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Enonc Mcanisme de la TVA

Soit un circuit conomique comprenant un producteur, un grossiste, un semi-grossiste et un


dtaillant dont les oprations peuvent tre schmatises ainsi :

Ventes

Producteur

Grossiste

Semi-grossiste

Dtaillant

5 000

8 000

10 000

14 000

Par simplification on suppose que le producteur na pas de TVA dduire sur ses achats.
Travail faire:
Sachant que les ventes de lun sont les achats de lautre, dterminer la TVA reverse lEtat
par chaque protagoniste. Vrifier la concordance avec la TVA acquitte par le consommateur
final.
CORRECTION
Producteur
Prix de vente : 5 000 Kar
TVA 20 % : 1 000 Kar
TVA reverser lEtat : TVA collect TVA dductible : 1 000 0 = 1 000 Kar
Grossiste
Il a achet le bien au producteur 5 000 Kar et le revends au semi-grossiste 8 000 Kar
Achat : 5 000 Kar
TVA dductible sur achat : 1 000 Kar
Vente : 8 000 Kar
TVA collecte sur vente : 1 600 kar
TVA reverser lEtat : TVA collect TVA dductible : 1600 1 000 = 600 Kar
Semi-grossiste
Il a achet le bien au grossiste 8 000 Kar et le revends au dtaillant 10 000 Kar
Achat : 8 000 Kar
TVA dductible sur achat : 1 600 Kar
Vente : 10 000 Kar
TVA collecte sur vente : 2 000 Kar
TVA reverser lEtat : TVA collect TVA dductible : 2 000 1 600 = 400 Kar
Dtaillant
Il a achet le bien au semi-grossiste 10 000 kar et le revends au consommateur final 14 000
Kar
Achat : 10 000 Kar
TVA dductible sur achat : 2 000 Kar

Vente : 14 000 Kar


TVA collecte sur vente : 2 800 Kar
TVA reverser lEtat : TVA collect TVA dductible : 2 800 2 000 = 800 Kar
TOTAL de la TVA reverse par les entreprises : 1 000 + 600 + 400 +800 = 2 800 Kar (ce qui
correspond bien la TVA acquitte par le consommateur final)

Calcul de TVA reverser


Lentreprise DELTA a comptabilis les oprations suivantes au cours du mois de juin :

Production vendue : 150 000 Kar


Achats de matires premires : 60 000 Kar
Autres achats et fournitures diverses : 6 000 Kar
Loyer, le propritaire est un simple particulier : 5 000 Kar
Frais publicitaires : 8 000 Kar
Salaires et charges sociales : 70 000 Kar
Impts et taxes : 4 000 Kar
Intrts des emprunts : 2 000 Kar
Travail faire : Sachant que lentreprise est assujettie au taux de TVA 20 %, dterminer la
TVA reverser lEtat par lentreprise Delta au titre du mois de juin.
Correction
Charges soumises TVA :
Achats de matires premires

60 000,00

Autres achats et fournitures diverses

6 000,00

Frais publicitaires

8 000,00

TOTAL

74 000,00 Kar

Calcul de la TVA dcaisser :


TVA collecte (calcule sur production
30 000,00
vendue)
TVA dductible (calcule sur le total ci14 800,00
dessus)
TVA dcaisser :

15 200,00 Kar

Enonc Oprations soumises la TVA


Les oprations suivantes sont-elles soumises la TVA ? (Justifier votre rponse si ncessaire)
Supposez pour tous les cas un chiffre daffaires suprieur ou gal Ariary 200 000 000.
1. Une entreprise spcialise dans la vente dlectromnager vend un aspirateur un
particulier.
2. Une entreprise spcialise dans la vente dlectromnager vend un aspirateur une
entreprise.
3. Un charpentier rpare le toit dun particulier.
4. Prime de rassurance dune entreprise dassurance.
5. Intrts et commissions bancaires prlevs par une banque lors dune opration descompte
deffet de commerce au profit dune entreprise.
6. Location dun chariot lvateur.
7. Honoraires dun mdecin.
8. Cession dune machine d'occasion de lentreprise.
9. Rglement de la socit dintrim pour la mise disposition dun employ dans notre
entreprise.
10. Honoraires de lexpert-comptable.
11. Exportation de marchandises vers les Etats-Unis.
12. Vente de produits finis une entreprise allemande.
13. Fabrication dune machine pour lentreprise elle-mme.
14. Repas pris dans un restaurant.
15. Location dun appartement meubl.
16. Rglement dune nuit dhtel.
17. Vente de mdicaments.
18. Rparation dune machine-outil par un salari de lentreprise.
19. Loyer du local commercial.
20. Loyer dun local commercial quip.

21. Perception dune commission de mise en relation entre un vendeur et un acheteur.


22. Vente dun ordinateur par un particulier un autre particulier.
23. Rglement des frais de scolarit dun enfant dans une cole lmentaire prive.
24. Rglement dune socit de formation but lucratif.
25. Vente de cartes postales par une association pour financer la reconstruction du toit dune
glise.
26. Facture du transporteur Lambda qui a ralis un chiffre daffaires de 200 000 000 Ar la
dernire anne civile.
27. Un salari ralise une application informatique pour usage interne lentreprise. Le cot
de revient est valu 2 000 000 Ar.
28. Les ouvriers du site de production assemblent des jouets pour les enfants du personnel : 22
jouets dont le cot unitaire est valus 30 000.
Correction
Les oprations suivantes sont-elles soumises la TVA ? (Justifier votre rponse si ncessaire)
Rappel : exonr signifie que lopration serait normalement imposable sans dcision particulire du lgislateur

1.

Une entreprise spcialise dans la vente dlectromnager vend un aspirateur un


particulier

Soumis (livraison de bien titre onreux)

2.

Une entreprise spcialise dans la vente dlectromnager vend un aspirateur une


entreprise

Soumis (livraison de bien titre onreux)

3.

Un charpentier rpare le toit dun particulier

Soumis (prestation de service titre onreux)

4.

Prime de rassurance dune entreprise

Opration exonre (06.01.06.5,c)

5.

Intrts et commission prlevs par une banque lors dune opration descompte deffet
de commerce au profit dune entreprise

Les intrts sont toujours exonrs. La commi

6.

Location dun chariot lvateur

Soumis. Il ne sagit pas de locations dimmeub

7.

Honoraires dun mdecin

exonr (activit mdicale)

8.

Cession dune machine de lentreprise

Soumis si le bien a support la TVA lachat

9.

Rglement de la socit dintrim pour la mise disposition dun employ dans notre
entreprise

Soumis (prestation de service titre onreux)

10.

Honoraires de lexpert-comptable

Soumis (prestation de service titre onreux)

11.

Exportation de marchandises vers les Etats-Unis

Taxable 0%

12.

Vente de produits finis une entreprise allemande

Taxable 0%

13.

Fabrication dune machine pour lentreprise elle-mme

Soumis TVA : livraison soi-mme dune im

14.

Repas pris dans un restaurant

Soumis

15.

Location dun appartement meubl

exonre car usage dhabitation

16.

Rglement dune nuit dhtel

Soumis

17.

Vente de mdicaments

Soumis (Il ne sagit pas dune activit mdicale

18.

Rparation dune machine-outil par un salari de lentreprise

non soumis : prestation de service interne pou

19.

Loyer du local commercial

Exonr option possible

20.

Loyer dun local commercial quip

Soumis

21.

Perception dune commission de mise en relation entre un vendeur et un acheteur

Soumis (prestation de services titre onreux

22.

Vente dun ordinateur par un particulier un autre

Non soumis - : opration ralise par des non

23.

Rglement des frais de scolarit dun enfant dans une cole lmentaire prive

Exonr

24.

Rglement dune socit de formation but lucratif

Soumis

25.

Vente de cartes postales par une association pour financer la reconstruction du toit
dune glise

Exonr. Lassociation a un but non lucratif et

26.

Facture du transporteur Lambda qui a ralis un chiffre daffaires de 19 500 la


dernire anne civile

Soumis. La TVA peut ne pas tre calcule sir l


franchise en base (voir ch 5 : les rgimes de T

27.

Un salari ralise une application informatique pour usage interne lentreprise. Le cot
de revient est valu 2 000

Non soumis mme si lentreprise immobilise ce


service pour les besoins de lentreprise

28.

Les ouvriers du site de production assemblent des jouets pour les enfants du
personnel : 22 jouets dont le cot unitaire est valu 10

Soumis : prlvement sur stock de lentreprise

Base dimposition

Soient les lments suivants facturer :


Vente dune camionnette (vhicule utilitaire) : 17 000
Amnagement intrieur : 2 500
Pose dun autoradio : 150
Remise de 5 % sur le vhicule
Carte grise : 320
Travail faire : tablir la facture correspondante

Correction

FACTURE
Vente dune camionnette (vhicule utilitaire)
Remise de 5 % sur le vhicule

17 000,00
850,00

Montant net commercial

16 150,00

Amnagement intrieur

2 500,00

Pose dun autoradio


TOTAL HT
TVA 19,6 %
Carte grise
Net payer TTC

150,00
18 800,00
3 684,80
320,00
22 804,80

Fait gnrateur et exigibilit


Pour chacune des oprations suivantes indiquer et calculer la TVA
exigible :
05/02 - Vente dune machine-outil 20 000 . Rglement 60 jours fin de mois
07/02 - Devis pour rparation dune machine-outil 5 500 . Acompte immdiat de
1 000 , 3 000 verser la rparation (le 20/02) et le solde le 28/02. Le devis est
accept par le client, la facture est tablie le jour mme (07/02)
30/03 - Subvention du Conseil Gnral de 7 000 pour financer une partie de
lextension du site industriel
12/03- Mise en service dune machine produite dans lentreprise et acheve le
04/03. Les lments suivants sont relevs de la comptabilit :
Main duvre 4 500
pices et matire premire 2 500
15/03 - Mme opration que le 07/02 pour une entreprise ayant choisi loption sur
les dbits
28/03 - Vente dune machine-outil : 25 000
Condition de rglement applique : 60 jours fin de mois escompte en cas de
rglement comptant de 1 %. Facture expdie le 28/03 avec la machine.
Le 30/03 - le client rgle la totalit de la facture
Date
opration
05-fvr Vente dune machineoutil 20 000 .
Rglement 60 jours
fin de mois, Livraison le
07/02
07-fvr Devis pour rparation
dune machine-outil
5 500 . Acompte
immdiat de 1 000 ,
3 000 verser la
rparation (le 20/02) et
le solde le 28/02. Le
devis est accept par le
client, la facture est
tablie le jour mme
(07/02)

30-mars Subvention du Conseil


Gnral de 7 000
pour financer une partie
de lextension du site
industriel

Rponse

livraison de biens, TVA exigible le 07/02 :


20000 x 19,6 % = 3 920

Il s'agit d'une prestation de service : la TVA est


exigible sur les encaissements soit :
Le 07/02 : 1 000 x 19,6 % = 196
Le 20/02 : 3 000 x 19,6 % = 588
Le 28/02 : 1 500 x 19,6 % = 194

Subvention dinvestissement non imposable la TVA

Cot total : 7 000


12-mars Mise en service dune
machine produite dans
lentreprise et acheve
le 04/03. Les lments
suivants sont relevs de
la comptabilit :

Main duvre 4 500

TVA exigible le 12/03 = 7 000 x 19,6 % = 1 372

pices et matire
premire 2 500

TVA dductible pour 1 372 la mme date

15-mars Mme opration que le


07/02 pour une
entreprise ayant choisie
loption sur les dbits
Le 07/02 : 1 000 x 19,6 % = 196
Le 20/02 : 4 500 x 19,6 % = 882 TVA exigible dans
son intgralit en raison de loption sur les dbits
Le 28/02 : rien concernant la TVA

28/03

Vente dune machineoutil : 25 000

Le 28/03 TVA exigible : 2 500 x 19,6 % = 490

Condition de
rglement applique :
60 jours fin de mois
escompte en cas de
rglement comptant de
1 %. Facture expdie le
28/03 avec la machine.
Le 30/03 facture davoir
Avoir : 1 % x 2 500 = 25
TVA : 25 x 19,6 %

= 4,9

Net en votre faveur = 29,9

Le 30/03 le client rgle


la totalit de la facture

Au 30/03 la TVA exigible est donc de = 490 4,9 = 485,1

Emballages

Emballages
Le 01/05 la socit AAA facture la socit BBB 100 produits ALPHA 20 lunit. Pour
cette livraison 20 palette consignes 2 pices ont t utilises
1) Etablir la facture de doit du 02/05
2) Etablir la facture davoir du 10/05 suite au retour des palettes par la socit BBB
3) Etablir la facture davoir du 10/05 si le tarif de dconsignation est de 1
4) Etablir la facture davoir du 10/05 si 14 palettes sont retournes et dconsignes au tarif de
2
5) Etablir la facture davoir du 10/05 si 14 palettes sont retournes et dconsignes au tarif de
1
Remarque : on suppose que la socit AAA ralise sa consignation hors taxe.

Correction

1)

Produits Alpha

Quantit

Prix
Unitaire

Montant

100

20

2000

TVA 19,6 %
Palettes consignes

392
20

TOTAL TTC

40
2432

2)
Facture d'avoir

retour de palettes
Net en votre faveur

Quantit

Prix
Unitaire

Montant

20

40
40

3) Facture d'avoir

retour de palettes

Quantit

Prix
Unitaire

Montant

20

20

TVA sur location

- 3.92

Net en votre faveur

16.08

dtail calcul de la tva sur location : 20(2-1) x 19,6%


Comme le prix de dconsignation est infrieur au prix de consignation la diffrence est
impose la TVA. Cette TVA devant tre supporte par le client elle diminue son avoir
conscutif au retour des palettes
4) Facture d'avoir

retour de palettes

Quantit

Prix
Unitaire

Montant

14

28

TVA sur palettes

- 2.35

Net en votre faveur

25.65

dtail du calcul de la TVA sur palettes : (6 x 2 ) x 19,6 %


(nombre de palettes conserves par le client x prix)
Les palettes conserves sont considres comme vendues pour le prix de dconsignation, donc
imposes la TVA. Cette TVA que doit acquitter le client vient donc en dduction de son
avoir conscutif au retour des autres palettes.
5) AVOIR Quantit Prix Unitaire Montant

retour de palettes

Quantit

Prix
Unitaire

Montant

14

28

TVA sur location

- 2,74

TVA sur vente

- 2,35

Net en votre faveur

22,91

dtail calcul de la TVA collecte sur location de palettes : 14(2-1) x 19,6 %. (14 palettes
loues x diffrence prix de consignation et dconsignation)

dtail calcul de la TVA collecte sur vente de palettes : (6 x 2 ) x 19,6 %. (6 palettes vendues
2 lunit).
La TVA due par le client sur la location et lachat de palettes diminue son avoir conscutif au
retour de palettes