CONCEPTOS DE AUDITORA FISCAL

Segn Wallace (1995, p. 4): En primer lugar, considerar a la auditora fiscal como un
proceso sistemtico, significa que el trabajo a desarrollar se encuentra planificado y sujeto al
cumplimiento de unas normas tcnicas, o sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a
unos mtodos estructurados.
Segn Arnau y Arnau (1994, 49): Definen la auditora fiscal como "la revisin y
verificacin de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un
determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un
determinado periodo de tiempo", introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqu
tratarse de un funcionario.
Segn Grampert (2002, 1): "Una auditora fiscal es un examen de si el contribuyente ha
valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con las
leyes tributarias y el sistema fiscal en general."
Despus de la definiciones expuesta anteriormente se puede decir que la Auditora
Fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las
afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin
de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a
las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha
contabilizado las operaciones econmicas resultantes de sus relaciones con la hacienda
pblica su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
debiendo para ello investigar si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si
se han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

FINALIDAD DE LA AUDITORA FISCAL

La auditora fiscal tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especiales y dems documentos anexos, para constatar, corregir y, en
su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya funcin son exigibles los distintos impuestos y
respecto de las cuales la Ley establece ciertas obligaciones de tipo registral, o bien se remite
al cumplimiento de las obligaciones contables de carcter general establecidas por las leyes
mercantiles.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORA FISCAL

La auditora fiscal constituye un arma muy poderosa que nos permite comprobar que las
compaas han reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias a la cual estn sujetas y
nos permite palpar y visualizar que nuestros pagos se hayan cumplido en el tiempo
establecido; por ello se convierte en una herramienta fundamental para el control y
supervisin de las obligaciones tributarias, en pro del beneficio de las empresas y del mismo
servicio que de ello lo requiera.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA FISCAL

La clasificacin que se propone para la auditora fiscal viene dada en funcin de la
persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona y de
los objetivos que persigue. En este sentido, distingo entre auditora fiscal interna y externa y,
dentro de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por auditores de cuentas, ya sea como
componente de la auditora general de cuentas o como trabajo con una entidad independiente
en s mismo.
1. Auditora Fiscal Interna:
Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores de la
entidad normalmente integrados en el departamento de auditora interna de la misma; como
profesionales externos contratados para lograr los mismos fines, o ambos a la vez. Entre las
actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin, destacan las siguientes:
Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que afecten
a la entidad.
Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de manera
ordenada, las distintas fases para el clculo de los distintos conceptos
impositivos, como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas, deducciones y
bonificaciones, pagos a cuenta e informacin a incluir en la memoria, as como
la contratacin de dicha informacin con la obtenida a partir de la contabilidad y
de las declaraciones impositivas presentadas por la empresa.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos, as
como el mximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten de
aplicacin en funcin de la actividad desarrollada por la entidad.

 Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregacin

adecuada de funciones relativas a la confeccin, presentacin y liquidacin de
las declaraciones fiscales; definicin de las personas o departamentos
responsables de la revisin, autorizacin y firma de las declaraciones, as como
de la custodia de los soportes documentales de las mismas.
Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan
estimar, de una forma razonable, la utilizacin de las posibilidades legales
contempladas por la normativa.
2. Auditora Fiscal Externa:
De acuerdo con la clasificacin expuesta anteriormente, la auditora fiscal externa puede
tener una vertiente pblica y otra privada. A continuacin se trata de profundizar en los
aspectos ms relevantes de ambas ramas con el fin de obtener una visin conjunta de la
materia estudiada.

Auditora Fiscal Externa pblica:

Se refiere a la auditora fiscal realizada por las administraciones tributarias de cada pas,
la cual se considera que no es sustancialmente diferente de otra clase de auditoras, aunque
quizs su resultado final pueda resultar ms costoso.

Auditora Fiscal Externa Privada:

En ese sentido, la auditora fiscal en el contexto del auditor independiente, puede ser
entendida de dos formas:
Como parte de una auditora general de estados financieros; el tener que
dar una opinin sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa
en su conjunto implica que tal opinin se extienda a todas las reas, de
forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal de la
entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su
correcto registro.
Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y
efectuada en beneficio del cliente.

FUNCIONES DE LA AUDITORA FISCAL

Investigar los casos de denuncia y comisin de delitos fiscales allegndose al
Secretario de Finanzas y Administracin los elementos para que, en su caso presente
ante el Ministerio Pblico la denuncia correspondiente o haga la declaratoria de que
el fisco estatal, ha sufrido o pudo sufrir perjuicio; o tratndose de impuestos
federales informe a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por conducto de la
administracin local jurdica de ingresos de esta entidad sobre la presunta comisin
de delitos fiscales federales, en los trminos de los convenios de colaboracin
administrativa en materia fiscal federal.
Asistir a las reuniones semestrales con las administraciones regionales y locales de
auditora fiscal competentes en las que participar n conjuntamente con la Direccin
General de Auditora Fiscal Federal, de Recaudacin y Jurdica de Ingresos, en las
que se evaluar en los avances y acciones realizadas por, el Estado.
Imponer multas por. las infracciones a las disposiciones fiscales que rijan en materia
de su competencia, as como las derivadas de los actos de fiscalizacin que lleve a
cabo en los trminos del convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal.
Certificar copias de los documentos de trabajo elaborados con motivo de ejercicio
de sus facultades de comprobacin, as como de los documentos que obren en los
archivos de la Direccin de Auditora Fiscal.
Las dems que le confieran las disposiciones legales aplicables, as como el
Secretario y el Subsecretario de Finanzas dentro de la esfera de sus atribuciones.
Evaluar si existen riesgos econmico-fiscales, para evitar o reducirlos.
Analizar si se utiliza una estrategia que aprovecha todas las opciones y deducciones
fiscales existentes.
Confirmar si existe planificacin fiscal y es la ms adecuada con arreglo al entorno
familiar y de futuro de la propiedad.

NORMATIVAS DE LA AUDITORA FISCAL

El motivo fundamental por la cual un Contribuyente elige o desea realizar una Revisin
Fiscal, est basado en la necesidad de conocer la situacin tributaria en la que se encuentra su
empresa ante una eventual fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria a un
determinado ejercicio fiscal para detectar posibles incumplimientos de deberes formales.
Evaluar, comprobar o revisar la correcta determinacin de las cifras incluidas en las diversas

declaraciones presentadas, tales como, la Declaracin Definitiva de Renta, Impuesto al Valor

Agregado, Patente de Industria y Comercio, SSO, INCES.
1. Constitucin De La Repblica Bolivariana De Venezuela
Es la mxima ley por el cual debemos regirnos todos y cada uno de los venezolanos ya que se
encuentra en el primer nivel jerrquico del conjunto de leyes. En ella se encuentran artculos
que hacen referencias a los aspectos tributarios tales como el artculo 316 y 317 de esta ley,
los cuales establecen lo siguiente:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida
de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio. La administracin tributaria nacional gozar de
autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

2. Cdigo Orgnico Tributario

Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario. Las
normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados,
municipios y dems entes de la divisin poltico territorial, es decir, el poder tributario de los
estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos
que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la
Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
3. Ley de Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.L.R)

La ley de Impuesto sobre la Renta vigente actualmente cuenta con muchas

complejidades y temas relevantes, tales como la Renta Mundial, Rgimen de Transparencia
Fiscal, Gravamen al Dividendo, Ajuste por Inflacin, entre otros; es por ello, que la
determinacin de la renta gravable debe ser realizada o revisada por expertos en la materia
para asegurarse que se est declarando correctamente y en consecuencia evitar o prever
posibles riesgos fiscales.

4. Ley del Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A)

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable
en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

5. Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

La presente Ley tiene por objeto desarrollar los principios constitucionales, relativos
al Poder Pblico Municipal, su autonoma, organizacin y

funcionamiento, gobierno,

administracin y control, para el efectivo ejercicio de la participacin protagnica del pueblo

en los asuntos propios de la vida local, conforme a los valores de la democracia participativa,
la corresponsabilidad social, la planificacin, la descentralizacin y la transferencia a las
comunidades y grupos vecinales organizados. Ahora bien, la administracin financiera de la
Hacienda Pblica Municipal est conformada por los sistemas de bienes, planificacin,
presupuesto, tesorera, contabilidad y tributario de acuerdo a esta ley reflejado en su Art. 125.
En la parte tributaria municipal nos encontramos con los impuestos municipales, los cuales
estn distinguidos de la siguiente manera:
Impuesto sobre Actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole
similar. (Patente de Industria y Comercio). La actividad industrial y de
comercializacin de bienes se considerar gravable en un Municipio, siempre que se
ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de
ese Municipio. El hecho generador es el ejercicio habitual, en jurisdiccin de un
Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente. La base
imponible est constituida por los ingresos brutos que esa actividad genera.
Inmuebles urbanos (Derecho de frente). Este impuesto se aplicar a los inmuebles
ubicados dentro de la jurisdiccin territorial del Municipio. El Hecho Imponible lo
constituye el ejercicio del derecho de propiedad sobre bienes inmuebles urbanos
ubicados dentro de la jurisdiccin de este Municipio. El hecho imponible una vez
producido, representa para el contribuyente, el surgimiento de las obligaciones
tributarias establecidas en la correspondiente Ordenanza.
Vehculos (Patente de Vehculos). El hecho imponible del presente impuesto lo
constituye el ejercicio de la titularidad de la propiedad de uno o ms vehculos. El
impuesto se causa el primero de enero de cada ao. Cuando la inscripcin de un
vehculo se produzca despus de iniciado el ao civil, el impuesto se causar en la
oportunidad de la inscripcin. La base imponible la determina la capacidad de
desgaste de las vas pblicas del Municipio, ocasionado por el trnsito y trfico
vehicular, cuantificable en dinero, tomando como base de clculo el peso y nmero de
ejes del vehculo en los trminos establecidos en la Ordenanza sobre Impuesto de
Vehculos del Municipio.
Espectculos pblicos. Las personas que tienen bajo su responsabilidad la presentacin
de espectculos pblicos que se realicen en la jurisdiccin del Municipio, tienen la

obligacin de pagar sus impuestos, las cuales quedaran sujetas a las disposiciones de
la Ordenanza que le corresponde, y al pago de los tributos en ella establecidos.
Juegos y apuestas lcitas. Son los impuestos que se recaudan por intermedio de la
Direccin de Hacienda de la Alcalda por concepto de juegos y apuestas lcitas.
Ejemplo: los ingresos de una agencia de lotera.
Propaganda y publicidad comercial. La Ordenanza que regula este impuesto tiene por
objeto regular y establecer el procedimiento que deben cumplir las personas cuyo
producto est relacionado con la propaganda y publicidad comercial que se realice a
travs de anuncios, avisos o imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida
en bienes del dominio pblico municipal o en inmuebles de propiedad privada,
siempre que sean visibles por el pblico o que sea distribuida de manera impresa en la
va pblica o se traslade mediante vehculos, dentro de la jurisdiccin del Municipio,
las cuales quedarn sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que lo regule.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA FISCAL

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables
a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos al examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar
su opinin. Es decir, las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

TCNICAS DE LA AUDITORA FISCAL

La realizacin de dichas tcnicas permite cerciorarse de la autenticidad y correcta
contabilizacin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
procedimientos las cuales se aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la conviccin
del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se examina.

Observacin:
Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos y
circunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la empresa por
parte del personal de la misma. Consiste en observar conscientemente, con el propsito de
asegurarse de que los hechos son concretos y guardan correlacin. La tcnica de la

observacin es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms
efectiva la ejecucin del trabajo.
Por ejemplo cuando el auditor observa si las empresas cumplen con la cartelera fiscal
informativa, es decir que tenga los certificados de reseccin de declaracin del Impuesto
Sobre La Renta y el IVA.

Indagacin:
Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que
realiza a personas de la empresa auditada.
Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto
determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la
aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso.
Por ejemplo cuando el auditor llega a la empresa y establece una conversacin con el
encargado o dueo para obtener informacin acerca de las declaraciones del impuesto, libro
de compra y venta verificar que las mismas han pagado la tarifa adecuada.

Confirmacin:

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la

empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones
del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma. La Tcnica de
Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables

corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las

indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la
confirmacin se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institucin.
Ejemplo: las cuentas por cobrar, es decir el auditor comnmente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.

Anlisis:
Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la
informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal. Consiste en separar
elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que del examen
practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un
registro o cuenta.
Por ejemplo: cuando un auditor es contratado para realizar una auditora en una empresa
y verificar si se han realizado las declaraciones de impuestos y las mismas son exactos y
confiables.

Clculo Aritmtico:
En las empresas existen bases establecidas para la obtencin de datos contables; en vista
de esto el auditor establece sus propios clculos para verificar, por una parte si han sido
correctamente liquidadas, y por otra parte si son las ms convenientes para la empresa.
Bsicamente es validar las operaciones matemticas acorde con las otras variables que
participan en los resultados determinados por los clculos.
Ejemplo: cuando el auditor se encarga de recalcular y verificar si la empresa cancela sus
impuestos en tiempo correspondiente y por el monto apropiado de acuerdo a sus ganancias.

Seguimiento Contable:
Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido de
acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas.

Por ejemplo cuando el auditor revisa las declaraciones, facturas, libros de aos de
anteriores para verificar que la empresa aplica la tarifa correspondiente de acuerdo a su base
imponible.

INFORME DE AUDITORA FISCAL

El informe de auditora es la culminacin del trabajo realizado por el auditor.
Representa el aspecto crtico del proceso de la auditoria, porque es la representacin visible en
que los extraos pueden confiar. El informe de auditora debe mostrar claramente el alcance
del trabajo realizado y la responsabilidad que asume el auditor en cuanto a la razonabilidad de
los estados financieros. El informe de auditora fiscal:
Deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo
anterior.
Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los

estados financieros son adecuadas.

Deber contener el origen del procedimiento.
Debe identificar el sujeto pasivo.
El alcance de la investigacin.
Debe incluir las tcnicas de investigacin.
Las limitaciones.
Las conclusiones y recomendaciones.

CASO EN QUE APLICARA UNA AUDITORIA FISCAL

La auditora fiscal, se aplicara cuando se requiera revisar las declaraciones del impuesto,
los libros de compra y venta para verificar que las empresas declaren y pague sus impuestos
por el monto correcto.
La empresa Enlace Blowing life C.A, ubicada en Carpano, es una empresa mediana
dedicada a la compra y venta de cauchos, y rines para vehculos que cuenta con tres
departamentos: el de compra, el de ventas y el de servicios.
La misma fue objeto de una Auditoria Fiscal en materia de IVA la cual fue realizada por
funcionarios fiscales del SENIAT autorizados por la providencia administrativa tributaria del
domicilio del sujeto pasivo correspondientes.

Al llegar los funcionarios a la empresa estos entregaron una orden de fiscalizacin

debidamente suscrita por la administracin tributaria.
Posteriormente se entrega un acta de requerimiento donde se le exige al contribuyente la
entrega de documentos como el RIF, acta constitutiva, la declaracin del IVA, los libros de
compra y venta, las facturas de ventas, facturas de compras, si hay retenciones los
comprobantes.
Luego los funcionarios durante un periodo no determinado revisan todas las
informaciones de 2 aos entregadas por el contribuyente. En caso de que en esa revisin se
detecte algn ilcito, como se dio en este caso, en donde se encontraron facturas de ventas de
cauchos que no fueron contabilizadas en el periodo 2011 por un monto de 50.000 Bs.
Se proceder a elaborar un acta de reparo donde se especificara la identificacin del
sujeto pasivo, la identificacin del funcionario y la actuacin, como se llego a los resultados,
las tcnicas que se aplicaron y se le notificara al contribuyente la determinacin a la que se
llego y la diferencia que se encontr en los libros de ventas y las facturas de ventas para que el
justifique el porqu de esa diferencia. Si no la justifica debe pagar lo 50.000 de la diferencia
ms el 10% de ese monto y los intereses moratorios.