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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Centre Africain dEtudes Suprieures en Gestion


Institut Suprieur de
Comptabilit, de Banque et de
Finance
(ISCBF)

Diplme dEtudes Suprieures


Spcialises en Audit et Contrle
de Gestion

ES

Promotion 23
(2011-2012)

AG

Mmoire de fin dtude


THEME

IB
-B
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TH

ELABORATION DUN MANUEL DAUDIT INTERNE :


CAS DE LA DIRECTION GENERALE DU PLAN DU
SENEGAL.

Prsent par :

Dirig par :
M. Moussa YAZI

M. Ayao Fogan Djifa DOGBE

Directeur de lISCBF
CESAG

Avril 2013

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

DEDICACES
Je ddie ce mmoire :
o mon Dieu tout puissant ;
o mon pre Messan Ayawo DOGBE;
o ma mre Afi Spopo DOGBE;
o mes surs Ahoefa, Kafui, La DOGBE ;
o ma cousine Adjoa Sandra MAMBEY-PAPALY et toute sa famille ;
o tous ceux qui, de prs ou de loin, mont soutenu ;
quils retrouvent ici lexpression de ma profonde reconnaissance.

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Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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REMERCIEMENTS
Jadresse mes remerciements :
o Monsieur Moussa YAZI, Directeur de lInstitut Suprieur de Comptabilit, de Banque
et de Finance (ISCBF) et Professeur au CESAG, pour lencadrement de ce mmoire,
et pour la qualit de ses enseignements.
o Monsieur Bertin CHABI, Chef du Dpartement Master lISCBF, pour la qualit de
son management du programme DESS Audit et Contrle de Gestion et sa grande
disponibilit.
o Monsieur Gilbert BOSSA, grant du cabinet AGB conseil et Professeur au CESAG,
pour sa grande disponibilit et pour ses conseils aviss.

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o Lensemble du corps professoral du programme DESS Audit et Contrle de Gestion,


pour la qualit de la formation.

AG

o Mon pre, ma mre, pour le soutien quils mont apport.


o Mes surs, pour leurs prires et encouragements.

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o Monsieur Adama KPODAR pour tout son soutien.


o Monsieur Laurent SAVI pour son appui.

o Monsieur Babacar MBAYE, Directeur gnral du Plan, pour nous avoir permis

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deffectuer le stage dans cette structure.

o Monsieur Magaye Abdou GAYE, contrleur interne de la Direction du Contrle

TH

Interne, pour sa franche collaboration.

EQ

o Monsieur Doune Path MBENGUE, Chef du Bureau de Contrle Interne de la


Direction Contrle Interne, pour sa franche collaboration.

travail qui a prvalu durant la formation.

o La 23me promotion du DESS Audit et contrle de Gestion, pour lambiance de

o Tous ceux qui, dune manire ou dune autre, ont contribu la ralisation de ce
travail.

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LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES


LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1 : Point de vue de cinq auteurs sur le processus de conduite dune mission dAI .... 13
Tableau 2: Tableau des risques ou TFfA.................................................................................. 16
Tableau 3 : Modle de FAR ..................................................................................................... 18
Tableau 4: Synthse du contenu de la structure de quelques MAI. ........................................ 26
Tableau 5: Rattachement hirarchique des auditeurs internes ................................................. 29
Tableau 6: Synthse du point de vue de trois auteurs sur le processus de conception dun
manuel de procdures. .............................................................................................................. 35

ES

Tableau 7: Fiche de poste du directeur de la DCI. ................................................................... 73


Tableau 8: Fiche de poste du Chef du Bureau de Contrle. ..................................................... 74

AG

Tableau 9: Fiche de poste du Chef du Bureau de Suivi ........................................................... 75


Tableau 10: Fiche de poste du Chef du Bureau administratif et financier ............................... 76

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LISTE DES FIGURES

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Figure 1: Modle danalyse ...................................................................................................... 45

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Figure 2: Organigramme .......................................................................................................... 72

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LISTE DES ANNEXES


Annexe 1: Exemplaire de planning dintervenants lors des diffrentes tapes du processus
daudit..................................................................................................................................... 105
Annexe 2: Fiche de suggestions des missions ........................................................................ 106
Annexe 3: Plan pluriannuel daudit (5ans) ............................................................................. 107
Annexe 4: Plan annuel daudit ............................................................................................... 108
Annexe 5 : Exemplaire de planning annuel des missions ...................................................... 109
Annexe 6: Exemplaire dordre de mission ............................................................................. 110
Annexe 7: Exemplaire de plan de mission ............................................................................. 111
Annexe 8: Questionnaire de prise de connaissance ............................................................... 112
Annexe 9: Tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA) ............................................. 113

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Annexe 10: Formulaire du programme de vrification .......................................................... 114


Annexe 11: Formulaire de questionnaire de contrle interne ................................................ 115

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Annexe 12:Feuille de couverture de test ................................................................................ 116


Annexe 13: Formulaire de FAR ............................................................................................. 117

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Annexe 14: Fiche de plan daction ......................................................................................... 118


Annexe 15: Fiche de suivi de la mise en uvre des recommandations ................................. 119

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LI

Annexe 16: Guide dentretien administr au DCi sur la planification des missions.............. 120
Annexe 17: Guide dentretien administr au DCi et au Chef du Bureau de Contrle sur le

TH

processus de conduite des missions. ...................................................................................... 121


Annexe 18: Fiche de description des postes........................................................................... 122

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LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS


AI : Audit Interne
CBC : Chef du Bureau de Contrle
CCCV : Cour des comptes du Canton de Vaud
CCE : Cour des Comptes Europenne
CIA : Certified Internal of Auditor
CIGM : Collge des Inspecteurs Gnraux des Ministres du Maroc
CM : Chef de Mission
DCi : Directeur du Contrle Interne
DCI : Direction de Contrle Interne

ES

DG : Directeur Gnral du Plan


DGP : Direction Gnrale du Plan

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DPAI : Diplme Professionnel de lAudit Interne


FAR : Feuilles dAnalyse des Risques

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FRAP : Feuille de Rvlation et dAnalyse des Problmes


GAO: General Accounting Office

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GMU: George Mason University

IFACI : Institut Franais de lAudit et du Contrle Internes

IIA : Institute of Internal Auditors


LSF : Loi sur la Scurit Financire

MEF : Ministre de lEconomie et des Finances

MAI : Manuel dAudit Interne

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TH

IGF : Inspection Gnrale des Finances

QPC : Questionnaire de Prise de Connaissance


SAI : Service dAudit Interne
SOX : Sarbanes-Oxley Act
T.F.f.A : Tableau des Forces et des faiblesses Apparentes

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TABLE DES MATIERES


DEDICACES .............................................................................................................................. i
REMERCIEMENTS .................................................................................................................. ii
LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES ................................................................................. iii
LISTE DES ANNEXES ............................................................................................................ iv
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................. v
TABLE DES MATIERES ........................................................................................................ vi
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................ 1
PARTIE I CADRE THEORIQUE .......................................................................................... 6
CHAPITRE 1 : LAUDIT INTERNE ........................................................................................ 8

Dfinition de laudit interne (AI) ............................................................................ 8

1.2.

Code de dontologie ................................................................................................ 9

1.3.

Normes professionnelles de laudit interne ........................................................... 11

1.3.1.

AG

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1.1.

Les normes de qualification ............................................................................ 11

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1.3.2. Les normes de fonctionnement ............................................................................. 11


1.3.3. Les normes de mise en uvre ............................................................................... 12
Conduite dune mission daudit interne ................................................................ 12

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LI

1.4.

Phase de planification des missions................................................................ 14

1.4.2.

Phase de prparation ou dtude ..................................................................... 14

TH

1.4.1.

1.4.2.1. Lordre de mission...................................................................................... 14

EQ

1.4.2.2. Plan de mission ........................................................................................... 15

1.4.2.3. Prise de connaissance du domaine auditer............................................... 15

1.4.2.4. Identification et valuation des risques ...................................................... 15


1.4.2.5. Programme de travail ................................................................................. 16
1.4.3.

Phase de ralisation ou de vrification ........................................................... 17

1.4.3.1. Runion douverture ................................................................................... 17


1.4.3.2. Travail de terrain ........................................................................................ 17
1.4.4.

Phase de conclusion ........................................................................................ 19

1.4.4.1. Projet de rapport daudit interne. ................................................................ 19


1.4.4.2. Runion de validation ou de clture ........................................................... 19
1.4.4.3. Rapport daudit interne ............................................................................... 20
1.4.5.

Suivi du rapport .............................................................................................. 22

CHAPITRE 2 : LE MANUEL DAUDIT INTERNE.............................................................. 23


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2.1. Dfinition et objectifs du manuel daudit interne ......................................................... 23
2.1.1. Dfinition dun manuel daudit interne (MAI) ..................................................... 23
2.1.2. Objectifs du manuel daudit interne (MAI) .......................................................... 24
2.1.2.1. Dfinir le cadre de travail du SAI. ................................................................ 24
2.1.2.2. Former les auditeurs dbutant. ...................................................................... 24
2.1.2.3. Servir de rfrentiel pour lauditeur. ............................................................. 24
2.1.2.4. Permettre une bonne application de la mthodologie ................................... 25
2.2. Structure dun MAI ...................................................................................................... 25
2.2.1. Structure de quelques MAI ................................................................................... 25
2.2.2.

Premire partie du MAI : la table des matires et lintroduction gnrale ..... 27

2.2.3. Deuxime partie du MAI : la description de lorganisation et les habitudes de

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travail du SAI .................................................................................................................. 27


2.2.3.1. Rattachement hirarchique du SAI ............................................................... 27

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2.2.3.2. Charte daudit interne.................................................................................... 30


2.2.3.3. Normes professionnelles et standards ........................................................... 30

IB
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2.2.3.4. Conduite dune mission dAI ........................................................................ 31


2.2.3.5. Outils de lAI ................................................................................................ 31

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2.2.3.6. Plan daudit ................................................................................................... 32


2.2.3.7. Rapport daudit interne ................................................................................. 32

TH

2.2.3.8. Suivi du rapport ............................................................................................. 33


2.2.3.9. Contrle qualit ............................................................................................. 34

EQ

2.2.4. Troisime partie du MAI : les annexes et tables complmentaires ...................... 34

2.3. Processus dlaboration du MAI .................................................................................. 34


2.3.1. Phase prparatoire ................................................................................................. 35
2.3.1.1. Travaux prliminaires ................................................................................... 36
2.3.1.2. Interviews ...................................................................................................... 37
2.3.2. Phase de ralisation ............................................................................................... 38
2.3.2.1. Evaluation des procdures actuelles ............................................................. 38
2.3.2.2. Elaboration de la cartographie des risques .................................................... 39
2.3.2.3. Conception du manuel de procdures ........................................................... 40
2.3.3. Finalisation de la mission ..................................................................................... 41
2.3.3.1. Rdaction des procdures .............................................................................. 41
2.3.3.2. Validation des procdures et du manuel ....................................................... 42
2.3.3.3. Phase de suivi ................................................................................................ 43
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CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE RECHERCHE ......................................................... 44
3.1. Modle danalyse .......................................................................................................... 44
3.2. Outils de collecte et d'analyse de donnes .................................................................... 46
3.2.1. Lentretien ............................................................................................................. 46
3.2.2. Lanalyse documentaire ........................................................................................ 46
3.2.3. Le questionnaire de prise de connaissance (Q.P.C) de la DCI ............................. 47
3.2.4. La description narrative ........................................................................................ 47
3.2.5. Les outils bureautiques ......................................................................................... 47
PARTIE II CADRE PRATIQUE .......................................................................................... 49
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DE LA DIRECTION DU CONTROLE INTERNE (DCI)
DE LA DIRECTION GENERALE DU PLAN (DGP) ............................................................ 51

Prsentation de la Direction Gnrale du Plan (DGP) .......................................... 51

ES

4.1.

Missions .......................................................................................................... 51

4.1.2.

Organisation.................................................................................................... 51

AG

4.1.1.

4.1.2.1. Les Services Propres................................................................................... 52

IB
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4.1.2.2. Les Services rattachs................................................................................. 52


4.1.2.3. Les directions.............................................................................................. 52
La Direction du Contrle interne (DCI) ................................................................ 53

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4.2.

Les attributions de la DCI ............................................................................... 53

4.2.2.

Organisation de la DCI ................................................................................... 54

TH

4.2.1.

4.2.2.1. Le bureau du Contrle ................................................................................ 54

EQ

4.2.2.2. Le bureau de suivi ...................................................................................... 54

4.2.2.3. Le bureau administratif et financier ........................................................... 54


4.2.3.

Les moyens et les outils de la DCI ................................................................. 54

4.2.3.1. Les moyens humains .................................................................................. 55


4.2.3.2. Les outils techniques de la DCI .................................................................. 55
CHAPITRE 5 : DESCRIPTION ET EVALUATION DU PROCESSUS DE CONDUITE DES
MISSIONS A LA DCI DE LA DGP ....................................................................................... 56
5.1

. Description du processus de conduite des missions de vrification ........................ 56

5.1.1.

Llaboration du programme annuel de contrle ........................................... 56

5.1.2.

La conduite des missions de vrification ........................................................ 57

5.1.2.1

. La prparation des contrles ..................................................................... 57

5.1.2.1.1. Lordre de mission .............................................................................. 57


5.1.2.1.2. La prise de connaissance de la structure contrle ............................. 57
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5.1.2.1.3. Le plan de vrification ........................................................................ 58
5.1.2.1.4. Les questionnaires de contrle............................................................ 58
5.1.2.2. La conduite des travaux de contrle ........................................................... 58
5.1.2.3. La rdaction du rapport .............................................................................. 59
5.1.3.
5.2.

Le suivi des recommandations ....................................................................... 60


Evaluation du processus de conduite des missions de vrification ....................... 60

CHAPITRE 6 : ELABORATION DUN MANUEL DAUDIT INTERNE : CAS DE LA


DIRECTION GENERALE DU PLAN DU SENEGAL .......................................................... 66
6.1.

Orientations du MAI ............................................................................................. 66

6.1.1.

Dfinition et objectif du manuel daudit interne ............................................ 66

6.1.2.

Contenu et forme du manuel ......................................................................... 67


Structure du manuel daudit interne ............................................................... 68

ES

6.2.

6.1.3.

Prsentation du manuel daudit interne de la DCI ................................................ 69

AG

CONCLUSION GENERALE ................................................................................................ 102


ANNEXES ............................................................................................................................. 104

IB
-B

BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................. 124

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INTRODUCTION GENERALE

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Toute entit publique a pour but d'assurer, en fonction de ses moyens, l'atteinte des objectifs
qu'elle s'est fixe. Pour ce faire, elle met en place des dispositifs de contrle interne lui
permettant la bonne matrise de ses activits et le respect des consignes tous les niveaux.
Pour BERTIN (2007 : 5) : laudit interne nest pas une fonction comptable et nancire ou
du moins nest pas que cela. En effet, sa mission consiste analyser les risques, tous les
risques, quils soient oprationnels, nanciers ou de conformit, susceptibles daffecter la
ralisation des objectifs xs par lorganisation, puis sassurer quil existe un dispositif de
contrle interne parfaitement adapt sa situation et, si tel nest pas le cas, faire toutes les
propositions ncessaires pour y pourvoir.

La prsence de la fonction daudit sest accrue dans les diffrentes entits de nos pays du fait

ES

des diffrents scandales financiers de ces dernires annes (Enron et WorldCom, Ahold,
Parmalat, Royal Dutch/Shell et Vivendi) mais aussi de ladoption de lois telles que le

AG

Sarbanes-Oxley Act (SOX) en Juillet 2002 aux Etats-Unis dAmrique et la loi sur la scurit
financire (LSF) n2003-706 du 1er aot 2003 en France.

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-B

Par sa position dans lorganisation, laudit interne est une fonction dassistance au

O
LI

management. Cest une profession norme qui sappuie sur un cadre de rfrence vocation
mondiale comprenant pour lessentiel un code de dontologie, fournissant aux auditeurs

TH

internes les principes et les valeurs rgissant leur pratique professionnelle, puis des normes
pour les guider dans la ralisation de leur mission et la gestion de leur activit. Pour mener

EQ

bien ses travaux, lauditeur interne utilise des moyens techniques daudit exigs par les

o la charte daudit interne, la norme 1000 ;

normes de lInstute of Internal Auditors (IIA) tels que :

o le plan daudit, la norme 2010 ;


o le manuel daudit interne, la norme 2040.

A lheure actuelle, il est constater que certaines structures tatiques sngalaises ne


disposent pas au sein de leur service daudit interne des documents qui permettent la matrise
et lutilisation des bonnes pratiques en matire de normes professionnelle et du code de
dontologie exige par lInstitute of Internal of Auditors (IIA), lequel fdre toutes les
organisations nationales daudit interne.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
En effet, la Direction de Contrle Interne (DCI), constitue la structure de lAI, qui est lune
des directions de la Direction Gnrale du Plan (DGP), a en charge, de veiller lapplication
des instructions, des directives prsidentielles et primatorales, des directives issues des
rapports de lInspection Gnrale des Finances (IGF) et des autres corps de contrle. De plus,
elle assiste le Directeur gnral du Plan dans le contrle de la gestion du personnel, du
matriel et des crdits de lensemble des services placs sous sa responsabilit. La DCI se
rfre, essentiellement, au guide gnral relatif linspection des services soumis au
contrle de lInspection Gnrale des Finances (IGF) , pour conduire les missions de
contrle. Ce document dcrit la dmarche que doit adopter un inspecteur des finances lors
dune mission de vrification dans un service soumis au contrle de lIGF. De plus, il est
spcialement destin mettre la disposition des inspecteurs des finances nouvellement

ES

affects lIGF un ensemble de conseils. Bref, cest un manuel spcifique lIGF sur lequel
se base la DCI dans le cadre de son travail.

AG

Lutilisation de ce guide oblige la DCI se comporter en investigateur au lieu de suivre la

IB
-B

dmarche dun auditeur lors de ses diffrentes missions. La DCI ne dispose pas de guides
formaliss sur les bonnes pratiques de laudit qui lui permettront de se conformer aux normes

O
LI

de la profession dans le cadre de ses travaux.

leurs origines des causes suivantes :

o linexprience du personnel en matire daudit ;

EQ

TH

Linexistence au sein de la DCI de guides formaliss sur les bonnes pratiques de laudit tire

daudit ;

o la mconnaissance du personnel du cadre de travail et les normes professionnelles

o linadquation des profils affects la DCI.

Cette situation expose la DCI diverses consquences notamment :


o labsence de repres pour laccueil et lencadrement des nouveaux recruts ;
o le problme de la continuit des missions (en cas de non disponibilit dun membre de
lquipe) du fait de la non-formalisation du contenu et de lutilisation des dossiers de
travail ;
o le non-respect des normes professionnelles daudit ;
o les difficults lies la supervision des missions ;
o le comportement des auditeurs en investigateurs.
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Face ces difficults, des solutions peuvent-tre mises en uvre. A cet effet, il convient :
o de former le personnel sur le cadre de travail et les normes professionnelles daudit ;
o renforcer leffectif de la DCI par la prsence dagents matrisant les normes
professionnelles et les pratiques de laudit ;
o dlaborer un manuel daudit interne qui permet davoir une vision claire et uniforme
des travaux effectuer dans le cadre de la mission par tous les acteurs.

La dernire solution apparait comme la mieux indique car elle permettra non seulement
dharmoniser la dmarche daudit mais galement de gagner du temps dans les phases de
mission. En effet, llaboration du manuel daudit contribuera lefficacit de la DCI mais,
seule, elle ne rglera pas entirement le problme sans la formation du personnel sur le cadre

AG

ES

de travail et les normes professionnelles daudit.

Au regard de la solution retenue nous nous posons la question:


Comment formaliser les procdures de la DCI pour une bonne efficacit ?

IB
-B

De manire plus spcifique, les questions peuvent se porter sur :

O
LI

o quels sont les objectifs dun manuel daudit interne ?


o quelle est la structure du manuel daudit interne ?

TH

o quel est le processus daudit interne de la DGP ?

o quel est le processus dlaboration du manuel daudit interne ?

EQ

Lobjectif principal de cette tude, cest de concevoir un manuel daudit interne adapt pour
la DCI de la DGP afin damliorer les travaux de lauditeur. Pour y arriver nous allons :
o dfinir les objectifs dun manuel daudit interne;
o dfinir la structure du manuel daudit interne ;
o dcrire, analyser et formaliser le processus daudit interne de la DCI ;
o orienter le fond et le contenu du manuel puis laborer le manuel daudit interne adapt
la DCI.

Notre tude sera limite la formalisation dans un document de :


o lorganisation de la DCI (lorganigramme et les fiches de poste) ;
o la procdure de planification pluriannuelle daudit ;
o la procdure de conduite dune mission daudit interne ;
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o supports dexcution des tches : lexemplaire dun planning dintervenants dans le
processus daudit, la fiche de suggestions des missions, le plan pluriannuel daudit, le
plan annuel daudit, lexemplaire de planning annuel des missions, lexemplaire
dordre de mission, un exemplaire de plan de mission, un formulaire de guide de prise
de connaissance, le tableau des forces et des faiblesses apparentes (T.F.f.A), un
formulaire du programme de travail, un formulaire de questionnaire de contrle
interne, une feuille de couverture de test, une feuille de rvlation et danalyse des
problmes, une fiche de plan daction et une fiche de suivi des recommandations.

Le choix et la pertinence de notre thme se justifie pour :


o la DGP : le manuel daudit interne permettra la DCI davoir plus de visibilit dans

ES

la conduite des missions et une formalisation de la dmarche. Par ailleurs le personnel


nouvellement recrut intgrera plus facilement les quipes daudit. En outre, en

AG

apportant une vision plus claire dans lorganisation des missions, il permettra un gain
de temps dans le droulement des activits de la DCI.

IB
-B

o nous-mme : il va nous permettre de confronter les connaissances thoriques apprises


lors de notre formation au CESAG avec la ralit et den tirer une exprience pratique.

O
LI

Notre travail sarticulera autour de deux parties :

TH

o la premire sera consacre au cadre thorique. Elle permettra, primo, de mieux cerner
la notion de laudit interne, secundo, le manuel daudit interne et enfin la dfinition de

EQ

la mthodologie de recherche. ;

o la seconde partie sera consacre au cadre pratique. Ainsi dans un premier temps nous
prsenterons la DCI, puis la description et lvaluation du processus de conduite des
missions la DCI et enfin llaboration du manuel daudit interne pour la DCI de la
DGP.

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PARTIE I CADRE THEORIQUE

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Laudit interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et culturels ainsi que
dans des organisations dont lobjet, la taille, la complexit et la structure sont divers. Pour
BERTIN (2007 :5) : laudit interne, dfini officiellement comme une activit, est avant tout
une fonction de lorganisation et cest avec des ressources appropries de celle-ci que laudit
interne est susceptible dapporter le plus de valeur ajoute.

Laudit interne doit vivre

lentreprise, tre imprgn de sa culture, se sentir concern par tout ce qui la touche, ses
succs comme ses difficults ou ses checs .

La premire partie de notre tude sera essentiellement consacre aux fondements thoriques.
Elle est structure en trois chapitres : le premier chapitre portera sur laudit interne travers la
dfinition, le code de dontologie, les normes professionnelles lies la pratique de la

ES

profession et le processus de conduite dune mission de laudit interne. Le deuxime chapitre


exposera le manuel daudit interne et enfin le troisime prsentera la mthodologie de

AG

recherche applique.

IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

CHAPITRE 1 : LAUDIT INTERNE


Laudit interne est une fonction utile aux dirigeants. Pour HOBSONS (2006 : 82): la
profession daudit interne est une profession norme, qui sappuie sur un cadre de rfrence
vocation mondiale . Dans ce chapitre, nous prsenterons successivement la dfinition de
laudit interne, le code de dontologie, les normes professionnelles de la pratique de la
profession et le processus de conduite dune mission daudit interne.

1.1.

Dfinition de laudit interne (AI)

L'IIA dont lune des missions est dlaborer les normes et les pratiques professionnelles, a

ES

donn le 29 juin 1999 une dfinition de lAI, adapte par LIFACI (2011 :3) en ces
termes : LAI est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une

AG

assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses

IB
-B

objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de


management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des

O
LI

propositions pour renforcer leur efficacit .

TH

Cette dfinition est centre sur laide apporter lorganisation, pour lui permettre
datteindre ses objectifs. LAI est lune des fonctions internes lorganisation et value

EQ

lensemble des risques de celle-ci par une mthodologie dfinie par les normes

laudit interne fait mais ce quil value et amliore.

professionnelles de la pratique de lAI. Dans la dfinition, le mot contrle nest pas ce que

Laudit interne dcle les risques, les problmes et formule des recommandations aux audits.
Son rle nest pas de dnoncer ou daccuser, mais darbitrer et surtout de faire rechercher,
reconnatre et remdier aux faiblesses de lorganisation. Laudit interne aide cette dernire
anticiper les risques et se place dans une dmarche vertueuse damlioration continue.

Cette fonction doit donner une assurance sur le degr de matrise des oprations des
diffrentes structures de lorganisation, contribuant ainsi la cration de la valeur ajoute.
A travers cette dfinition le rle dassistance et de conseil de la fonction dAI est clairement
exprim.
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Lauditeur interne ne doit plus tre peru comme un policier ni un inspecteur mais plutt
comme quelquun qui aide lorganisation atteindre ses objectifs. Il sera de la responsabilit
de chaque chef de service daudit interne (SAI), en rapport avec les dirigeants de son
organisation de fixer ses objectifs et ses domaines dintervention en tenant compte de cette
nouvelle approche de lAI.

1.2.

Code de dontologie

Le mtier dauditeur interne ne simprovise pas et sappuie sur les principes normatifs
internationaux labors par lIIA.

ES

C
Selon lIIA (2011 :05) : le code de dontologie nonce quatre principes fondamentaux

AG

dclins en douze rgles de conduite qui sont :

IB
-B

Principes fondamentaux :

o intgrit : lintgrit des auditeurs internes est la base de la confiance et de la

O
LI

crdibilit accordes leur jugement ;

o objectivit : les auditeurs internes montrent le plus haut degr dobjectivit

TH

professionnelle, en valuant et en communiquant les informations relatives


lactivit ou au processus examin. Les auditeurs internes valuent de manire

EQ

quitable tous les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur

jugement par leurs propres intrts ou par autrui ;

o confidentialit : les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des


informations quils reoivent ; ils ne divulguent ces informations quavec les
autorisations requises, moins quune obligation lgale ou professionnelle ne les
oblige le faire ;
o comptence : les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les
savoir-faire et expriences requis pour la ralisation de leurs travaux.

Rgles de conduite
o Intgrit
Les auditeurs internes :
doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit ;
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doivent respecter la loi et faire les rvlations requises par les lois et les rgles de la
profession ;
ne doivent pas sciemment prendre part des activits illgales ou sengager dans des
actes dshonorants pour la profession dAI ou leur profession ;
doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur organisation.
o Objectivit
Les auditeurs internes :
ne doivent pas prendre part des activits ou tablir des relations qui pourraient
compromettre ou risquer de compromettre le caractre impartial de leur jugement. Ce
principe vaut galement pour les activits ou relations daffaires qui pourraient entrer
en conflit avec les intrts de leur organisation ;

ES

ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur


jugement professionnel ;

AG

doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont connaissance et qui, sils ntaient
pas rvls, auraient pour consquence de fausser le rapport sur les activits

o Confidentialit

O
LI

Les auditeurs internes :

IB
-B

examines.

doivent utiliser avec prudence et protger les informations recueillies dans le cadre de

TH

leurs activits ;

ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bnfice personnel, ou dune

EQ

manire qui contreviendrait aux dispositions lgales ou porterait prjudice aux

o Comptence

objectifs thiques et lgitimes de leur organisation.

Les auditeurs internes :


ne doivent sengager que dans des travaux pour lesquels ils ont une connaissance, le
savoir-faire et lexprience ncessaires ;
doivent raliser leurs travaux daudit interne dans le respect des Normes
Internationales pour la Pratique Professionnelle de lAudit Interne ;
doivent toujours sefforcer damliorer leur comptence, lefficacit et la qualit de
leurs travaux .

Ces principes ne sont pas sans poser quelques problmes en dpit dune utilit certaine. Pour
RENARD (2006 :95) : les traducteurs du code ont intuitivement vis juste en traduisant par
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 10

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
code de dontologie lensemble de rgles relatives une profession. Car, imposer un code,
cest sattendre ce que certaines personnes aient un comportement contraire au droit
commun .
Le code de dontologie sapplique aux personnes et aux entits qui fournissent des services
daudit (IIA, 2009 :24). Toute violation du code de dontologie par les membres de
lInstitution, des titulaires de certifications professionnelles de lIIA ou des candidats cellesci, fera lobjet dune valuation et sera traite en accord avec les statuts de linstitution et ses
directives administratives.

1.3.

Normes professionnelles de laudit interne

ES

LIIA a labor des normes professionnelles, adaptes par lIFACI. Celles-ci constituent le
rfrentiel indispensable la pratique de laudit interne. Elles se composent des normes de

AG

qualification, des normes de fonctionnement et des normes de mise en uvre.

IB
-B

1.3.1. Les normes de qualification

O
LI

Selon lIIA (2009 :7-13) : les normes de qualifications noncent les caractristiques que
doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant des missions daudit

TH

interne. Elles sont sectionnes en quatre principales normes :


o 1000-Mission, pouvoirs et responsabilits ;

o 1200-Comptence et conscience professionnelle ;

EQ

o 1100-Indpendance et objectivit ;

o 1300-Programme dassurance et damlioration qualit.

1.3.2. Les normes de fonctionnement

Selon lIIA (2011 :14-24) : les normes de fonctionnement dcrivent la nature des missions
daudit interne et dfinissent des critres de qualit permettant de mesurer la performance des
services fournis . Elles sont sectionnes en sept principales normes :
o 2000-Gestion de laudit interne ;
o 2100-Nature du travail ;
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Page 11

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o 2200-Planification de la mission ;
o 2300-Accomplissement de la mission ;
o 2400-Communication des rsultats ;
o 2500-Surveillance des actions de progrs ;
o 2600-Acceptation des risques par la Direction Gnrale.

1.3.3. Les normes de mise en uvre

Les normes de mise en uvre prcisent les normes de qualification et les normes de

ES

fonctionnement en indiquant les exigences applicables dans les activits dassurance (A) ou
de conseil (C). Elles sont facultatives et modulables selon la culture des pays.

AG

1.4.

Conduite dune mission daudit interne

IB
-B

Pour mieux apprhender les diffrentes phases dune mission dAI, nous allons rsumer dans

O
LI

le tableau suivant le point de vue de cinq auteurs.

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Tableau 1 : Point de vue de cinq auteurs sur le processus de conduite dune mission dAI
Phases et normes de lIIA Etapes

RENARD

BERTIN

SCHICK

CIGM

IIA

correspondantes

(2010 :217-

(2007 :38-

(2010 : 79-

(2007 : 43-70) &

(2011 : 14-

309)

45)

172)

(2007 :140-141)

23)

Planification

des

missions Plan daudit

ES
C

(norme 2010)

(norme 2200)

Plan de mission

AG

Prparation de la mission Ordre de mission

Prise de connaissance du domaine

IB
-B

auditer

Identification et valuation des


risques

TH
O

Ralisation de la mission Runion douverture

LI

Programme de travail

Rdaction des conclusions

Projet de rapport daudit interne

(norme 2400)

Runion de clture

Rapport daudit interne

Suivi des recommandations

Suivi du rapport

Travail de terrain

U
EQ

(norme 2300)

(norme 2500)

Source: RENARD (2010:217-309); BERTIN (2007:38-45); SCHICK (2010: 79-172); CIGM (); IIA (2011:14-23).

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
La synthse du point de vue des diffrents auteurs du tableau ci-dessus nous permet de
distinguer cinq principales phases dans le processus de conduite dune mission dAI dont une
phase de planification des missions daudit, de prparation, de ralisation, de conclusion et de
suivi du rapport.

1.4.1. Phase de planification des missions


Cette phase est la mise en uvre de la norme 2010 qui stipule que le responsable de laudit
interne doit tablir une planification fonde sur les risques afin de dfinir des priorits
cohrentes avec les objectifs de lorganisation .
Le plan daudit est labor par le directeur du SAI suivant lapproche par les risques. Ce plan

ES

contient les diffrentes missions daudit devant se raliser au cours dune priode donne.
Pour KPMG Maroc (2007 :115) : il peut tre prsent sous forme de tableau et faire

AG

rfrence aux :

o missions raliser classes dans lordre chronologique de leur droulement ;

pour chaque mission ;

IB
-B

o dates de lancement prvisionnelles de ces missions ainsi que les budgets temps prvus

o aux quipes devant intervenir au niveau de chaque mission ainsi que leur constitution ;

O
LI

o frais de missions prvisionnels .

TH

Son contenu est actualis au cours de la priode si ncessaire par lajout de nouvelles

1.4.2. Phase de prparation ou dtude

EQ

missions daudit et valide par la direction gnrale.

Cette phase peut tre dcompose en cinq tapes dont lordre de mission, le plan de mission,
la prise de connaissance du domaine auditer, lidentification et lvaluation des risques, et le
programme de travail.

1.4.2.1.

Lordre de mission

Lordre de mission est un papier qui lgitime et fait dclencher la mission de lAI. Pour
RENARD (2010 : 217-218), lordre de mission est lacte de naissance de la mission daudit. Il
constituerait lui seul une phase initiale en quelque sorte. Il formalise le mandat donn par la
direction gnrale laudit interne. Quant son contenu, BERTIN (2007 :39) affirme
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qu : il sagit gnralement dun document dinformation court (une page) qui indique le
prescripteur, le destinataire et lobjet de la mission, les objectifs gnraux, le lieu et le
primtre de la mission, la date de dbut et de fin de la mission .
1.4.2.2.

Plan de mission

Cette tape est la mise en uvre de la norme 2200 qui stipule que : les auditeurs internes
doivent concevoir et documenter un plan pour chaque mission. Ce plan de mission prcise les
objectifs, le champ dintervention, la date et la dure de la mission, ainsi que les ressources
alloues .
1.4.2.3.

Prise de connaissance du domaine auditer

Elle permet de bien cerner les proccupations majeures de la mission. Selon RENARD

ES

(2010 : 224) : il ny a pas de mthode daudit qui ne commence par la connaissance des

AG

processus ou des activits que lon doit auditer. Cette prise de connaissance doit tre
organise . Elle doit permettre lauditeur de se familiariser avec la structure qui doit tre

IB
-B

audite. Pour BERTIN (2007 : 40), la prise de connaissance ne se rsume pas la collecte des
donnes et leur tude. Lauditeur rencontre aussi les personnes concernes par la mission

O
LI

daudit et leur pose les bonnes questions partir dun questionnaire de prise de connaissance.
Elle permet de rassembler des informations sur lactivit tudie sans vrification dtaille.

srieuses sur les risques majeurs.

EQ

Identification et valuation des risques

1.4.2.4.

TH

Ds que cette prise de connaissance a t mene bien, lauditeur dispose de donnes

Cette tape nest que la mise en uvre de la norme 2210.A1 qui stipule que : lauditeur
interne doit procder une valuation prliminaire des risques lis lactivit soumise
laudit. Les objectifs de la mission doivent tre dtermins en fonction des rsultats de cette
valuation.
Il sagit de savoir o se situent les risques et non de les analyser dans le dtail de leurs causes
et consquences. Pour BESSIS (1995 : 9-14) : le point de dpart de la dmarche rside dans
un inventaire des risques. Cet inventaire est important parce quil permet de mieux cerner
toutes les dimensions des risques pour en dduire des mesures adaptes. Il faut les rpertorier
et les dfinir le mieux possible dans la perspective de les mesurer, de les suivre, de les
contrler. Cette tape permet aux auditeurs de prendre conscience des risques qui se
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
matrialisent par le tableau des forces et des faiblesses apparentes (T.F.f.A). Pour SCHICK &
al. (2010 : 83) : Il va servir de base de rfrence par rapport laquelle lquipe daudit va
apprcier la ralit du terrain .
Tableau 2: Tableau des risques ou TFfA
Domaine/

Objectifs

Opration

spcifiques

Risques

POCA/

Opinion

Indicateur

F/f

Commentaire

Consquence

Degr

de

confiance

ES

C
Source : LEMANT (1999 : 64).

AG

Les quatre premires colonnes sont renseigner ltape dlaboration du plan de mission.

IB
-B

Les quatre dernires seront remplies aprs lanalyse des risques et un survol du terrain qui
prcde son examen attentif.

O
LI

1.4.2.5.

Programme de travail

TH

Cette tape nest que la mise en uvre de la norme 2240.A1 qui stipule que le programme

EQ

de travail doit faire rfrence aux procdures appliquer pour identifier, analyser, valuer et

documenter les informations lors de la mission. Le programme de travail doit tre approuv

avant sa mise en uvre. Les ajustements ventuels doivent tre approuvs rapidement .

Le programme de travail est tabli sur la base du plan de mission (encore appel rapport
dorientation). Daprs OGIEN (2006 : 332) : lampleur de ces travaux est conditionne par
la nature des activits, la taille de lentit, la complexit de la mission, la mthodologie et les
techniques spcifiques utilises . En effet, cest un document interne au SAI dont la forme et
le contenu peut varier selon la nature de la mission. Le programme de travail peut contenir les
questionnaires spcifiques utiliser pendant les travaux de terrain, les procdures employer,
les preuves examiner, et la rpartition des tches entre les auditeurs et le calendrier
dexcution de ces tches.

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Page 16

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
1.4.3. Phase de ralisation ou de vrification

Cette tape est la mise en uvre de la norme 2300 qui stipule que : les auditeurs internes
doivent identifier, analyser les informations suffisantes, fiables, pertinentes et utiles pour
atteindre les objectifs de la mission . La phase de ralisation dbute par une runion
d'ouverture dans laquelle l'auditeur et l'audit examinent le rapport dorientation.

1.4.3.1.

Runion douverture

Elle prcise non pas le dbut de la mission mais celui des oprations raliser. Au cours de
cette runion, l'auditeur dvoile le rapport dorientation aux audits notamment la revue des

objectifs et le champ de laudit ainsi que les mthodes et les procdures utiliser pour mener

ES

laudit. Pour RENARD (2010 : 246): on ne peut la tenir tant quil ny a pas de programme

AG

prsenter laudit . Ainsi les auditeurs annoncent au pralable et sans ambigut ce qu'ils
ont l'intention de faire. Au cours de cette lecture commune, les auditeurs vont solliciter les

IB
-B

avis des audits; ces derniers ne manquent pas de faire des observations mais la dcision
finale de prendre, ou non, en compte les avis des audits, revient aux auditeurs. Selon
IGALENS & al. (2010 : 119) : cette runion cherche atteindre trois objectifs :

O
LI

o permettre aux auditeurs et aux audits de se connaitre et tablir entre eux un climat

TH

de confiance ;

o installer lquipe daudit et confirmer les objectifs de la mission ;

EQ

o rpondre aux questions : lever les incomprhensions et rduire les craintes.

A la fin de la runion douverture, les auditeurs se retirent afin dapporter les modifications
ventuelles au rapport dorientation et au programme de travail.

1.4.3.2.

Travail de terrain

Cest partir du moment o le programme de travail est prt que le travail de terrain va
commencer.
o les vrifications

Pour BERTIN (2007 :43): cette tape fait appel des techniques (interviews, observation
physique, sondages, examen analytique, narration, flow chart , grille danalyse des tches)
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
et des moyens (questionnaires de contrle interne, tableaux de risques, feuille de test ou de
couverture, feuilles danalyse des risques) .

En ralit, lauditeur sur le terrain va procder des tests et des observations labores
laide des questionnaires et au cours desquels il met en uvre les feuilles de couverture.
Celles-ci doivent indiquer lobjectif et la priode du test, les tests raliser, les conclusions
sur chaque lment contrl et la conclusion gnrale. Chaque risque dtect dbouche sur
ltablissement dune Feuille dAnalyse des Risques (FAR) dont voici un modle :

Tableau 3 : Modle de FAR

Risque :

FAR N :

Constat :
Causes :

AG

ES

Papier de travail :

Feuille dAnalyse des Risques

Recommandations :

Le :

Approuv par :
Le :

Le :

EQ

TH

Source : A partir de SCHICK & al. (2010 : 125).


o la validation des FAR

Valid avec :

O
LI

Etabli par :

IB
-B

Consquences :

Pour Bertin (2007 :44) : lauditeur doit systmatiquement valider les constats ou ses
conclusions en les prsentant la connaissance de laudit afin de recueillir sa raction sur les
lments de preuves recueillis . Chaque FAR est supervise par un chef de mission qui
lapprcie, situe sa place et son degr dimportance par rapport la mission. Ces validations
individuelles et successives sont suivies de validations gnrales en fin de mission (la runion
de clture). Tous les documents utiliss par lauditeur interne durant la phase de ralisation,
appels papiers de travail, sont rfrencs. Lensemble des FAR aprs reclassement constitue
l ossature du rapport daudit.

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Page 18

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
1.4.4. Phase de conclusion

Cette partie est la mise en uvre de la norme de 2400 qui stipule : les auditeurs internes
doivent communiquer les rsultats de la mission .
Elle permet de justifier les rsultats de lintervention de lauditeur dans le cadre dun rapport
daudit interne. Cette phase est dcompose en trois tapes savoir : le projet de rapport
daudit interne, la runion de clture, le rapport daudit interne,

1.4.4.1.

Projet de rapport daudit interne.

Cest un document provisoire, non accompagn de plan daction, conu par lauditeur partir

ES

des constats pertinents issus des FAR dont le contenu doit faire lobjet dune validation
gnrale par les audits prsents la runion de clture.

AG

Pour RENARD (2010 : 289 ) : pour permettre la validation gnrale, lauditeur rdige un
document : cest le projet de rapport. Il est ainsi nomm pour trois raisons :

IB
-B

o les observations quil contient nont pas encore fait lobjet dune validation
gnrale ;

recommandations ;

O
LI

o ce document ne comprend pas encore les rponses des audits ces

TH

o il ne comporte pas encore le plan daction qui est le document joint au rapport

recommandations quil a acceptes.

EQ

dfinitif et sur lequel laudit indique par qui seront mises en uvre les

1.4.4.2.

Runion de validation ou de clture

Tout comme la runion douverture, la runion de clture se droule sur les lieux mmes de
laudit et runit les mmes personnes pour valider le projet de rapport. Lordre du jour est
constitu par lexamen du projet de rapport qui est remis chaque participant, si possible,
quelques jours avant la runion afin den permettre la lecture. Pour SCHICK & al. (2010 :
137) : une runion de validation

est tenue entre audits et auditeurs, si ncessaire en

prsence du commanditaire. Cette runion a pour objet de recueillir lavis des audits sur les
constats, raisonnements et conclusions de faon rendre le rapport incontestable. La runion
de validation vaut accord pour le rapport dfinitif .
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Page 19

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o La prsentation
Cette runion doit tre prpare. Chaque auditeur interne doit participer la hauteur de sa
contribution et de ses capacits pour viter dcouter discourir seul le chef de mission. Ils
doivent se munir des papiers de travail, constituant autant dlments de preuves classer
rigoureusement et prts tre montrs si les ncessits de la discussion lexigent.

o Les contestations des audits


Si le travail a t correctement fait, si les constats ont t valids pas--pas, la validation
gnrale ne doit pas constituer de problmes quant la ralit des faits. Pour RENARD
(2010 :294) : une contestation peut parfois surgir, et deux situations sont alors possibles :

ES

ou bien lauditeur est en mesure de fournir llment de preuve sur lequel il


assoit son affirmation, et la contestation steint aussitt ;

AG

ou bien il nest pas en mesure de fournir cet lmentil est plus sage

IB
-B

dabandonner le point litigieux .


o Rponse aux recommandations

O
LI

Ce sont les rponses faites par laudit aux recommandations du rapport. Si les audits ont des
rserves faire quant son ralisme ou son applicabilit, cest ce moment que ces rserves

TH

sont exprimes. Les auditeurs en tiennent comptent ou non, selon leur apprciation qui leur

EQ

sont faites. La recommandation tant devenue dfinitive en la forme, une rponse officielle est
demande aux audits afin que leurs observations puissent tre intgres dans le rapport .

Rapport daudit interne

1.4.4.3.

Contrairement au projet de rapport, cest le document final, accompagn du plan daction


conu par lauditeur partir des FAR dont le contenu a fait lobjet dune validation gnrale
par les audits prsents la runion de clture. Pour RENARD (2010 : 296) : Quoi quil en
soit le document final est bien le rapport daudit interne . Ce rapport obit aux normes
internationales de rdaction et de diffusion de rapport.

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Page 20

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o Les normes internationales de rdaction
La norme 2420 dfinit sept principes de rdaction pour les rapports daudit
lesquels doivent tre exacts, objectifs, clairs, concis, constructifs, complets et
tablis en temps utile ;
La norme 1321 recommande dindiquer dans les rapports que les activits
sont conduites conformment aux normes pour la pratique professionnelle de
laudit interne .
o Les normes de diffusion
La norme 2440 qui stipule que : le responsable de lAI doit diffuser les

AG

ES

rsultats aux destinataires appropris .

Un rapport dAI peut-tre structur en un ensemble introductif (le sommaire, lintroduction et

IB
-B

une synthse), le rapport dtaill, et la conclusion, le plan daction, les annexes.

o Le sommaire, lintroduction et la synthse

O
LI

Cet ensemble introductif commence par le sommaire dtaill du rapport, une introduction

TH

comportant obligatoirement deux informations : le rappel du champ daction et des objectifs


de la mission, et un trs bref descriptif de lorganisation de lunit ou de la fonction audite, et

EQ

enfin une synthse mettant en relation les aspects positifs et ngatifs de cette organisation.

o Le rapport dtaill

Cest le document intgral destin en premier lieu laudit et qui comporte : constats,
recommandations et rponses aux recommandations, le tout prsent dans un ordre logique et
cohrent du sommaire.

o La conclusion
Pour RENARD (2010 :301) : la conclusion dun rapport daudit ne simpose pas : la
vritable conclusion est la note de synthse en tte du document .

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Page 21

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o Le plan daction
Le document suivant cette brve conclusion est un papier qui est rempli par laudit, envoy
avec les rponses aux recommandations et joint au rapport : cest le plan daction. Cest un
simple formulaire dessin par lAI, et qui permet laudit dindiquer pour chaque
recommandation, qui fera quoi et quand. Pour rpondre ces objectifs le papier joint en fin de
rapport comporte, en face du numro de chaque recommandation lindication de la personne
responsable de la mise en uvre et le dlai dans lequel celle-ci sera entreprise et mene
bonne fin.
o Les annexes
La plupart des rapports dAI comportent galement des annexes afin de ne pas alourdir le

ES

corps du rapport. Cest pourquoi tous les tableaux, graphiques, textes officiels, rgles de
procdures, schmas, etc., qui soutiennent la dmonstration sont renvoys en annexes, avec

AG

des renvois et des rfrences permettant de les identifier sans problme. La mission ne se
termine quavec la mise en uvre des recommandations.

IB
-B

1.4.5. Suivi du rapport

O
LI

Lauditeur ne participe pas la mise en uvre de ses propres recommandations. Le suivi du

TH

rapport est effectu par le service daudit interne et suivant des dates prvues dans le plan
daction, une quipe daudit doit se dplacer chez laudit pour faire le point de la mise en

EQ

uvre des recommandations de la mission daudit. La norme 2500.A1 stipule : Le

responsable de laudit doit mettre en place un processus de suivi .

Ce chapitre nous a permis de cerner la dfinition, les objectifs, le code de dontologie, les
normes professionnelles lies la profession et le processus de conduite dune mission de
laudit interne.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

CHAPITRE 2 : LE MANUEL DAUDIT INTERNE


Le manuel daudit interne (MAI) est un document qui est usage interne au service daudit
interne (SAI). Selon MATERS & al. (2006 :116) : les manuels doivent dcrire les modes
opratoires et prciser les personnes qui doivent effectuer les contrles au premier degr, la
priodicit de ces contrles ainsi que leur nature (contrle exhaustif, par sondage, global) .
Le MAI est une exigence de la norme 2040 de lIIA.
Dans ce chapitre il sagira pour nous de dfinir le manuel daudit interne (MAI) et ses
objectifs puis de prsenter sa structure mais aussi daborder le processus de son laboration.

ES

2.1. Dfinition et objectifs du manuel daudit interne

AG

Le fonctionnement dun SAI de mme que la concrtisation des diffrentes missions


impliquent la prsence au pralable, de procdures formalises. Ces procdures sont

IB
-B

consignes dans un document nomm MAI. Cette section sera consacre, dune part, la
dfinition du MAI et, dautre part, aux objectifs du dit manuel.

O
LI

2.1.1. Dfinition dun manuel daudit interne (MAI)

TH

Le MAI est dfini par KPMG Maroc (2007 :13) comme : un outil mthodologique
permettant lauditeur interne dapporter une assurance raisonnable quant la conformit des

EQ

pratiques et actes de gestion courante par rapports aux rfrentiels de procdures, de normes

et de rglementations en vigueur .

Le MAI est le principal rfrentiel pour lauditeur interne parce quil comporte dune part, un
volet englobant les informations thoriques que doit matriser un auditeur interne en matire
de mthodologie, de techniques et doutils dAI, et dautre part, un volet plus pratique
comprenant les guides dAI, outils qui orienteront le travail de lauditeur sur le terrain. Il est
conu de manire faciliter la comprhension des concepts de base relatifs la mthodologie,
aux audits et techniques de lAI.

Pour sa part, SPENCER (2000 :340) dfinit le manuel daudit comme tant un processus qui
accumule et diffuse tous les documents, les conseils, les directives et les instructions mises
par la direction daudit et qui affectent la faon dont la fonction daudit devrait tre
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
applique . Cest donc un outil de travail qui sert, comme son appellation lindique, de guide
et dorienteur aux auditeurs internes

Aprs avoir dfini le MAI, nous allons prsenter ses objectifs.


2.1.2. Objectifs du manuel daudit interne (MAI)
Les manuels daudit interne sont labors pour atteindre des objectifs bien prcis. Ces
objectifs peuvent diffrer dun manuel lautre. Cette section permettra de dfinir quelques
objectifs dun MAI.
2.1.2.1. Dfinir le cadre de travail du SAI.

Selon RENARD (2010 : 418), le manuel doit comporter lorganigramme du service avec

ES

mention de son rattachement, les analyses de poste des auditeurs internes de lentit et les

assigne.

AG

conditions gnrales de travail afin que tous sachent de faon prcise la mission qui leur est

IB
-B

Sil y a plusieurs missions (conseil, dassurance), la rpartition des tches, cest -dire le
champ dapplication dvolu chacune des missions, est galement prcis.

O
LI

Le document doit galement prciser les conditions gnrales de travail de lauditeur cest--

remboursements de frais, linstallation matrielle

2.1.2.2. Former les auditeurs dbutant.

EQ

TH

dire les horaires, dispositions relatives aux dplacements professionnels et aux

La lecture du manuel doit permettre lauditeur dbutant de se familiariser avec les objectifs
et les spcificits de fonctionnement du service cest- dire les procdures de travail. Il doit en
obtenir une copie pour une meilleure assimilation du contenu. Pour RENARD (2010 : 418), le
manuel doit permettre la formation de lauditeur dbutant.
2.1.2.3. Servir de rfrentiel pour lauditeur.
Pour KPMG Maroc (2007 : 13), il doit tre le principal rfrentiel pour lauditeur. Le manuel
doit contenir un rappel des normes de lIIA qui simposent tous, ou dfaut un renvoi aux
documents sur lesquels ces normes peuvent tre consultes. Selon RENARD (2010 : 419),
la suite de ce rappel gnral, le manuel mentionne les normes spcifiques au SAI, et plus
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
exactement : le rappel des rgles dengagement et de gestion du personnel, les rgles
appliques pour les voyages et dplacements, llaboration et la rvision du plan daudit, la
description des spcificits mthodologiques appliques par le service telles que lordre de
mission, lanalyse des risques, la dfinition des objectifs, la ralisation des observations, les
normes retenir pour la prsentation, la diffusion des rapport daudit et le suivi des
recommandations.
2.1.2.4. Permettre une bonne application de la mthodologie
Pour KPMG Maroc (2007 : 7) : le manuel daudit interne est outil mthodologique
permettant lauditeur interne dapporter une assurance raisonnable quant la conformit des

pratiques et acte de gestion courante par rapports aux rfrentiels de procdures, de normes et

ES

rglementations en vigueur . De ce fait, il dcrit le droulement dune mission daudit, ses


diffrentes tapes, les dlais ncessaires, les diffrents outils et techniques utiliser, et le rle

AG

de chaque membre de lquipe daudit.

IB
-B

Le MAI est un outil mthodologique toutefois, quel que soit le rdacteur du manuel, les
objectifs recherchs peuvent varier dun MAI lautre ; mais pour lessentiel il aide les

O
LI

auditeurs internes russir leur mission en mettant leur disposition un rfrentiel de qualit.

EQ

TH

2.2. Structure dun MAI

Cette section nous permettra de comprendre la structure de quelques MAI puis le contenu des

diffrentes parties dune structure dun MAI type.

2.2.1. Structure de quelques MAI


LIFACI (1997 : 119), rappelle que la forme et le contenu des politiques et procdures crites
doivent tre adapts limportance et la structure du SAI ainsi qu la complexit de son
travail. Pour mieux apprhender la structure dun MAI, nous allons prsenter titre
dexemple, dans le tableau ci-dessous, le contenu de cinq structures de MAI.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Tableau 4: Synthse du contenu de la structure de quelques MAI.
Synthse du contenu des diffrentes parties Synthse du contenu de la structure de quelques MAI existants
de la structure dun MAI

KPMG

GMU(1)

Maroc

(2004)

Vol.1

GAO(2)
Vol.1

Vol.2

(1992)

(1993)

ECA(3)

CCCV(4)

(2012)

(2009)

(2007)
Premire

table des matires

partie

Introduction/gnralits

Deuxime

Rattachement

partie

dun SAI

hirarchique

Charte daudit interne

Normes professionnelles et X

ES

standards

Outils de lAI

O
LI

AG

Conduite dune mission dAI

Rapport daudit interne


Suivi du rapport

IB
-B

Plan daudit

Contrle qualit
Annexes

et

partie

complmentaires

tables

TH

Troisime

EQ

Source : nous-mmes partir de KPMG Maroc (2007); George Mason University(1) (2004) ;
General Accounting Office(2) (1992 &1993); European Court of auditors (3) (2012) ; Cour des

comptes du Canton de Vaud(4) (2009).

Il est remarquer que quatre des cinq MAI se dcomposent en trois principales parties dont le
contenu de la deuxime et de la troisime partie diffre dun manuel lautre. En effet, ces
cinq manuels contiennent en gnral trois parties :
o pour premire partie : la table des matires et lintroduction gnrale ;
o pour la deuxime partie : la description de lorganisation et des habitudes de travail du
SAI ;
o pour la troisime partie : les annexes et tables complmentaires.

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Page 26

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
2.2.2. Premire partie du MAI : la table des matires et lintroduction gnrale

Elle renferme la table des matires et lintroduction gnrale. Pour HENRY (2001 : 55),
lintroduction permet de rappeler les objectifs qui ont conduit la mise en place de l'outil et
explique la structure gnrale .
La table des matires sert donner des indications pratiques pour la consultation et la
recherche d'information l'intrieur du manuel.

2.2.3. Deuxime partie du MAI : la description de lorganisation et les habitudes


de travail du SAI

Cest la partie la plus volumineuse du manuel. En fonction des manuels, elle peut comporter

ES

le rattachement hirarchique du SAI, une copie de la charte daudit interne, un rappel des

AG

normes professionnelles et standards, le processus de la conduite dune mission daudit


interne, les outils de lAI, le plan daudit, le rapport daudit interne, le suivi du rapport, le

IB
-B

contrle qualit.

2.2.3.1. Rattachement hirarchique du SAI

O
LI

Son rattachement est prvu par la norme 1110 qui stipule que le responsable de lAI doit

TH

relever dun niveau hirarchique suffisant au sein de lorganisation pour permettre au SAI

EQ

dexercer ses responsabilits (IFACI : 8). Les normes professionnelles sont trs prudentes
en ce domaine.

U
Dans les groupes internationaux ou dans les entreprises voluant sur le territoire national, le
SAI peut tre rattach soit la direction gnrale, soit au conseil dadministration ou comit
daudit, ou une direction oprationnelle.
o Rattachement du SAI la direction gnrale

Ce

rattachement

situe

le

SAI

au-dessus

des

directions

oprationnelles.

Selon

AHOUANGANSI (2010 : 30) : la majorit des SAI sont rattachs la direction gnrale .
Lintrt dun tel rattachement rside dans la trs grande fluidit de linformation, diffuse de
laudit interne vers la direction gnrale. Pour RENARD (2006), un tel rattachement permet

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
aux auditeurs dexercer pleinement leur rle de conseillers du management, dialoguant avec
la direction, et tous les chelons hirarchiques .
Linconvnient de ce rattachement est de sous-entendre que le SAI est le gendarme de la
direction gnrale, ce qui ne rend pas bien compte de son rle vritable de conseiller. Pour
BERTIN (2007 : 32) : un tel rattachement, dans le cadre des groupes internationaux peut, si
le dirigeant est opportuniste, priver les membres du conseil dadministration dinformations
sur la gestion des filiales .
o Rattachement du SAI au conseil dadministration ou comit daudit

Le SAI peut-tre fonctionnement rattach au conseil dadministration ou comit daudit

ES

constitu en son sein. Tout comme la direction gnrale, le conseil dadministration et le


comit daudit ne reprsentent pas des directions oprations. Pour RENARD & al. (2011 :

AG

155) : il situe la nouvelle entit au-dessus des autres units. Et du mme coup, il la situe en
dehors de lorbite oprationnelle. Cela prsente quelques avantages qui ne sont pas la

IB
-B

hauteur des inconvnients. Au chapitre des avantages figure lindpendance totale qui met la
nouvelle unit labri des influences et lui permet de parler vrai . Cela dit les

O
LI

inconvnients sont quasiment liminatoires mais il serait alors peru plus comme un
inspecteur que comme un vritable conseiller .

TH

Pour BERTIN (2007 : 6) : seul un rattachement hirarchique la direction gnrale, doubl

EQ

dun rattachement fonctionnel au comit daudit peut donner laudit interne efficacit et
indpendance, tout en facilitant un champ dinvestigation le plus large qui soit.

U
Dans le cadre dune bonne gouvernance, le rattachement au conseil dadministration permet
justement de rduire lasymtrie dinformations pouvant exister entre les dirigeants et les
reprsentants des actionnaires (le conseil dadministration).
o Rattachement du SAI une direction oprationnelle
Cette dernire solution place le SAI sous lautorit dune direction oprationnelle,
gnralement la direction administrative et financire. En effet, plus le rattachement est un
niveau subalterne, plus il est difficile de travailler avec des responsables de niveau lev.
Selon BERTIN (2007 : 33) : ce positionnement, consistant situer lAI un niveau moins
lev que les directions oprationnelles, peut indubitablement nuire son efficacit, tant sur le
plan national quinternational, lorsquil doit se dplacer dans les filiales notamment. Mais il
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
ne faut pas perdre de vue que ce rattachement prsente, malgr tout, lavantage dun meilleur
suivi technique du SAI .
En dfinitive, les trois solutions envisages comportent aussi bien des avantages que des
inconvnients. En effet, 62% des SAI sont rattachs la direction gnrale, 3% au comit
daudit contre 13% si lon en croit lenqute effectue par lIFACI en France en 2009.
Une tude ralise en 2006, visait connatre le sentiment des auditeurs internes sur le
rattachement hirarchique leur paraissant plus efficace. Trente-huit (38) auditeurs internes sur
cent (100) ont rpondu aux questionnaires. Les rsultats de lenqute sont rsums dans le
tableau ci-dessous.

ES

Tableau 5: Rattachement hirarchique des auditeurs internes


Rattachement hirarchique

Effectifs Pourcentage (%)

AG

2,63

Au prsident directeur gnral

11

28,95

13

34,21

A la direction gnrale

IB
-B

Au prsident du conseil dadministration

2,63

Au secrtariat gnral

2,63

A la direction du contrle gnral de la planification

2,63

A la direction administrative et financire

18,42

2,63

O
LI

A la direction gnrale en charge de la finance et de laudit 1

EQ

TH

Au comit daudit

Autres

Total

38

2,63
2,63
100

A la direction organisation

Source : Adapt de Ebondo Wa Mandzila (2006).


Il ressort du tableau que 34,21% des auditeurs sont rattachs la direction gnrale, 2,63%
rattachs au prsident du conseil dadministration, et 18,42% la direction administrative et
financire.
Pour plus de 80% dauditeurs internes interrogs, leur rattachement la direction gnrale est
une bonne chose pour la fiabilit de linformation financire. Seuls 20% pensent le contraire.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Les principes de bonne gouvernance semblent militer en faveur dun rattachement du SAI au
conseil dadministration et/ ou au comit daudit. Le positionnement hirarchique du SAI est
le meilleur indicateur pour apprcier le rle et limportance et par consquent le pouvoir ou
linfluence de lAI dans une organisation.

2.2.3.2. Charte daudit interne

Considr comme lun des documents les plus importants du SAI du fait de son exigence par
la premire des normes professionnelles de lIIA, la norme 1000 stipule que : la mission, les
pouvoirs, et les responsabilits de laudit interne doivent tre formellement dfinis dans une
charte, tre cohrents avec les normes et dment approuvs par le conseil .

ES

La charte daudit interne doit garantir les conditions dindpendance de la fonction et protger
les audits contre tout excs. Pour GERBIER (1996 : 10) : cest un texte solennel manant

AG

de la plus haute autorit de lentreprise, qui fixe les droits et les devoirs du SAI, constitue sa
loi fondamentale et autorise son dveloppement .

IB
-B

Contrairement au manuel daudit interne qui est interne au service daudit, la charte est un
document pour lextrieur qui va servir diffuser limage de laudit interne et vendre la

O
LI

fonction . La mise en place de ce manuel savre indispensable avant le dmarrage des


activits du SAI. Ce document est le premier instrument de communication entre le service

EQ

TH

daudit et les audits.

2.2.3.3. Normes professionnelles et standards

LAI est une fonction bien organise et reconnue au niveau international. En effet, tous les
auditeurs internes sont soumis un certain nombre de rgles qui dterminent leur cadre de
travail afin de garantir leur indpendance, la bonne pratique et lefficacit dans les missions
daudit. Ces rgles sont dictes par lIIA et sont appeles normes internationales pour la
pratique professionnelle de lAI. Ces normes se composent des normes de qualifications, de
fonctionnement et de mise en uvre.
Selon lIFACI (2011 : 28), la norme est un document dordre professionnel promulgu par
the Internal Auditing Standard Board (Comit interne de lIIA charg dlaborer les
normes) afin de dfinir les rgles applicables un large ventail dactivits dAI et utilisables
pour lvaluation de ses performances.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
2.2.3.4. Conduite dune mission dAI

La norme 2300 de lIIA, prcise que les auditeurs internes doivent identifier, valuer et
documenter les informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
Une mission dAI doit dbuter par un ordre de mission. Elle se dcompose en plusieurs
tapes. Selon les rsultats de lenqute de lIFACI sur les pratiques professionnelles de lAI et
du contrle interne en France (2009 : 87), en moyenne :
o 20% du temps pass lors dune mission dAI sont allous ltape de prparation
(cest--dire formulation des objectifs et du primtre de la mission llaboration du

ES

programme de travail) ;
o 46% ltape de ralisation (mise en uvre du programme de travail et sa

AG

supervision) ;

du plan dactions) ;

IB
-B

o 22% ltape de communication (rdaction, validation, diffusion du rapport, adoption

2.2.3.5. Outils de lAI

O
LI

o et 12% ltape du suivi de la mise en uvre des recommandations.

TH

Les outils de lAI sont des instruments de travail qui permettent aux auditeurs daccomplir

EQ

leur mission. Selon RENARD (2010 : 330) : on peut utiliser plusieurs critres de classement

des outils daudit, retenons-en un qui traduit deux dmarches possibles de lauditeur :
o les outils dinterrogation qui vont aider lauditeur formuler des questions ou
rpondre des questions quil se pose ;
o les outils de description, qui ne prsupposent pas de questions particulires, mais vont
laider mettre en relief les spcificits des situations rencontres.
Les outils dinterrogation sont les sondages statistiques ou chantillonnages, les interviews et
questions crites, les outils informatiques, et les vrifications et les rapprochements divers.
Les outils de description sont : lobservation physique, la narration, lorganigramme
fonctionnel, la grille de sparation des tches, le diagramme de circulation et la piste
daudit .
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
2.2.3.6. Plan daudit
Llaboration du plan daudit doit tre du ressort du directeur de lAI puis tre fonde sur les
risques et approuve par la direction gnrale. Selon la norme 2010 de lIFACI, le
responsable de laudit interne doit tablir une planification fonde sur les risques afin de
dfinir les priorits cohrentes avec les objectifs de lorganisation.
Selon JONQUIERES (2006 : 57) : le plan daudit interne correspond au droulement de
laudit. Il est gnralement prpar par le responsable de laudit, en coordination avec les
membres de son quipe, et soumis laudit pour validation. Il comprend en principe :
o les heures associes chacune des quipes de laudit ;

ES

o les rfrences (et titres) des paragraphes des rfrentiels audits ;

AG

o les noms des membres de lquipe daudit chacune des tapes identifies ;
o les noms des personnes qui seront audits .

IB
-B

Le plan daudit doit avoir un contenu exhaustif qui comporte tous les sujets susceptibles
dtre audits. Selon les rsultats de lenqute de lIFACI (2009 : 82), la cartographie des

O
LI

risques de lorganisation et les demandes spcifiques de la direction gnrale constituent les

TH

deux principaux lments pour la construction du plan daudit. Les autres lments les plus
frquemment cits sont : lvolution de la structure, du management, de lorganisation,

2.2.3.7. Rapport daudit interne

EQ

lexistence dun cycle daudit dfini et lanalyse historique des incidents .

Une mission daudit interne se conclut par la rdaction dun document dit rapport daudit
interne. Il doit reflter fidlement lesprit et le contenu de laudit. Il est prpar sous la
responsabilit du responsable daudit. De plus, il est une exigence de la norme 2440 de
lIFACI qui nonce clairement que cest au responsable daudit quincombe la charge de
communiquer les rsultats de laudit.
Selon JONQUIERES (2006 : 45) : de nombreux lments peuvent figurer dans la
composition et le contenu du rapport, savoir : les objectifs de laudit, le champ de laudit,
lidentification du commanditaire de laudit et de lorganisme audit, les dates de laudit et les
dtails du plan daudit, les lieux o les activits daudit ont t ralises, lidentification des

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
membres de lquipe daudit, les critres daudit , les constats daudit, la liste des personnes
rencontres, les conclusions daudit .
Pour BERTIN (2007 : 45) : gnralement, le rapport daudit comporte une prsentation de
lentit (lieu, organigramme, description, des procdures appliques) ; une analyse de
lorganisation et du fonctionnement (problmes structurels rencontrs, analyse critique des
tches/processus/fonctions) ; une analyse conomique et financire mettant en vidence les
ventuelles inexactitudes ou irrgularits et enfin une opinion ou un jugement sur les
disfonctionnements par cycle ou opration qui doivent tre suivis des conclusions et des
recommandations .
Il nexiste pas une forme standard du rapport daudit interne. Pour RENARD (2006), il ny a

ES

pas dunanimit sur la forme du rapport daudit dans les entreprises.

AG

2.2.3.8. Suivi du rapport


Selon lIIA (2009 : 21), lAI doit surveiller la suite donne aux rsultats des missions de

IB
-B

conseil conformment laccord pass avec le client donneur dordre. Un rapport sans suivi
des recommandations constitue une mission inacheve, probablement sans grand impact et

O
LI

conduisant ainsi linutilit et linefficacit de lAI. Pour le rdacteur du CIGM


(2007 :63) : la structure dAI ne doit pas assumer la responsabilit de laction ni choisir les

TH

solutions et moyens, et des priorits. Son approbation des rponses ne constitue quune

EQ

opinion .

Toute comme le rapport daudit interne, le responsable daudit interne a la responsabilit du

suivi des recommandations. La norme 2500, montre que ce dernier doit mettre en place et
tenir jour un systme permettant de surveiller la suite donne aux rsultats communiqus au
management.
Selon les rsultats de lenqute de lIFACI (2009), 88% des responsables de lAI dclarent
lexistence dun systme priodique de suivi des recommandations. Ils taient 82% en 2005.
Dans 42% des cas, il sagit dun suivi semestriel, 35% font un bilan trimestriel.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
2.2.3.9. Contrle qualit

Selon la norme 1300, le responsable de lAI doit laborer et tenir jour un programme
dassurance et damlioration qualit portant sur tous les aspects de lAI.
Une formation continue aux mthodes, techniques et outils dAI devra tre systmatiquement
organise pouvant se conclure par la prparation au CIA (Certified Internal of Auditors),
certification de porte internationale ou au DPAI (Diplme Professionnel de lAudit Interne)
dvelopp par lIFACI. En majorit, les SAI dans les pays francophones sorientent vers la
certification prconise par lIFACI.

2.2.4. Troisime partie du MAI : les annexes et tables complmentaires

ES

C
La troisime partie du manuel peut fournir des documents annexes tels que des tables de

AG

donnes ou des illustrations complmentaires. Cette partie comprend surtout des listes de
procdures (HENRY & al, 2000 :56).

IB
-B

2.3. Processus dlaboration du MAI

O
LI

Llaboration dun MAI ncessite que plusieurs conditions soient runies : le service daudit
interne (SAI) doit disposer, primo, dun organigramme dtaill, avoir une bonne description

TH

des attributions de chaque poste, et des habitudes de travail ; secundo, ce service doit dfinir

rdiger.

EQ

les objectifs du manuel quil souhaiterait atteindre et le champ dapplication des procdures

Le MAI se conoit sur la base dune mission confie un spcialiste en la matire. Comme
lindiquent COMBES & al. (1997 : 16), une mission dAI se droule en quatre principales
phases : la phase de prparation, de ralisation, de finalisation et celle de suivi.

Le MAI tant un manuel de procdures spcifiques au SAI, dans le but de cerner les tapes de
la conception dudit manuel, nous prsentons dans le tableau ci-dessous la synthse du point
de vue de quelques auteurs.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Tableau 6: Synthse du point de vue de trois auteurs sur le processus de conception dun
manuel de procdures.

Phases

Etapes

HENRY & al BERGER & al NGUYN


(2001 :78-94)

Prparation

Ralisation

Travaux prliminaires

Interviews

Evaluation

des

(2007 : 70-72)

(1999 :310-311)

procdures X

actuelles
Elaboration dune cartographie X

des risques

Conception

du

manuel

de X

Finalisation

ES

procdures

Rdaction des procdures

Validation des procdures et du X

manuel

AG

Suivi

IB
-B

Diffusion du manuel

Suivi de la mise en uvre des X

O
LI

recommandations

Source : nous mmes partir de HENRY & al (2001 : 78-94) ; BERGER & al (2007 : 70-

TH

72) ; NGUYEN (1999 : 310-311).

EQ

Du tableau ci-dessus, nous remarquons que llaboration du manuel de procdures varie dun
auteur un autre. En effet, pour HENRY & al (2001 : 78-94) et NGUYEN (1999 : 310-311),

cette conception doit se faire en quatre phases : la prparation, la ralisation, la finalisation et

le suivi. Par contre, pour BERGER & al. (2007 : 70-72), elle stablit en trois phases et exclut
par consquent la phase de suivi.
Llaboration du MAI tant une mission spcifique de conception de document, il sera
structur en quatre phases : la prparation, la ralisation, la finalisation et le suivi.
2.3.1. Phase prparatoire
Pour mener bien cette mission spcifique de rdaction, il est ncessaire de bien comprendre
le fonctionnement et les habitudes de travail du SAI. La phase de prparation permet au
rdacteur du MAI de connatre le fonctionnement et le cadre de travail du SAI. Selon

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
COMBES & al. (1997 : 17) cette phase comprend deux volets : les travaux prliminaires de
prise de connaissance de lentreprise et les premiers contacts avec lentreprise.
2.3.1.1. Travaux prliminaires
Selon HENRY & al. (2001 : 78), les travaux prliminaires consistent faire un inventaire des
procdures existantes, dfinir un code de classement et en fin prparer des dossiers par
procdure.
Pour la conception du MAI, les travaux prliminaires du rdacteur se limitent linventaire
des procdures existantes, la codification des procdures inventories puis la prparation
des dossiers par procdure. En effet, pour concevoir un MAI, le rdacteur doit dresser une

liste des procdures de fonctionnement et habitudes de travail du SAI, et documents daudit

ES

existants. Cette liste est provisoire et voluera au fil des travaux.

AG

o Linventaire des procdures

IB
-B

Elle est la premire tape des travaux prliminaires et est dresse par le rdacteur du MAI.
Linventaire des procdures consiste simplement dresser une liste initiale de procdures de
fonctionnement et habitudes de travail du SAI, et documents daudit existants. Cette liste peut

O
LI

tre modifie plusieurs reprises, si ncessaire, durant les travaux. En effet, cette liste est
approximative et limite. Selon HENRY & al (2001 : 80) : cette premire liste est

TH

provisoire. On constate toujours quelle tend sallonger sensiblement au fur et mesure du

EQ

travail de rdaction .

lon accorde leur rdaction. Il sagit dun classement provisoire.

Une fois cette liste des procdures tablies, il est possible de les classer selon la priorit que

o Dfinition dun code de classement


Il constitue la deuxime tape des travaux prliminaires. La premire liste de procdures ainsi
inventorie permet de faire un classement des futures procdures en sous-ensembles par types
dactivits. Ce regroupement est particulirement utile pour choisir un systme de classement,
la codification, qui servira la numrotation des fiches dans le manuel. En effet pour HENRY
& al (2001 : 82) : la codification des fiches de procdures consiste dfinir un numro de
classement qui facilite ensuite le stockage et la recherche des fiches de procdures .

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o Les dossiers par procdures
Le rdacteur du MAI doit ensuite prparer son travail de rdaction. Pour chaque procdure, il
tablit un dossier de travail (la chemise procdure). Pour chacun de ces dossiers (par exemple
pour chaque procdure), il peut dj dresser une liste de personne interviewer. Pour HENRY
& al (2001 : 84) : la chemise procdure comporte :
o lidentification de la procdure : nom, numro, frquence, vnement dclenchant,
rsultat, services concerns,
o les lments denqute : nom du rdacteur, date et tat davancement (interviews,
rdaction, validation, observation),

o la liste des pices du dossier : documents rdigs, diagrammes, imprims collects,

ES

tats informatiques, rfrences techniques, etc. .

AG

Une fois la chemise prpare, le rdacteur prend ses premiers rendez-vous pour les interviews.

IB
-B

2.3.1.2. Interviews

Les premiers contacts avec le SAI permettent une mise au point d'un programme de travail.

O
LI

Cette tape se rsume simplement aux interviews menes avec le responsable du service
daudit et ses collaborateurs.

TH

Daprs LEMANT (1995 : 181), linterview est un entretien avec une personne en vue de

EQ

linterroger sur ses actes, ses ides et de divulguer la teneur de lentretien. Ainsi pour

concevoir le MAI, le rdacteur doit procder un interview du personnel du SAI afin de

reconstituer le fonctionnement et les habitudes de travail dudit service.

Avant linterview, le rdacteur du manuel organise un plan sommaire avec les principales
questions poser (le questionnaire de prise de connaissance) en partant des informations dj
obtenues. Selon HENRY & al. (2001 : 88-89) : linterview doit :
o se drouler dans un climat dcoute : prparation pralable de lentrevue, attitude
ouverte de lenquteur, prise de notes dtailles et prcises ;
o suivre un plan ordonn : rappel des objectifs, questions gnrales et dtailles,
reformulation de comprhension, synthse et vrification ;

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o rpondre des questions concrtes : dans la pratique, qui fait quoi ?comment ?quels
dlais ? avec quels outils et supports ? .
2.3.2. Phase de ralisation
Cette tape est trs importante dans le processus de conception du MAI car la pertinence des
rsultats en dpend. Elle permet dvaluer le SAI puis de rdiger le MAI.
2.3.2.1. Evaluation des procdures actuelles
L'valuation du SAI est primordiale, dans la mesure o elle permet de dtecter les forces et
faiblesses du fonctionnement et des habitudes de travail du SAI. Cette tape consiste

ES

dcrire des procdures existantes et les analyser (NGUYN, 1999 : 310-311).


o Description des procdures existantes

AG

A la fin de linterview, le rdacteur du MAI doit procder la description des procdures pour

IB
-B

mieux les analyser. Durant cette tape, pour favoriser lexhaustivit de la dmarche, le
rdacteur dune procdure ne doit apporter aucune modification lexistant, ni prendre
aucune mesure dorganisation (HENRY & al. , 2001 : 90).

O
LI

Selon COMBES & al. (1997 : 17), la description de lexistant seffectue soit par lexamen

entretien avec les acteurs qui les mettent en uvre.

EQ

TH

dune documentation crite existant au niveau de lentreprise (manuel de procdures), soit par

Bref, la description du fonctionnement et les habitudes de travail du SAI permettra de cerner

les ralits telles quelles se prsentent soit travers la documentation crite existante, soit

par des interviews menes avec les membres du dit service. Elle peut galement se faire
laide dobservations, de QCI et de flow chart.
Les informations recueillies, lors de la description des procdures de fonctionnement et
dhabitude de travail permettront leur valuation.
o Analyse des procdures dcrites
Lanalyse des procdures prcde sa rdaction dfinitive. Daprs HENRY & al. (2001 :
89) : lanalyse permet de drouler les enchanements et de situer limportance relative des
tches . Ainsi, travers des tests de conformits et de permanence, le rdacteur du MAI

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
sassure quil a bien saisi le contrle interne SAI. Il teste que les points forts thoriques du
systme se vrifient en pratique et quils sont appliqus de faon constante.
Pour CAMPBELL (1998 : 30), cette tape le rdacteur du MAI : identifie tous les facteurs
pertinents qui peuvent influencer le projet ,( traduction libre de lauteur). Ceci pour dire les
facteurs influenant la ralisation dun processus notamment les forces et les faiblesses
doivent tre releves cette tape.
Pour une meilleure analyse des procdures, LEMANT (1995 : 46), prconise ladoption de la
mthode danalyse de lorganisation QQOQC(P) (Qui ? Quoi, O ? Quand ? Comment ?et
ventuellement Pourquoi ?).

ES

La mise en forme des informations recueillies de lanalyse permettra ultrieurement aux


intresss doptimiser la gestion de leur service. Lorsquil arrive que lanalyse dmontre des

AG

incohrences graves pouvant entraver la scurit du systme, le rdacteur du MAI tablit des
feuilles de rvlation et danalyse de problme (FRAP) ou des feuilles danalyse des risques

IB
-B

(FAR). Pour LEMANT (1995 : 75), ces feuilles formulent le raisonnement de lauditeur et
laide mettre en vidence les disfonctionnements constats et les solutions quil leur
propose.

O
LI

2.3.2.2. Elaboration de la cartographie des risques

TH

EQ

Le processus dlaboration de la cartographie des risques dbute par l'identification et


lanalyse des risques, puis ces risques sont hirarchiss et mesurs pour enfin aboutir

ltablissement de la matrice des risques.

o Identification et analyse des risques

Elles constituent la premire tape llaboration de la cartographie des risques. Selon


SALVIAC & al (2008 : 150), il s'agit en s'appuyant sur les entretiens raliss avec les acteurs,
d'tre en mesure de dterminer les risques de l'organisation en rapport avec le primtre
dfini. NGUYEN (1998 : 106) abonde dans le mme sens en affirmant ce qui
suit : lidentification et la mesure du risque permettent de dterminer les priorits de
contrle .

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
La dmarche d'identification des risques implique l'utilisation d'outils et techniques qui
varient selon les auteurs. L'identification peut tre soit :
o base sur les Check-lists : cette mthode consiste lister l'ensemble des ventuels
risques en fonction des activits ou des oprations. Elle a l'avantage de dresser une
liste exhaustive des risques (NGYEN, 1999 : 156 ; ROUFF, 2001 : 15) ;
o base sur l'atteinte des objectifs de l'entit, dans ce cas, on identifie au pralable les
objectifs de l'activit afin d'en dterminer les risques probables. Dans la pratique
comme BAPST (2003 : 3), cette mthode est complexe du fait qu'elle largit le champ
d'investigation.

ES

o Hirarchisation et mesure des risques


La hirarchisation des risques permet didentifier les risques prioritaires. Le classement des

AG

risques se fait sur la base des scores obtenus lors de leur valuation tout en faisant attention au
seuil de tolrance que lorganisation lui accorde (RENARD, 2005 : 104). Aprs cette tape, le

o Matrice des risques

IB
-B

rdacteur tablit la matrice des risques.

O
LI

La matrice des risques est une prsentation des risques et de leur cause sous forme de tableau.
Elle constitue le rsultat des tapes prcdentes de llaboration de la cartographie des

TH

risques.

EQ

Une fois les tapes prcdentes respectes, le rdacteur doit tre en mesure didentifier les

dispositifs spcifiques de matrise des risques. En effet pour COMBES & al. (1997 : 25), il

doit tenir compte des risques et pertes intervenus dans ltablissement de son rapport et
envisager des actions de couverture des risques en fin de mission.
2.3.2.3. Conception du manuel de procdures
Elle permet de dfinir les orientations du MAI, c'est--dire les objectifs, le contenu, la forme
et le champ d'application du manuel.
o Contenu du manuel des procdures
D'aprs NGYEN (1999 : 157), la russite d'un manuel de procdures rside dans sa capacit
divulguer quatre types d'information d'une procdure :

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
les lments permanents que ce sont les obligations externes et internes auxquelles
l'entreprise doit satisfaire, l'organisation pralable qu'elle met en place pour assurer le
bon fonctionnement sans discontinuit de la procdure ;
les lments ponctuels, c'est--dire la liste des diffrentes instructions : qui fait quoi
quand et comment ?
les lments relatifs aux normes retenues qui abordent les aspects lis aux rgles de
gestion adopter ;
et lments de descriptions et de synthse qui traduisent clairement les tapes de
l'excution de la procdure.
o La forme

ES

Pour ce qui est de la forme, le rdacteur du MAI doit choisir celle qui est la plus approprie au
contexte du SAI. HENRY & al. (1999 : 78) suggrent utilisation des classeurs feuillet

AG

mobile afin de faciliter les mises jour du manuel.

IB
-B

2.3.3. Finalisation de la mission

A cette phase, le rdacteur matrialise dans un document le fonctionnement et les habitudes

O
LI

de travail du SAI puis procde sa validation. Selon BERGER & al. (2007 : 72) : les tapes
de cette phase sont : la rdaction des procdures, la validation des procdures et du manuel

EQ

2.3.3.1. Rdaction des procdures

TH

ainsi que la diffusion du manuel.

La rdaction des procdures prcde le projet de manuel de procdures. Dans la pratique


comme l'indique HENRY & al (2001 : 92), l'analyse pralable de la tche ou de l'activit doit
tre faite avec minutie. Cela veut signifier que le rdacteur du MAI doit, avant la rdaction
des procdures (procdures de fonctionnement et des habitudes de travail du SAI), bien
analyser la tche ou l'activit avant de la dcrire. Pour HENRY & al (2001 : 36 ) lobjectif
de la rdaction de procdures consiste expliquer dans un langage directement accessible, qui
fait quoi, o, quand, comment et pour quelle fin .
Rdiger une procdure, c'est la dfinir, dcrire les tches de chaque intervenant et en organiser
la synchronisation dans le temps avec des contrles logiques. D'aprs HENRY (2001 : 94-95),
la rdaction des procdures s'effectue par la combinaison de description textuelle et graphique
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
des tches. D'autres comme BERGER & al. (2007 : 123), affirment que la description des
tches d'une procdure doit tre graphique, cela favorise la mmorisation des diffrentes
tapes de ralisation de la tche. Bref, il est intressant de soutenir la description textuelle par
la description graphique.
2.3.3.2. Validation des procdures et du manuel

Le manuel de procdures pour qu'il soit efficace, ncessite une validation de la part des
dirigeants mais aussi des oprationnels qui sont les premiers utilisateurs. Aprs cette
validation, il doit faire l'objet d'une diffusion auprs de tout le personnel de l'entreprise.

ES

o Validation du manuel de procdures

AG

Avant toute diffusion officielle dans l'entreprise, chaque procdure doit subir plusieurs phases
de vrification et de contrle. On distingue principalement deux tapes de validation. La

IB
-B

premire se situe au niveau des rdacteurs. Elle vise principalement faire approuver les
restitutions crites par les oprateurs concerns. Il est habituel de constater au cours de cette
tape qu'il faille largement modifier le premier jet. La seconde tape se situe plus largement

O
LI

au niveau de l'entreprise Elle porte sur la validit et l'optimisation des mthodes de travail en
cours. Elle vise aussi s'assurer de la cohrence globale du systme de procdures. Cette

TH

phase de validation est importante pour corriger certaines drives, dbattre des amliorations

EQ

ou clarifier les rgles en vigueur HENRY & al. (2001 : 116). Lorsque les constats sont
valids, il n'y a pas de problme pour la validation des procdures. Cependant, lorsqu'il y a

une contestation, soit le rdacteur apporte la preuve de son affirmation soit il n'est pas en

mesure de fournir la preuve du fait d'une conclusion trop htive de ses travaux.
o Diffusion du manuel

Aprs la validation du manuel de procdure, le rdacteur du manuel doit le


diffuser. Pour SPENCER (1997 : 343), un exemplaire du manuel doit tre affect chaque
auditeur interne. Cette diffusion concerne dans un premier temps l'dition des manuels et dans
un second temps sa mise en application par les utilisateurs. L'dition des manuels consiste
les structurer, tablir la liste de diffusion et les enregistrer sur site ou CD-Rom. La mise en
application concerne l'information des utilisateurs, crer un dispositif de mise jour
permanente et assurer sa mise en application progressive HENRY (2001 : 119). Il faut aussi
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
souligner que la diffusion des procdures demande un effort de pdagogie et de sensibilisation
auprs des utilisateurs. La sensibilisation vise montrer l'importance que la direction accorde
au nouvel outil de gestion. Elle doit aussi chercher clarifier les enjeux et les obligations de
mise en application des documents.
2.3.3.3. Phase de suivi

L'application des procdures doit ncessairement faire l'objet d'un suivi particulirement
attentif. Compte tenu des imperfections qu'elles peuvent comporter, cette priode doit tre
conue l'image d'une phase de rodage. C'est l'issue de ce rodage que l'on lancera les mises
jour et les premires amliorations substantielles. La mise jour est importante et doit tre

ES

rigoureuse. Le systme perd tout son sens ds lors que l'on laisse en circulation des versions
qui n'ont plus cours. Il convient donc de dfinir un circuit spcifique de prparation et de

AG

validation des nouvelles procdures (HENRY & al., 2001 : 122).

IB
-B

Le MAI pour qu'il soit efficace, ncessite une validation de la part du rdacteur du manuel et
du personnel du SAI du fait que ce dernier en soit lutilisateur. Aprs cette validation, il doit
faire l'objet d'une diffusion auprs de tout le personnel de ce service.

O
LI

TH

Le MAI est un manuel de procdures spcifiques, il est usage interne au service daudit
dune entit. Les MAI peuvent diffrer dans leur forme et dans leur contenu suivant

EQ

lorganisation du SAI (le fonctionnement et les habitudes de travail du SAI) et les rdacteurs

(les organismes ou personnes) qui les mettent en place. Il constitue un lment important du

contrle interne de laudit interne. Les composantes d'un MAI sont tributaires des oprations
et des activits qui sont exerces au sein du SAI. Le MAI ne peut tre utilis que par le
personnel du SAI, et si possible, tre rgulirement actualis. C'est ce prix qu'il pourra tre
utile pour le bon fonctionnement du SAI.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE RECHERCHE


Pour mieux aborder llaboration du MAI, nous avons procd une revue de littrature qui
nous a permis didentifier les diffrentes tapes du processus dlaboration du manuel de
procdures. Cette tude pralable nous a fourni un plan dont le respect permettra daboutir
la conception de lobjet de notre tude. Pour mieux aborder ce plan, il est ncessaire de le
modliser.
Dans ce chapitre, nous allons prsenter le modle danalyse, les outils de collecte et danalyse
des donnes.

ES

3.1. Modle danalyse

Cest une reprsentation schmatique qui nous permettra de dcrire les lments (les phases,

AG

les tapes et les outils) entrant et contribuant expliquer llaboration du MAI. Il se


schmatise comme suit :

IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Figure 1: Modle danalyse

Phases

Etapes

Outils

Prparation

o Entretien
o Analyse

Prise de connaissance gnrale de la


DCI

documentaire
o Q.P.C

AG

ES

Ralisation

o Entretien

IB
-B

Description et valuation du
processus de conduite des missions
de la DCI

O
LI

Description
narrative

Analyse
documentaire

Analyse documentaire

Finalisation

EQ

TH

Dfinition du contenu, de la forme et


de la structure du manuel daudit

Rdaction des procdures

Outils bureautiques

Analyse
documentaire

Entretien

Validation et diffusion du manuel

Source : nous mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
3.2. Outils de collecte et d'analyse de donnes

Les outils utiliss pour llaboration du MAI pour la DCI peuvent tre classs en deux
catgories : les outils permettant la collecte de donnes (outils de collecte de donnes) et ceux
qui permettent lanalyse des donnes (outils danalyse des donnes).

3.2.1. Lentretien

Cest un outil qui permet de collecter et danalyser les donnes. Il permettra de faire la prise
de connaissance gnrale de la DCI puis de dcrire les pratiques relatives la conduite dune

ES

mission de cette direction. Lentretien sera individuel et concernera le directeur de la DCI, le


responsable du bureau de contrle, du bureau de suivi, du bureau administratif et financier et

AG

la secrtaire. Lentretien se fera laide de guides dentretien (confre annexe 16 et 17, page
120 et 121).

IB
-B

3.2.2. Lanalyse documentaire

O
LI

Cest un outil qui permet de collecter et danalyser les donnes. Lanalyse documentaire

TH

permettra dutiliser les documents internes la DCI en vue de comprendre, puis dvaluer
lorganisation ainsi que les pratiques de la DCI. Les documents concerns sont :

EQ

o larrt relatif lorganisation de la DGP ;

o larrt relatif au contrle interne des directions gnrales du Ministre de lEconomie

o le recueil de textes sur la comptabilit des matires ;

et des Finances (MEF) ;

o le code des marchs publics ;


o le guide gnral relatif linspection des services soumis au contrle de lInspection
Gnrale des Finances (IGF) ;
o le guide de vrification administrative et financire des structures de ladministration
centrale.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
3.2.3. Le questionnaire de prise de connaissance (Q.P.C) de la DCI
Ce questionnaire sera administr tous les membres de la DCI (le directeur de la DCI, le
responsable du Bureau du Contrle, le responsable du Bureau de Suivi, le responsable du
Bureau Administratif et Financier, le contrleur interne, la secrtaire, lagent de service et le
comptable des matires) et les rponses obtenues permettront de collecter toutes les
informations ncessaires pour llaboration des fiches de postes des acteurs de la DCI. Ces
informations concernent entre autre les missions et les principales activits de chaque membre
de la DCI, les relations hirarchiques, et les comptences lies chaque poste (annexe 18,
pages 122 et 123).

AG

ES

3.2.4. La description narrative

Elle permettra la description des procdures pour une meilleure comprhension du processus
de conduite des missions la DCI. Des guides dentretien nous permettront un diagnostic en

IB
-B

profondeur du rfrentiel de conduite des missions de vrification (le guide de lIGF) et des
habitudes de travail de la DCI. Le but poursuivi est de collecter les informations ncessaires

O
LI

pour llaboration des fiches de postes des intervenants dans le processus de conduite des
missions de la DCI (annexe 16 et 17, pages 120 et 121).

EQ

TH

3.2.5. Les outils bureautiques

Les outils bureautiques tels que Microsoft Word, Excel, linternet et lordinateur nous

permettront de traiter les donnes ncessaires pour la rdaction du MAI.

E
Cette mthodologie de recherche nous permettra dorienter nos actions pour laboration dun
manuel daudit interne adapt la Direction du contrle interne de la DGP. Elle nous permet
de disposer doutils ncessaires pour la phase pratique de llaboration du MAI la DCI.

A travers cette premire partie, nous avons tudi les points essentiels suivants :
o le processus de conduite dune mission daudit interne ;
o la structure dun manuel daudit interne ;
o le processus dlaboration dun manuel daudit interne ;

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o les outils danalyse et de collecte ncessaires llaboration dun MAI adapt la DCI
de la DGP.
Cette revue de littrature nous a permis de comprendre limportance dun MAI pour laudit
interne et la procdure suivre pour en laborer. Les diffrents points tudis dans la partie
thorique nous permettront de mener bien la deuxime partie de notre tude qui consiste
prsenter la DCI de la DGP, dcrire et valuer le processus de conduite des missions la DCI
puis laborer un MAI adapt la DCI.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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AG

ES

C
IB
-B
O
LI

PARTIE II CADRE PRATIQUE

EQ

TH

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
La revue de littrature a permis la description des diffrentes tapes ncessaires pour laborer
un manuel de procdures, les outils ncessaires sa mise en place puis le contenu et la forme
de manuel daudit interne.

A travers toutes ces donnes, il nous est dsormais possible dlaborer un manuel daudit
interne spcifique la DCI. Ainsi, il sagira :
o de prsenter la Direction de Contrle Interne (DCI) de la DGP au chapitre 4 ;
o de dcrire et dvaluer le processus de conduite des missions de la DCI au chapitre 5;
o laborer un manuel daudit interne de la DCI au chapitre 6.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

CHAPITRE 4 : PRESENTATION DE LA DIRECTION DU


CONTROLE INTERNE (DCI) DE LA DIRECTION
GENERALE DU PLAN (DGP)
La Direction Gnrale du Plan (DGP) est cre par Dcret N 2007-831 du 25 juin 2007
portant rpartition des services de l'Etat et du contrle des tablissements publics , des
socits nationales et des socits participation publique entre la Prsidence de la
Rpublique, la Primature et les ministres. Elle est ne suite la suppression du Ministre du
Plan et du Dveloppement durable.
La DCI est lune des directions composant la Direction Gnrale du Plan (DGP). Ainsi, avant

4.1.

AG

ES

de faire la prsentation de la DCI, nous ferons celle de la DGP.

Prsentation de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

IB
-B

Pour bien comprendre lorganisation de la DCI, nous prsenterons la DGP travers sa


mission et son organisation.

O
LI

4.1.1. Missions

TH

La DGP, sous lautorit du Directeur gnral du Plan, est charge de proposer les orientations

EQ

stratgiques moyen et long terme de la politique conomique et sociale, et en matire de

population/dveloppement du Sngal. Elle explore les futurs possibles, suit lvolution des
ides et des paradigmes pouvant influencer la marche du pays et veille la durabilit des
options de dveloppement en tenant compte de la vision dfinie par les autorits sngalaises.

4.1.2. Organisation

La DGP est place sous lautorit dun Directeur gnral, assist dun coordonnateur. Elle est
rattache au Ministre de lEconomie et des Finances (MEF). Daprs le dcret N2008-642
du 16 juin 2008 portant organisation du Ministre de lEconomie et des Finances, la DGP
comprend : des services propres, des services rattachs et des directions.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
4.1.2.1.

Les Services Propres

Les Services propres de la DGP sont au nombre de trois :


o le Service du Courrier Commun, charg de la gestion du courrier ;
o le Bureau de la Documentation et des Archives dont la responsabilit est la gestion du
systme documentaire puis la constitution et la conservation des archives ;
o le Bureau administratif et financier a pour mission llaboration et lexcution du
budget de la DGP, la gestion du personnel et du matriel, et la tenue de la comptabilit
des matires.
4.1.2.2.

Les Services rattachs

AG

ES

Les services rattachs de la DGP sont au nombre de deux dont :

o la Cellule de la Thmatique multi-ples


La cellule est dirige par un expert, chef de cellule nomm par arrt du Ministre de

IB
-B

lEconomie et des Finances, sur proposition du Directeur gnral du Plan, parmi les agents de
lEtat de la hirarchie A ou assimils. Elle joue plusieurs rles dont la proposition et la mise

O
LI

en uvre de mcanismes de gestion des interfaces entre les structures de la DGP et veille la
cohrence mthodologique et stratgique des activits de planification.

EQ

TH

o les Services rgionaux de la Planification

Le service rgional de la planification est dirig par un chef de service nomm par arrt du

Ministre de lEconomie et des Finances, sur proposition du Directeur gnral du Plan. Ces
services assurent le suivi de la mise en uvre de la stratgie nationale du dveloppement
durable, des Objectifs du Millnaire pour le Dveloppement et de la double planification, puis
le suivi de lexcution des projets inscrits au programme triennal dinvestissement.
4.1.2.3.

Les directions

Ces directions sont au nombre de quatre :


o la Direction des Stratgies de Dveloppement (DSD)
Cette direction comprend la division des analyses macro-conomiques, des tudes et
synthses, la division des stratgies sectorielles, le bureau de la documentation et le bureau
administratif et financier. Elle conoit les stratgies du dveloppement conomique, social et
culturel du Sngal long terme.
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 52

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o la Direction de la Planification Nationale (DPN)
Cette direction comporte la division de la planification gnrale, la division de la planification
sectorielle et de lvaluation des projets, la division de la planification rgionale, le bureau de
la documentation, et le bureau administratif et financier. Elle a pour mission dlaborer et de
coordonner la politique conomique et sociale moyen terme du Sngal.
o la Direction de la Population et de la Planification du Dveloppement Humain
(DPPDH)
La DPPDH comporte la division de la population, la division de la planification sociale, le
secrtariat permanent de la commission nationale de la population et des ressources humaines
et du comit technique de suivi des projets de population, le centre dinformation et de

ES

documentation en population, et le bureau administratif et financier. Elle est charge de la


conception de la politique en matire de population/dveloppement, de la coordination et de

AG

lvaluation de sa mise en uvre.

o la Direction du Contrle Interne (DCI)

IB
-B

La section suivante fera lobjet de la prsentation de la DCI travers la dfinition de son rle,
de son organisation et de ses moyens humains.

O
LI

4.2.

La Direction du Contrle interne (DCI)

TH

Il est cr au sein de chaque direction gnrale du MEF, une DCI place sous lautorit

4.2.1. Les attributions de la DCI

EQ

directe du Directeur gnral (DG). Elle effectue plusieurs missions qui lui sont dfinies.

La DCI a pour mission dassister le DG dans les contrles dordre administratif, financier et
juridique. De plus, elle assure le suivi des dcisions des autorits sngalaises et appuie la
DGP en procdures. Par consquent, elle est charge :
o de veiller, sous lautorit du DG, lapplication des directives issues des rapports de
lIGF ainsi que celles des autres corps de contrle ;
o de veiller lapplication des instructions et directives prsidentielles ou primatoriales ;
o dassister le DG dans le contrle de la gestion du personnel, du matriel et des crdits
de lensemble des services placs sous sa responsabilit ;

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 53

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o deffectuer toute mission denqute, de vrification et de contrle qui lui est confie
par le DG du Plan.

4.2.2. Organisation de la DCI

La DCI est dirige par un directeur nomm par dcret. La DCI est subdivise en trois
bureaux : le bureau de contrle, le bureau du suivi, et le bureau administratif et financier.

4.2.2.1.

Le bureau du Contrle

ES

Il procde au contrle de la gestion du personnel, du matriel et des crdits de lensemble des


services. A cet effet, il labore un programme annuel de contrle soumis au DG du Plan et

AG

lIGF. Il vrifie tous les actes administratifs, financiers et comptables pris au sein de la DGP.
Il effectue toute mission denqute, de vrification et de contrle qui lui est confie par le

O
LI

4.2.2.2.

IB
-B

directeur de la DGP.

Le bureau de suivi

TH

Ce bureau veille lapplication des directives issues des rapports internes, de celles de lIGF

EQ

ainsi que celles des autres corps de contrle. Il veille galement lapplication des
instructions et directives prsidentielles et primatoriales ainsi que de celles des autorits du

4.2.2.3.

Le bureau administratif et financier

dpartement.

Le bureau administratif et financier est charg de llaboration et de lexcution du budget de


la DCI, de la gestion du personnel et du matriel qui lui sont affects ainsi que la tenue de la
comptabilit des matires.

4.2.3. Les moyens et les outils de la DCI


Ils concernent les moyens humains et les outils mis la disposition du service.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 54

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
4.2.3.1.

Les moyens humains

La DCI est une structure comportant neuf fonctionnaires que sont :


o le DCi qui coordonne et supervise toutes les activits du service ;
o trois contrleurs internes dont le Chef du Bureau de Contrle (CBC) et un Chef du
Bureau de Suivi ;
o un Chef du bureau administratif et financier ;
o un comptable des matires ;
o une secrtaire de direction
o un agent de service ;
o un chauffeur.

ES

C
4.2.3.2.

Les outils techniques de la DCI

AG

Pour conduire ces diffrentes missions de contrle, la DCI se rfre un guide de vrification

IB
-B

administrative et financire dict par lIGF.

O
LI

Au regard de ce chapitre, nous avons pu prsenter la Direction du Contrle Interne (DCI),


dcrire ses attributions, son organisation, ses moyens et ses outils de travail. Par la suite, nous

la DCI.

EQ

TH

dcrirons puis examinerons les diffrentes tapes de conduite des missions de vrification de

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 55

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

CHAPITRE 5 : DESCRIPTION ET EVALUATION DU


PROCESSUS DE CONDUITE DES MISSIONS A LA DCI DE
LA DGP

Dans ce chapitre, nous allons nous intresser la description et lvaluation du processus de


conduite des missions de vrification plus prcisment llaboration du programme annuel
de contrle et la conduite des missions de la DCI. Ceci nous permettra de collecter des
donnes ncessaires llaboration du manuel daudit interne.

Description du processus de conduite des missions de vrification

ES

5.1 .

AG

Les diffrentes interviews et les descriptions narratives, notamment auprs du Directeur du


Contrle Interne (DCi) et des contrleurs internes (le Chef du Bureau de Contrle et du

missions de vrification.

IB
-B

Bureau de Suivi), vont nous permettre de faire une description du processus de conduite des

O
LI

5.1.1. Llaboration du programme annuel de contrle

TH

Au dbut de chaque anne, un programme annuel de contrle est labor par la DCI entre
janvier et fvrier. Ce programme est conu par le Chef du Bureau de Contrle (CBC)

EQ

conformment aux orientations du DG du Plan et du DCi. Le Coordonnateur de lIGF, dans sa

mission de coordination des activits de lIGF et des DCI, adresse un courrier au DG du Plan

sous couvert du Ministre de lEconomie et des Finances. Le DG du Plan transmet ledit


courrier au DCi. Dans cette correspondance crite, une demande dinvitation est adresse ce
dernier pour assister une runion. Celle-ci est prside par le Coordonnateur de lIGF, une
date prcise, dans les locaux de lIGF, dont le but est lharmonisation du programme annuel
de contrle de la DCI avec celui de lIGF. Le DCi et le CBC y participent avec une quipe de
lIGF la tte le Coordonnateur.
Au cours de cette runion, le programme annuel de contrle labor par lquipe de la DCI
peut faire lobjet dune modification ou dun ramnagement. Ce programme annuel valid
servira de repre pour les missions de vrifications administratives et financires pour lanne

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 56

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
en cours. Il est noter que le DG dtient la prrogative de commander des missions
ponctuelles en dehors du programme pralablement tabli.
5.1.2. La conduite des missions de vrification
Le programme annuel de contrle approuv par les autorits comptentes (le DG du Plan et le
Coordonnateur de lIGF), permet la ralisation des missions de vrification. La conduite des
missions de la DCI se rsume en trois phases : la prparation des contrles, la conduite des
travaux de contrle et la rdaction du rapport.
5.1.2.1 .

La prparation des contrles

ES

Cette phase comporte quatre tapes dont ltablissement dun ordre de mission, dune prise de
connaissance de la structure contrle, dun plan de vrification et llaboration de

5.1.2.1.1.

AG

questionnaires de contrle.

Lordre de mission

IB
-B

Un ordre de mission est rdig en prlude de chaque mission de vrification. Il est tabli par

O
LI

le CBC vis par le DCi et approuv par le DG du Plan. Dans cet ordre de mission sont
prciss lobjet, le champ, lquipe devant conduire la mission et la structure contrler.

TH

Un ordre de mission additif ou complmentaire peut tre joint lordre de mission

La prise de connaissance de la structure contrle

5.1.2.1.2.

EQ

initialement tabli dans le but de couvrir un aspect non prvu.

Lquipe de contrleurs internes, avise de lobjet de la mission, se familiarise avec la


structure contrle travers la recherche dans les archives de lIGF et de la DCI, notamment
au Bureau de Suivi, les rapports ou notes sur cette structure. La lecture de ces rapports leur
permet davoir des informations sur la structure, de relever les contrles qui mriteraient
dtre faits, de connaitre les points de vue et ltendue des investigations qui ont t mens.

Elle se fait galement par la lecture des textes de base relatifs la structure tels que les
mmoires de fin de stage, les lois, les dcrets, les notes et les circulaires. Cette prise de
connaissance couvre les objectifs ou la mission du service, les antcdents en matire de
vrification et le niveau dapplication des directives mises lendroit de la structure de
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 57

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
lorganisation administrative, de la configuration du cadre dimplantation et des activits de
cette structure.
5.1.2.1.3.

Le plan de vrification

Un plan de vrification est labor par le CBC dont lobjectif est de dfinir le champ de la
mission, lenvironnement et les missions de la structure contrle, la gestion des ressources
(matrielles et humaines), la gestion des activits de service.
5.1.2.1.4.

Les questionnaires de contrle

Pour une meilleure gestion du temps, des questionnaires de contrle sont labors par le CBC

ES

assist des membres de la mission. Ils sont labors en fonction du champ daction de la
mission dlimit dans le plan de vrification. Le contenu de ces questionnaires varie en

AG

fonction des objectifs de la mission et de la structure contrle. Il est noter que la phase de
prparation est initie en interne par lquipe de contrleurs. Elle se droule, dans les locaux

IB
-B

de la DCI, sous la supervision du CBC.


5.1.2.2.

La conduite des travaux de contrle

O
LI

Cette phase porte sur les aspects administratifs et financiers. Les missions de vrification sont

TH

toutes inopines. Elle se droule en dehors des locaux de la DCI. Lquipe de vrificateurs est

EQ

compose dun chef de mission qui est le CBC et des contrleurs internes.

Le chef de mission (CM) rpartit les tches effectuer entre les membres de lquipe. Les

questionnaires de contrle tablis sont administrs aux diffrents responsables et agents du


service contrl. Au cours de cette intervention, les audits sursoient toutes les activits en
cours. Chaque contrleur interne fait une prise de note avec un bloc note pour la collecte des
informations ncessaires la rdaction du rapport.
La vrification dbute aprs la prsentation de lordre de mission aux agents de la structure
contrle et gnralement selon la chronologie suivante :
o le Responsable du service contrl est toujours le premier tre interrog sur les
missions et objectifs dvolus sa structure, les moyens mis sa disposition, la gestion
des activits du service, de mme que les contraintes et limites auxquelles le service
est confront,
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 58

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o ensuite, les Chefs de divisions ou de bureaux sont interrogs sur leurs missions et
actions respectives,
o enfin un inventaire des matires est fait pour ventuellement confronter la ralit et
les dclarations de ceux chargs de la gestion de celles-ci.
Les agents du service contrl mettent, la disposition des contrleurs, tous les documents
demands. La consultation des documents se fait sur place et les faits constats sont traits et
consigns, sur des blocs note, par chaque contrleur.
Les missions tant encadres dans le temps, deux, trois, quatre jours, lquipe de vrificateurs
collecte les informations utiles et ncessaires la rdaction du rapport. Les informations ainsi
recueillies permettront de passer la phase de rdaction dudit rapport.

La rdaction du rapport

ES

5.1.2.3.

AG

Lquipe de contrleurs, de retour dans les locaux de la DCI, se partage les tches de
rdaction des diffrentes parties du rapport. Ce rapport est remis au CM qui, aprs avoir eu

IB
-B

connaissance de son contenu, fait une synthse des diffrentes parties traites par ladite
quipe, afin dharmoniser le fond et la forme. Le CM tablit, ainsi, un rapport appel
rapport provisoire de vrification administrative et financire . La mise en forme du rapport

O
LI

est faite par la secrtaire du DCI qui effectue, par la suite, la transmission au DCi.

TH

Aprs lecture dudit rapport, le DCi organise un entretien avec le CBC et, ventuellement, les

EQ

autres contrleurs auxquels il fait part de son point de vue sur ledit rapport. De ce fait, le
rapport soumis son apprciation peut, ventuellement, faire lobjet dobservations qui seront

intgres. Un dlai de huit jours, accord la structure contrle, est renouvel une seule fois.
Les observations et les lments de preuves apports par celle-ci seront annexs au rapport.
Au-del de ces seize jours, la structure contrle ne pourra plus ragir. Le rapport dfinitif est
le rapport provisoire auquel il est intgr les avis et observations de la structure contrle
ainsi quune note de transmission. Le rapport dfinitif contient :
o une copie de lordre mission,
o une note lattention du DG,
o une fiche analytique sous forme de tableau trois colonnes, rcapitulant les
principales observations releves au cours du contrle et les propositions y affrentes,
o un sommaire
o une introduction,
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 59

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o un corps du rapport comprenant la prsentation de la structure contrle, les
observations sur son organisation administrative, le contrle de la comptabilit
administrative, de la comptabilit des matires et une note complmentaire
o des annexes contenant pour la plupart, des lments de preuves.

En rsum, la transmission du rapport dfinitif suit la voie hirarchique. De ce fait, lquipe


de vrification remet le rapport dfinitif au

DCi. Ce dernier le transmet au DG pour

approbation et transmission lIGF et au MEF.

5.1.3. Le suivi des recommandations

ES

Le suivi des recommandations constitue une mission part entire. Aprs lenvoi du rapport
dfinitif au coordonnateur de lIGF et au MEF, il est organis en interne, lanne suivante,

AG

dans les locaux de la DGP, une runion de suivi de la mise en uvre des recommandations
dcoulant de la mission de vrification. Les participants cette runion sont :

o le DCi,

O
LI

o les contrleurs internes,

IB
-B

o le DG du Plan,

o et le Chef de service de la structure contrle accompagne du Chef du Bureau

TH

Administratif et Financier et du comptable des matires.

EQ

Un procs-verbal est tabli par le Chef du Bureau de Suivi la fin de cette runion. Lobjectif

poursuivi lors de cette runion est lapprciation

du niveau dexcution de ces dites

recommandations. Le Chef du Bureau de Suivi se charge du suivi des recommandations


issues des rapports de mission.
5.2.

Evaluation du processus de conduite des missions de vrification

Sur la base des informations collectes lors de nos diffrents entretiens avec les responsables
de la DCI, nous identifierons, dans le tableau ci-dessous, les forces, faiblesses et risques lis
au processus de conduite des missions de vrification telles quil a t dcrit.
Lvaluation se fera au travers des textes de lois, des guides de vrifications de lIGF et des
normes de lIIA.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 60

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Tableau : Evaluation du processus de conduite des missions de vrification
PHASES

ETAPES

FORCES

Planification

Programme

Existence

des missions

annuel

de

FAIBLESSES
dun

programme Le

annuel de contrle de la DCI

ES
C

contrle

RISQUES LIES AUX FAIBLESSES

programme

de Couverture non convenable des

annuel

contrle de la DCI ne sappuie

zones risque des entits

pas sur une approche par les

auditer

risques

AG

Conformment larticle 17
de larrt n 06991 du 04 Tous les acteurs impliqus dans Programme annuel de contrle
le processus de conduite des

de la DCI, le Bureau de

missions de vrification ne

Contrle

participent pas llaboration

labore

un

programme annuel de contrle

lIGF.
programme

annuel

de

contrle est formalis et sign

annuel

du

contrle (les services contrls)

La procdure dlaboration du Non-conformit du programme


plan

daction

formalise

annuel

dans

nest
aucun

par le DGP

programme

U
EQ

Le

du

non exhaustif

TH
O

soumis au DG du Plan et

LI

IB
-B

aot 2010 portant organisation

annuel de contrle aux exigences


de lIIA (la norme 2200)

document se trouvant la DCI.

Le programme annuel est

Larticle 17 de larrt n 06991 Inefficacit organisationnelle


du

04

aot

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

2010

Page 61

portant

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
labor par le CBC, valid par

organisation de la DCI ne

le DCi, et approuv par le DG

prcise

du Plan.

dlaboration

pas

le
du

mode

programme

annuel de contrle (les acteurs,


la priode, la manire et le lieu)

ES
C

Harmonisation du programme
annuel de contrle de la DCI

AG

avec celui de lIGF par le


coordonnateur de lIGF
Ordre

de la mission

mission

de Existence

dun

IB
-B

Prparation

ordre

de

mission. Il est, rdig par le

champ,

lquipe

de

contrler sont prciss dans


cet ordre.

U
EQ

vrification et la structure

TH
O

vis par le DG. Lobjet, le

LI

CBC, approuv par le DCi et,

Prise de

La

prise

de

connaissance

connaissance

seffectue travers une analyse

du domaine

documentaire

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 62

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
auditer
Plan

de existence dun plan de vrification Les risques nont pas fait lobjet Difficult dans lexcution des

vrification

dune

identification

et

contrles effectuer ;

valuation avant llaboration


du plan de vrification ;

ES
C

Le plan de vrification nest pas Pilotage vue au cours de la


labor partir dun rapport

mission

AG

dorientation ;
Non exhaustivit du plan de

IB
-B

vrification.

Runion

Existence

de la mission

douverture

douverture

travaux
contrle

des
de

runion

Les faits observs sur le terrain Pertes de donnes

TH
O

Conduite

dune

LI

Ralisation

ne sont pas matrialiss sur des


supports

formaliss

et

U
EQ

rfrencs ;

constats

approuvs

par

ne

sont

Les

la

contrle sur le terrain

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 63

pas Dsaccord entre les contrleurs

structure

et la structure contrle sur les


constats relevs

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Toutes les missions de la DCI Absence

Rdaction du Rapport
rapport

provisoire

de

vrification

font

lobjet

provisoire.

dun
Le

validation

du

provisoire

suit

rapport

de

runion

restitution ;

certaines recommandations ;

de

Dsaccord entre les contrleurs

rapport

et la structure contrle sur les

circuit

la

constats relevs ;

voie

ES
C

Inadquation du plan daction

structure contrle.

recommandations formules ;

hirarchique. Le DGP soumet


le rapport provisoire la

relativement aux

AG

le rapport dfinitif est transmis


DG

du

IB
-B

Rapport

de Incomprhension des audits sur

dfinitif de

au

Plan,

vrification

coordonnateur de lIGF et au

recommandat

recommandati

dapprciation du niveau

ions et

ons

dexcution des
recommandations issues du

progrs

plan daction.

recommandations.

aux recommandations ;

actions de

Absence de fiches de suivi de Irrgularit des suites donnes

U
EQ

Suivi des

TH
O

Existence dune runion

Suivi des

LI

MEF.

au

Source : nous-mmes partir des entretiens avec le DCi, le CBC et le Chef du Bureau de Suivi

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 64

Apprciation biaise des actions


de progrs.

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
La description et lvaluation du processus de conduite des missions de vrification de la
DCI, nous ont permis didentifier divers risques lis aux faiblesses. Ainsi, ces risques nous
donnent loccasion de prsenter entre autres la dfinition du contenu, de la forme du manuel
daudit interne, travers les outils de travail formaliss et les procdures ncessaires
llaboration, la conduite des missions daudit et son suivi. Cest dans cette perspective
que sinscrit le manuel daudit interne que nous prsentons dans le chapitre suivant.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 65

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

CHAPITRE 6 : ELABORATION DUN MANUEL DAUDIT


INTERNE : CAS DE LA DIRECTION GENERALE DU PLAN
DU SENEGAL
Le MAI que nous allons laborer doit tre mis la disposition de ses utilisateurs, aprs sa
validation par les responsables de la DCI, pour que les mesures correctrices soient rapidement
prises. La mise disposition du MAI se fera par le biais de la publication officielle des
rsultats de notre mission. Ce chapitre nous permettra de prsenter les orientations du MAI
mais aussi dmettre les directives concernant sa mise en uvre.

Orientations du MAI

ES

6.1.

Pour dfinir les orientations du MAI de la DCI, nous nous sommes entretenus avec le Chef du

AG

Bureau de Contrle, le Chef du Bureau de Suivi et le DCi. Avec ce dernier, nous avons dfini
les objectifs, le contenu et la forme du manuel daudit interne. Pour la suite, il nous a laiss la

IB
-B

latitude de mener bien notre mission, afin de lui prsenter des rsultats pour lamlioration
des procdures. Par ailleurs, il a encourag les membres de son quipe participer activement
la russite de cette mission.

O
LI

6.1.1. Dfinition et objectif du manuel daudit interne

TH

Le prsent manuel dcrit de manire dtaille, lorganisation, la nature et le contenu des

EQ

tches qui doivent tre excutes pour chaque opration du processus daudit. La
mthodologie utilise pour la description consiste prciser pour chaque opration, le

missions. Ce manuel daudit a pour objectifs de :

support, lintervenant et la tche effectuer par ce dernier. Il peut tre enrichi loccasion des

o dfinir le cadre de travail

A cet effet, il contient lorganigramme du service et mentionne son rattachement. Il comporte


les analyses de postes des membres de la DCI avec les missions assignes chacun. Il
indique, galement, les pouvoirs et latitudes de chaque membre du service.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 66

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
o permettre une bonne application de la mthodologie

Le manuel daudit dcrit la procdure de planification, de conduite dune mission daudit


interne, ses diffrences tapes, les supports ncessaires et le rle de chaque membre de
lquipe.

o aider la formation de lauditeur dbutant

La lecture du manuel daudit doit permettre lauditeur dbutant de se familiariser avec les
objectifs et spcificits de fonctionnement du service, cest--dire les procdures de travail.

ES

6.1.2. Contenu et forme du manuel

Contenu

AG

Lobjectif du manuel tant dfini, nous pouvons ainsi dterminer son contenu et sa forme.

IB
-B

Le DCi voudrait que le MAI ait un contenu accessible et comprhensible par tous. Le MAI
que nous allons concevoir comportera :

et des fiches de poste,


o la planification pluriannuelle des missions,

la prparation de la mission,

o la conduite des missions daudit :

EQ

TH

lorganigramme,

O
LI

o lorganisation de la DCI :

la conduite des vrifications,


la rdaction du rapport,
o le suivi des recommandations et les actions de progrs
o une annexe intitule supports dexcution des tches .

Forme
Pour ce qui est de la forme, les diffrentes fiches du MAI, auront un code rappelant leur
rfrence principale, seront pagines et dates.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 67

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
6.1.3. Structure du manuel daudit interne
Le contenu et la forme du manuel tant dfini, nous devons en accord avec le DCi, dfinir la
structure du manuel avant dentamer la rdaction des procdures. Les tableaux ci-aprs
illustrent les propositions faites au DCi.

Tableau n 7 : proposition n1 de structure


MANUEL DAUDIT INTERNE
Titre de la procdure :

DCI / DGP

Identification
Intervenants

Date

Description concrte des tches

Page I/N
Rfrence :

Edition 1

ES

le temps
les renvois

AG
IB
-B

Source : nous-mmes

Tableau n 8 : proposition n 2 de structure

O
LI

MANUEL DAUDIT INTERNE


.

Sous-procdure

Fonction

Description

Fait par

Mise jour :

EQ

Rf. Tche

Procdure

TH

DCI / DGP

Folio :

Dlai

Matrialis par

Source : nous-mmes

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Tableau n 9 : proposition n 3 de structure
Rfrence :
MANUEL DAUDIT INTERNE

DCI / DGP

Fiche :
Mise jour :

Processus :

Procdure :
Sous-procdure :
Oprations

Supports ou

Intervenants

Tches excuter

faits gnrateurs

AG

ES

C
Source : nous-mmes

IB
-B

Sur la base de nos suggestions, le choix du DCi sest port sur la proposition n 3. Cette
dernire offre une plus grande lisibilit et apparat plus comprhensible, car la priorit de
lagent cest didentifier rapidement la tche excuter, les personnes qui interviennent pour

O
LI

la ralisation de la tche, la manire dont elle est ralise et les supports permettant sa
ralisation.

EQ

TH

Validation du MAI

Les procdures rdiges et le manuel labor ont t soumis au DCi pour approbation. Au

cours de la rencontre de validation du projet de manuel daudit interne, nous lui avons

prsent les rsultats de nos investigations.


Diffusion du manuel daudit interne

Nous avions convenu avec le DCi que le manuel serait diffus sur support papier. Le DCi
souhaiterait obtenir la version lectronique du manuel.
6.2.

Prsentation du manuel daudit interne de la DCI

Cette prsentation se fera travers une table des matires, lorganisation de la DCI; le
processus daudit ; le suivi des recommandations et actions de progrs ; et une annexe
intitule supports dexcution des tches .
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/1
Mise jour : Avril 2013

TABLE DES MATIERES


Rfrence LIBELLES

ORGANISATION

OR 01.00

Organigramme

OR 02.00

Fiches de postes

PR 00.00

PROCESSUS DAUDIT

PR 01.00

Procdure : planification pluriannuelle des missions

PR 02.00

Procdure : conduite des missions

SP 02.01

Sous-procdure : Prparation des contrles

SP 02.02

Sous-procdure : Travaux de contrle

SP 02.03

Sous-procdure : Rdaction du rapport

PR 03.00

Procdure : suivi des recommandations et actions de progrs

SE 00.00

SUPPORTS DEXECUTION DES TACHES

AG

ES

OR 00.00

IB
-B

O
LI

EQ

TH
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Page 70

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence : OR 00.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/6
Mise jour : Avril 2013

ORGANISATION

Cette partie se compose dun organigramme et des fiches de poste du DCi, du Chef du Bureau
de Contrle, du Chef Bureau de Suivi et du Chef du Bureau administratif et financier.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence : OR 01.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 2/6
Mise jour : Avril 2013

ORGANISATION
ORGANIGRAMME
Figure 2: Organigramme

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Source : nous-mmes partir du dcret portant organisation de la DGP

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : OR 02.00

DCI / DGP

Fiche : 3/6

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

ORGANISATION
FICHES DE POSTE
Tableau 7: Fiche de poste du directeur de la DCI.
IDENTIFICATION DU POSTE
Intitul du poste
Service dappartenance

Directeur du Contrle Interne


Direction du Contrle Interne

AG

ES

SITUATION DU POSTE
Poste
Dsignation
Suprieur hirarchique Directeur gnral du Plan
tous les agents de la DCI
Collaborateurs directs
(subordonns)

IB
-B

ATTRIBUTIONS
Les attributions du DCi sont dfinies par larticle 4 de larrt n 005330 du 15 Juin 2004.

O
LI

Il est charg :
o de veiller, sous lautorit du Directeur gnral, lapplication des directives issues des
rapports de lInspecteur gnrale des Finances ainsi que de celles des autres corps de contrle ;
o de veiller lapplication des instructions et directives prsidentielles ou primatorales ;
o dassister le Directeur gnral dans le contrle de la gestion du personnel, du matriel et des
crdits de lensemble des services placs sous sa responsabilit ;
o deffectuer toute mission denqute, de vrification et de contrle qui lui est confie par le
Directeur gnral.

EQ

TH

Exprience
professionnelle

PROFIL DU TITULAIRE DU POSTE


Ecole Nationale dAdministration (Administrateur civil)

Formation

Bonne exprience en matire administrative, financire, et en audit interne

Etre un agent de la hirarchie A


Qualits
personnelles
requises pour
occuper ce poste
Source : nous-mmes partir de larrt n 005330 relatif aux DCI des DGP du MEF.

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Page 73

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence : OR 02.00

DCI / DGP

Fiche : 4/6

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

ORGANISATION
FICHES DE POSTE
Tableau 8: Fiche de poste du Chef du Bureau de Contrle.
IDENTIFICATION DU POSTE
Chef du Bureau de Contrle
Direction du Contrle Interne

ES

Intitul du poste
Service dappartenance

AG

SITUATION DU POSTE
Poste
Dsignation
Suprieur hirarchique Directeur du Contrle Interne
Collaborateurs directs
(subordonns)

IB
-B

O
LI

ATTRIBUTIONS
Les attributions du Chef du Bureau de Contrle sont dfinies par larticle 17 de larrt
n 06991 du 04/08/2010.

EQ

TH

Il est charg :
o du contrle de la gestion du personnel, du matriel et des crdits de lensemble des services
o dlaborer un programme annuel de contrle soumis au Directeur gnral du Plan et lIGF
o de la vrification de tous les actes administratifs, financiers et comptables pris au sein de la
DGP
o de faire toute mission denqute, de vrification et de contrle qui lui est confie par le
Directeur gnral du Plan
Formation
Exprience
professionnelle

PROFIL DU TITULAIRE DU POSTE


Ecole Nationale dAdministration (Administrateur civil)
Bonne exprience en matire administrative, financire et en audit interne

Etre un agent de la hirarchie A


Qualits
personnelles
requises pour
occuper ce poste
Source : nous-mmes partir de larrt n 06991 portant organisation de la DGP.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : OR 02.00

DCI / DGP

Fiche : 5/6

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

ORGANISATION
FICHES DE POSTE
Tableau 9: Fiche de poste du Chef du Bureau de Suivi
IDENTIFICATION DU POSTE
Intitul du poste
Service dappartenance

Chef du Bureau de Suivi


Direction du Contrle Interne

AG

ES

SITUATION DU POSTE
Poste
Dsignation
Suprieur hirarchique Directeur du Contrle Interne
Collaborateurs directs
(subordonns)

IB
-B

ATTRIBUTIONS
Les attributions du Chef du Bureau de Suivi sont dfinies par larticle 18 de larrt n 06991
du 04/08/2010.

O
LI

EQ

TH

Il veille lapplication des directives issues des rapports internes, de celles de lIGF ainsi que
de celles des autres corps de contrle. Il veille galement lapplication des instructions et
directives prsidentielles et primatorales ainsi que de celles des
autorits du Dpartement

Exprience
professionnelle

Formation

PROFIL DU TITULAIRE DU POSTE


Ecole Nationale dAdministration

Bonne exprience en matire administrative, financire et en audit interne

Etre un agent de la hirarchie A


Qualits
personnelles
requises pour
occuper ce poste
Source : nous-mmes partir de larrt n 06991 portant organisation de la DGP.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : OR 02.00

DCI / DGP

Fiche : 6/6

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

ORGANISATION
FICHES DE POSTE
Tableau 10: Fiche de poste du Chef du Bureau administratif et financier
IDENTIFICATION DU POSTE
Intitul du poste
Service dappartenance

Chef du Bureau administratif et financier


Direction du Contrle Interne

AG

ES

SITUATION DU POSTE
Poste
Dsignation
Suprieur hirarchique Directeur du Contrle Interne
Le comptable des matires, lagent de service et le Chauffeur
Collaborateurs directs
(subordonns)

IB
-B

ATTRIBUTIONS
Les attributions du Chef du Bureau de Suivi sont dfinies par larticle 19 de larrt n 06991
du 04/08/2010.

O
LI

EQ

TH

il est charg de :
o llaboration et de lexcution du budget de la DCI,
o la gestion du personnel et du matriel qui lui sont affects

Exprience
professionnelle

Formation

PROFIL DU TITULAIRE DU POSTE


Ecole Nationale dAdministration (ENA)

Bonne exprience en gestion financire et en finances publiques

Etre un agent de la hirarchie B


Qualits
personnelles
requises pour
occuper ce poste
Source : nous-mmes partir de larrt n 06991 portant organisation de la DGP.

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : PR

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/1
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT

Le processus daudit est divis en procdures dont la planification pluriannuelle, la conduite


des missions et le suivi des recommandations. La procdure de conduite des missions daudit
interne se dcompose en trois sous-procdures : la prparation de la mission, la ralisation de
la mission et la rdaction du rapport.
La rdaction de chaque procdure et sous-procdure se limite la dfinition des objectifs du

ES

contrle interne, le champ dapplication, les rgles de gestion et la description de la procdure


ou de la sous-procdure.

AG
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : PR 01.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/3
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 1: Planification pluriannuelle
OBJECTIFS DE CONTROLE INTERNE
o Avoir une visibilit moyen et long termes des diffrents domaines dactivit et
thmes auditer ainsi que les risques y affrents.
o Rpondre toutes les demandes daudit des dirigeants et responsables concerns au
niveau de chaque Direction et service de la DGP.

o Couvrir sur plusieurs annes tous les risques significatifs.

ES

o Dduire du plan pluriannuel le plan annuel des missions.

AG

CHAMP DAPPLICATION
o Toutes missions daudit devant intervenir la DGP.

IB
-B

o Cette planification couvrira une priode de 3 5 ans.


REGLES DE GESTION

missions programmes, ou non.

O
LI

o Le plan pluriannuel doit tre labor en dbut de chaque anne et peut contenir des

TH

o Les missions programmes sont arrtes sur la base dune identification et dune

EQ

valuation des risques inhrents aux activits de la DGP tels quils dcoulent dune
cartographie consolide des risques. La liste de ces missions doit tre prvue par un

programme annuel ou pluriannuel daudit approuv par le DG et le Coordonnateur de

lIGF.

o Des missions non programmes par le programme annuel ou pluriannuel peuvent tre
ralises, notamment la demande du DG du Plan, la suite dincidents particuliers
ou pour examiner un point spcifique de lactivit des Directions ou services de la
DGP.
o Le DCi, en collaboration avec le Chef du Bureau de Contrle, labore le plan
pluriannuel daudit, suivant lapproche par les risques, approuv par le DG et lIGF.
o Elle peut ventuellement faire lobjet de mises jour en prenant en compte des
demandes spcifiques daudit;
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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : PR 01.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 2/3
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 1: Planification pluriannuelle
DESCRIPTION DE LA PROCEDURE
Oprations
Collecte des
besoins daudit

Tches excuter
o conoit planning rsumant les
intervenants lors des
diffrentes tapes du
processus daudit et une fiche
de suggestions de missions
daudit ;

ES

Supports
Intervenants
Planning
le DCi
dintervenants lors
des diffrentes
tapes du processus
daudit
(annexe 1, page
105)

AG

Fiche de
suggestions de
missions daudit
(annexe 2, page
106)

IB
-B

la secrtaire du
DCi

O
LI

Note dinformation
Renseignement des Fiche de suggestion le DG, les
fiches de
des missions
Directeurs et
suggestions de
daudit
les Chefs de
missions daudit
service
Dtermination des o Fiche de
la secrtaire du
missions
suggestion des
DCi
prioritaires
missions
daudit (annexe
2, page 106)
le DCi et le
Chef du Bureau
o Cartographie
des risques
de Contrle

o invite le DG, les directeurs et


les chefs de service,
participer llaboration du
plan pluriannuel daudit
interne
o envoie une note
dinformation et ces fiches
ces derniers.
o rceptionnent les fiches,

EQ

TH

o les remplissent et les


renvoient au DCi
o rceptionne, fait un traitement
pralable des fiches remplies
et les transmet au DCi,

o centralisent et synthtisent les


fiches remplies,
o valuent lensemble des
besoins daudit en termes
dobjets auditables,
o rpertorient les risques lis
chaque objet,
o valuent et hirarchisent ces
risques pour dterminer les
missions prioritaires,
o valuent les ressources
ncessaires pour assurer ces
missions prioritaires,

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Page 79

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : PR 01.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 3/3
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 1: Planification pluriannuelle
DESCRIPTION DE LA PROCEDURE
Oprations
Slection des
missions
prioritaires

Supports
Fiches de suggestion
de missions daudit
(annexe 2, page 106)

ES

C
Plan pluriannuel
daudit
(annexe 3, page 107)

AG

Plan annuel daudit


(annexe 4, page 108)

Tches excuter
o choisit les missions
prioritaires,
o envoie les fiches de
suggestions de missions
daudit retenues au Chef du
Bureau de Contrle
le Chef du Bureau o rceptionne ces fiches,
de Contrle
o labore un projet de plan
(CBC)
pluriannuel,
o dduit du plan pluriannuel
le plan annuel et le
planning annuel des
missions,
o le transmet au DCi pour
approbation

IB
-B

Elaboration du
plan pluriannuel
et dduction du
plan annuel et du
planning annuel
des missions

Intervenants
le DCi

O
LI
le DCi

le DG

Planning annuel des


missions
le DCi

Harmonisation du Plan pluriannuel


plan pluriannuel
daudit de la DCI
de la DCI avec
celui de lIGF
Plan pluriannuel de
contrle de lIGF
Diffusion du plan Plan pluriannuel et
pluriannuel
annuel daudit de la
daudit
DCI
Planning annuel des
missions

o analyse et approuve les


plans reus,
o les soumet au DG pour
analyse et validation.
o les examine en sassurant
de leur cohrence avec les
objectifs de la DGP,
o les valide et les transmet au
DCi
o transmet une copie des
plans daudit au Chef du
Bureau de Contrle
o sassurent, lors dune
runion dharmonisation,
quil ny aura pas de
redondance avec les
activits prvues par lIGF
o font, ventuellement, une
mise jour des plans
pluriannuel et annuel et du
planning annuel,
o organisent une runion de
diffusion du plan daudit

EQ

TH

Planning annuel des


missions
(annexe 5, page 109)
Approbation et
Plan pluriannuel
validation du plan daudit
pluriannuel, du
plan annuel et du
planning des
Plan annuel daudit
missions

le Coordonnateur
de lIGF, son
quipe, le DCi et
le CBC
le DCi et le CBC

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 80

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : PR 02.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit interne
OBJECTIFS DE CONTROLE INTERNE
Les missions daudit interne doivent donner lassurance que les Directions et les services de la
DGP respectent les modalits, procdures et modes opratoires prvus leur gard
conformment aux lois, rglements et instructions en vigueur.

CHAMP DAPPLICATION

ES

Cette procdure se limite :

o la prparation de la mission,

AG

o la ralisation de la mission,

o la rdaction du rapport de mission.

IB
-B

REGLES DE GESTION

O
LI

o Toute mission daudit interne est entame suite lmission dordre de mission du DCi
sign par le DG. Cet ordre donne mandat une quipe, de contrleurs internes, conduite

TH

par un chef de mission (le Chef du Bureau de Contrle), pour effectuer les travaux requis.

EQ

Il arrte notamment lobjet, ltendue de la mission et, ventuellement, sa dure.


o Toute mission donne lieu llaboration dun projet de rapport de mission. Ce rapport est

adress aux entits audites pour quelles valident les constats, examinent les
recommandations et laborent, ventuellement, des plans dactions visant la mise en
uvre des dites recommandations. Les rapports daudit interne, dans leurs versions
dfinitives, doivent tenir compte et intgrer les remarques et/ ou observations manant des
audits avant leur remise au DG et LIGF.

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Page 81

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SP 02.01

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 2/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Prparation de la mission
OBJECTIFS DE CONTROLE INTERNE
o Avoir une vision densemble de la structure objet de la mission et des contrles internes
mise en place pour la matriser.
o Prendre conscience des risques ventuels et des opportunits damlioration.

ES

CHAMP DAPPLICATION

AG

Cette procdure se limite :

o la prise de connaissance du service auditer,

IB
-B

o llaboration du tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA),


o llaboration du rapport dorientation,

o ltablissement du programme de vrification.

O
LI

REGLES DE GESTION

TH

o Toute mission daudit doit faire lobjet dun ordre de mission. Il est tabli par le DCi et

EQ

approuv et sign par le DG.

o La prise de connaissance se rsume en une analyse des rapports, textes de lois, dcrets,

notes, circulaires, mmoires de fin de stage ou tout autre document pouvant permettre
cette prise de connaissance, et partir dentretiens avec les audits.
o Le TFfA est, ensuite, labor puis le rapport dorientation et le programme de vrification.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 82

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SP 02.01

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 3/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Prparation de la mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

et Planning
dintervenants lors
validation
de
des diffrentes tapes
lordre de mission du processus daudit
(annexe 1, page 97)
Etablissement

Intervenants

Tches excuter

le CM

o constitue lquipe dauditeurs

le CM

o organise la runion prparatoire

ES

avec les membres de lquipe


daudit

AG

Planning annuel des le CM

o tablit le projet dordre de


mission et le transmet au DCi

missions

IB
-B

(annexe 5, page 101)

le DCi

o approuve le projet dordre de


mission et le transmet au DGP

Ordre

de

mission

le DCi

o valide lordre de mission et le


transmet au DCi
o transmet lordre de mission

le CM

valid au CM

EQ

TH

(annexe 6, page 102)

O
LI

le DGP

o prpare la logistique de la

mission

Prise de

Rapports, textes de lquipe

connaissance

de

pralable de la

notes,

structure et du

mmoires de fin de

comprhension de la structure

sujet

stage

auditer

lois,

dcrets, mission
circulaires,

Questionnaires

de

de o analyse des documents internes


et de tous autres documents
pouvant

permettre

la

o sentretient avec les audits

prise de connaissance

pour

approfondir

(annexe 7, page 103)

comprhension sur la structure

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

la

Page 83

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SP 02.01

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 4/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Prparation de la mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Intervenants

Tches excuter
o dcompose
structure

C
ES
de

IB
-B

ou

en

lmentaires

ces tches quel est son objectif


(deuxime colonne),
o identifie les risques lis

O
LI

(annexe 9, page 113)

inhrents

tches

o indique en face de chacune de

faiblesses apparentes mission

risques (TFfA)

la

(premire colonne du TFfA)

AG

des

de

oprations

Identification et Tableau des forces et lquipe


valuation

en

lactivit

chaque

objectif

(troisime

colonne),

risques identifis, les bonnes

EQ

TH

o rappelle, en face de chacun des

pratiques du contrle interne

pouvant faire chec auxdits

risques (quatrime colonne),


le CM

o fait une pr-validation du TFfA


o prsente

ventuellement

le

TFfA aux audits


les audits
Validation
TFfA

du

TFfA

o valident le TFfA

le DCi et le o font une validation dfinitive


CM

dudit TFfA en tenant compte de


certaines

proccupations des

audits en matire de risques


non intgrs

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 84

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SP 02.01

DCI / DGP

Fiche : 5/13

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Prparation de la mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Intervenants Tches excuter


o dfinit et formalise les axes
dinterventions de la mission et

C
ES

ses limites
o exprime les axes dintervention

AG
Plan

de

en

mission

spcifiques

IB
-B

(annexe

objectifs

7,

O
LI

par

o transmet le plan de mission au


DCi pour validation
o dfinit

les

lments

EQ

TH

de vrification

atteindre

les audits,

le CM

mission et du programme

et

laudit pour le commanditaire et

page 111)

Approbation du plan de

gnraux

rubriques

ou

doivent

tre

qui

couverts, les tches effectuer

Programme de

jour

par

relativement

vrification

chaque

(annexe 10,

processus daudit,

auditeur

page 114)

par

dans

le

o transmet le programme tabli


au DCi pour validation
le DCi

o valide le plan de mission et


programme de vrification et le
transmet au CM

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 85

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SP 02.02

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 6/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Ralisation de la mission
OBJECTIF DU CONTROLE INTERNE
o Mettre en vidence les faiblesses et les forces apparentes du dispositif de contrle interne
existant, identifies lors de la prparation de la mission.
o Proposer des solutions damlioration.

ES

C
CHAMP DAPPLICATION

AG

Cette sous-procdure couvre :

IB
-B

o lorganisation de la runion douverture,

o le travail de terrain.

EQ

TH

REGLES DE GESTION

O
LI

o lharmonisation du programme de vrification,

Cette phase de la mission sopre dans les locaux de la structure audite. Elle dbute avec

une runion douverture laquelle prennent part, le Chef de mission et les autres contrleurs

devant intervenir sur la mission et les principaux responsables de la structure auditer.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 86

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Rfrence : SP 02.02

DCI / DGP

Fiche : 7/13

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Ralisation de la mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Installation
lquipe

de

dauditeurs et

structure audite)
Plan

(annexe 7,
Intervention

se prsentent tour tour,

rappelle le rle de la DCI

informe les audits sur les objectifs et le


champ dapplication de la mission

sensibilise les audits sur limportance de

O
LI

page 111)

de

IB
-B

mission

daudits

AG

les locaux de la

lquipe

ES

dans

Tches excuter

lquipe

daudit

(runion
douverture

Intervenants

du

leur coopration pour la russite de la


mission ;

le CM

TH

Chef de mission

fait une courte prsentation des mthodes

EQ

et procdures utiliser ;
o

recueille les attentes et incomprhensions

vrification

des audits ;

Programme de

annonce le droulement prvisionnel de la


mission ;

(annexe 10,
o

page 114)

soumet aux audits le plan de mission


pour approbation

Approbation

des

les audits

audits

examinent et approuvent le plan de


mission et le programme de vrification

Harmonisation du

le CM et le o

saccordent

programme

directeurs des

vrification

vrification

de

sur

le

programme

de

audits

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 87

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DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 8/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Ralisation de la mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Mise jour du

Plan

rapport

mission

Intervenants Tches excuter


de

o apporte, la fin de la runion


lquipe de

programme de

au

modifications

ncessaires

programme

vrification

vrification et au plan de mission ;

de

AG

vrification

les

Programme de mission

ES

dorientation et du

douverture,

Programme de

IB
-B

vrification

(annexe 10,

TH

Questionnaire

O
LI

page 114)

de contrle

lquipe de o met en uvre diffrents tests tels que

programme

interne

mission

de vrification

(annexe 11,

dexistence, de validation dfinis dans

page 115)

le programme de vrification ;

EQ

Mise en uvre du

les tests de permanence, de cohrence,

Feuille de
couverture de
test
(annexe 12,
page 116)

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 88

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DCI / DGP

Fiche : 9/13

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Ralisation de la mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Intervenants Tches excuter

Feuilles de

o identifie

Rvlation des

ES

AG

et (FRAP)

lquipe de o identifie les consquences engendres

IB
-B

par ces faits ;

mission

(annexe 13,

FRAP

o propose des recommandations pour

O
LI

page 117).

faits

faits ;

Apparentes

des

et

o dtermine les causes engendrant ces

faiblesses

validation

risques

significatifs ;

Forces et

Elaboration

les

remdier ces consquences.

o fait valider les FRAP par les audits

et

mise en ordre des

lquipe de o fait une synthse des travaux


FRAP

mission

risques

o valident les FRAP

EQ

Regroupement

TH

les audits

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 89

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DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 10/13
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Rdaction du rapport de mission
OBJECTIF DU CONTROLE INTERNE
o Prsenter les conclusions gnrales de la mission aux commanditaires dans les dlais

ES

requis.

o Recueillir les objections et prcisions, voire les contestations des audits.

AG
Cette procdure comprend :

IB
-B

CHAMP DAPPLICATION

REGLES DE GESTION

EQ

o llaboration du rapport dfinitif.

TH

o la runion de clture,

O
LI

o la prparation du projet de rapport,

o Toute mission donne lieu llaboration dun projet de rapport de mission. Ce rapport est
adress aux entits audites pour quelles valident les constats, examinent les
recommandations et laborent, ventuellement, des plans dactions visant la mise en
uvre des dites recommandations.
o Les rapports daudit interne, dans leurs versions dfinitives, doivent tenir comptent et
intgrer les remarques et/ ou observations manant des audits avant leur remise au DG et
LIGF. Le rapport doit tre clair, concis, utile, impartial et bas sur des faits justifis.

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Page 90

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DCI / DGP

Fiche : 11/13

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Rdaction du rapport de mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Elaboration du projet

Intervenants

Tches excuter

de les contrleurs o prparent

de rapport

rapport

internes

ordre

AG

au

projet

de rapport

IB
-B

Diffusion

du

le DCi

projet

de

de le CM

dimportance

les

problmes

chef

de

mission

(CM)

pour

validation ;
o valide le projet de rapport provisoire et
lenvoie au DCi pour approbation ;

O
LI

rapport

TH

o approuve le projet de rapport provisoire


et le transmet,

une semaine avant la

EQ

rapport

tenue de la runion de clture, aux

la Projet
de rapport

de le DCi et le o abordent les points forts du dispositif de

de

audits ;

clture

de

figurant sur les FRAP et le transmettent

du Projet

runion

projet

o noncent, classent par thme et par

Validation

Tenue

du

rapport ;

ES

projet

lossature

Chef du Bureau

contrle interne qui nont pas fait lobjet

de Contrle (le

de FRAP ;

CM)

o commentent les rsultats de leur mission


aux audits ;
o prsentent
conclusions,

les
faits

constats
par

et

lquipe

les
de

mission, et les font valider par les


audits prsents la runion ;

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 91

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DCI / DGP

Fiche : 12/13

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Rdaction du rapport de mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Intervenants

Tches excuter

le DCi et le Chef o rsolvent toutes les controverses sur


du

Bureau

de

ES

Contrle (le CM)


les audits

o mettent des observations crites sur

AG

discutent avec lquipe de la mission


par rapport aux points de dsaccords ;
o remettent leurs observations crites
la dite lquipe;

O
LI

de rapport

le projet de rapport reu et en

IB
-B

Tenue de la Projet de
runion

les faits contenus dans le rapport ;

lquipe de mission

clture

o rceptionne

les

observations

TH

formules sur le projet de rapport ;

o exploite ces observations;

EQ

o rectifient certains faits ou compltent

certaines informations si ncessaires ;

o font valider le projet de rapport par les


audits ;
les audits

o valident le projet de rapport ;

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DCI / DGP

Fiche : 13/13

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 2: Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Rdaction du rapport de mission
DESCRIPTION DE LA SOUS-PROCEDURE
Oprations

Supports

Intervenants Tches excuter

o fait la synthse des FRAP selon leur degr

AG

ES

dimportance ;
o formule des recommandations destines
solutionner les causes des anomalies

IB
-B

souleves ;

o identifie les responsables de la mise en

rapport dfinitif

du Rapport

le CM

O
LI

Elaboration

uvre des recommandations et prcise


leur chancier ;

o intgre dans le rapport les observations

dfinitif

TH

des audits ;

EQ

o fait relire le rapport par un contrleur ou


tout autre agent de la DCI nayant pas

particip la mission ;

o sassure que le rapport dfinitif est clair,


concis et sans quivoque puis assure la
transmission au DCi pour validation ;
Validation

et Rapport

diffusion

du dfinitif

rapport dfinitif

le DCi

o valide le rapport dfinitif et transmet une


copie au DG et aux audits.

le DG

o rceptionne le rapport dfinitif et le


transmet au Coordonnateur de lIGF et au
MEF.

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Page 93

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Rfrence : PR 03.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/2
Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure 3: Suivi des recommandations et actions de progrs
OBJECTIF DU CONTROLE INTERNE
Sassurer du niveau dexcution des recommandations.

ES

CHAMP DAPPLICATION
Cette procdure ne couvre que les structures audites.

AG

REGLES DE GESTION

IB
-B

o La DCI suit la ralisation des plans daction labors par les entits audites en
application des recommandations formules dans le cadre des missions daudit.

O
LI

o Le Chef du Bureau de suivi est responsable du suivi des recommandations et actions de


progrs. Il doit se doter dun tableau de bord (fiches de suivi des recommandations et un

TH

tat des actions de progrs). A cet effet, elle doit tablir un rapport annuel lintention du

EQ

DCi et du DG. Ce rapport a pour objet, notamment, de rendre compte des efforts
accomplis dans la mise en uvre des actions correctives et de signaler les difficults

rencontres.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 94

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence : PR 03.00

DCI / DGP

Fiche : 2/2

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

PROCESSUS DAUDIT
Procdure : Conduite des missions daudit
Sous-procdure : Suivi des recommandations et actions de progrs
DESCRIPTION DE LA PROCEDURE

Oprations

Supports

ES

Tches excuter

les audits

o laborent un plan daction suite


aux recommandations formules

AG

Elaboration du Fiche de plan


daction (annexe 14,
plan daction
page 118)

Intervenants

par lquipe de mission,

IB
-B

vrification et raction ventuelle

la Fiche de suivi des le Chef du o prpare les fiches de suivi des

page Suivi

119)

recommandations,

o transmet la fiche de suivi la


structure audite et sinforme sur

daction

15,

du

EQ

plan (annexe

Bureau

TH

de

mise en uvre recommandations


du

au Chef du Bureau de Suivi pour

O
LI

Suivi

o communiquent, le plan daction,

les difficults rencontres, par


celle-ci, pour la mise en uvre des
recommandations,
o suit la mise en uvre des plans
dactions
Mission
suivi sur site

de Fiche de suivi des lquipe


recommandations

mission

de value, la mise uvre des plans


dactions,

la

prparation

et

ralisation sur le terrain

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 95

la

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence : SE 00.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 1/4
Mise jour : Avril 2013

SUPPORTS DEXECUTION DES TACHES


Cette partie sera consacre la conception de modles doutils de travail pour lquipe
implique dans le processus daudit de la DCI.

o Planning dintervenants lors des diffrentes tapes du processus daudit

Il est labor par le DCi. Cest un tableau qui synthtise le rsum des intervenants lors des

AG

ES

tapes du processus daudit (annexe 1, page 105).

o Fiche de suggestions des missions

IB
-B

Cest une fiche qui permet la collecte des donnes relatives llaboration de la cartographie
des risques et du plan pluriannuel daudit. Cette collecte de donnes se fera auprs des

par le DCi (annexe 2, page 106).

EQ

TH

o Plan pluriannuel daudit

O
LI

responsables de directions de la DGP, du DG et du Coordonnateur de lIGF. Elle est tablie

Le DCi doit tablir une planification fonde sur les risques. Il est assist par le Chef du

Bureau de Contrle. Le plan pluriannuel daudit est tabli partir dune cartographie des
risques et doit avoir un contenu exhaustif qui comporte tous les sujets susceptibles dtre
audits. Cela ncessite une dmarche tale sur plusieurs annes au cours desquelles on va
successivement lenrichir, le complter et le mettre jour (annexe 3, page 107).

o Plan annuel daudit


Il est dduit du plan pluriannuel daudit et tabli par le Chef du Bureau de Contrle
conformment larrt portant organisation de la DGP. Ce document fera lobjet de
validations auprs du DCi, du DG et du Coordonnateur de lIGF (annexe 4, page 108).

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Page 96

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SE 00.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 2/4
Mise jour : Avril 2013

SUPPORTS DEXECUTION DES TACHES


o Planning annuel des missions

Il est dduit du plan annuel daudit et tabli par le Chef du Bureau de Contrle. Ce document
fera lobjet de validations par le DCi (annexe 5, page 109).

o Ordre de mission

ES

C
Il est rdig avant le dmarrage effectif de la mission daudit. Il est tabli par le DCi et

AG

approuv et sign par le DG (annexe 6, page 110).

IB
-B

o Plan de mission

Le choix dorientation de la mission est matrialis par un document nomm plan de

O
LI

mission . Il est tabli par le Chef du Bureau de Contrle et valid par le DCi puis par les

TH

audits lors de la runion douverture. Cest un contrat dadhsion pass avec laudit et
qui va prciser les objectifs et le champ daction (les directions, les services qui seront audits

EQ

lors de la mission) de la mission daudit. A ce stade, le contenu du contrat est labor par la
DCI : il est port la connaissance de laudit et soumis son approbation lors de la runion

douverture. A ce moment seulement, il revt son caractre contractuel (annexe 7, page 111).

o Questionnaire de prise de connaissance


La prise de connaissance de la structure auditer doit tre prpare et organise. Le
contrleur interne utilise un questionnaire dnomm questionnaire de prise de
connaissance permettant de rcapituler les questions importantes dont les rponses doivent
tre connues si lauditeur veut avoir une bonne comprhension de la structure auditer. Il est
conu lors de la prparation de la mission par lquipe en charge de la mission daudit partir
dun guide de prise de connaissance (annexe 8, page 112).

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 97

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)

Rfrence : SE 00.00

DCI / DGP

Fiche : 3/4

MANUEL DAUDIT INTERNE

Mise jour : Avril 2013

SUPPORTS DEXECUTION DES TACHES


o Tableau des Forces et Faiblesses Apparentes (TFfA)
Les quatre premires colonnes de ce tableau sont remplir lors de la phase de prparation
(aprs ltape de prise de connaissance de la direction auditer). Les quatre dernires seront
remplies aprs analyse des risques et survol du terrain (lors de ralisation du travail de

ES

terrain). Le chef de mission (le Chef du Bureau de Contrle) ou un membre de lquipe de


contrleurs labore le tableau des risques. Il fera lobjet de validation par le DCi (annexe 9,

AG

page 113)

IB
-B

o Programme de vrification

O
LI

Il est labor par lquipe en charge de la mission sous la supervision du chef de mission. Ce
support fera lobjet, dune part, dune validation par le DCi et dautre part dune mise jour

TH

aprs discussion avec les audits lors de la runion douverture. Cest un document interne
la DCI, destin dfinir et rpartir les tches entre les membres de lquipe, planifier et

EQ

suivre les travaux des contrleurs internes (annexe 10, page 114).

o Questionnaire de contrle interne

Cest un document qui permet dvaluer le dispositif de contrle interne travers des
questions concernant une structure devant tre audite. Il est labor par lquipe de mission.
Ce dit document permet de rpondre aux questions qui (les acteurs impliqus) font
quoi (nature des tches effectues)? o (lieu o se droule lopration et son emplacement)?
quand (dbut, fin et dure de lopration) ? et comment (dcrire le mode opratoire des
oprations)? (annexe 11, page 115).

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 98

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Rfrence : SE 00.00

DCI / DGP

MANUEL DAUDIT INTERNE

Fiche : 4/4
Mise jour : Avril 2013

SUPPORTS DEXECUTION DES TACHES


o Feuilles de couverture de test

A partir de lidentification des zones risques et du questionnaire de contrle interne, les


contrleurs internes vont raliser des tests laide de feuilles de couverture de test. Tout test
peut faire lobjet dune Feuille de couverture de test annonciatrice de la FRAP dans le cas

ES

o le test rvle un dysfonctionnement (annexe 12, page 116).

o Feuille dAnalyse des risques (FAR)

AG

Elle est labore par lquipe de contrleurs et utilise lors de la phase de ralisation de la

IB
-B

mission (ltape du travail de terrain). La FAR est remplie par le contrleur chaque fois
quil rencontre un dysfonctionnement, une erreur, une malversation, une insuffisance bref

O
LI

chaque fois quune observation rvle un risque, une difficult. Chacune de ces FAR est
supervise par le suprieur hirarchique et soumise laudit pour validation. Chaque constat

TH

doit donner lieu une FAR. Cette dernire est divise en cinq parties : risque, constat, causes,

o Fiche de plan daction

EQ

consquences, recommandations (annexe 13, page 117).

Elle est tablie par le Chef du Bureau de Suivi (annexe 14, page 118).

o Fiche de suivi des recommandations

Le contrleur interne ne participe pas la mise en uvre de ses propres recommandations. Le


plan daction des recommandations doit tre fait par les audits. Le contrleur suit et value la
mise en uvre de ce plan travers la fiche de suivi des recommandations. Cette fiche tablie
par le Chef du Bureau de suivi et permet un suivi des recommandations formules par
lquipe de contrleurs (annexe 15, page 119).

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012

Page 99

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Ce chapitre, nous a permis dlaborer le manuel daudit interne de la DCI. Cest un outil
pdagogique pour les contrleurs internes et un guide pour la conduite dune mission de
vrification. Cest pour cette raison que, contrairement aux guides, ce document insiste
beaucoup plus sur les aspects techniques de laudit interne en fournissant un cadre de travail
aux contrleurs internes et en faisant une description dtaille des procdures de planification
des missions, de conduite et de suivi des recommandations.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 100

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
La deuxime partie de notre tude nous a permis de prsenter la DCI et, de dcrire et
dvaluer son processus de conduite des missions de vrifications.

Pour llaboration du manuel daudit interne, nous sommes partis de la description du


processus de conduite des missions que nous avons valu afin de dceler les
dysfonctionnements du systme de contrle interne, et enfin nous avons propos des
dispositifs spcifiques pour la rsolution de ces dysfonctionnements.

Par la suite nous avons propos la DCI, un manuel daudit interne adapt son
environnement de travail. Ce document permettra aux contrleurs de la DCI davoir une vue
plus large du processus de conduite des missions: une description des tches excuter, les

AG

ES

responsables de celles-ci mais aussi les outils, et supports utiliss pour leur excution.

Nanmoins une chose est de disposer dun manuel daudit interne et lautre est de lappliquer.
Les rsultats de notre mission ne seront utiles la DCI que si le manuel conu est

IB
-B

effectivement mis en uvre par son personnel.

O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 101

AG

ES

C
IB
-B

CONCLUSION GENERALE

O
LI
E

EQ

TH

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
La finalit de toute structure de contrle est damliorer, durablement, les pratiques de
conduite de leur mission. En outre, le droulement des diffrentes oprations de contrle doit
faire lobjet de toutes les attentions, et des normes doivent tre dictes cet effet. Le manuel
daudit interne est un lment cl dans le processus datteinte des objectifs dun service
daudit interne.

Le manuel daudit interne est un rfrentiel de contrle interne servant prvenir lapparition
des risques pouvant entraver la bonne marche des services. Ainsi, partant de lanalyse du
processus de conduite des missions daudit, nous avons pu laborer le manuel daudit de la
DCI.

ES

La non-participation une mission de vrifications de la DCI ne nous a pas permis une


correcte valuation du processus de conduite des missions de vrification. Pour ces raisons,

AG

nous avons d dlimiter le champ de notre tude, la description narrative du processus de


conduite des missions. La dmarche de conception mis en place a consist mettre en uvre

IB
-B

les diffrentes mthodes dvaluation des procdures, didentification et danalyse des


risques. A travers cette tude, nous avons pu constater que le processus de conduite des

O
LI

missions de vrification de la DCI comporte quelques insuffisances pouvant gnrer des


retards dans l'accomplissement de certaines tches et des risques non moins importants.

TH

En dfinitive, il est essentiel de souligner qu'un dispositif de contrle interne aussi bien conu

EQ

et aussi bien appliqu soit-il, ne peut fournir une garantie absolue quant la ralisation des

objectifs de la DCI. Il existe en effet des limites inhrentes tout systme de contrle interne.
Ces limites rsultent de nombreux facteurs, notamment des incertitudes lies au monde
extrieur lentreprise, de la facult de jugement ou de dysfonctionnements pouvant survenir
en raison d'une dfaillance matriel ou humaine ou encore d'une simple erreur.

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 103

AG
ES
C

ANNEXES

IB
-B

O
LI

E
U
EQ
TH

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 1: Exemplaire de planning dintervenants lors des diffrentes tapes du processus daudit
ETAPES SUCCESSIVES
Planification
des missions

Coordonnateur de
lIGF

DG du Plan

DCi

Chef du Bureau de
Contrle

ordre de
mission

Prparation de la mission
plan de
prise de
TFfA
mission
connaissance

Programme de
vrification

Ralisation de la mission
Runion
Travail
douverture
de terrain

Rdaction du rapport
Projet de
Runion
Rapport
rapport
de clture
dfinitif

ES
C
AG

Intervenants dans le
processus daudit

Suivi de
la mission

Chef du Bureau de
Suivi

Personnel dappui
la mission

U
EQ

Source : nous-mmes

TH
O

Nombre de jours

LI

Audits

IB
-B

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 105

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 2: Fiche de suggestions des missions
OBJET DE LA MISSION

DESCRIPTION DU SUJET ET PREOCCUPATIONS DE LEMETTEUR


Description du sujet :

Proccupations :

ES

C
Direction :

Procdure :
Autres :

IB
-B

Service :

Code

AG

CODIFICATION DU THEME

O
LI

RECOMMANDATIONS ET RESULTATS ATTENDUS

EQ

TH
Frquence de la mission
Mission ponctuelle

Champ de la mission

Mission rcurrente
Tous les ans tous les 2 ans

tous les 3 ans

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 106

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 3: Plan pluriannuel daudit (5ans)

Audits antrieurs

Coef.

Anne

de
risque

2013

2014

2015

ES
C

Temps
pass (j)

Missions daudit

Cycles auditer

AG
Contrles
spcifiques

U
EQ

Audit de
management

TH
O

LI

IB
-B

Thmes auditer

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 107

2016

2017

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 4: Plan annuel daudit
Audits antrieurs

Coef.

Anne

risque

Temps pass

1er trimestre

de Missions daudit

(jrs)

2me trimestre

3me trimestre

Nombre

Nombre

Nombre

Nombre

Nombre

Nombre

Nombre

Nombre

dintervenants

de jours

dintervenants

de jours

dintervenants

de jours

dintervenants

de jours

AG

ES
C

Cycles auditer

Thmes auditer

Audit de management

U
EQ

Source : nous-mmes

TH
O

LI

IB
-B

Contrles spcifiques

4me trimestre

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 108

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 5 : Exemplaire de planning annuel des missions
Missions

Janv. Fv. Mars Avril Mai Juin Juil. Aot Sept. Oct. Nov. Dc.

Mission 1

Mission 2

Mission 3

.
.
.
Mission n

Source : nous-mmes

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 109

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 6: Exemplaire dordre de mission

Demandeur

Selon plan daction annuel

Interlocuteur

Nom du chef de mission

Objet

Intitul de lordre de mission

Date

Le :

Destinataire(s) de lordre de mission


Responsable audit 1
Responsable audit 2
Responsable audit 3

ES

Conformment au plan daction de lanne 20XX/20XX, valid par la direction gnrale, la


Direction du Contrle Interne a t mandate de laudit du (Nom du service ou du

AG

dpartement).

IB
-B

Les objectifs gnraux de cette mission sont :


Objectif 1).

Objectif N).

O
LI

Objectif 2).

TH

pour les semaines du.au...

EQ

La mission se droulera du..au.avec une priode dintervention sur le terrain prvue

M. XXXXXX, chef de mission, prendra contact prochainement auprs de vous et de vos


principaux collaborateurs que nous vous prions dinformer.

Toute lquipe daudit et moi-mme vous remerciez par avance de votre concours actif au bon
droulement de cet audit.

M. XXXXXX, pour la direction gnrale, M. XXXXXX, responsable de laudit.

Source : nous-mmes

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Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 7: Exemplaire de plan de mission
AUDIT DE :.

o OBJECTIFS DE LA MISSION

o CHAMP DE LA MISSION

AG

ES

C
IB
-B

o RESSOURCES AFFECTEES A LA MISSION :

O
LI
TH

EQ

o PROGRAMME DE TRAVAIL DE LA MISSION (annexe 10, page 114)

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 111

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 8: Questionnaire de prise de connaissance
GUIDE DE PRISE DE CONNAISSANCE
Objectif :

REF OBSERVATIONS

Avoir une vue densemble de lentit


Prsentation de lentit
Localisation (adresse et coordonnes)
Historique
Missions
Activits, produits et services
Organisation
Structures de contrle, de surveillance

et de gouvernance

ES

Contrles antrieurs effectus

AG

Evnements marquants, actualit

Identit des principaux responsables

Organigramme

Rapports divers (dactivits et/ou de gestion, financiers)

EQ

TH

Manuel de procdures en vigueur

O
LI

Documents obtenir

IB
-B

Autres

Textes (cration, organisation, fonctionnement) et rglement applicable

Autres

Statuts et rglement intrieur

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 112

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 9: Tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA)
A remplir lors de llaboration du rapport dorientation

A remplir aprs analyse des risques et un survol du terrain

Bonnes
Oprations/

Objectifs

pratiques

F/f

Consquence

Degr de

ES
C

Tches

Risques

Opinion

confiance

AG
E

U
EQ

TH
O

LI

IB
-B

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 113

Commentaire

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 10: Formulaire du programme de vrification
Dtail du programme de travail

Date

Date

dbut

fin

Auditeur

Rf. du papier
de travail

Objectif 1
(confre objectif 1 du plan de mission)
Tche 1 : dcrire
Tche 2 :
Tche 3 :
Tche 4 :
Tche 5 :

ES

Objectif 2

(confre objectif 2 du plan de mission)

Tche 2 :

Tche 4 :

Objectif N

Tche 1 : dcrire

EQ

Source : nous-mmes

TH

(confre objectif N du plan de mission)

O
LI

Tche 5 :

IB
-B

Tche 3 :

AG

Tche 1 : dcrire

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 114

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 11: Formulaire de questionnaire de contrle interne
Entit :

Questionnaire de contrle interne

Exercice

Processus :

Etape :

Folio : /

Objectifs du contrle interne


Questions

Oui

Non

N/A

Commentaires

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
Le :

Source : nous-mmes

Valid par :

EQ

Le :

TH

Etabli par :

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 115

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 12:Feuille de couverture de test
Feuille de couverture de test

Rf. :

Objectif n

Date :

Page : /

Tche n
Auditeur :

Rf. / Commentaires

O
LI

Rsultats

IB
-B

Modalits dexcution

AG

ES

Objectifs du test

EQ

TH
Rf. n FAR

Conclusions

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 116

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 13: Formulaire de FAR
FEUILLE DANALYSE DES RISQUES
Papier de travail

FAR n :

Risque:

Constats/Faits

AG

ES

C
O
LI

Consquences :

IB
-B

Causes :

EQ

TH
E

Recommandations :

Etabli par :

Approuv par :

Valid par :

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 117

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 14: Fiche de plan daction
ENTITE :

REF. RECOMMANDATION

AG

ES
C

ACTIONS OU
MESURES A
PRENDRE

PLAN DACTION DE MISE EN UVRE DES


RECOMMANDATIONS
INDICATEUR
INCIDENCE
DE RESULTAT
FINANCIERE
DELAIS (mois)

U
EQ

TH
O

LI

IB
-B

Source : nous-mmes

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 118

Folio /

RESPONSABLE

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 15: Fiche de suivi de la mise en uvre des recommandations
FICHE DE SUIVI DE LA MISE EN UVRE DES RECOMMANDATIONS
Entit :
Rf.

Anne :
Recommandations

Mesures correctives

Dbut

Fiche n

Fin

dj prises ou

Observations

Niveau de mise en uvre


Ralise

sur les dlais

En

Non

cours

ltude

initi

ES
C

actions prvues

Abandonne

Observations
sur la mise en
uvre

AG

Avis de la DCI

Date :

U
EQ

Source : nous-mmes

Fonction :

TH
O

LI

IB
-B

Rponses tablies par :

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 119

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 16: Guide dentretien administr au DCi sur la planification des missions.
1) La DCI labore-t-elle un plan daction ?
2) Si oui, quelle est la priodicit retenue pour le plan daction ? (annuelle ou
pluriannuelle)
3) Qui est le responsable de llaboration du plan daction ?
4) Comment et quand est-il labor ?
5) Quels sont les supports utiliss par la DCI pour laborer le plan daction ?
6) Quelle est lapproche utilise lors de la planification du plan daction ? (approche
par mtier de lorganisation ou approche par processus ou approche par
entits )
7) Quel est le champ de couverture du plan daction ?

AG

ES

8) Faites nous une description dtaille de la procdure dlaboration du plan daction ?

IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 120

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 17: Guide dentretien administr au DCi et au Chef du Bureau de Contrle sur le
processus de conduite des missions.
1) Quel est le rfrentiel de la DCI pour la conduite des missions de contrle ?
2) Quelle est la composition de lquipe de mission ?
3) Quelle est lapproche adopte pour la conduite des missions ? (approche par les
contrles ou par les risques)
4) Existe-il un ordre de mission pour chaque mission de contrle ? Si oui, qui ltablie ?
quel est son contenu ?
5) Le processus de conduite des missions de la DCI est structure en combien de phases ?
6) Quelles sont les tapes contenues dans ces diffrentes phases?
7) Quels sont les diffrents outils utiliss lors de ces phases de contrle ?

ES

8) Faites nous une description dtaille du processus de conduite des missions de la DCI.
9) Que pouvez-vous nous apprendre dautre sur le processus de conduite des missions de

AG

la DCI?

IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 121

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
Annexe 18: Fiche de description des postes
Agent :..
IDENTIFICATION DU POSTE
Titre du poste
Date de prise de service du poste
Direction dappartenance
Service/Division/Bureau

C
ES

Dsignation

AG

Poste
Suprieur

SITUATION DU POSTE

hirarchique

Superviseurs

IB
-B

immdiatement suprieur)

(poste

O
LI

Collgues (postes de mme niveau)

TH

collaborateurs

EQ
PROFIL DU TITULAIRE DU POSTE

Formation reue
Exprience professionnelle

Selon vous, quelles aptitudes professionnelles devrait-on avoir pour occuper ce poste
(exemple : matrise de loutil informatique)
ACTIVITES-TACHES

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 122

Elaboration dun manuel daudit interne : cas de la Direction Gnrale du Plan (DGP)
SUPPORTS UTILISES, NOTAMMENT LES TEXTES ET LES FORMULAIRES

LOGICIELS UTILISES

AG

ES

CONTRAINTES PARTICULIERES LIEES AU POSTE/ DIFFICULTES RENCONTREES

IB
-B

BESOINS EN FORMATION

O
LI
EQ

TH
E

DES PRESTATIONS OFFERTES

OBSERVATIONS/SUGGESTIONS POUR AMELIORER LA QUALITE DU TRAVAIL ET

Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 123

AG
ES
C

IB
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BIBLIOGRAPHIE

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Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 127

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Ayao Fogan Djifa DOGBE- DESS Audit et Contrle de Gestion- 23me Promotion CESAG 2011-2012 Page 128