GUIDE DE LA T.V.A
lusage des
collectivits locales
Version du 22/07/2016
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PREAMBULE
Les collectivits locales peuvent tre assujetties la TVA titre obligatoire ou par
option, selon la nature et les conditions dexploitation des activits exerces.
Ds lors quelles sont assujetties la TVA, la problmatique de la rcupration de la
TVA est devenue, au mme titre que loptimisation des bases fiscales, un enjeu
budgtaire non ngligeable.
Lorsque, linverse, les oprations ralises ne sont pas soumises la TVA, les
services administratifs locaux doivent acqurir une connaissance suffisante pour
permettre aux excutifs un choix fiscal clair.
Ce guide tente de rpondre, de manire pratique et concrte, ces proccupations.
Sagissant dun rsum des dispositions fiscales, ce guide na quune valeur
indicative qui ne saurait engager lAdministration.
Pour toute prcision complmentaire, les services gestionnaires locaux sont invits
se rapprocher de leur comptable public de la DGFiP.
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SOMMAIRE
Les principes gnraux de la TVA
1. Caractristiques de la TVA
2. Champ dapplication
A Oprations obligatoirement imposables
B Oprations exonres
C Oprations soumises la TVA par option
D Territorialit
3. Rgles dassiette
4. Fait gnrateur et exigibilit
5. Taux applicables
6. Dduction
A Mcanisme
B Conditions du droit dduction
3. Exigibilit de la TVA
4. Taux
5. Notions diverses
A Acquisitions intracommunautaires et personnes bnficiant dun rgime drogatoire
B Prestations de services intracommunautaires
C Marchs publics de travaux immobiliers et paiement direct des sous-traitants
D TVA des biens immobiliers
E Livraisons soi-mme (LASM)
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6. Droits dduction
A Obligation de crer des secteurs distincts dactivits
B Rgle des 90 % dutilisation prive
C Rgularisation de la taxe antrieurement dduite
D Crdit de dpart
E Exemple dapplication pour les assujettis redevables partiels
7. Les diffrents modes dexploitation dun service public et leurs consquences au regard
de la TVA
A Exploitation en rgie
B Gestion mixte
C Exploitation du service public par un fermier
D Cas des prestations de services entre collectivits locales
2. Obligations dclaratives
3. Obligations d'ordre comptable
4. Facturation
5. Attestation de transfert (en cas daffermage)
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1. Caractristiques de la TVA
La TVA est un impt rel. Elle frappe lutilisation des ressources, cest--dire
la dpense ou la consommation, de biens ou de services, par des personnes
physiques ou morales.
La TVA est un impt indirect. Elle est paye au service comptable des
impts de la Direction Gnrale des Finances Publiques, non pas directement par le
consommateur final redevable rel , mais par les entreprises de toute nature redevables lgaux - qui assurent la production et la distribution des services.
La TVA est un impt ad valorem (sur la valeur). Elle est perue en
proportion de la valeur des produits et non en rfrence la qualit physique
caractristique du produit (volume ou quantit).
La TVA est un impt neutre dans les circuits conomiques. Elle est tablie
suivant le mcanisme des paiements fractionns. A chaque stade de la production et
de la distribution, la taxe frappe seulement la valeur ajoute confre au produit de
telle sorte qu la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale layant
finalement grev correspond la taxe calcule sur le prix de vente au
consommateur.
Elle repose sur le systme des dductions. Aux divers stades du circuit
conomique, chaque redevable lgal :
calcule et facture son client la TVA exigible au titre des ventes ou
prestations de services quil ralise (TVA collecte ou TVA brute) ;
dduit de cet impt la taxe qui a grev les lments constitutifs du prix
de revient de lopration ralise (TVA dductible) ;
ne verse que la diffrence entre la taxe collecte et la taxe dductible
(TVA nette due).
Le cas chant, si la TVA dductible ne peut pas simputer en totalit sur la
TVA collecte, le redevable dispose dun crdit de TVA reportable sur la (ou
les) dclaration(s) suivante(s) ou pouvant faire lobjet dun remboursement si
certaines conditions poses, par la rglementation, sont satisfaites.
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2. Champ dapplication
Il convient de se reporter aux articles 256 260 du code gnral des impts (CGI).
Notion dassujetti : Sont assujetties la TVA les personnes qui effectuent, de manire
indpendante, une activit conomique de producteur, de commerant ou de prestataire
de services, y compris les activits extractives, agricoles, une profession librale (ou
assimile), quels que soient :
- le statut juridique de ces personnes ;
- leur situation au regard des autres impts ;
ou la forme ou la nature de leur intervention.
Est notamment considre comme une activit conomique une opration comportant
lexploitation dun bien meuble corporel ou incorporel en vue den retirer des recettes
ayant un caractre de permanence.
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B. Oprations exonres
Il sagit doprations situes dans le champ dapplication de la TVA mais qui
chappent limposition aux termes de dispositions expresses.
Il en existe en particulier pour des oprations financires (intrts sur les prts) et
dassurance.
Lorsquune activit est exonre, lassujetti ne collecte pas de TVA sur les recettes
mais corrlativement ne peut pas dduire la TVA sur les dpenses.
Opration qui permet dobtenir un bien ou une prestation de services partir de biens, dlments ou de
moyens lui appartenant et ce, indpendamment de la circonstance quil soit ou non fait appel des tiers pour tout
ou partie de la ralisation de ce bien ou de cette prestation.
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D. Territorialit
Les assujettis qui entretiennent des relations avec des oprateurs qui ne sont pas
tablis en France peuvent tre concerns par les rgles de territorialit de la TVA.
Limportation sur le territoire mtropolitain de biens meubles corporels en provenance
dtats hors Union europenne est soumise la TVA en France. Cette TVA doit tre
acquitte, en gnral, par le destinataire des biens (art. 291-I-1 du CGI).
Les acquisitions intracommunautaires de biens meubles corporels sont soumises
la TVA en France lorsquelles sont effectues par un assujetti agissant en tant que tel
et quelles portent sur des biens expdis ou transports en France par le vendeur,
par lacqureur ou pour leur compte (art. 256 bis I du CGI) 2.
Les prestations de services sont imposables en France lorsque le preneur est un
assujetti qui est tabli en France (art. 259-0 et 259-1 du CGI). En revanche, lorsque
le preneur nest pas un assujetti, les prestations de services sont imposables au lieu
dtablissement du prestataire tabli dans lUnion europenne (art. 259-2 du CGI).
Pour lapplication des rgles relatives au lieu des prestations de services, est
considr comme un assujetti pour tous les services qui lui sont fournis :
- un assujetti au sens de larticle 256 A du CGI quand il ralise galement des
oprations dans le cadre dune activit place hors du champ dapplication de la
TVA, et alors mme que les services en cause seraient acquis pour les besoins de
cette dernire activit;
- une personne morale non assujettie qui possde nanmoins un numro
didentification la TVA en application du 2 de larticle 286 ter du CGI cest--dire
une personne morale qui ne relve pas du rgime drogatoire conduisant sous
certaines conditions ne pas soumettre la TVA ses acquisitions
intracommunautaires de biens;
- un assujetti qui nest pas redevable de la TVA en raison de lapplication de la
franchise prvue larticle 293 B du CGI ou du fait dune exonration de TVA
applicable aux oprations quil ralise, ds lors quil acquiert des prestations de
services relevant du principe gnral applicable aux prestations fournies par un
prestataire tabli hors de France pour lesquelles il sera attributaire dun numro
individuel didentification.3
2
3
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3. Rgles dassiette
La base dimposition est constitue, pour les livraisons de biens, les prestations de
services et les acquisitions intracommunautaires, par toutes les sommes, valeurs,
biens ou services reus ou recevoir par le fournisseur ou le prestataire en
contrepartie de ces oprations, de la part de lacheteur, du preneur ou dun tiers, y
compris les subventions directement lies au prix de ces oprations.
Le prix imposable sentend tous frais et taxes compris , lexclusion de la TVA
elle-mme.
La taxe sapplique donc au prix hors taxe du produit ou du service.
Les subventions qui reprsentent la contrepartie dune prestation de services ou
dune livraison de biens, ou qui constituent le complment direct du prix dune telle
opration, sont imposables et suivent le rgime de lopration dont elles constituent
la contrepartie ou le complment de prix (cf. 2 me partie, 2).
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5. Taux applicables
Taux au 01.01.2016 :
20,00 %
10,00 %
5.5 %
2.1 %
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6. Dductions
A. Mcanisme
La TVA est une taxe unique et globale qui repose sur la technique des paiements
fractionns :
dans un premier temps, le redevable calcule la TVA sur le montant de ses
oprations imposes. Il dtermine ainsi la TVA brute ou collecte ;
dans un deuxime temps, le redevable peut rcuprer, sous rserve de
certaines limitations et exclusions, la taxe ayant grev les achats, services et travaux
qui concourent la ralisation de ses oprations ouvrant droit dduction. La
diffrence, ou la TVA nette, doit tre reverse au Trsor.
Les dductions de TVA sont mentionnes sur les dclarations mensuelles ou
trimestrielles que les redevables souscrivent auprs du service des impts des
entreprises (SIE) gestionnaire (article 287 du CGI).
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La date de la dduction
La dduction de la TVA grevant les biens qui constituent des immobilisations, les
biens autres que les immobilisations et les services est opre au titre du mois
pendant lequel le droit dduction de cette TVA a pris naissance (CGI, art. 271-I-3).
Le montant de TVA nette due par la collectivit assujettie est donc gal au montant
de TVA brute collecte au titre du mois diminue des montants de TVA dductible (au
titre du mois ou reporte).
Le droit dduction prend naissance lorsque la taxe dductible devient exigible chez
le fournisseur (CGI, art. 271-I-2).
Il en rsulte, en pratique, que la TVA dductible doit tre mentionne sur la
dclaration dpose au titre du mois au cours duquel est intervenue la livraison des
biens ou le paiement des services et des travaux immobiliers.
A noter : la date prvue pour mentionner la TVA dductible sur les dclarations
simpose au redevable. Toutefois, en cas domission, la taxe dductible peut figurer
valablement sur les dclarations dposes jusquau 31 dcembre de la deuxime
anne qui suit celle de lomission (CGI, ann. II, art. 208-I).
Conditions de fond (articles 271, CGI, Annexe II, Articles 205 et 206)
Le droit dduction est reconnu ds lors que le bien ou service acquis est utilis
pour la ralisation doprations imposables ouvrant droit dduction par lassujetti
(CGI, Article 271-II-1).
La TVA grevant un bien ou un service quun assujetti acquiert, importe ou se livre
lui-mme, est dductible proportion de son coefficient de dduction qui tient
compte du degr dutilisation pour des oprations imposables ouvrant droit
dduction.
Cependant, la TVA, pour tre dductible, ne doit pas tre exclue du droit dduction
par une disposition lgale ou rglementaire (CGI, Annexe II, Article 206-IV-2).
Problmatique : toutes les recettes perues par un assujetti ne sont pas
ncessairement soumises la TVA. Certaines peuvent provenir doprations hors
champ, donc non imposables et/ou dautres, bien quintgralement dans le champ,
peuvent tre exonres, donc non taxables.
Solution : Pour chaque bien ou service acquis (principe de laffectation de la
dpense), la taxe dductible est dtermine proportion de son coefficient de
dduction (CGI, Annexe II, Article 205).
Celui-ci permet de reflter la proportion dutilisation dun bien ou service pour la
ralisation doprations soumises la TVA. Le montant de la TVA dductible sera
donc rduit pour les biens ou services qui ne sont pas utiliss exclusivement pour la
ralisation doprations taxes (CGI, articles 273-1 et CGI, Annexe II, Article 206-II et
V).
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Chacun des 3 coefficients doit tre arrondi la 2me dcimale par excs, ainsi que le produit lui-mme.
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gal 0 lorsque le bien ou le service est utilis pour une activit qui nouvre
pas droit dduction ;
compris entre 0 et 1 si laffectation du bien ou du service est partage entre
une activit imposable ouvrant droit dduction et une activit imposable
nouvrant pas droit dduction. Il est alors gal au rapport entre, au numrateur,
le montant total annuel du chiffre daffaires affrent aux oprations ouvrant droit
dduction, y compris les subventions directement lies au prix et, au
dnominateur, le montant total annuel du chiffre daffaires affrent aux oprations
imposables (ouvrant et nouvrant pas droit dduction), y compris les
subventions directement lies au prix.
En principe, lassujetti doit calculer un coefficient de taxation pour chacun des biens
et services quil acquiert.
Par exception, lassujetti peut, par anne civile, sans formalit pralable, retenir pour
lensemble des biens et services un coefficient de taxation unique quil appliquera
lensemble de ses dpenses, calcul dans les mmes conditions que celui appliqu
aux dpenses mixtes (Article 206-V-1-2).
Le coefficient dadmission est, contrairement aux deux autres coefficients, fix
uniquement par la rglementation en vigueur. Il traduit lexistence de dispositifs
particuliers qui excluent du droit dduction tout ou partie de la TVA (Article 206-IV).
Il est :
gal 1 lorsque le bien ou le service ne fait lobjet daucune mesure
dexclusion ;
ventuellement rduit jusqu 0 lorsque le bien ou le service fait lobjet dune
mesure dexclusion partielle ou totale.
Exemples :
Lorsque le bien ou le service est utilis par lassujetti plus de 90 % des fins
trangres son entreprise7
coefficient dadmission = 0
Vhicules ou engins conus pour transporter des personnes ou usage mixte (sauf
exceptions)
coefficient dadmission = 0
Chacun des trois coefficients est tout dabord dtermin de faon provisoire. Ils
doivent tre dfinitivement arrts avant le 25 avril de lanne suivante.
Se reporter pour lapplication de cette rgle aux collectivits locales la 2me partie, 6 B.
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prend la forme dun reversement dans le cas contraire. Elle doit tre effectue avant
le 25 avril de lanne suivante.
En outre, dautres rgularisations sont globales et se produisent en raison
dvnements affectant la vie du bien. Il est procd globalement et en une fois
toutes les rgularisations annuelles auxquelles lassujetti aurait t tenu jusqu la fin
de la priode de rgularisation si le bien avait continu tre utilis en ltat.
Cette rgularisation globale est due notamment lorsque le bien cesse dtre utilis
pour une activit taxe la TVA (ex : renoncement une option pour le paiement de
la TVA), lorsque le bien est cd sans TVA (ex : cession dun immeuble intervenant
plus de 5 ans aprs son achvement), lorsque le bien immeuble est transfr un
secteur dactivit hors champ de la TVA ou nouvrant pas droit dduction 11, etc.
La rgularisation globale intervient quelle que soit limportance de la variation entre le
coefficient de rfrence et le coefficient de dduction de lanne de lvnement
affectant le bien. Cette rgularisation impacte la valeur de limmobilisation.
Le reversement de taxe effectuer au Trsor est gal la dduction antrieure
diminue dun cinquime, pour les biens meubles, par anne ou fraction danne
coule depuis celle du point de dpart du dlai de rgularisation qui se situe en
gnral la date dacquisition du bien. Pour les biens immeubles, la rgularisation
seffectue par vingtime.
Pour les critures comptables gnres par ces rgularisations pour les communes,
il convient de se reporter linstruction n 12-016-M0 du 9 juillet 2012.
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Sagissant du transfert dun bien meuble, il donne lieu limposition dune LASM.
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NON
OUI
Quelle est la nature du service rendu ?
LA COLLECTIVITE NAGIT PAS
EN TANT QUAUTORITE
PUBLIQUE
Les activits ralises entrent dans
le champ dapplication de la TVA
(ex : activit locative taxe)
OPERATIONS SOUMISES A LA
TVA DE PLEIN DROIT
SERVICES
ADMINISTRATIFS,
SOCIAUX, EDUCATIFS,
CULTURELS ET
SPORTIFS.
SERVICES
INDUSTRIELS ET
COMMERCIAUX
DEFINIS PAR LA LOI
- Activits
fondamentales
et
obligatoires + prrogatives de la
puissance publique : hors du
champ dapplication de la TVA.
- Autres activits : hors du champ
dapplication de la TVA sauf
distorsions dans les conditions de
la concurrence.
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Cf. BOFIP BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-10 100, cf. galement la jurisprudence communautaire : larrt Isle
of Wight (CJCE 16/09/2008, affaire C-288/07) et arrt Salix (CJCE 4/06/2009, affaire C-102/08) et arrt du CE
(commune de Saint-Jorioz, n 307856).
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Loption ne peut tre exerce que par la collectivit qui exploite directement le
service ouvrant droit option. Toutefois, des modalits doption sont ouvertes la
collectivit laquelle est concd ou afferm, par une autre collectivit, un service
public ouvrant droit option.
Base dimposition
Les rgles applicables aux collectivits qui ont opt pour lassujettissement la TVA
en vertu de larticle 260 A du CGI sont celles fixes pour tous les redevables (se
reporter la 1re partie, . 3 ainsi quau . 2 suivant).
Les prcisions suivantes ont toutefois t apportes :
Recettes comprendre dans les bases dimposition des services deau et
dassainissement placs sous option
(cf.BOI-TVA-BASE-10-20-10-20120912, 350 380)
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Subventions dquilibre
Ces subventions sont verses un bnficiaire afin de compenser a posteriori un
dficit rsultant de la conjoncture conomique, derreurs de gestion, de linsuffisance
de recettes ou de tout vnement ne relevant pas de sujtions particulires qui lui
auraient t imposes par un tiers.
Subventions de fonctionnement
Ces subventions sont destines couvrir exclusivement une partie des frais
dexploitation dun organisme, prendre en charge des cots fixes et/ou variables. Si
ces sommes peuvent influencer le prix de revient des biens livrs et des services
fournis par lorganisme subventionn, elles ne constituent pas pour autant des
subventions complment de prix, en ce quelles ne constituent pas la contrepartie
doprations taxables (cf. supra).
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Subventions lachat
Ces subventions sont destines prendre en charge lachat par le bnficiaire de
biens ou de services dtermins auprs dun autre assujetti.
Subventions exceptionnelles
Les subventions exceptionnelles sont des aides non rptitives, destines financer
une dpense prcise ou soutenir une opration particulire dont le montant ne peut
tre quaccessoire au regard des recettes normales de lentreprise.
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opration imposable pour la partie versante n ouvrent cette dernire aucun droit
dduction de la TVA y affrente.
Par exemple, constituent des subventions directement lies au prix doprations
imposables les subventions verses un organisateur de spectacles afin que ce
dernier diminue, en de du prix de march, les prix quil pratique vis--vis du public,
et ce, en rapport avec le montant des subventions octroyes.
C. Virements internes
3. Exigibilit de la taxe14
Lapplication des rgles dfinissant lexigibilit de la TVA est susceptible de soulever
des difficults dordre pratique dans ltablissement des dclarations par les
collectivits ou les organismes locaux pour la dtermination du chiffre daffaires
imposable, dune part, et du montant de la taxe dductible, dautre part 15.
Notamment, lorsque lexigibilit est dtermine par lencaissement du prix, le maire
ou le prsident de lorganisme, agissant en qualit dordonnateur, ne peut avoir
directement connaissance de la date du paiement des factures des fournisseurs ou
celles des rglements des clients puisque la responsabilit des versements et des
recouvrements incombe au comptable.
Aussi, titre de rgle pratique, ltablissement des dclarations de chiffre daffaires
est effectu conformment aux principes suivants :
14
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Pour les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA, se reporter la 1re partie, 4.
BOI-TVA-CHAMP-50-20 250 et suivants
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4. Taux
Les taux applicables aux collectivits sont ceux fixs par les rgles de droit commun
(cf. 1re partie, .5).
Les collectivits locales sont soumises au taux rduit de 5,5 % notamment :
pour certaines oprations lies au service public de leau 16 ;
pour les services daide aux personnes handicapes.
Elles sont soumises au taux rduit de 10 % notamment :
pour les services publics deau ( lexception de certaines oprations soumises
au taux rduit de 5,5 %), dassainissement collectif ou non ;
pour le service de transport de voyageurs ;
pour certains services daide la personne (sinon, taux normal) ;
pour les prestations de collecte et de traitement des dchets mnagers faisant
lobjet dune collecte et dun tri slectif (sinon, taux normal) ;
Elles sont soumises au taux normal pour les ventes de biens et les prestations de
services qui ne sont pas soumises un autre taux.
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BOI-TVA-LIQ-30-20-30-20140919 30
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5. Notions diverses
A. Acquisitions intracommunautaires et personnes bnficiant dun
rgime drogatoire
Aux termes du 3 du I de larticle 256 bis du CGI, est considre comme acquisition
intracommunautaire lobtention du pouvoir de disposer comme un propritaire dun
bien meuble corporel expdi ou transport par le vendeur, par lacqureur ou pour
leur compte, partir dun autre tat membre de lUnion europenne destination de
lacqureur en France.
Conformment aux dispositions du 2 du I de larticle 256 du CGI, lorsquelles
ralisent des acquisitions intracommunautaires dun montant ne dpassant pas, au
cours de lanne civile prcdente, ou de lanne civile en cours au moment de
lacquisition le seuil de 10 000 , certaines personnes bnficient dun rgime
drogatoire qui leur permet de ne pas soumettre ces oprations la TVA.
Parmi ces personnes bnficiant dun rgime drogatoire (PBRD), figurent
notamment les personnes morales non assujetties raison de lactivit pour laquelle
lacquisition est ralise et les personnes morales assujetties qui ne ralisent que
des oprations nouvrant pas droit dduction (bnficiaires de la franchise en base,
par exemple).
La personne bnficiant du rgime drogatoire peut toutefois demander acquitter
la TVA sur ses acquisitions intracommunautaires.
En dessous du seuil, les acquisitions en cause ne sont pas imposables chez
lacqureur, dans ltat membre de destination.
Corrlativement, les livraisons correspondantes sont taxables chez les fournisseurs,
qui doivent les soumettre la TVA au taux qui y est applicable dans leur tat
dtablissement; ces fournisseurs facturent donc les oprations toutes taxes
comprises.
En revanche, au-dessus du seuil, ces acquisitions suivent le rgime gnral des
acquisitions intracommunautaires et ces personnes doivent demander leur service
des impts des entreprises un numro didentification la TVA ce titre. La taxe due
sur les acquisitions intracommunautaires taxables doit obligatoirement tre dclare
par lacqureur et liquide sur des imprims CA 3 (TVA dite auto-liquide).
Corrlativement, les livraisons correspondantes sont exonres dans les tats des
fournisseurs qui facturent les oprations hors taxes.
Conformment aux dispositions du 1 du II de larticle 271 du CGI, la taxe acquitte
par les redevables au titre dune acquisition intracommunautaire est dductible dans
les conditions de droit commun condition quelle soit ralise pour les besoins
dune activit ouvrant droit dduction, quils aient fait figurer sur leurs dclarations
de chiffre daffaires les donnes requises et quils dtiennent les factures
correspondantes tablies conformment la rglementation communautaire
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Par drogation la rgle gnrale pose larticle 259 du code gnral des impts
(CGI), la dtermination du lieu dimposition des services suivants seffectue en
fonction dautres critres que celui de la qualit du preneur :
- les locations de moyens de transport de courte dure (CGI, art. 259 A, 1-a) ;
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BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-30-20120912
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Dans le cadre des marchs publics de travaux immobiliers, un mcanisme dautoliquidation de la TVA est prvu par les dispositions du 2 nonies de larticle 283 du
CGI, entres en vigueur le 1er janvier 2014.
Il ne concerne que le domaine de la sous-traitance de travaux immobiliers.
Illustration de ce mcanisme en cas de paiements directs des sous-traitants par la
collectivit matre douvrage :
La collectivit paie, au nom et pour le compte de lentrepreneur principal, titulaire du
march et donneur dordre au sous-traitant, directement le sous-traitant pour la part
du march dont il assure lexcution. Dans cette situation, le matre douvrage paye
le sous-traitant sur une base hors taxes et lentrepreneur principal auto-liquide la TVA
affrente la prestation de sous-traitance.18
BOI-TVA-DECLA-10-10-20
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Il ny a pas dexception pour les collectivits locales : celles-ci sont soumises au droit
commun de la TVA pour leurs oprations foncires et immobilires.
Dtermination de la qualit dassujetti des collectivits locales
Dsormais, les collectivits locales nont plus la facult dopter pour leur
assujettissement selon le type doprations ralises. Cest la qualit au titre de
laquelle elles accomplissent lopration immobilire qui dtermine le rgime
applicable, selon quelles agissent comme un assujetti ou dans le cadre de la gestion
de leur patrimoine.
Ainsi, les collectivits locales ralisent des oprations nentrant pas dans le champ
dapplication de la TVA dans deux hypothses : soit lorsquelles nen retirent pas une
contrepartie suffisante (prix drisoire ou symbolique), soit, mme lorsque le prix est
normal, lorsque la vente de limmeuble est ralise dans le cadre de la gestion dun
patrimoine non affect une activit conomique.
Ventes ralises par la collectivit locale en qualit de non assujetti
Vente moyennant un prix insuffisant
Pour quune vente soit considre comme une opration ralise titre onreux en
matire de TVA, il doit exister un lien direct entre le bien livr et la contre-valeur
reue. Tel nest pas le cas lorsque le prix pay est trs infrieur au prix du march.
Ds lors, la cession dun bien immobilier pour un prix symbolique constitue une
opration situe hors du champ dapplication de la TVA.
Dans ce cas, la TVA supporte en amont par la collectivit, notamment au titre de
lacquisition du terrain ou de travaux immobiliers, nest pas dductible.
Lacqureur est alors soumis aux droits denregistrement dans les conditions de droit
commun, tant prcis que ces droits peuvent tre assis sur la valeur vnale de
limmeuble cd, mme lorsque le prix est symbolique.
Cela tant, une telle mutation doit nanmoins tre regarde comme une opration
ralise titre onreux sil est tabli que la contre-valeur reue par la collectivit
locale est constitue, outre le prix symbolique, par une ou plusieurs sommes verses
par un tiers et prsentant les caractristiques de subventions complments de prix.
Vente dans le cadre de la gestion dun patrimoine non affect une
activit conomique
Pour quune opration effectue titre onreux puisse tre regarde comme
imposable la TVA, il ne suffit pas quelle soit ralise par un assujetti. Encore fautil, comme lexige le I de larticle 256 du CGI, que celui-ci agisse en tant que tel .
Ainsi, selon la jurisprudence, une vente dimmeuble, mme consentie moyennant un
prix normal, nentre pas dans le champ dapplication de la TVA lorsque le vendeur a
utilis cet immeuble pour les besoins autres que ceux dune activit conomique (par
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exemple, aux fins de placement financier) et que sa vente ne sinscrit pas dans un
but dentreprise.
Sappuyant sur ces principes, ladministration prcise ainsi que la vente dun terrain
ou dun immeuble par une collectivit locale nentre pas dans le champ dapplication
de la TVA lorsque lacte administratif par lequel il est dcid de procder lalination
(la dlibration) fait apparatre que cette opration rsulte du seul exercice de la
proprit, sans autre motivation que celle de remployer autrement, au service de
ses missions, la valeur de son actif. Il en va ainsi des cessions ralises entre
autorits publiques sans dclassement pralable de limmeuble cd.
Ventes ralises par la collectivit locale en qualit dassujetti
Quune collectivit soit ou non assujettie un autre titre, elle prsente en rgle
gnrale la qualit dassujetti au titre des oprations de lotissement quelle ralise :
les cessions de terrains btir opres dans ce cadre sont donc dsormais
soumises TVA lidentique des lotissements amnags par des oprateurs privs.
Il existe une prsomption de nature conomique pour les cessions de TAB ralises
par les collectivits qui les ont acquis en vue de leur amnagement et de la revente.
noter, la loi du 9 mars 2010 a supprim lexonration de TVA en faveur des ventes
et apports effectus par les collectivits locales aux organismes HLM, qui suivent
dsormais le rgime de droit commun.
En tout tat de cause, la qualification de lactivit de la collectivit locale relve dune
situation de fait, et doit se faire au cas par cas.
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39
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6. Droits dduction
Limposition des recettes du service soumis de droit ou sur option la TVA confre
aux collectivits et organismes locaux le droit doprer la dduction de la TVA qui a
grev les biens et services acquis pour les besoins de lexploitation du service
concern, dans les conditions de droit commun (cf. 1re partie, 6).
40
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Consquences
- La comptabilit doit suivre distinctement pour chaque secteur, les acquisitions
de biens et de services, le montant des oprations taxables ou exonres, les
cessions dimmobilisations ou leur transfert vers dautres secteurs. La tenue de
plusieurs comptabilits spares nest pas pour autant forcment ncessaire.
Lorsque lactivit nest pas, en application des principes de la comptabilit publique,
obligatoirement individualise dans un budget annexe, il est admis quelle soit
comptabilise au sein du budget principal de la collectivit laide dune srie
distincte de bordereaux de titres et de mandats de faon lisoler des autres
oprations non imposables.
- Les droits dduction sont dtermins par secteur dactivit dans les
conditions de droit commun et doivent tre justifis pour chaque secteur. Limprim
n3310 ter (non obligatoire) joint la dclaration unique de TVA permet le calcul
dtaill de ces droits.
En principe, les collectivits locales doivent souscrire une seule dclaration de
chiffres daffaires pour lensemble de leurs activits mme si certaines dentre elles
constituent un secteur distinct dactivit 20. Toutefois, par exception au principe de
lunicit de dclaration, les collectivits locales peuvent, pour les oprations
mentionnes au 5 du I de larticle 209 de lannexe II au CGI, dposer des
dclarations de chiffre daffaires spares pour chaque opration de lotissement ou
damnagement de zone, notamment lorsquelles sont ralises en rgie.21
-
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En revanche, tant donn que les deux autres activits, non vises par une
obligation de sectorisation spcifique, sont soumises des dispositions identiques de
TVA, les droits dduction des biens et des services affects ces activits sont
calculs dans les conditions de droit commun sans sectorisation.
Se reporter galement au E suivant pour un autre exemple.
42
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TVA et les oprations places dans le champ de cette taxe (CGI, Annexe II, Article
209-I).
lintrieur des oprations situes dans le champ dapplication, la commune devra
riger 3 secteurs distincts dactivit :
- le service de lassainissement (1 er secteur) en application de dispositions
spcifiques (CGI, Article 209-I-3) ;
- en revanche, il nexiste pas de disposition spcifique imposant la sectorisation
des activits de location dimmeubles amnags imposes de plein droit et de
gestion de crche exonre de la TVA : il convient donc de dterminer si ces deux
activits doivent tre sectorises en vertu du principe gnral (CGI, Annexe II, Article
209-I,2 alina). La premire condition prvue pour la sectorisation est a priori
remplie (il sagit dactivits de nature diffrente exerces avec des moyens distincts) ;
la seconde condition aussi (il y a 2 rgimes de TVA : imposition + exonration). Il
convient donc galement de sectoriser ces deux activits (2 me et 3me secteurs).
Ces trois secteurs doivent faire lobjet dune comptabilit distincte pour lapplication
des droits dduction. Le service dassainissement (1er secteur) est individualis
dans un budget distinct tenu en M49. La location du btiment amnag (2 me
secteur), soumise la TVA, peut faire lobjet dun budget annexe M14 ou tre suivie
dans le budget principal de la commune, laide dune srie distincte de bordereaux
de titres et de mandats. La gestion de la crche (3 me secteur), exonre de TVA, est
comptabilise dans le budget principal de la commune.
44
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= 250
380
= 0,66
45
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Subventions*
Dpenses
dinvestissement
Acquisitions
dimmobilisations
(TVA dductible)
Dpenses
dexploitation
Charges diverses
(TVA dductible)
Frais financiers
Amortissements
Recettes
dinvestissement
Emprunt
Subventions dquipement
(sans TVA)
Amortissements
Recettes dexploitation
Recettes tarifaires (TVA
collecte)
Subventions de tiers
(imposes ou non)
Subventions du BP* non
imposes (pas dincidences
sur les droits dduction)
* Les subventions du budget gnral au profit du budget annexe sont qualifies fiscalement de virements
internes (cf. 2 C prcdent).
46
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47
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Recettes gnrales
Emprunts
Amortissement
Recettes tarifaires
encaisses par le
prestataire
(TVA collecte)
Dpenses
dexploitation
Recettes
dexploitation
Charges courantes
pour le compte de la
collectivit payes
TTC
(TVA non
dductible)
Recettes tarifaires
perues TTC
(TVA non collecte)
Charges propres du
prestataire
(TVA dductible)
Rmunration (TVA
collecte)
Les contrats de rgie intresse (et de grance) confient la gestion du service public,
tabli par la collectivit locale, au rgisseur intress. Le rgisseur exploite le service
public pour le compte de la collectivit moyennant une rmunration qui nest pas
assure par les usagers, mais par la collectivit en fonction des rsultats
dexploitation. La rmunration des usagers, perue par le rgisseur, est reverse
la collectivit qui reste matre des prix et des recettes dexploitation et conserve, de
ce fait, la qualit dexploitant du service.
La collectivit locale, bien quayant confi un tiers la gestion du service, demeure
ainsi le redevable lgal de la TVA dans la mesure o elle continue supporter le
48
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49
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Recettes gnrales
Acquisition
dimmobilisations
(TVA dductible)
Emprunts
Amortissement (selon
le contrat)
Frais financiers
Amortissement (selon
Redevance
le contrat)
daffermage
Charges diverses
(TVA collecte au taux
pour lexploitation du
normal)
service
(TVA dductible)
BUDGET DU FERMIER
Dpenses
dexploitation
Dpenses de
gestion (TVA
dductible)
Redevance
daffermage
(TVA dductible)
22
Recettes
dexploitation
Recettes
commerciales
(TVA collecte au
taux en vigueur sur
les recettes perues
auprs des usagers)
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23
antrieurement, les collectivits dlgantes taient considres comme intervenant en tant quautorit publique
et ntaient pas assujetties ce titre.
24
Indpendamment du taux applicable aux recettes perues sur lusager par le dlgataire.
25
cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-10 et BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-10
51
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2. Mise disposition titre gratuit (et option pour le non assujettissement la TVA
pour les contrats en cours au 01/01/2014)
La collectivit dlgante nest alors pas assujettie la TVA. Elle ne peut donc pas
dduire la TVA grevant les dpenses dinvestissements engages pour le service
public dlgu.
De plus, sagissant des contrats de dlgation de service public (DSP) conclus
compter du 1er janvier 2016, la TVA grevant les dpenses dinvestissement
supportes par la collectivit ne peut plus tre transfre par la collectivit dlgante
propritaire au fermier utilisateur par la procdure de transfert des droits dduction
de la TVA anciennement prvue par larticle 210 de lannexe II au CGI, moyennant le
reversement de la TVA dduite par le fermier la collectivit. Dans ces conditions, le
FCTVA est admis pour la collectivit dlgante.
Sagissant des investissements publics mis disposition titre gratuit dans le cadre
de contrats de DSP conclus avant le 1 er janvier 2016, le transfert du droit dduction
soprerait dans les conditions suivantes :
1. Biens concerns
Il sagit de lensemble des investissements immobiliers ou mobiliers (comptes 23 et
21) dont la collectivit locale est propritaire et quelle met la disposition dun
dlgataire titre gratuit (ou titre onreux pour les anciens contrats) ;
Afin de tenir compte de lvolution des modes de financement des investissements
des collectivits locales, cette procdure a t tendue aux redevances de crdit-bail
et aux loyers (comptes 612 et 613) relatifs la prise en location de biens mobiliers et
immobiliers mis la disposition dun dlgataire par la collectivit dlgante ;
Cette procdure sapplique aussi aux investissements raliss par la collectivit
dlgante dans le cadre dun contrat de partenariat public-priv (PPP). Elle vise la
TVA affrente aux parts de la redevance de PPP correspondant linvestissement et
son financement, ainsi quau GER (gros entretien renouvellement) lorsque ces
dpenses sont immobilises ;
52
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Le fermier doit tre en possession dune attestation de la TVA qui a grev le bien
dlivre par la collectivit dlgante.
3. Formalits
Se reporter la 3me partie : formalits pratiques.
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SITUATION DE LA COLLECTIVITE
PRESTATAIRE DES SERVICES
RELATIFS A LEAU
Commune ou tablissement
public de coopration
intercommunale regroupant
moins de 3 000 habitants
nayant pas exerc loption
pour lassujettissement la
TVA
Fourniture deau non taxable
Exonration admise
Commune ou tablissement
public de coopration
intercommunale regroupant plus
de 3 000 habitants ou ayant
exerc loption pour
lassujettissement la TVA
1. Commune ou tablissement
public
de
coopration
intercommunale
regroupant
moins de 3 000 habitants nayant
pas
exerc
loption
pour
lassujettissement la TVA de la
fourniture deau
2. Commune ou tablissement
public
de
coopration
intercommunale regroupant plus
de 3 000 habitants ou ayant
exerc
loption
pour
lassujettissement la TVA de la
fourniture deau
3. Autres collectivits locales qui
nexploitent pas elles-mmes un
service de leau
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56
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1. Dclarations
A. Dclaration dexistence
Aux termes des articles 286 du CGI et 32 de lannexe IV au mme code, toute
collectivit locale qui exerce une nouvelle activit imposable de plein droit la TVA
doit, dans les 15 jours du commencement de lactivit, dclarer celle-ci auprs du
Service des impts des entreprises (SIE) dont elle relve et fournir certains
renseignements relatifs cette activit.
Ainsi, elle doit :
1. dans les 15 jours du commencement de ses oprations, souscrire une
dclaration dexistence conforme au modle fourni par le SIE auprs du centre
de formalits des entreprises (CFE) dont elle dpend :
- greffe du tribunal de commerce ou du tribunal de grande
instance statuant commercialement pour les EPIC ;
- URSSAF ou caisse gnrale de scurit sociale pour les
administrations et collectivits locales ;
2. fournir, sur un imprim remis par le SIE, tous renseignements relatifs son
activit professionnelle.
Ces dclarations doivent tre renouveles en cas de modification substantielle des
conditions dexercice de lactivit (article 35 de lannexe IV au CGI).
Il en est ainsi, notamment, lors de louverture dun tablissement secondaire, dune
agence ou dune succursale. Dans ce cas, dclaration doit en tre faite galement au
service dans le ressort duquel se trouve cet tablissement, cette agence ou cette
succursale.
Important : Cette obligation simpose quand bien mme la collectivit locale peut
bnficier de la franchise en base au titre de lactivit concerne. Elle peut alors,
cette occasion, renoncer au bnfice de la franchise en base en optant pour le
paiement de la TVA (Cf. C suivant).
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B. Dclaration de cessation
Les redevables de la TVA qui cessent dexercer leur activit doivent, dans les 30
jours de cet vnement, faire la dclaration auprs du CFE dont ils relvent (CGI, 1
du I de larticle 286 et article 36 de lannexe IV au mme code). Ils doivent galement
en informer le SIE.
58
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2. Obligations dclaratives
Comme tout redevable de la TVA, la collectivit est tenue de remettre, chaque mois
ou chaque trimestre, au SIE dont elle dpend et au plus tard le 24 du mois suivant
(article 39 de lannexe IV au CGI) une dclaration conforme au modle prescrit par
ladministration indiquant, dune part, le montant total des oprations quelle a
ralises et, dautre part, le dtail de ses oprations taxables.
Cette dclaration doit tre accompagne du paiement de la taxe exigible (sauf
situation crditrice).
Nota : les obligations exactes en matire de dclaration de recettes tant
susceptibles de varier en fonction de la nature de lactivit dune part, et du chiffre
daffaires dautre part, il est particulirement recommand de se rapprocher du
SIE de rattachement avant le dbut effectif des oprations.
59
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comptabilit publique, elle peut ntre que facultative pour certaines collectivits
locales (cas des services deau et dassainissement dans les communes de moins
de 500 habitants ; article L.2221-11 du CGCT).
4. Facturation
Lorsquelles sont assujetties la TVA, les personnes morales de droit public sont
soumises lobligation de facturation dans les mmes conditions que les autres
assujettis.
En application du I de larticle 289 du CGI, elles doivent dlivrer une facture ou un
document en tenant lieu, notamment pour les biens livrs ou les services rendus
un autre assujetti ou une autre personne morale non assujettie, ainsi que pour les
acomptes perus au titre de ces oprations lorsquils donnent lieu exigibilit de la
taxe.
Lassujetti doit conserver un double de tous les documents mis.
Le fait que les oprations ralises ne soient pas effectivement soumises la TVA en
application de dispositions spcifiques dexonration ou du rgime de la franchise en
base prvu larticle 293 B du CGI ne dispense pas lassujetti de lobligation de
facturation laquelle il est tenu.
Il est rappel que :
- le vendeur est normalement tenu de dlivrer la facture ds la ralisation de
la vente ou de la prestation de services ;
- lacheteur doit la rclamer.
Le II de larticle 289 du CGI et larticle 242 nonies A de lannexe II au mme code
prvoient que les factures (ou documents en tenant lieu) tablis par les assujettis
doivent tre dates et numrotes et faire apparatre :
- le nom du vendeur ou prestataire et celui du client, ainsi que leurs adresses
respectives ;
- la date de lopration ;
- pour chacun des biens livrs ou services rendus, la quantit, la
dnomination prcise, le prix unitaire hors taxe et le taux de TVA lgalement
applicable ;
- tous rabais, remises ou ristournes dont le principe est acquis et le montant
chiffrable au moment de lopration ;
- par taux dimposition, le total hors taxe et la taxe correspondante
mentionns distinctement ;
- les numros didentification la TVA intracommunautaire du vendeur et de
lacqureur pour les livraisons et transferts intracommunautaires exonrs
et la mention Exonration TVA, article 262-ter-I du GI ;
60
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29
Ces dispositions ne concernent plus que les contrats daffermage conclus compter du 01/01/2014 en cas
dabsence de redevance ou de redevance dun montant drisoire et les contrats en cours pour lesquels les parties
ont opt pour le maintien du non-assujettissement la TVA des redevances ; cf. 2me partie, 7 C 2.
61
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30
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63
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1. Principes
Le Fonds de compensation pour la TVA attribue aux collectivits locales des dotations
qui compensent forfaitairement la TVA quelles acquittent sur les dpenses engages
dans le cadre de leurs activits non soumises la TVA (article L. 1615-1 du code
gnral des collectivits territoriales [CGCT]).
Les dotations du FCTVA sont liquides, en appliquant au montant toutes taxes
comprises des dpenses ligibles, un taux de compensation forfaitaire gal 16,404
%, quel que soit le taux de TVA ayant grev la dpense, pour les dpenses ligibles
ralises compter du 1er janvier 2015 (article L. 1615-6 du CGCT) 31.
Lattribution du FCTVA est exclusive du rgime gnral de la TVA : il ne peut jamais y
avoir la fois compensation et rcupration par la voie fiscale de la mme TVA
Seules les dpenses relles dinvestissement, ainsi que les dpenses dentretien des
btiments publics et de la voirie payes compter du 1er janvier 2016 32, peuvent
donner lieu, sous certaines conditions, aux attributions du FCTVA ; les autres
dpenses de fonctionnement en sont exclues
Les sommes verses par le FCTVA simputent, parmi les fonds globaliss
d'investissement, au compte 10222 pour lensemble des nomenclatures du secteur
public local.
Pour les dpenses ligibles ralises compter du 1er janvier 2014, le taux tait fix 15,761 % ; pour les
dpenses antrieures, le taux tait fix 15,482%.
32
cf. article L. 1615-1 du CGCT modifi par l'article 34 de la loi de finances pour 2016 (n 2015-1785 du 29
dcembre 2015).
33
Pour des raisons de simplification, les comptes cits sont ceux de la M14, sauf prcision contraire. Pour autant,
les dpenses d'investissement ralises par d'autres collectivits territoriales, par exemple par les dpartements
appliquant la nomenclature M52, sont ligibles (cf. 1.2.1).
64
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34
Sauf les immobilisations inscrites aux comptes 214, 2181, 237 et 238 (cf. instruction n 98-090-M0 du 29
juillet 1998, annexe 3).
65
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35
Le compte 6152 a t subdivis diffremment selon les diffrentes nomenclatures du secteur public local.
Les mtropoles qui se substituent des communauts urbaines bnficient soit du versement anticip prennis
(n-1), soit du rgime de FCTVA de droit commun (n-2).
66
36
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67
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Modes d'intervention :
La collectivit bnficiaire doit raliser directement l'investissement, ou
indirectement, dans le cadre dune convention de mandat, par lintermdiaire
dun mandataire lgalement autoris intervenir pour son compte.
Notamment, pour les dpartements et les rgions, les dpenses de
construction, reconstruction, extension ou grosses rparations ainsi que
lquipement respectivement des collges et des lyces confis ltat, par
convention de mandat dans les conditions dfinies par les articles 3 et 5 de la
loi n 85-704 du 12 juillet 1985 modifie relative la matrise douvrage
publique et ses rapports avec la matrise duvre prive, ouvrent droit au
bnfice du FCTVA au profit de ces collectivits territoriales (articles L. 213-2
et L. 214-6 du code de lducation).
Les sommes verses au mandataire afin de financer les travaux, inscrites au
compte 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations
corporelles ne sont pas ligibles en raison du caractre incertain de
l'enrichissement patrimonial ce stade. Elles le deviennent lors de la
justification par le mandataire de lutilisation de ces sommes la ralisation
de travaux. En effet, ce nest qu ce moment-l que lenrichissement du
68
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patrimoine devient certain. Les sommes imputes au compte 238 sont alors
vires aux comptes 231 ou 21 par opration dordre budgtaire.
-
Principe de proprit :
La proprit de lquipement ralis conditionne l'ligibilit au FCTVA. Ainsi,
les dpenses ligibles doivent tre destines tre intgres titre dfinitif
dans le patrimoine de la collectivit et tre destines son usage propre. Le
critre de proprit est renforc par le critre dutilisation.
39
Cf. pour le schma comptable complet, lannexe n 53 du Tome I de linstruction budgtaire et comptable M14.
Article abrog par l'ordonnance n 2015-899 du 23 juillet 2015 (art. 101).
41
Article abrog par l'ordonnance n 2015-899 du 23 juillet 2015 (art. 101).
40
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72
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1.2.5 La dpense ne doit pas tre expose pour les besoins dune activit
soumise mme partiellement la TVA (article R. 1615-2 du CGCT) :
La TVA grevant les dpenses dquipement exposes pour des activits soumises
la TVA ouvre droit rcupration, dans les limites et conditions de droit commun,
par la voie fiscale (exercice du droit dduction prvu par le I de larticle 27du CGI).
Ces dpenses sont donc exclues du bnfice du FCTVA. En effet, aucune dpense
ne peut donner lieu double rcupration de la TVA, la fois par la voie fiscale et
par le biais du FCTVA42.
Notamment, dans le cadre des services publics imposables la TVA par voie
doption43, les dpenses dinvestissement sont exclues du FCTVA ds lors que cette
option a t formule.
Cependant, les biens utiliss pour des activits soumises la TVA, mais qui sont
exclus du droit dduction en application de lune des mesures dexclusion vises
larticle 273-2 du CGI et dfinies larticle 206-IV de son annexe II notamment,
acquisition de voitures de tourisme , ouvrent droit au bnfice du FCTVA.
En outre, les collectivits locales peuvent, pour certaines de leurs activits soumises
la TVA et lorsque le chiffre daffaires gnr par lactivit concerne nexcde pas
un certain seuil, bnficier de la franchise en base prvue par larticle 293 B du CGI.
La franchise en base est un dispositif qui dispense du paiement de la TVA les
personnes qui en bnficient. Elle a les mmes effets quune exonration : les
personnes places sous le rgime de la franchise en base ne peuvent exercer
aucun droit dduction au titre de la taxe grevant leurs dpenses, et la mention de
la TVA sur les factures quelles dlivrent est interdite. En consquence, les
dpenses dquipement ralises dans le cadre dune activit bnficiant de la
franchise ouvrent droit attribution du FCTVA sous rserve des autres conditions.
Par ailleurs, lorsquun bien immobilis ayant ouvert droit une attribution du fonds,
utilis initialement pour une activit exonre ou bnficiant de la franchise en base,
est ultrieurement utilis pour les besoins dune activit qui est soumise la TVA, la
personne bnficiaire est tenue au reversement ltat dun montant gal au crdit
de dpart de TVA dont elle a pu bnficier en application de la rglementation
fiscale (article L. 1615-3 du CGCT, comment par le 2-3-2-3 de la circulaire du 23
septembre 1994).
linverse, lorsquun bien immobilis, ayant ouvert droit une dduction de la TVA,
cesse dtre utilis pour les besoins dune activit soumise cette taxe, la personne
bnficiaire obtient un versement au titre du FCTVA gal la fraction de TVA qu'elle
42
Sous rserve du cas spcifique des investissements mixtes utiliss concurremment pour des oprations situes
hors du champ dapplication de la TVA et pour des oprations imposables (cf. circulaire interministrielle NOR
INT/B/94/00257/C du 23 septembre 1994, 2-3-2-1).
43
en application de l'article 260 A du CGI : fourniture de l'eau dans les communes ou les EPCI de moins de 3
000 habitants, assainissement, abattoirs, enlvement et traitement des ordures mnagres financs par la REOM,
march d'intrt national.
73
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45
75
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pour les contrats de DSP signs avant le 1er janvier 2014 pour lesquels les
collectivits dlgantes ont cart lassujettissement la TVA (pas davenant au
contrat), il est admis que la procdure de transfert continue sappliquer jusqu
lexpiration du contrat. Dans ces condtions, la TVA pouvant tre transfre au
dlgataire, le FCTVA est en consquence exclu.
Sont galement ligibles au FCTVA de faon drogatoire :
-
76
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2. Cas concrets
2.1 Eligibilit au FCTVA des fonds de concours verss l'Etat en sa
qualit de matre d'ouvrage des travaux sur monuments
classs
Les collectivits territoriales sont amenes verser des participations financires
l'Etat lorsque celui-ci assure la matrise douvrage de travaux sur des monuments
classs. Deux situations doivent tre distingues :
L'Etat est propritaire des monuments classs pour lesquels il assure la matrise
d'ouvrage des travaux de restauration :
Les fonds de concours verss cette occasion par les communes l'Etat
sinscrivent au compte 20411 Subventions dquipement verses aux organismes
publics Etat.
Ces fonds de concours sont ligibles au FCTVA, de faon drogatoire, en
application du 2 du I de l'article R. 1615-1 du CGCT. Ils sont inscrits sur ltat n 1,
dans sa partie A, qui regroupe les comptes 21, 23, 202, 204 et 205.
La commune est propritaire des monuments classs pour lesquels elle a confi
la matrise d'ouvrage des travaux de restauration l'Etat :
Les sommes verses l'Etat en sa qualit de matre douvrage de travaux sur
monuments classs sinscrivent alors au dbit du compte 238 "Avances et
acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles".
Ces sommes sont inligibles au FCTVA en raison du caractre incertain de
lenrichissement du patrimoine de la commune ce stade de lopration. Ce nest
que lors de leur transfert, par une opration dordre budgtaire, la subdivision
intresse du compte 231 "Immobilisations corporelles en cours" ou du compte 21
dimputation dfinitive si les travaux sont termins, au vu des pices justificatives de
la ralisation des travaux, quelles deviennent ligibles au FCTVA dans les
conditions habituelles. Les sommes correspondantes sont inscrites sur l'tat n 1,
dans sa partie A, qui regroupe les comptes 21, 23, 202, 204 et 205.
Il est fait observer que les circulaires interministrielles relatives au FCTVA
napportent pas de prcisions sur les fonds de concours verss par les collectivits
l'Etat en sa qualit de matre douvrage de travaux effectus sur des monuments
classs leur appartenant. En effet, les rgles dligibilit au FCTVA de ces sommes
sont les rgles gnrales applicables aux oprations sous mandat (cf. 1.2.2).
77
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2.2 La dpense ne doit pas tre expose pour les besoins d'une
activit soumise la TVA
Les travaux de construction dun thtre municipal, qui va tre exploit directement
par la commune, sont-ils ligibles au FCTVA ?
En vertu des dispositions de larticle 256 B du CGI, les personnes morales de droit
public ne sont pas assujetties la TVA pour lactivit de leurs services administratifs,
sociaux, ducatifs, culturels et sportifs lorsque leur non-assujettissement nentrane
pas de distorsions dans les conditions de la concurrence.
Pour lapplication de ces dispositions et sous rserve des circonstances de fait, la
non-concurrence est prsume, par exemple, pour les droits dentre perus au titre
de lexploitation dune bibliothque, de muses ou de monuments historiques ; en
revanche, la concurrence est prsume pour lexploitation dune salle de spectacle
ou de cinma, ou lorganisation de spectacles de son et lumire ou de festivals
(thtre, musique).
Le caractre concurrentiel ou non concurrentiel dune activit dpend
essentiellement de circonstances de fait (conditions dexercice de lactivit, prix
pratiqus, public concern, existence dentreprises du secteur commercial
proposant des services similaires)49. Aussi, pour recevoir une rponse adapte
chaque situation, il est conseill de consulter le service des impts des entreprises
dont relve la collectivit.
Il sensuit que les dpenses de construction dun thtre engages par une
commune sont ligibles ou non au FCTVA selon la non-imposition ou limposition
la TVA des activits culturelles qui y seront gres directement par cette commune.
49
Cf. jurisprudence rcente de la CJUE (arrt du 16/09/2008, aff. 288/07, Isle of Wight Council et autres) qui
conduit apprcier le caractre concurrentiel par rapport lactivit en cause, en tant que telle, sans rfrence
un march local en particulier et prendre en considration non seulement la concurrence actuelle, mais
galement la concurrence potentielle , pour autant que la possibilit pour un oprateur priv d'entrer sur la
march pertinent soit relle, et non purement hypothtique.
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50
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51
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La franchise en base s'applique si le montant annuel de la redevance d'affermage ne dpasse pas 32 900
(article 293 du CGI).
81
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La dpense de construction est ligible au FCTVA pour la commune sans quil y ait
lieu de sinterroger sur la situation de lassociation au regard de la TVA.. En effet, la
procdure de transfert de la TVA ne sapplique plus.
La chambre funraire est mise disposition de l'entreprise prive titre onreux
dans le cadre d'un contrat conclu partir du 1er janvier 2014 :
La commune est considre comme ayant la qualit dassujettie la TVA raison
de son activit de mise disposition dquipement titre onreux. La redevance
daffermage reverse par le fermier en contrepartie de cette mise disposition est
soumise la TVA. Corrlativement, la commune peut exercer directement, par la
voie fiscale, la dduction de la TVA ayant grev le cot de construction de la
chambre funraire, dans les conditions de droit commun (si pas de bnfice de la
franchise en base).
Il sensuit que ces dpenses dquipement ne sont pas ligibles au FCTVA pour la
commune.
2.3.5 Construction de logements sociaux par une commune :
Les particuliers au profit desquels sont lous les logements sociaux ne font pas
partie des bnficiaires du FCTVA.
Toutefois, il sagit de tiers non bnficiaires du FCTVA exerant une activit ne leur
ouvrant pas droit dduction de la TVA ayant grev le bien mis leur disposition
(condition pralable pose par larticle L. 1615-7 du CGCT).
En revanche, les particuliers bnficiaires de locaux usage dhabitation ne sont
chargs ni de grer un service public dlgu par la commune, ni de fournir celleci une prestation de services (condition pose par le a) de larticle L. 1615-7 du
CGCT) ; Ils nexercent pas non plus une mission dintrt gnral (condition pose
par le b) de cet article).
Ds lors que les conditions poses par larticle L. 1615-7 du CGCT ne sont pas
remplies, la commune ne peut pas prtendre une attribution du FCTVA au titre de
la dpense de construction des logements sociaux 53.
53
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cf. rponses ministrielles Laurent Hnart et Jean-Louis Masson publies au JOAN du 25/05/2010, n 74960 et
au JO Snat du 19/08/2010, n 13853.
83
Aller au sommaire
55
cf. instruction n 98-090-M0 du 29 juillet 1998 relative aux schmas budgtaires et comptables du FCTVA dans
le cadre de lintercommunalit, diffusant la circulaire interministrielle n NOR/INT/B/98/00119/C du 5 juin
1998
84
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SOURCE DOCUMENTAIRE
BOFIP : Diffrents BOI cits en note de bas de page ;
Code de lducation : articles L. 211-7, L. 213-2 et L. 214-6 ;
Code gnral des collectivits territoriales : articles L. 1311-2, L. 1311-3, L. 1414-12,
L. 1511-8, L. 1615-1 L. 1615-13 et R. 1615-1 R. 1615-7 ;
Code de lurbanisme : article L. 121-7 ;
Circulaire interministrielle NOR INT/B/94/00257/C du 23 septembre 1994, texte de
base en matire de FCTVA ;
Circulaire interministrielle NOR INT/B/98/00119/C du 5 juin 1998 relative aux
dpenses ralises par les EPCI dans le cadre de leurs comptences, aux
oprations sous mandat et aux schmas comptables (cf. notamment, annexe 3,
commentaires du compte 238 et du compte 4814) ;
Circulaire NOR INT/B/98/00200/C du 9 septembre 1998 relative aux dpenses des
SDIS ;
Circulaire interministrielle NOR INT/B/99/00135/C du 10 juin 1999 relative
notamment aux travaux de lutte contre les avalanches, glissements de terrains,
inondations, dfense contre la mer et aux dpenses d'investissement exposes sur
des biens de section au titre doprations de rhabilitation du patrimoine ;
Circulaire interministrielle NOR INT/B/02/00146/C du 10 juin 2002 relative
notamment lannulation dun march public, aux travaux de prvention des
incendies de fort, aux travaux exposs sur les immobilisations l'usage dalpage ;
Circulaire interministrielle NOR LBL/B/03/10044/C du 6 mai 2003 relative la
matrise douvrage de btiments destins tre mis disposition de la police
nationale, de la gendarmerie et de la justice ;
Circulaire interministrielle NOR LBL/BL04/10062/C du 28 juillet 2004 relative
notamment aux dpenses portant sur des documents d'urbanisme, aux travaux de
voirie raliss sur le domaine public routier de l'Etat ou dune collectivit territoriale
et aux dpenses d'infrastructures passives de tlphonie mobile ;
Circulaire interministrielle NOR MCT/B/05/10010/C du 22 juillet 2005 relative aux
modalits dattribution du FCTVA en matire de voirie, de frais dtudes,
dinvestissements raliss sur des biens du conservatoire de lespace et des rivages
lacustres, la tlphonie mobile et aux investissements destins linstallation de
professionnels de sant et/ou de l'action sanitaire et sociale ;
Circulaire interministrielle NOR MCT/B/06/00054/C du 22 juin 2006 relative aux
nouvelles dispositions concernant les biens confis des tiers non bnficiaires du
FCTVA ;
Circulaire interministrielle NOR INT/B/07/00040/C du 16 mars 2007 relative aux
travaux de lutte contre les incendies, aux fonds de concours verss en matire de
voirie, aux dpenses lies la tlphonie mobile, aux dpenses exposes sur des
monuments historiques ainsi quau titre de biens confis des tiers ;
Circulaire interministrielle NOR INT/B/09/00029/C du 11 fvrier 2009 relative aux
modalits de versement anticip des attributions du FCTVA pour les dpenses
ligibles effectues compter de 2008 ;
Circulaire interministrielle NOR IOC/B/10/02778/C du 5 mars 2010 relative au
FCTVA dans le cadre du plan de relance pour lconomie ;
85
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86
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ANNEXE 1
Taux de TVA applicables en France
Cette annexe nexpose pas le dtail de la rglementation fiscale applicable en
matire de taux de TVA, mais contient des liens hypertextes vers, dune part, larticle
du CGI56 applicable, et, dautre part, la documentation BOFIP.
Corse
DOM (1)
Taux normal
20 %
20 %
8,5 %
Taux rduits
5,5 %
10 %
5,5 %
10 %
2,1 %
13 %
10 %
1,75 %
Taux particuliers
2,1 %
2,1 %
1,05 %
0,9 %
(1) Guadeloupe, Martinique et Runion (la TVA nest provisoirement pas applicable
en Guyane et Mayotte).
Le taux normal sapplique lensemble des oprations qui ne sont expressment
soumises ni un taux rduit, ni un taux particulier. Les taux rduits et les taux
particuliers sappliquent certaines oprations expressment et limitativement
numres par la loi.
Ds lors, pour dterminer le taux de TVA applicable une opration imposable, il
convient de rechercher dabord si elle entre dans le champ dapplication dun taux
particulier ou dun taux rduit ; dans la ngative, lopration relve du taux normal.
56
87
Aller au sommaire
2. Taux normal de 20 %
Le champ dapplication du taux normal nest pas prcisment dfini par la loi (article
278 du CGI) : taux de droit commun, il sapplique aux oprations qui ne sont pas
expressment soumises un taux rduit ou un taux particulier.
88
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Observations
art. du
CGI
BOFIP
labonnement,
aux
BOI-TVAredevances pour pollution de leau dorigine
LIQ-30domestique,
aux
redevances
10-10
prlvement ou prservation des
40
et
Eau et boissons non ressources en eau perues au profit de
svts
alcooliques
lagence de leau.
Le taux de 10 % sapplique certaines
BOIoprations relatives la fourniture et
ANNXlvacuation de leau (cf. 3.2.2)
278-0 bis
000428
eau minrale, eau de source, jus de A 1
fruits, sodasvendus dans des contenants
permettant leur conservation (les ventes
emporter ou livrer en vue dune
consommation immdiate relvent du taux
rduit de 10 %, cf. 3.2.1.)
Sauf :
BOI-TVA produits de confiserie
LIQ-30 certains chocolats et produits composs
10-10
de chocolat
130
et
Produits destins
margarines et graisses vgtales
svts
lalimentation humaine
caviar
(Les ventes emporter ou livrer en vue
BOIdune consommation immdiate relvent du
ANNXtaux de 10 %, cf. 3.2.1.)
000428
Appareillages et
quipements spciaux
pour handicaps,
BOI-TVAappareillages pour
278-0 bis
LIQ-30personnes
A 2
10-50
diabtiques,
stomises ou
incontinentes
89
Aller au sommaire
Prservatifs masculins
et fminins
BOI-TVALIQ-3010-60
.60
Fourniture de chaleur
produite au moins
50 % partir de la
biomasse,
de
la
gothermie,
des
dchets et dnergie
de rcupration
BOI-TVA278-0 bis
LIQ-30B
20-20
BOI-TVA278-0 bis
LIQ-30A 3
10-40
BOI-TVA278-0 bis
SECTI
90-40
90
Aller au sommaire
BOFIP
BOI-TVALIQ-3020-10-20
,290 et
svts
BOI-TVALIQ-3020-10-10
. 90 et
svts
91
Aller au sommaire
Prestations
exclusivement
lies
aux gestes essentiels
de la vie quotidienne
des
personnes
handicapes et des
personnes
ges
dpendantes fournies
par les entreprises,
associations
et
organismes dclars
en application de lart.
L. 7232-1-1 du code
du travail
Abonnements relatifs
aux
livraisons
dlectricit
dune
puissance maximale
nexcdant pas 36
kVA,
dnergie
calorifique et de gaz
naturel combustible,
distribus par rseaux
Spectacles : thtres,
thtres
de
chansonniers, cirques,
concerts, spectacles
de varits
Droits dentre dans
les
salles
de
spectacles
cinmatographiques
et cessions de droits
patrimoniaux portant
sur
des
uvres
cinmatographiques
Droits dentre Perus
par les organisateurs
de runions sportives
BOI-TVA278-0 bis
LIQ-30F
20-40
BOI-TVALIQ-3020-40 .
130
et
svts
BOI-TVALIQ-30-2040
92
Aller au sommaire
Livraisons de logements
locatifs
sociaux
et
logements-foyers neufs
Cessions
de
droits
immobiliers
dmembrs
de
logements
locatifs
sociaux neufs
1er apport un organisme
dHLM
de
logements
locatifs sociaux ayant fait
lobjet dune LASM taxable
au taux rduit, ralis
dans les 5 ans de leur
achvement
Livraisons de logements
destins tre occups
par des titulaires de
contrats
de
locationaccession faisant lobjet
dune
convention
et
agrs par le prfet aprs
le 26 mars 2004
Observations
Terrains cds ou apports un
organisme dHLM ou une personne
bnficiaire, au moment de la vente ou
de lapport, dun prt vis lart.
R. 331-1 du CCH pour la construction
de logements viss aux 3 et 5 de lart.
L. 351-2 du CCH
Logements viss aux 3 et 5 de lart.
L. 351-2 du CCH, mis en chantier
depuis le 1er octobre 1996, dont la
construction a fait lobjet dune dcision
favorable dagrment prise par le
prfet, et pour lesquels lacqureur
bnficie dun prt vis lart. R. 331-1
du CCH ou dune subvention de
lANRU et a conclu avec lEtat une
convention en application des 3 ou 5
de lart. L. 351-2 du mme code
Lusufruitier doit bnficier dun prt
prvu lart. R. 331-1 du CCH et avoir
conclu avec lEtat une convention vise
aux 3 et 5 de lart. L. 351-2 du CCH
art. du
CGI
BOFIP
278
BOI-TVAsexies, I- IMM-201
10-10
278
BOI-TVAsexies, I- IMM-202
10-10
278
BOI-TVAsexies, I- IMM-2010
10-10
278
BOI-TVAsexies, I- IMM-204
10-10
93
Aller au sommaire
Livraisons de logements
aux
structures
dhbergement temporaire
ou
durgence
faisant
lobjet dune convention
conclue avec le prfet et
destines aux personnes
en difficult
Livraisons de logements
locatifs
sociaux
lassociation
Foncire
Logement lorsquelle a
conclu avec lEtat une
convention vise au 4 de
lart. L. 351-2 du CCH
Livraisons de logements
locatifs lassociation
Foncire Logement ou
des SCI dont elle dtient
la majorit des parts,
destins des personnes
dont
les
ressources
nexcdent pas un certain
montant et situs dans les
quartiers en rnovation
urbaine
Livraisons de logements
usage
de
rsidence
principale destins des
personnes
dont
les
ressources
nexcdent
pas un certain montant et
situs dans les quartiers
en rnovation urbaine
(convention ANRU) aux
quartiers prioritaires de la
politique de la ville
278
BOI-TVALes personnes en difficult sont vises
sexies, I- IMM-20au II de lart. L. 301-1 du CCH
5
10-10
278
BOI-TVAsexies, I- IMM-206
10-10
278
BOI-TVAsexies, I- IMM-207
10-10
278
BOI-TVAsexies, IIMM-2011 et 11
10-10
bis
94
Aller au sommaire
titre
temporaire ou permanent
des
personnes
handicapes
Apports des immeubles
sociaux
neufs
aux
socits
civiles
immobilires daccession
progressive la proprit
LASM dimmeubles dont
lacquisition
aurait
bnfici du taux rduit en
application de lart. 278
sexies I du CGI
278
sexies II
BOI-TVAIMM-2010-10
278
sexies III
BOI-TVAIMM-2010-20
BOI-TVA278-0 bis
LIQ-30A
20-95
95
Aller au sommaire
Produits (10 %)
Eau et boissons non
alcooliques
Ventes emporter ou livrer
de produits alimentaires
prpars en vue dune
consommation immdiate
Ventes consommer sur place
Produits destins
lalimentation animale
Observations
art. du
CGI
279n
lexclusion
des
boissons
alcooliques qui relvent du taux
normal.
279 n
BOFIP
BOI-TVALIQ-3010-10
430
BOIANNX000428
279 m
BOI-TVALIQ-3020-10-20
278 bis,
4
BOI-TVALIQ-3010-30
96
Aller au sommaire
278 bis,
3
BOI-TVALIQ-3010-20
278 bis,
5
BOI-TVALIQ-3010-30
278 bis,
3 bis
BOI-TVALIQ-3010-20
90 et
svts
278
quater
BOI-TVALIQ-3010-60
278
septies
BOI-TVASECT90-40
Bois de chauffage
Y compris produits de la
sylviculture agglomrs et dchets
de bois destins au chauffage
uvres dart
97
Aller au sommaire
Observations
art. du CGI
BOFIP
Transports de voyageurs
rgies
communales
et
dpartementales exploitant des
remontes mcaniques
279, b
quater
BOI-TVALIQ-3020-60
279, b
BOI-TVALIQ-3020-30
Certaines
oprations
sont
soumises au taux de 5,5 % (cf.
3.1.1)
Le taux de 10 % sapplique aux
oprations relatives la fourniture
et lvacuation de leau ainsi
quaux
prestations
Prestations relatives la
dassainissement
:
fourniture et lvacuation de
leau effectues dans le cadre contrle sanitaire de leau :
analyses
de la gestion du service public prlvements,
physiques, bactriologiques,
municipal de leau ou de
lassainissement (collectif ou assainissement ou traitement de
leau,
non collectif)
transport des eaux uses,
dratisation,
dsinfection,
dsinsectisation, des installations
publiques du rseau municipal,
vacuation et transport des
boues extraites des stations
dpuration, etc.
98
Aller au sommaire
279, h
Remboursements et
rmunrations verses par les
Prestations se rattachant au
communes ou leurs
public
de
voirie
groupements aux exploitants service
communale
assurant les prestations de
balayage des caniveaux et
voies publiques
279, k
Remboursements et
rmunrations verses par les
dpartements, communes ou
leurs groupements aux
exploitants assurant les
prestations de dneigement
des voies publiques
Prestations se rattachant au
service
public
de
voirie
communale ou dpartementale
(extension
la
voirie
dpartementale issue de lart. 31
de la loi de finances pour 2012)
279, l
Fourniture de logement et du
prix de pension ou de demipension dans les
tablissements dhbergement
Locations meubles dans les
mmes conditions
BOI-TVALIQ-3020-70
BOI-TVALIQ-3020-100
,420 et
svts
BOI-TVALIQ-3020-10-10
279, a
BOI-TVALIQ-3020-10-30
99
Aller au sommaire
279, a
Le taux rduit sapplique, sous
conditions, aux recettes perues
par le gestionnaire de la cantine
et, le cas chant, celles du
prestataire extrieur
tablissements non soumis TVA
ou qui y sont partiellement soumis
Application du taux rduit sous
certaines conditions
279, a
bis
BOI-TVALIQ-3020-10-20
140 et
svts
BOI-TVALIQ-3020-10-20
410 et
svts
Travaux damlioration, de
transformation,
damnagement et dentretien
portant sur des locaux usage
dhabitation achevs depuis
plus de deux ans
Bnfice
du
taux
rduit
subordonn certaines conditions
BOI-TVAApplication possible aux maisons 279-0 bis LIQ-30de
retraite
et
assimiles,
20-90
tablissements
psychiatriques,
foyers dhbergement sociaux
Travaux sylvicoles et
dexploitation forestire
raliss au profit dexploitants
agricoles, y compris les travaux
dentretien des sentiers
forestiers
279, b
septies
BOI-TVASECT-8030-10 ,
110 et
svts
279, i
BOI-TVALIQ-3020-80
tablissements
thermaux
BOI-TVAautoriss dans les conditions
LIQ-30fixes lart. L. 162-21 du CSS
279, a
20-100
Les
tablissements
de quinquies ,130 et
thalassothrapie relvent du taux
svts
normal
100
Aller au sommaire
BOI-TVALIQ-3020-50
Travaux de composition et
dimpression des crits
priodiques
279, b
nonies
279, b
octies
BOI-TVALIQ-3020-100
.40 et
svts
279, j
crits
priodiques
=
toutes
publications
dites
des
intervalles plus ou moins loigns,
mme
irrguliers,
dont
la
succession des numros est
prsente par lditeur comme
indfinie dans le temps, quels que
soient la dure probable, la
rgularit et le dlai de parution
entre les numros
Exclusion du taux rduit pour
certaines publications : cf. 3.2.4
298
octies
BOI-TVASECT-4020-20
Fournitures dlments
dinformation par les agences
de presse
101
Aller au sommaire
Cessions de droits
patrimoniaux reconnus par la
loi aux auteurs des uvres de
lesprit et aux artistesinterprtes
Cessions de tous droits portant
sur les uvres
cinmatographiques et sur les
livres
279, g
BOI-TVALIQ-3020-100
,100 et
svts
BOI-TVA-LIQ-3020-90-30
BOI-ANNX000208
279- O bis
BOI-ANNX000209
BOI-ANNX000210
BOI-ANNX000211
Aller au sommaire
BOI-TVA-LIQ-3020-90-30
BOI-ANNX000208
279- O bis
BOI-ANNX000209
BOI-ANNX000210
BOI-ANNX000211
damlioration, de
transformation,
damnagement ou
dentretien dans les
logements sociaux
usage locatif achevs
depuis plus de deux ans,
Livraison des investisseurs
institutionnels et des
organismes de
logement
social, ralises dans le cadre
doprations
mixtes
de
Logements locatifs neufs construction comprenant la
dans le secteur
ralisation dau moins 25 %
intermdiaire
de logements sociaux.
Obligation de location
usage
de
rsidence
principale, sous conditions de
plafonds de loyers et de
ressources des locataires
pendant 20 ans
279-0 bis A
103
Aller au sommaire
Oprations (2,1 %)
Observations
art. du
CGI
BOFIP
281 sexies
Les publications de presse sont
des publications priodiques qui
rpondent un certain nombre
de conditions
298
septies
104
Aller au sommaire
281 nonies
105
Aller au sommaire
ANNEXE 2
Taux applicables en Corse
1. Les diffrents taux applicables
Les taux de TVA sont structurs en trois catgories : le taux normal, les taux rduits
et des taux particuliers. Ces taux sont les suivants :
France continentale
Corse
DOM (1)
Taux normal
20 %
20 %
8,5 %
Taux rduit
5,5 %
10 %
5,5 %
10 %
2,1 %
1,75 %
2,1 %
13 %
10 %
2,1 %
0,9 %
Taux particuliers
1,05 %
(1) Guadeloupe, Martinique et Runion (la TVA nest provisoirement pas applicable
en Guyane et Mayotte).
106
Aller au sommaire
3. Taux rduits
3.1 Oprations bnficiant du taux rduit de 5,5 %
Le taux rduit de 5,5 % sapplique aux mmes oprations que sur le continent
lexclusion de celles qui bnficient du taux particulier de 2,1 % (.6).
Il sagit essentiellement des oprations portant sur les mdicaments non
remboursables (y compris les prservatifs) les appareillages et quipements
spciaux pour handicaps, les importations et acquisitions intracommunautaires
duvres dart, objets de collection ou dantiquits et des ventes et apports de
terrains btir destins au logement social.
Il en est de mme des ventes (et de certains apports) ainsi que des livraisons soimme de logements sociaux et de certains travaux de rhabilitation et dentretien
portant sur les logements, des travaux portant sur des locaux dhabitation
achevs depuis plus de deux ans et des ventes consommer sur place
lexclusion de celles portant sur des boissons alcooliques.
3.2 Taux de 10 %
Le taux rduit de 10 % sapplique aux mmes oprations quen France continentale
lexclusion de celles bnficiant dun taux particulier listes ci-dessous (.5).
107
Aller au sommaire
4. Taux particulier de 13 %
Le taux de 13 % est applicable aux oprations suivantes :
Oprations (13 %)
Observations
art. du
CGI
BOFIP
Principalement :
ptrole
brut,
Ventes de produits ptroliers
hydrocarbures naturels et produits
BOI-TVAnumrs au tableau B de lart.
297, I-1issus de la distillation du ptrole
GEO-10265 du code des douanes
6-b
(butane,
propane,
essences,
10
livrs en Corse
fiouls, gazole, etc.)
5. Taux particulier de 10 %
Le taux particulier de 10 % est applicable aux oprations suivantes :
Oprations (10 %)
Observations
Travaux immobiliers
Il
sagit
des
travaux
de
construction de btiments et
autres ouvrages immobiliers, des
travaux
dquipement
des
immeubles ayant pour effet
dincorporer aux constructions,
titre dfinitif, les appareils ou
matriels installs, des travaux de
rfection et de rparation des
immeubles et installations de
caractre immobilier (cf. BOFIP
BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-30)
Certains travaux portant sur les
locaux usage dhabitation de
plus de deux ans bnficient du
taux rduit de 5,5 % (cf. 3.1)
Bnfice du taux de 10 % tendu
aux ventes de matriaux livrs aux
entrepreneurs
de
travaux
immobiliers et aux ngociants en
matriaux de construction, sous
conditions
art. du
CGI
297, I-15-a
BOFIP
BOITVAGEO-1010
108
Aller au sommaire
Oprations concourant la
production ou la livraison
dimmeubles viss larticle
257-I du CGI
297, I-15-b
297, I-15-c
BOITVAGEO-1010
Livraisons
dlectricit
dune
puissance infrieure ou gale 36
kVA
297, I-15-d
297, I-15-e
109
Aller au sommaire
6. Taux de 2,1 %
Le taux de 2,1 % est applicable aux oprations suivantes (oprations portant sur
certains produits dune part, 6.1, et certaines prestations de services dautre part,
6.2).
Il sagit des oprations passibles en France continentale du taux rduit, lexception
de celles vises aux articles 278 ter septies, 279 f, g et m et 279-0 bis du CGI qui
relvent comme sur le continent du taux de 5,5 %
Produits (2,1 %)
Produits destins
lalimentation humaine
Observations
art. du
CGI
BOFIP
BOI-TVALIQ-3010-20
110
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Bois de chauffage
Produits destins
lalimentation animale
Mdicaments destins la
mdecine humaine, pris en
charge par la scurit sociale
ou agrs lusage des
collectivits publiques et divers
services publics
Importations, acquisitions
intracommunautaires,
livraisons portant sur les
mdicaments soumis
autorisation temporaire
dutilisation
Y compris produits de la
sylviculture agglomrs et dchets
de bois destins au chauffage
297, I-12
278 bis,
3 bis
Aliments
utiliss
pour
la
nourriture du btail, des animaux
de basse-cour, des poissons
dlevage
destins
281
octies
BOI-TVALIQ-4010
111
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Livres
Ventes, commissions et
courtages portant sur les
publications de presse
Dfinition
fiscale
du
livre :
ensemble imprim, illustr ou non,
publi sous un titre, ayant pour
objet la reproduction dune uvre
de lesprit dun ou de plusieurs
auteurs,
en
vue
de
lenseignement, de la diffusion de 297, I-1- BOI-TVAGEO-10la pense et de la culture
2
10
Application du taux de 2,1 % aux :
ventes de livres sur tout type de 278-0 bis BOI-TVALIQ-30support physique, y compris ceux
A 3
10-40
fournis
par
tlchargement
(cdrom, cl USB,), et aux
livres numriques.
locations de livres ( 6.2)
Exclusion du taux de 2,1 % pour
certains livres : cf. 8
Les publications de presse sont
des publications priodiques qui
rpondent un certain nombre de
conditions
298
septies
297, I-12
BOI-TVAGEO-1010
BOI-TVASECT-40
BOI-TVAGEO-1010
112
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Transports de voyageurs
Observations
art. du
CGI
BOFIP
113
Aller au sommaire
Fourniture de logement et de
nourriture dans les maisons de
retraite et les tablissements
accueillant des personnes
handicapes
Prestations exclusivement lies
ltat de dpendance des
personnes ges et aux
besoins daide des personnes
handicapes, hberges dans
ces tablissements, et qui sont
dans lincapacit daccomplir les
gestes essentiels de la vie
quotidienne
297, I-12
278-0 bis BOI-TVAGEO-10C
10
BOI-TVALIQ-3020-10-10
Fourniture de logement et du
prix de pension ou de demipension dans les
tablissements dhbergement
Locations meubles dans les
mmes conditions
Condition : dlivrance aux clients 297, I-1dune note indiquant les dates du
2
sjour et le montant de la somme
279, a ter
due
non
comment
114
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non
comment
BOI-TVAtablissements
thermaux
297,
I-1GEO-10autoriss dans les conditions
Prestations de soins dispenses fixes lart. L. 162-21 du CSS
2
10
par les tablissements
Les
tablissements
de 279, a BOI-TVAthermaux
thalassothrapie relvent du taux quinquies LIQ-30normal
20-100
Locations de livres
115
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Contribution laudiovisuel
public
279, b
nonies
BOI-TVALIQ-4020
116
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Travaux de composition et
dimpression des crits
priodiques
crits
priodiques
= toutes
publications
dites
des
intervalles plus ou moins loigns,
mme
irrguliers,
dont
la
succession des numros est
prsente par lditeur comme
indfinie dans le temps, quels que
soient la dure probable, la
rgularit et le dlai de parution
entre les numros
Exclusion du taux de 2,1 % pour
certaines publications : cf. 8
Fournitures dlments
dinformation par les agences
de presse
BOI-TVAGEO-1010
298
octies
BOI-TVASECT40-20-20
BOI-TVAGEO-1010
BOI-TVASECT40-10-20
117
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Observations
art. du
CGI
BOFIP
BOI-TVAGEO-10297, I-110
1
BOI-TVA281
SECTsexies
80-30-2020
118
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119
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ANNEXE 3
Taux applicables dans les DOM
1. Les diffrents taux applicables
Les taux de TVA sont structurs en trois catgories : le taux normal, les taux rduits
et les taux particuliers. Ces taux sont les suivants :
Taux normal
Taux rduits
Taux particuliers
France continentale
Corse
DOM (1)
20 %
20 %
8,5 %
5,5 %
5,5 %
10 %
10 %
2,1 %
13 %
10 %
2,1 %
0,9 %
2,1 %
1,75 %
1,05 %
120
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Observations
art. du CGI
BOFIP
296 bis, b
281 sexies
BOI-TVAGEO-20-10
121
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Oprations (1,05 %)
Observations
art. du
CGI
BOFIP
298
septies
122
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123