 5.000
1.005.000
= 250.000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Ecritures :
50
631
4454
52
4728

4728
52

1/02/N
Titres de placement
Frais bancaires
Tva sur services
Banque
Versement restant effectuer sur
titres
(acquisition titres ALPHA)
1/03/N
Versement restant effectuer sur
titres
Banque
(libration du restant)

1.200.000
50.000
5.000
1.005.000
250.000

250.000
250.000

3. CESSIONS DE TITRES :
3.1 Les Titres de participation et les Titres immobiliss :
Les critures sont :
Constatation de la crance :
485 (Prix de cession)
826 (Prix de cession)
Constatation de la sortie des titres :
816
(valeur dorigine)
26 ou 274 (valeur dorigine)

Constatation des frais de cession:


6311 (commissions HT)
4454 (TOB)
52 (commissions TTC)
Annulation de la provision sur les titres cds:
296 ou 2974
7972

3.2 Les titres de placement :


Les critures sont :

Constatation de la crance et de la sortie des titres :

La diffrence entre le Prix de cession et le Prix dachat est comptabilise :


486

Si Prix de cession-Prix
dachat>0 alors il y a Gain.
(Prix de cession)
50 (Prix dachat)
777 (Prix de cession-Prix
dachat)

Constatation des frais de cession:


6311 (commissions HT)
4454 (TOB)
52 (commissions TTC)

486
677

Si Prix de cession-Prix
dachat<0 alors il y a Perte.
(Prix de cession)
(Prix de cession-Prix dachat)
50 (Prix dachat)

Annulation des provisions sur les titres cds:


590
7795

NB :
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Lorsque des titres dune socit ont t acquis diffrentes date des prix diffrents, lvaluation
de ces titres leur sortie peut tre effectue selon la mthode du cot moyen pondr (CMP) ou
selon la mthode du premier entr premier sorti (PEPS ou FIFO).

EXERCICES
EXERCICE N1
Le portefeuille de titres de la SA MOBACI se prsente comme suit :
N
compte
261
50
274

Achats

Ventes

Titres
DIANTA
BOSS
ZEMI

Date
1/1/00
11/1/01
3/5/01

Nbre
300
150
100

Prix
16.000
14.000
20.000

Date
10/12/02
3/10/02
-

Nbre
100
50
-

Prix
15.000
13.500
-

Cours
moyen
au
31/12/00

Cours
moyen
au
31/12/01

Cours
moyen
au
31/12/02

16.500
-

14.500
13.000
19.000

15.000
15.000
18.000

Aucune criture de cession na t passe.


TAF : Prsenter toutes les critures de rgularisation ncessaires le
31/12/02.
NB :
Les commissions TTC reprsentent 5% des prix de vente.
Tous les rglements ont t effectus par lintermdiaire de la banque.
EXERCICE N2
On vous prsente les informations suivantes concernant les titres de lentreprise
CAPSAL :
Cot ou prix
Date
Cours
Cours
N compte
Titre
Nombre
dachat
dachat
moyen au
moyen au
31/12/N-1
31/12/N
50
GAMA
2.000
22.000 10/02/N-1
20.000
20.100
50
GAMA
3.000
23.500 25/03/N-1
20.000
20.100
26
EPSILON
8.000
30.000 10/05/N-1
29.200
29.000
Le 05/08/N, 2.500 titres GAMMA sont cds 25.000 F lunit. Frais de cession TTC :
2.200.000.
Aucune criture na t passe
TAF :
1) En supposant que les titres sont valus suivant la mthode du CMP,
prsenter ltat dans un tableau ltat des provisions et passer les
critures ncessaires au 31/12/N.
2) En supposant que les titres sont valus suivant la mthode FIFO,
prsenter ltat dans un tableau ltat des provisions et passer les
critures ncessaires au 31/12/N.
NB :
Arrondir, le cas chant, les calculs au montant entier le plus proche.
Les rglements ont t effectus par lintermdiaire de la banque.

Chap. 10

LA REGULARISATION DES AUTRES


COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

OBJECTIF :

Etre capable de comptabiliser la rgularisation des comptes de charges et de


produits en fin dexercice.

1. DEFINITION :
La rgularisation des comptes de Charges et de Produits est lensemble des oprations qui
consistent corriger les comptes de Charges et de Produits de manire prendre en compte
seulement les montants concernant lexercice pour lequel le rsultat doit tre calcul.
Elle est effectue conformment au principe dindpendance ou de spcialisation des
exercices.
La correction porte sur :
- les charges et les produits constats davance
- les charges payer et les produits recevoir.
2. LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE :
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice N mais qui
sont en totalit ou en partie lies aux exercices ultrieurs (c'est--dire N+1, N+2).
La rgularisation se fait en deux tapes quil sagisse de charges dachats de biens stocks ou
non:
Cas de toutes les charges sauf les achats de biens stocks :
1 A la fin de lexercice N
476
6 ... (sauf 601, 602, 604 et 608)

Au dbut de lexercice N+1(contre-passation)

6 ... (sauf 601, 602, 604 et 608)


476

Cas des achats de biens stocks (601, 602, 604 et 608) :


C'est lorsque les factures d'achats de biens stocks ont t enregistres au cours de l exercice N
mais jusquau 31-12-N les biens ne sont pas encore livrs par le fournisseur.

A la fin de lexercice N

38 ...(cot dachat)
603 ...(cot dachat)

Au dbut de lexercice N+1(contre-passation)

603 ...(cot dachat)


38 ...(cot dachat)

N B : La rgularisation des charges constates davance est faite sans la TVA dductible.
Exemple :
Le 01-05-10, lentreprise ZADI a rgl par chque bancaire la prime annuelle dassurance auto
dun montant de 4.200.000 F.
TAF : Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/10 et au 01/01/11.
Rsolution :
Ecritures de rgularisation au 31/12/10
Il y a 4 mois de lexercice 2011 qui ont t pays davance (janvier, fvrier, mars et avril)
Charges constates davance = 4.200.000x4/12 = 1.400.000

31/12/10
476
625

Charges constates davance


Assurances

1.400.000

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

1.400.000

(suivant rgularisation)
Ecritures ncessaires le 01/01/11 :
01/01/11
625
476

Assurances
Charges constates davance
(suivant contrepassation)

1.400.000
1.400.000

3. LES PRODUITS CONSTATES D'AVANCE :


Les produits constats d'avance sont des produits enregistrs au cours de l'exercice N mais qui
concernent en totalit ou en partie les exercices ultrieurs.
La rgularisation se fait en deux tapes quil sagisse de produits de ventes de biens stocks ou
non:

Cas de tous les produits sauf les ventes de biens stocks

A la fin de lexercice N

7 ... (sauf 701, 702 et 703)


477

Au dbut de lexercice N+1(contre-passation)

477
7 ... (sauf 701, 702 et 703)

Cas des ventes de biens stocks (701, 702, 703) :


C'est lorsque les factures de ventes de biens stocks ont t enregistres au cours de l exercice
N mais jusquau 31-12-N les biens ne sont pas encore livrs aux clients.

A la fin de lexercice N

603 ou 73 ...... (cot de sortie du


stock)
3 ... (cot de sortie du stock)

Au dbut de lexercice N+1(contre-passation)

3 ... (cot de sortie du stock)


603 ou 73 ...... (cot de sortie du stock)

N B : La rgularisation des produits constats davance est faite sans TVA collecte.
Exemple :
Le 01-09-10, lentreprise RENE a reu un chque bancaire dun montant de 2.124.000 FTTC en
rglement de loyers payables d'avance et concernant les douze mois suivant y compris septembre
2010.
TAF : Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/10 et au 01/01/11.
Rsolution:
Ecritures de rgularisation au 31/12/10:
Il y a 8 mois de lexercice 2011 qui ont t pays davance (janvier aot 2011l)
Produits HT = 2.124.000/1,18 = 1.800.000
Produits constats davance = 1.800.000 x8/12 = 1.200.000
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

31/12/10
7073
477

Locations
Produits constats davance
(suivant rgularisation)

1.200.000
1.200.000

Ecritures ncessaires le 01/01/11 :


01/01/11
477
7073

Produits constats davance


Locations
(suivant contrepassation)

1.200.000
1.200.000

4. LES CHARGES PAYER :


Les charges payer sont des charges certaines qui concernent l'exercice N mais qui n'ont pas t
comptabilises faute de payement ou de documents comptables.
La rgularisation se fait en 2 tapes:
1

A la fin de l'exercice N :
Oprations

Comptes dbiter

Comptes crditer

Achats de biens et services rceptionns mais


factures non parvenues.

60... , 61... , 62... , 63... 4081


2...

4818

Impts certains mais pas encore pays.

64...

4486

R R R accorder aux clients pour l'exercice. Les


factures d'avoir ne sont pas encore tablies.

70...

4198

Congs, rappels de salaires, charges sociales de


l'exercice payer.

66...

4281, 4286
4381, 4386

6711, 6712

166

6744

4086

Charges financires de l'exercice payer

NB : La rgularisation des charges payer est faite en tenant compte le cas chant de la TVA qui
est enregistre au Dbit du compte 4455.
Au dbut de l'exercice suivant (c'est dire N+1): Les critures de l'tape 1 sont contrepasses.
2

5. LES PRODUITS RECEVOIR :


Les produits recevoir sont des produits certains qui concernent l'exercice N mais qui n'ont pas
t comptabiliss faute de payement ou de documents comptables.
La rgularisation se fait en 2 tapes:
1

A la fin de l'exercice N :

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Comptes
dbiter

Oprations

Comptes crditer

4181, 4186

70...

4858

82...

Rduction recevoir sur une cotisation sociale

4387

66...

R R R obtenir pour l'exercice mais la facture


d'avoir n'est pas encore reue.

4098

6019, 6029, 6049, 6059, 6089


61, 62, 63, 65

Produits financiers recevoir

506
276

77

Biens livrs aux clients mais les factures de vente


ne sont pas encore tablies.

NB : La rgularisation des produits recevoir est faite en tenant compte le cas chant de la TVA
qui est enregistre au Crdit du compte 4435.
Au dbut de l'exercice suivant (c'est dire N+1):
2
Les critures de l'tape 1 sont contre-passes.

EXERCICE
A la fin de l'exercice N, les travaux d'inventaire rvlent les faits suivants
concernant l'entreprise ELKC:
1 Des fournitures de bureau non stockables d'un montant de 1.260.000
FHT ont t consommes 65%.
2 La prime annuelle d'assurance automobile d'un montant de 4.800.000
a t rgle et comptabilise le 01/05/N. Elle couvre la priode de mai
N avril N+1.
3 La facture N36 du fournisseur YAPO d'un montant de 1.180.000 FTTC
a t dj enregistre mais les marchandises ne sont pas encore
reues.
4 On a promis un client une ristourne 120.000 F sur ses achats de
marchandises mais la facture n'est pas encore tablie.
5 Des intrts de retard d'un montant de 78.900 doivent tre pays au
fournisseur SEA.
6 On a vendu des marchandises au client SABA pour un montant de
800.000FHT mais la facture n'est pas encore tablie.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

7 Droit de congs annuels des salaris rgler le 30/09/N+1 pour un


montant de 3.600.000. Ces droits couvrent la priode la priode du
01/10/N au 30/09/N+1.
8 On a reu 406.000 FHT de marchandises mais la facture n'est pas
encore parvenue.
9 Les intrts annuels de 10% sur un prt de 45.000.000 doivent tre
perus le 30/04/N+1.
10 Le 22/12/N on a retourn 180.000 FHT de marchandises au fournisseur
ALI. La facture d'avoir sera reue au cours de janvier N+1.
11 Les intrts annuels d'un montant de 968.000 sur un emprunt
contract le 01/07/N seront pays le 30/06/N+1.
12 Ristournes obtenir sur nos achats de matires premires: 652.000.
TAF: Passer les critures ncessaires le 31/12/N dans le journal
de ELKC.

Chap. 11
OBJECTIF :

LES ETATS FINANCIERS

Etre capable dtablir les tats financiers.

1. DEFINITION :
Les tats financiers sont des tats obligatoires tablis priodiquement pour prsenter le
patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise.
Pour les entreprises classes au systme normal on distingue : le compte de rsultat, le bilan, le
TAFIRE, lannexe et ltat supplmentaire.
2. LE COMPTE DE RESULTAT :
2.1 Dfinition :
Le compte de rsultat est un document qui rcapitule les charges et les produits de lentreprise sur
une priode et permet la dtermination du rsultat net.
2.2 Structure :
Le compte de rsultat comprend deux grandes parties qui sont : les Charges et les Produits.
(voir document n1)
3. LE BILAN :
3.1 Dfinition :
Le bilan est un document qui prsente le patrimoine conomique dune entreprise une date
donne.
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

3.2 Structure :
Le bilan comprend deux grandes parties qui sont : lActif et le Passif.
LActif regroupe les emplois c'est--dire les bien dtenus par lentreprise.
Le Passif est constitu des ressources c'est--dire les moyens utiliss pour obtenir les biens
dtenus.
(voir document n2)
4. LE TAFIRE :
4.1 Dfinition :
Le tableau financier des ressources et emplois (TAFIRE), est un document qui retrace les flux de
ressource et demploi de lentreprise au cours dun exercice.
4.2 Structure :
Il est constitu de deux grandes parties.
La premire partie concerne la dtermination des soldes financiers de lexercice.
La seconde partie prsente le tableau.
(voir document n3).
5. LANNEXE ET LETAT SUPPLEMENTAIRE :
Lannexe et ltat supplmentaire sont des documents qui fournissent des informations, des
explications sur le compte de rsultats, le bilan et le TAFIRE.

Document n1: Le Compte de rsultat (systme normal)


Rf.
CHARGES
RA

ACTIVITE DEXPLOITATION
Achats de marchandises

RB

-Variation de stocks

(- ou +)

Exercice N

Exercice N-1

....................

....................

....................

....................

(Marge brute sur marchandises voir TB)


RC

Achats de matires premires et fournitures lies

....................

....................

RD

-Variation de stocks

....................

....................

....................

....................

....................

....................

(- ou +)

(Marge brute sur matires voir TG)


RE

Autres achats

RH

-Variation de stocks

RI

Transports

....................

....................

RJ

Services extrieurs

....................

....................

RK

Impts et taxes

....................

....................

RL

Autres charges

....................

....................

....................

....................

(- ou +)

(Valeur ajoute voir TN)


RP

Charges de personnel (1)

RQ

(1) dont personnel extrieur ................ / .................


(Excdent brut dexploitation voir TQ)

RS

Dotations aux amortissements et aux provisions

.....................

....................

RW

Total des charges dexploitation

....................

....................

(Rsultat dexploitation voir TX)


ACTIVITE FINANCIERE
OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

SA

Frais financiers

....................

....................

SC

Pertes de change

....................

....................

SD

Dotations aux amortissements et provisions

....................

....................

SF

Total des charges financires

....................

....................

....................

....................

(Rsultat financier voir UG)


SH

Total des charges des activits ordinaires


(Rsultat des activits ordinaires voir UI)
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)

SK

Valeurs comptables des cessions dimmobilisations

....................

....................

SL

Charges H.A.O.

....................

....................

SM

Dotations H.A.O.

....................

....................

SO

Total des charges H.A.O.

....................

....................

SQ

(Rsultat H.A.O voir UP)


Participation des travailleurs

....................

....................

SR

Impts sur le rsultat

....................

....................

SS

Total participation et impts

....................

....................

ST

TOTAL GENERAL DES CHARGES

....................

....................

(Rsultat net voir UZ)

Rf

TA
TB

PRODUITS
ACTIVITE DEXPLOITATION
Ventes de marchandises
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES

...............

Ventes de produits fabriqus


Travaux, services vendus
Production stocke (ou dstockage)
(+ ou -)
Production immobilise
MARGE BRUTE SUR MATIERES
...............
...............
Produits accessoires
CHIFFRE DAFFAIRES (1)
(1)
dont lexportation
............................/..............................
(TA+TC+TD+TH)
...................../........................
Subventions dexploitation
Autres produits
VALEUR AJOUTEE
...............
...............

TQ
TS
TT

EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION


Reprises de provisions
Transferts de charges
Total des produits dexploitation
RESULTAT DEXPLOITATION
Bnfice (+) ; Perte (-)
ACTIVITE FINANCIERE
Revenus financiers
Gains de change

TW

TX

UA
UC

...............

Exercice N-1

..................

..................

..................
..................
..................
..................

..................
..................
..................
..................

..................

..................

..................
..................

..................
..................

..................
..................
..................

..................
..................
..................

..................
..................

..................
..................

...............

TC
TD
TE
TF
TG
TH
TI
TJ
TK
TL
TN

...............

Exercice N

...............

...............

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

UD
UE
UF

Reprises de provisions
Transferts de charges
Total des produits financiers

..................
..................
..................

..................
..................
..................

UG

RESULTAT FINANCIER (+ ou -)

UH

Total des produits des activits ordinaires

..................

..................

UI
UJ
UK
UL
UM
UN
UO

RESULTAT DES ACTIVITES


............
.............
(1)
(1)
dont impt correspondant
ORDINAIRES
(+ ou -) ......................... /.............................
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
Produits des cessions dimmobilisations
Produits H.A.O.
Reprises H.A.O.
Transferts de charges
Total des produits H.A.O.

..................
..................
..................
..................
..................

..................
..................
..................
..................
..................

..............

UT

RESULTAT HAO
RESULTAT H.A.O (+ ou -)
TOTAL GENERAL DES PRODUITS

..................

..................

RESULTAT NET
Bnfice (+) ; Perte (-)

...............

UZ

............

.............

............

.............

Document n2 : Le Bilan (systme normal)


Rf.

ACTIF
Brut

Exercice N
Amrt.Prov.

Net

Ex. N-1
Net

AA
AX

ACTIF IMMOBILISE (1)


Charges immobilises
Frais dtablissement

.......................... ///////////////////////

......................... .........................

AY

Charges repartir

.......................... ///////////////////////

......................... .........................

AC

Primes de remboursement des obl

.......................... ///////////////////////

......................... .........................

AD
AE

Immobilisations incorporelles
Frais de recherche et de dveloppem .........................

......................... .........................

AF

Brevets, licences, logiciels

.........................

......................... ......................... .........................

AG

Fonds commercial

.........................

......................... ........................

.........................

AH

Autres immobilisations incorporelles

.........................

......................... ........................

.........................

AI
AJ

Immobilisations corporelles
Terrains

.........................

......................... ........................

.........................

AK
AL
AM

Btiments
Installations et agencements
Matriel

.......................
.........................
.........................

....................... ....................... .......................


........................ ......................... .........................
......................... ........................ .........................

AN

Matriel de transport

.........................

......................... ......................... .........................

AP
AQ
AR

Avances et acomptes verss sur i


Immobilisations financires
Titres de participation

.........................

......................... ......................... .........................

AS

Autres immobilisations financires

.........................

......................... ......................... .........................

AW

(1) dont HAO: Brut/Net

AZ

TOTAL ACTIF IMMOBILISE(I)

........................

........................

........................

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

.........................

BA

ACTIF CIRCULANT
Actif circulant HAO

.........................

......................... ........................

BB
BC
BD

Stocks
Marchandises
Matires premires et autres approvi

........................
.........................

......................... ......................... .........................


........................ ........................ .........................

BE

En-cours

.........................

......................... ......................... .........................

BF
BG
BH
BI

Produits fabriqus
Crances et emplois assimils
Fournisseurs, avances verses
Clients

.........................

........................

........................

.........................

........................
........................

........................ ........................
......................... ........................

.........................
.........................

BJ

Autres crances

.........................

......................... ........................

.........................

BK

........................

........................

......................... ........................

BQ

TOTAL ACTIF CIRCULANT(II)


TRESORERIE-ACTIF
Titres de placement

.........................

........................

........................

.........................

BR

Valeurs encaisser

........................

......................

.......................

.........................

BS

Banques, chques postaux, caisse

........................

........................

......................... .........................

BT
BU

TOTAL TRESORERIE-ACTIF(III)
Ecarts de conversion-Actif(IV)
(perte probable de change)

.........................
.........................

......................... ....................... .........................


......................... ......................... .........................

BZ

TOTAL GENERAL (I+II+III+IV)

.........................

........................

Rf.

PASSIF

.........................

......................... ........................

Exercice N

Exercice N-1

CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES


CA

Capital

CB

Actionnaires capital non appel

............................

............................

CC
CD
CE

Primes et rserves
Primes dapport, dmission, de fusion
Ecarts de rvaluation

............................
............................

............................
............................

CF
CG
CH

Rserves indisponibles
Rserves libres
Report nouveau +ou-

............................
............................
............................

............................
............................
............................

CI

Rsultat net de lexercice (bnfice + ou perte -)

............................

............................

CK
CL

Autres capitaux propres


Subventions dinvestissement

............................

............................

CM

Provisions rglementes et fonds assimils

............................

............................

CP

TOTAL CAPITAUX PROPRES (I)


............................
DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES(1)

............................

DA

Emprunts

............................

............................

DB

Dettes de Crdit-bail et contrats assimils

............................

............................

DC

Dettes financires diverses

............................

............................

DD

Provisions financires pour risques et charges

............................

............................

DE

(1) dont HAO: .................................

DF

TOTAL DETTES FINANCIERES (II)

............................

............................

DG

TOTAL RESSOURCES STABLES (I+II)

............................

............................

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

DH
DI

PASSIF CIRCULANT
Dettes circulantes et ressources assimiles HAO
Clients, avances reues

............................
............................

............................
............................

DJ
DK

Fournisseurs dexploitation
Dettes fiscales

............................
............................

............................
............................

DL

Dettes sociales

............................

............................

DM

Autres dettes

............................

............................

DN

Risques provisionnes

............................

............................

DP

TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)


TRESORERIE-PASSIF

............................

............................

DQ

Banque, crdits descompte

............................

............................

DR

Banques, crdit de trsorerie

............................

............................

DS

Banques, dcouverts

............................

............................

DT
DU

TOTAL TRESORERIE- PASSIF (IV)


Ecarts de conversion-Passif (V)
(gain probable de change)

............................
............................

............................
............................

DZ

TOTAL GENERAL (I+II+III+IV+V)

............................

............................

Document n 3: Le TAFIRE
1ere PARTIE : DETERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE LEXERCICE
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT GLOBALE (CAFG)
CAFG = EBE
- Charges dcaissables restantes
} lexclusion des cessions dactif immobilis
+

Produits encaissables restants

(SA) Frais financiers


(SC) Pertes de change
(SL) Charges H.A.O.
(SQ) Participation
(SR) Impts sur le rsultat

...
...
...
...
...

Total (I)

...

EBE
(TT)Transferts de charges dexploitation
(UA) Revenus financiers
(UE) Transferts de charges financires
(UC) Gains de change
(UL) Produits H.A.O.
(UN) Transferts de charges HAO
Total (II)

CAFG: Total (II) Total (I) = .

...
...
...
...
...
...
...
...

( N-1) :

AUTOFINANCEMENT (A F)
A F = CAFG Distributions de dividendes dans lexercice (1)
AF = ... - ... = .

( N-1) :

VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT DEXPLOITATION (BFE)


Var. BFE = Var. Stocks (2) + Var. Crances (2) + Var. Dettes circulantes (2)
Variation des stocks : N (N-1)
(BC) Marchandises
(BD) Matires premires
(BE) En-cours

Emplois Augmentation
Ressources Diminution
(+)
(-)

ou
.

Ou

Ou

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

(BF) Produits fabriqus

Ou

(A) Variation globale nette des stocks

ou

(1) Dividendes mis en payement au cours de lexercice, y compris les acomptes sur dividendes.
(2) A lexclusion des lments HAO.
Variation des crances : N (N-1)

ou
Ou
Ou
ou

Ressources Diminution
(-)
.

(DI) Clients,avances reues


(DJ) Fournisseurs dexploitation
(DK) Dettes fiscales
(DL) Dettes sociales
(DM) Autres dettes
(DN) Risques provisionns
(C) Variation globale nette des dettes circulantes

Emplois
Diminution (-)

ou
Ou
Ou
Ou
ou
ou
ou

Ressources
Augmentation (+)
.

(1) VARIATION DU BFE = (A) + (B) +(C)

ou

(BH) Fournisseurs, avances verses


(BI) Clients
(BJ) Autres crances
(B) Variation globale nette des crances
Variation des dettes circulantes : N (N-1)

Emplois Augmentation
(+)

EXCEDENT DE TRESORERIE DEXPLOITATION (E T E)


E T E = E B E Variation B F E Production immobilise
N

N1

Excdent brut dexploitation

..

- Variation de BFE (- si emplois; + si ressources) (- ou +)

..

..

- Production immobilise

- ..

- ..

EXCEDENT DE TRESORERIE DEXPLOITATION

..

..

2e PARTIE : TABLEAU

Rf.

Emplois
I. INVESTISSEMENTS
ET DESINVESTISSEMENTS
FA Charges immobilises
(augmentation dans l'exercice)
Croissance interne
FB Acquisitions / cessions d'immobilisations
Incorporelles
FC Acquisitions / cessions d'immobilisations

Exercice
N1
(E - ; R +)

Exercice N
Ressources
.

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

Corporelles
Croissance externe
FD Acquisitions / cessions d'immobilisations
Financires

FF INVESTISSEMENT TOTAL

II. VARIATION DU BESOIN DE


FINANCEMENT
D'EXPLOITATION (cf. Supra : Var. B.F.E.)
A- EMPLOIS CONOMIQUES A FINANCER
FH
(FF + FG)

.
.

.
.

FG

FI III. EMPLOIS / RESSOURCES (B.F. , H.A.O.)


FJ IV. EMPLOIS FINANCIERS CONTRAINTS (1)
Remboursement (selon chancier) des
emprunts
et dettes financires
(1) A l'exclusion des remboursements anticips
ports en VII
FK B- EMPLOIS TOTAUX A FINANCER

Exercice N

Rf.

Emplois

Ressources

Exercice N - 1
(E - ; R +)

V. FINANCEMENT INTERNE
FL

Dividendes (Emplois) / C.A.F.G. (Ressources)

.. ..

VI. FINANCEMENT PAR LES CAPITAUX PROPRES


FM

Augmentations de capital par apports nouveaux

FN

Subventions d'investissement

FP

Prlvements sur le capital


(y compris retraits de l'exploitant)

..
..

..

..

VII. FINANCEMENT PAR DE NOUVEAUX EMPRUNTS


FQ

Emprunts (2)

FR

Autres dettes financires (2)

FS

(2) Remboursements anticips inscrits sparment en


emplois
C- RESSOURCES NETTES DE FINANCEMENT

FT

.. ..
.. ..
.. .

D- EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE RESSOURCES


.. ..
DE FINANCEMENT (C - B)
VIII. VARIATION DE LA TRESORERIE
Trsorerie nette

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE

FU
FV
FW

la clture de l'exercice + ou -: ..
l'ouverture de l'exercice + ou - : ...
Variation Trsorerie :
.. ..
(+ si Emploi ; - si Ressources) : .
Contrle : D = VIII avec signe oppos

Nota : I, IV, V, VI, VII : en termes de flux; II, III, VIII : diffrences "bilantielles"
CONTRLE ( partir des masses des bilans N et N - 1)

Emplois

Ressources

Variation du fonds de roulement (F.d.R.) : FdR (N) - FdR (N - 1) ....................... ou ........................


Variation du B.F. Global (B.F.G.) : BFG (N) - BFG (N - 1)

....................... ou ........................

Variation de la trsorerie (T) : T (N) - T (N - 1)

....................... ou ........................
TOTAL

......................... =.........................

OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET TRAVAUX DINVENTAIRE